管理會(huì)計(jì)課件第四章

管理會(huì)計(jì)學(xué)

y1

y0

y(元)BEP銷售收入線y=px總成本線y=a+bxx(件)ax0基本式本量利關(guān)系圖x1利潤(rùn)區(qū)虧損區(qū)固定成本線貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖

貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖是一種將固定成本置于變動(dòng)成本線之上，能直觀地反映邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤(rùn)之間關(guān)系的圖形。

貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖Y（元）虧損區(qū)BEP利潤(rùn)區(qū)邊際貢獻(xiàn)Sa+bX總成本線bX變動(dòng)成本線0銷量(件)利潤(rùn)利潤(rùn)—業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系圖量利式關(guān)系圖是一種以橫軸代表業(yè)務(wù)量，縱軸代表利潤(rùn)或邊際貢獻(xiàn)，能直觀地反映業(yè)務(wù)量與邊際貢獻(xiàn)、固定成本及利潤(rùn)之間關(guān)系的圖形。利潤(rùn)—業(yè)務(wù)量式關(guān)系圖虧損區(qū)利潤(rùn)區(qū)利潤(rùn)（元）固定成本利潤(rùn)業(yè)務(wù)量PXBEP0aA利潤(rùn)線多品種下盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算

綜合邊際貢獻(xiàn)率法各種產(chǎn)品保本銷售額=綜合保本額*比重各種產(chǎn)品保本銷售量=各種產(chǎn)品保本銷售額/各種產(chǎn)品的單位售價(jià)綜合邊際貢獻(xiàn)率法的應(yīng)用已知：甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，20×7年全廠預(yù)計(jì)發(fā)生固定成本300000元，各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本等的計(jì)劃資料如表所示，假定目標(biāo)利潤(rùn)為150000元。

甲企業(yè)計(jì)劃資料金額單位:元

項(xiàng)目品種銷量xi單價(jià)pi單位變動(dòng)成本bi銷售收入pxi邊際貢獻(xiàn)Tcmi邊際貢獻(xiàn)率cmRi(甲)欄

①②③④＝①×②⑤＝①×(②-③)⑥＝⑤÷④A100000件108.5100000015000015%B25000臺(tái)201650000010000020%C10000套502550000025000050%要求：（1）按加權(quán)平均法計(jì)算綜合邊際貢獻(xiàn)率；（2）計(jì)算綜合保本額；（3）計(jì)算每種產(chǎn)品的保本額和保本量。解:（1）從表第⑥欄中可查得三種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率分別為15%、20%和50%。A產(chǎn)品的銷售比重＝×100%＝50%B產(chǎn)品的銷售比重＝×100%＝25%C產(chǎn)品的銷售比重＝×100%＝25%綜合邊際貢獻(xiàn)率＝15%×50%+20%×25%+50%×25%

＝7.5%+5%+12.5%＝25%（2）綜合保本額＝＝1200000(元)（3）A產(chǎn)品保本額＝1200000×50%＝600000(元)B產(chǎn)品保本額＝1200000×25%＝300000(元)C產(chǎn)品保本額＝1200000×25%＝300000(元)A產(chǎn)品保本量＝600000÷10＝60000(件)B產(chǎn)品保本量＝300000÷20＝15000(臺(tái))C產(chǎn)品保本量＝300000÷50＝6000(套)【例】銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)綜合保本額的影響已知:假定上例中的A、B、C三種產(chǎn)品的銷售比重由原來(lái)的50%、25%、25%轉(zhuǎn)變?yōu)?5%、25%、50%，它們的邊際貢獻(xiàn)率和全廠固定成本均不變。要求:計(jì)算銷售結(jié)構(gòu)變化后的綜合保本額。解:綜合邊際貢獻(xiàn)率＝15%×25%+20%×25%+50%×50%

＝3.75%+5%+25%＝33.75%綜合保本額＝≈888888.89(萬(wàn)元)各因素變動(dòng)分析利潤(rùn)敏感性分析利潤(rùn)的敏感性分析是指影響利潤(rùn)的相關(guān)因素發(fā)生變化對(duì)利潤(rùn)的影響程度。有些因素略有變動(dòng)會(huì)導(dǎo)致目標(biāo)利潤(rùn)發(fā)生較大幅度變動(dòng)，這些因素被稱為強(qiáng)敏感性因素；有些因素即使變動(dòng)幅度較大但目標(biāo)利潤(rùn)影響小叫弱敏感性因素。敏感系數(shù)=利潤(rùn)變動(dòng)百分比/某因素變動(dòng)百分比五、本量利分析的局限性本量利分析以完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)為基本假定本量利分析中的“產(chǎn)銷平衡”基本假設(shè)有時(shí)難以做到本量利分析中成本性態(tài)理論的局限性本量利分析對(duì)成本與收入有線性關(guān)系的假定本量利分析對(duì)企業(yè)所要求的理想狀態(tài)難以達(dá)到第四章完全成本法與變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法產(chǎn)生的時(shí)代背景變動(dòng)成本法的原理及理論依據(jù)變動(dòng)成本法的特點(diǎn)變動(dòng)成本法與完全成本法的比較變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本法的局限性財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中主要使用完全成本法，管理會(huì)計(jì)中主要使用變動(dòng)成本法。完全成本法是指在組織常規(guī)的成本計(jì)算過(guò)程中，以成本按其經(jīng)濟(jì)用途分類為前提條件，將全部生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，只將非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按傳統(tǒng)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式。變動(dòng)成本法在是指在組織常規(guī)的產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中，以成本性態(tài)分析為前提，只將變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，按貢獻(xiàn)式損益確定程序計(jì)量損益的一種成本計(jì)算模式完全成本法的特點(diǎn)將與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的成本都?xì)w到產(chǎn)品成本中需要仔細(xì)估計(jì)制造費(fèi)用，即包括變動(dòng)制造費(fèi)用又包括固定制造費(fèi)用。制造費(fèi)用需要按消耗量分配到產(chǎn)品中制造費(fèi)用的分配需要按一定分配率分配變動(dòng)成本法的含義變動(dòng)成本法是指在企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程中以成本性態(tài)為前提，只將變動(dòng)成本作為產(chǎn)品成本構(gòu)成內(nèi)容，而將固定成本及期間費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表。變動(dòng)成本法的特點(diǎn)變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)存貨計(jì)價(jià)的金額小于完全成本法的計(jì)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)由貢獻(xiàn)式收益表確定成本信息主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理三、變動(dòng)成本法的特點(diǎn)變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)存貨計(jì)價(jià)的金額小于完全成本法的計(jì)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)由貢獻(xiàn)式收益表確定成本信息主要服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理四、變動(dòng)成本法與完全成本法的比較產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同對(duì)存貨的估價(jià)不同分期損益不同利潤(rùn)計(jì)算口徑不同（一）產(chǎn)品成本的構(gòu)成不同不同變動(dòng)成本法完全成本法產(chǎn)品成本構(gòu)成不同變動(dòng)生產(chǎn)成本直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費(fèi)用期間成本構(gòu)成不同固定制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）對(duì)存貨的估價(jià)不同注意：變動(dòng)成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同兩法都可以變法可以，完法不一定?。ㄈ┓制趽p益不同◆營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同

◆所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

◆計(jì)算出來(lái)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)有可能不同

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=稅前利潤(rùn)邊際貢獻(xiàn)-固定成本=稅前利潤(rùn)

銷售收入-銷售成本-非生產(chǎn)成本=稅前利潤(rùn)銷售毛利-期間成本=稅前利潤(rùn)

其中：銷售成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本變法完法

所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同

變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表；完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表。

貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表

傳統(tǒng)式利潤(rùn)表

營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入

減：變動(dòng)成本減：營(yíng)業(yè)成本

變動(dòng)生產(chǎn)成本

期初存貨成本

變動(dòng)銷售費(fèi)用

本期生產(chǎn)成本

變動(dòng)管理費(fèi)用

可供銷售的商品生產(chǎn)成本

變動(dòng)成本合計(jì)

期末存貨成本

邊際貢獻(xiàn)

營(yíng)業(yè)成本合計(jì)

減：固定成本

營(yíng)業(yè)毛利

固定性制造費(fèi)用

減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用

固定銷售費(fèi)用

銷售費(fèi)用

固定管理費(fèi)用

管理費(fèi)用

固定財(cái)務(wù)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

固定成本合計(jì)

營(yíng)業(yè)費(fèi)用合計(jì)

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“邊際貢獻(xiàn)”；傳統(tǒng)式利潤(rùn)表的中間指標(biāo)是“營(yíng)業(yè)毛利”。五、變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)符合市