第八章會(huì)計(jì)核算報(bào)告編制前的準(zhǔn)備

第八章會(huì)計(jì)核算報(bào)告-編制前準(zhǔn)備賬面結(jié)存數(shù)實(shí)際結(jié)存數(shù)賬簿債權(quán)債務(wù)貨幣資金實(shí)物資產(chǎn)核對(duì)2/6/20231第一節(jié)賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整的必要性賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容與方法賬項(xiàng)調(diào)整后的試算2/6/20232一、賬項(xiàng)調(diào)整的必要性1.能使收入和費(fèi)用的確認(rèn)符合配比原則，從而比較正確的反映企業(yè)各期的盈虧。2.能比較正確的反映企業(yè)期末的財(cái)務(wù)狀況。。賬項(xiàng)調(diào)整就是要把那些影響相鄰兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)期間的交易事項(xiàng)在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行調(diào)整，特別是要調(diào)整收入和費(fèi)用的收支期和歸屬期不一致的賬項(xiàng)。2/6/20233賬項(xiàng)調(diào)整的時(shí)間一般是在期末結(jié)賬之前，企業(yè)將本期發(fā)生的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已登記入賬，并進(jìn)行試算平衡之后。期末需調(diào)整的賬項(xiàng)有：應(yīng)收預(yù)收收入的調(diào)整；應(yīng)付預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整；其他賬項(xiàng)調(diào)整。期末調(diào)整賬項(xiàng)所做的分錄稱為“調(diào)整分錄”。2/6/20234二、賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容與方法1、應(yīng)收收入的調(diào)整含義：指企業(yè)已賺取，尚未收取現(xiàn)金也沒(méi)有登記入帳的收入。比如期末已經(jīng)賺到但還沒(méi)有登記入帳的利息收入和其他的租金收入等。會(huì)計(jì)處理：

會(huì)計(jì)期末，對(duì)于企業(yè)已經(jīng)賺取而沒(méi)有登記入帳的收入，應(yīng)調(diào)整入帳，以便準(zhǔn)確地反映企業(yè)當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)成果。教材P132例8-12/6/20235例1：甲公司本年初出租閑置房屋一棟，租期一年，租金為60000元。雙方約定，租金在年末一次性支付。月末確認(rèn)本月租金收入時(shí)：借：其他應(yīng)收款5000貸：其他業(yè)務(wù)收入50002/6/20236例2：2月末，甲公司估計(jì)本月份利息收入為2000元。借：應(yīng)收利息2000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入2000假定季末（3月末），甲公司收到銀行開來(lái)的利息結(jié)算單，一季度的利息收入為6500元，甲公司一、二月份已確認(rèn)了利息收入4000元。借：銀行存款6500貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入2500應(yīng)收利息40002/6/202372、預(yù)收收入的調(diào)整含義：

所謂預(yù)收收入，是指已經(jīng)收到現(xiàn)金、但尚未交付產(chǎn)品或提供服務(wù)的收入。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，預(yù)收收入后要在后續(xù)期間里以商品交付的方式來(lái)履行其義務(wù)。當(dāng)企業(yè)提供了部分商品之后，就有權(quán)利將這部分的預(yù)收收入轉(zhuǎn)為本期已實(shí)現(xiàn)的收入。該項(xiàng)業(yè)務(wù)主要有預(yù)收銷貨款、預(yù)收固定資產(chǎn)以及包裝物租金等。2/6/20238會(huì)計(jì)處理:

期末應(yīng)將預(yù)收收入中已經(jīng)符合銷售確認(rèn)條件的部分調(diào)整計(jì)入當(dāng)期收入。例如：本年初甲公司出租房屋一棟，租期一年，收到承租方一年的租金60000元。本年初收到租金60000元時(shí)：借：銀行存款60000貸：預(yù)收賬款60000每月末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)：借：預(yù)收賬款5000貸：其他業(yè)務(wù)收入50002/6/202393、應(yīng)付費(fèi)用的調(diào)整含義：

應(yīng)付費(fèi)用也稱應(yīng)計(jì)費(fèi)用，是指已經(jīng)發(fā)生但尚未確認(rèn)入帳也未支付現(xiàn)金的費(fèi)用。比如企業(yè)使用了電話或其他服務(wù)，但在會(huì)計(jì)期末還沒(méi)有支付也沒(méi)有將該費(fèi)用入帳，就形成應(yīng)計(jì)費(fèi)用。期末應(yīng)計(jì)未計(jì)的利息。2/6/202310會(huì)計(jì)處理：

會(huì)計(jì)到了每期期末，應(yīng)將未入帳的費(fèi)用調(diào)整入帳。同時(shí)調(diào)整增加企業(yè)的負(fù)債。教材P133例8-3、4、5、62/6/202311例如：3月末，甲公司應(yīng)付本月份水電費(fèi)共9000元，其中，生產(chǎn)車間應(yīng)負(fù)擔(dān)8000元，行政管理部門應(yīng)負(fù)擔(dān)1000元。借：制造費(fèi)用8000管理費(fèi)用1000貸：其他應(yīng)付款90002/6/202312應(yīng)交稅費(fèi)

是指月末按規(guī)定稅率計(jì)算于下月初交納的稅金。例如，營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅等。例如：甲公司5月份應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為2萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)稅率5%。本月應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅=20000×5%=1000。借：營(yíng)業(yè)稅金及附加1000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—營(yíng)業(yè)稅1000下月初交納時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)—營(yíng)業(yè)稅1000貸：銀行存款10002/6/2023134、預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整含義：

預(yù)付費(fèi)用是指支付在先受益在后的費(fèi)用。其中，支付與發(fā)生的時(shí)間差不超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，稱為收益性支出，支出時(shí)先計(jì)入預(yù)付賬款；支付與受益的時(shí)間長(zhǎng)于一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，屬于資本性支出，支出時(shí)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。2/6/202314會(huì)計(jì)處理：

對(duì)于收益性的支出，應(yīng)該在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)按實(shí)際發(fā)生或受益情況，全部攤銷完畢；對(duì)于資本性之出，則應(yīng)該按它的可能受益年限分?jǐn)?。教材P134例8-72/6/202315例如：車間經(jīng)營(yíng)租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期3年，并于年初完成對(duì)該設(shè)備進(jìn)行的技術(shù)改良，共支出36000元，以銀行存款付訖。設(shè)備的技術(shù)改良可使用5年。支付改良支出時(shí)：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用36000貸：銀行存款36000每月攤銷時(shí)：借：制造費(fèi)用1000貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用10002/6/2023165、其他賬項(xiàng)的調(diào)整除了上述內(nèi)容需要進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整外，還有其他一些內(nèi)容需要進(jìn)行調(diào)整，如固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提等。教材P135例8-8、92/6/202317固定資產(chǎn)的折舊指的是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中逐漸磨損而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那部分價(jià)值。固定資產(chǎn)的折舊作為生產(chǎn)費(fèi)用的組成部分叫折舊費(fèi)。折舊費(fèi)通常在期末計(jì)算，確定為當(dāng)期的費(fèi)用。計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊時(shí)，一般不直接減少固定資產(chǎn)的原價(jià)，而是設(shè)置“累計(jì)折舊”賬戶反映其轉(zhuǎn)移的價(jià)值。2/6/202318例如：甲公司本月份應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的原價(jià)為2800萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)為2000萬(wàn)元，公司管理部門的固定資產(chǎn)為800萬(wàn)元。該公司固定資產(chǎn)的年折舊率為12%。本月生產(chǎn)車間折舊費(fèi)=（2000萬(wàn)×12%）÷12=20萬(wàn)元本月管理部門折舊費(fèi)=（800萬(wàn)×12%）÷12=8萬(wàn)元借：制造費(fèi)用200000管理費(fèi)用80000貸：累計(jì)折舊2800002/6/202319三、賬項(xiàng)調(diào)整后的試算編制完調(diào)整分錄之后，應(yīng)將調(diào)整分錄登記入帳，為了檢查登賬是否正確無(wú)誤，需要編制調(diào)整后的試算平衡表。2/6/202320原始憑證原始憑證匯總表交易或事項(xiàng)填制和審核會(huì)計(jì)憑證登記賬簿會(huì)計(jì)核算工作程序圖編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬財(cái)產(chǎn)清查成本計(jì)算會(huì)計(jì)資料分析利用第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查2/6/202321一、財(cái)產(chǎn)清查的意義（一）財(cái)產(chǎn)清查的含義

◆對(duì)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)物資等進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)或查核，查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，并據(jù)以調(diào)整賬面記錄的一種專門方法。2/6/202322（二）財(cái)產(chǎn)清查的意義●保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)可靠。●保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。●保證財(cái)經(jīng)紀(jì)律和會(huì)計(jì)制度的貫徹執(zhí)行。

●盤活資產(chǎn)存量，加速資金周轉(zhuǎn)。二、財(cái)產(chǎn)清查的種類2/6/2023232/6/202324三、財(cái)產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作

（一）組織準(zhǔn)備——組建清查領(lǐng)導(dǎo)組織制定清查計(jì)劃——檢查督促清查工作——作出清查工作總結(jié)

（二）業(yè)務(wù)準(zhǔn)備

◆會(huì)計(jì)部門的賬簿資料準(zhǔn)備

◆物資保管部門的物資整理準(zhǔn)備◆清查人員的清查量具、表格準(zhǔn)備2/6/202325四、財(cái)產(chǎn)物資的盤存制度存貨盤存制度的含義

◆

在財(cái)產(chǎn)清查中確定存貨實(shí)存數(shù)量的方法

◆包括：永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制。2/6/202326

(一)、永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制的概念◆賬面盤存制。是通過(guò)設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆登記存貨的收入數(shù)、發(fā)出數(shù)，并能隨時(shí)計(jì)算出存貨結(jié)存數(shù)量的方法。（見下圖，該圖為某商品流通企業(yè)本期W商品的期初結(jié)存、本期收發(fā)和期末結(jié)存數(shù)量在賬戶中的登記情況）2/6/202327庫(kù)存商品明細(xì)賬

會(huì)計(jì)科目：W商品實(shí)物計(jì)量單位：件××年憑證號(hào)數(shù)摘要借方貸方借或貸余額月日數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額數(shù)量單價(jià)金額61結(jié)存借1506090008銷售70借8015購(gòu)入10062借18020銷售50借13024銷售90借4028購(gòu)入20068借24030銷售60借180合計(jì)300270借180可隨時(shí)計(jì)算存貨的結(jié)存數(shù)量逐筆記錄W商品的每一次購(gòu)入和銷售（發(fā)出）情況逐筆記錄W商品的每一次購(gòu)入和銷售（發(fā)出）情況2/6/202328

(二)永續(xù)盤存制下的賬簿組織1.會(huì)計(jì)部門設(shè)反映存貨的“庫(kù)存材料”、“庫(kù)存商品”等總賬及明細(xì)賬，進(jìn)行存貨數(shù)量、金額的雙重計(jì)量。2.倉(cāng)儲(chǔ)部門設(shè)保管賬和保管卡，進(jìn)行存貨收發(fā)數(shù)量的記錄。會(huì)計(jì)部門與倉(cāng)儲(chǔ)部門應(yīng)經(jīng)常進(jìn)行賬目核對(duì)，保證賬賬相符；為保證賬實(shí)相符，還應(yīng)定期或不定期的進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查。2/6/202329（三）永續(xù)盤存制下期末存貨數(shù)量、結(jié)存成本及本期發(fā)出存貨成本的計(jì)算

1.期末存貨結(jié)存數(shù)量的確定：

賬面期初結(jié)存數(shù)量+本期增加數(shù)量—本期減少數(shù)量

2.期末存貨結(jié)存成本的確定：根據(jù)各批存貨單位成本的具體情況確定。

■（1）如果各批存貨價(jià)格一致：期末存貨成本=存貨單位成本╳存貨數(shù)量

2/6/202330■（2）如果各批存貨價(jià)格不一致：

★發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法？2/6/202331（四）永續(xù)盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn)1.優(yōu)點(diǎn)（1）有利于進(jìn)行存貨數(shù)量和金額的雙重控制（2）有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)庫(kù)存存貨的溢余或短缺（3）有利于及時(shí)獲取存貨的積壓或不足信息2.缺點(diǎn)存貨的明細(xì)核算工作量較大，需要較多的人力和財(cái)力3.適用范圍為多數(shù)企業(yè)所采用。2/6/202332（二）、實(shí)地盤存制1.實(shí)地盤存制的概念

◆在期末時(shí)通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨的結(jié)存數(shù)量，并據(jù)以確認(rèn)發(fā)出存貨數(shù)量，借以計(jì)算期末結(jié)存存貨成本和本期發(fā)出存貨成本的一種存貨盤存方法。

2.實(shí)地盤存制的一般程序◆設(shè)置存貨明細(xì)賬，平時(shí)只登記存貨增加數(shù)，不登記其減少數(shù)。

2/6/202333

◆在期末時(shí)通過(guò)盤點(diǎn)實(shí)物確定存貨數(shù)量，并計(jì)算結(jié)存成本。◆根據(jù)以上數(shù)量關(guān)系倒擠出本期發(fā)出數(shù)量，并計(jì)算發(fā)出存貨成本。2/6/202334

2/6/2023353、期末結(jié)存存貨數(shù)量的確定1）.進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，確定庫(kù)存存貨的盤存數(shù)2）.調(diào)整盤存數(shù)，確定存貨的實(shí)際結(jié)存數(shù)在確定庫(kù)存存貨的基礎(chǔ)上，考慮在途存貨、已提未銷存貨和已銷未提存貨等情況，借以完整的確定期末結(jié)存存貨數(shù)量。2/6/2023364、實(shí)地盤存制的優(yōu)、缺點(diǎn)

1）.優(yōu)點(diǎn)

核算簡(jiǎn)單，工作量小。

2）.缺點(diǎn)

◆核算不及時(shí)，不利于及時(shí)獲取存貨的收發(fā)存信息

◆手續(xù)不嚴(yán)密，不利于對(duì)存貨進(jìn)行控制與監(jiān)督

3.適用范圍商品流通企業(yè)等對(duì)價(jià)值低、損耗大且難以控制的商品的盤存。2/6/202337五、財(cái)產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法（一）、貨幣資金的清查

1、庫(kù)存現(xiàn)金的清查

1）.清查方法——實(shí)地盤點(diǎn)法。2）.清查手續(xù)——填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告表”。（※重要的原始憑證）2/6/2023382、銀行存款的清查

1）.清查方法：與銀行“對(duì)賬單”核對(duì)。2）.清查手續(xù)：若存在“未達(dá)賬項(xiàng)”，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。

3）.未達(dá)賬項(xiàng)：

A.基本含義：企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞時(shí)間的不同，而導(dǎo)致記賬時(shí)間的不一致，對(duì)于同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，一方已經(jīng)接到有關(guān)結(jié)算憑證并已登記入賬，另一方由于沒(méi)有接到有關(guān)結(jié)算憑證而尚未登記記賬的款項(xiàng)。2/6/2023392/6/202340◆

未達(dá)賬項(xiàng)例示吸收存款(對(duì)賬單)2/6/202341

B.未達(dá)賬項(xiàng)的四種情況

見教材P140舉例。4.“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法P1412/6/202342

（二）、實(shí)物財(cái)產(chǎn)的清查

1、清查方法◆實(shí)地（物）盤點(diǎn)法：通過(guò)逐一清點(diǎn)或使用各種計(jì)量器具來(lái)確定期末各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)際結(jié)存數(shù)量的一種方法。多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資的清查都可使用。

◆技術(shù)推算法

：通過(guò)某些技術(shù)方法來(lái)測(cè)算期末財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)量的一種方法。對(duì)價(jià)值低、成堆的且難以清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資的清查適合用。

2、清查手續(xù)應(yīng)填寫“盤存單”和“實(shí)存賬存對(duì)比表”。P142★

賬存實(shí)存對(duì)比表可以作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證2/6/202343（三）、應(yīng)收、應(yīng)付款的清查1、清查方法：詢證核對(duì)法。

2、清查手續(xù)：應(yīng)填寫“往來(lái)款項(xiàng)對(duì)賬單”。2/6/202344六財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理（一）、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟

1、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的基本含義2/6/2023452、處理步驟：▲核準(zhǔn)金額，于期末結(jié)賬前查明差異原因，提出處理意見?！{(diào)整賬簿記錄，做到賬實(shí)相符?！?jīng)批準(zhǔn)后，編制記賬憑證登記入賬，予以核銷。2/6/202346（二）、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的會(huì)計(jì)處理

1、貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)的清查賬戶設(shè)置庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存商品原材料、固定資產(chǎn)××××××庫(kù)存現(xiàn)金、庫(kù)存商品、原材料××××××管理費(fèi)用營(yíng)業(yè)外收入××××××★不包括盤盈固定資產(chǎn)2/6/2023472、核算舉例（1）、貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)的清查結(jié)果處理。P143例8-11、122/6/202348★固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理應(yīng)注意的問(wèn)題

▲固定資產(chǎn)盤盈經(jīng)過(guò)“以前年度損益調(diào)整”賬戶核算▲固定資產(chǎn)盤虧時(shí)，其原價(jià)和折舊的賬面資料應(yīng)一并進(jìn)行處理

固定資產(chǎn)待處理財(cái)產(chǎn)損溢營(yíng)業(yè)外支出××××××盤虧或毀損盤虧等轉(zhuǎn)銷×××

累計(jì)折舊