2022年高級會(huì)計(jì)師之高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通關(guān)提分題庫(考點(diǎn)梳理)

2022年高級會(huì)計(jì)師之高級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)通關(guān)提分題庫(考點(diǎn)梳理)大題（共20題）一、紅陽公司計(jì)劃生產(chǎn)A產(chǎn)品，預(yù)計(jì)A產(chǎn)品的銷售量為6000件，生產(chǎn)量為6500件，單價(jià)為500元/件，增值稅稅率為17%，另外還需繳納10%的消費(fèi)稅。假設(shè)該公司計(jì)劃生產(chǎn)的A產(chǎn)品購進(jìn)貨物占銷售額的預(yù)計(jì)比重為50%，公司所在地區(qū)的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加為3%，期間費(fèi)用率為4%，預(yù)計(jì)的銷售利潤率為25%。該產(chǎn)品年初產(chǎn)成品庫存成本為31000元，預(yù)計(jì)本期期末產(chǎn)成品庫存成本為預(yù)計(jì)銷售收入的1.5%。要求：預(yù)測紅陽公司A產(chǎn)品的銷售目標(biāo)成本和生產(chǎn)目標(biāo)成本?！敬鸢浮緼產(chǎn)品的目標(biāo)利潤=6000*500*25%=750000(元)A產(chǎn)品的應(yīng)繳納稅金=6000*500*10%＋{6000*500*10%＋6000*500*(1－50%)*17%}*(7%＋3%)=355500(元)A產(chǎn)品的銷售目標(biāo)成本=6000*500－355500－3000000*4%－750000=1774500(元)A產(chǎn)品的生產(chǎn)目標(biāo)成本=1774500－6000*500*1.5%－31000=1698500(元)二、資料一：甲公司是一家成立于90年代初的手機(jī)制造商，目前為亞太地區(qū)的多個(gè)國家和地區(qū)的商業(yè)、政府、大型機(jī)構(gòu)和個(gè)人提供服務(wù)。2010年到2011年，受金融危機(jī)的影響，甲公司將其國外市場的業(yè)務(wù)縮小，進(jìn)而轉(zhuǎn)向中國市場，為穩(wěn)固在中國市場的份額，甲公司對市場的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析：(1)目前中國的手機(jī)市場競爭激烈，蘋果、三星、小米、聯(lián)想等品牌手機(jī)都在爭搶這個(gè)市場；(2)除此之外，中國新興的本土品牌手機(jī)異軍突起，都想分一杯羹；(3)現(xiàn)在的手機(jī)行業(yè)，大屏智能手機(jī)日趨熱銷，尤其針對青年消費(fèi)者，大屏智能手機(jī)更受歡迎。(4)由于在中國手機(jī)行業(yè)有著太多的手機(jī)品牌，因而顧客也有著眾多的選擇，有著較強(qiáng)的討價(jià)還價(jià)能力。(5)為緩解低價(jià)格帶來的壓力，甲公司在選擇原材料供應(yīng)商方面也極盡苛刻，甲公司多選擇與供應(yīng)商長期合作的方式，在不同的生產(chǎn)地區(qū)與不同的供應(yīng)商簽訂供應(yīng)合同，不存在對某一供應(yīng)商絕對的依賴，且能夠控制其價(jià)格。以往商用手機(jī)只是甲公司手機(jī)業(yè)務(wù)中的一部分，2011年甲公司借助其在手機(jī)業(yè)務(wù)中的龍頭地位優(yōu)勢加強(qiáng)了在商用手機(jī)市場領(lǐng)域中的開發(fā)，擬設(shè)計(jì)4G終端功能，通過與移動(dòng)通信商的通力合作，引進(jìn)移動(dòng)通信商新開發(fā)的4G功能軟件，實(shí)現(xiàn)高速上網(wǎng)、視頻通話、電視/視頻、音樂、在線游戲、手機(jī)閱讀、手機(jī)導(dǎo)航/路況/定位、家庭視頻監(jiān)控、家庭多媒體電話、遠(yuǎn)程醫(yī)療監(jiān)控、移動(dòng)醫(yī)療護(hù)理等功能，提升其現(xiàn)有商用手機(jī)的競爭地位。資料二：甲公司于2011年5月21日發(fā)行了100萬份面值為200元、年利率1.75%，并于2018年5月21日到期的可轉(zhuǎn)換公司債券。債券持有人可選擇在2011年8月21日至債券到期日內(nèi)任何時(shí)間，按20元的初始轉(zhuǎn)股價(jià)(在若干情況下可予以調(diào)整)轉(zhuǎn)換成該公司股票。該可轉(zhuǎn)換公司債券還設(shè)置了贖回條款和回售條款，即股票在連續(xù)30個(gè)交易日內(nèi)的收市價(jià)均最少為每個(gè)交易日所適用的轉(zhuǎn)股價(jià)的130%，甲公司可以選擇以相等于債券本金金額100%的贖回價(jià)，連同任何應(yīng)計(jì)利息，贖回全部或部分債券；根據(jù)回售條款，2016年5月21日可轉(zhuǎn)換公司債券持有人有權(quán)將可轉(zhuǎn)換公司債券以面值130%的價(jià)格回售給發(fā)行公司。截止到2015年6月30日，該日每股價(jià)格達(dá)到27元。要求：根據(jù)資料一和資料二，分別回答以下問題：根據(jù)資料一，利用波特的五力模型對甲公司的行業(yè)環(huán)境進(jìn)行分析。【答案】)利用波特的五力模型對甲公司所處的行業(yè)環(huán)境進(jìn)行分析：①行業(yè)新進(jìn)入者的威脅。中國新興的本土品牌手機(jī)異軍突起。②供應(yīng)商的議價(jià)能力。甲公司在選擇原材料供應(yīng)商方面極盡苛刻，甲公司多選擇與供應(yīng)商長期合作的方式，在不同的生產(chǎn)地區(qū)與不同的供應(yīng)商簽訂供應(yīng)合同，不存在對某一供應(yīng)商絕對依賴，供應(yīng)商的議價(jià)能力較弱。③購買商的議價(jià)能力。顧客選擇眾多，有較強(qiáng)的議價(jià)能力。④替代產(chǎn)品的威脅。大屏智能手機(jī)受歡迎的程度高，而甲公司主要生產(chǎn)普通手機(jī)，部分顧客愿意以大屏智能手機(jī)代替普通手機(jī)，這對甲公司的手機(jī)業(yè)務(wù)產(chǎn)生較大威脅。⑤同業(yè)競爭者的競爭強(qiáng)度。在中國市場存在眾多知名度高、實(shí)力強(qiáng)的大手機(jī)品牌，競爭激烈。三、甲公司是一家集成電路制造類的國有控股集團(tuán)公司，在上海證券交易所上市。2017年末，公司的資產(chǎn)總額為150億元，負(fù)債總額為90億元。2018年初，公司召開了經(jīng)營與財(cái)務(wù)工作務(wù)虛會(huì)。部分參會(huì)人員發(fā)言要點(diǎn)摘錄如下：總經(jīng)理:回顧過去，公司產(chǎn)品連續(xù)3年取得了省內(nèi)同行業(yè)市場占有率第一的成績；展望未來，集成電路產(chǎn)業(yè)作為國家鼓勵(lì)的戰(zhàn)略性新興技術(shù)產(chǎn)業(yè)，有著良好的發(fā)展前景，并將持續(xù)成為社會(huì)資本競相追逐的投資“風(fēng)口”，本公司具有較強(qiáng)的外部資源獲取能力，要抓住難得的發(fā)展機(jī)遇。當(dāng)前，公司正在擬定未來發(fā)展規(guī)劃，總體目標(biāo)是力爭今后3年實(shí)現(xiàn)公司銷售收入每年遞增30%，市場占有率進(jìn)入國內(nèi)行業(yè)前五名。為維護(hù)穩(wěn)定發(fā)展的公司形象，公司將繼續(xù)執(zhí)行每年利潤固定比例分紅(現(xiàn)金股利支付率15%)政策，秉承“從管理效率提升中求生存，從產(chǎn)品研發(fā)和創(chuàng)新中謀發(fā)展”的企業(yè)文化，不斷鞏固和強(qiáng)化公司產(chǎn)品的競爭優(yōu)勢，實(shí)現(xiàn)公司快速增長。要求：根據(jù)以上資料，判斷總經(jīng)理發(fā)言所體現(xiàn)的公司總體戰(zhàn)略的具體類型，并指出甲公司是否符合該戰(zhàn)略的適用條件?！敬鸢浮竣俪砷L型戰(zhàn)略中的密集型戰(zhàn)略。②公司符合該戰(zhàn)略的適用條件。四、甲公司準(zhǔn)備收購乙公司100%的股權(quán)，為此聘請資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)對乙公司進(jìn)行價(jià)值評估，評估基準(zhǔn)日為2018年12月31日。資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)采用收益法和市場法兩種方法對乙公司價(jià)值進(jìn)行評估。并購雙方經(jīng)協(xié)商，最終確定按市場法的評估結(jié)果作為交易的基礎(chǔ)，并得到有關(guān)方面的認(rèn)可。與乙公司價(jià)值評估相關(guān)的資料如下：（1）2018年12月31日，乙公司資產(chǎn)負(fù)債率為50%，稅前債務(wù)資本成本為8%。假定無風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率為6%，市場投資組合的預(yù)期報(bào)酬率為12%，可比上市公司無負(fù)債經(jīng)營β值為0.8。（2）乙公司2018年稅后利潤為2億元，其中包含2018年12月20日乙公司處置一項(xiàng)無形資產(chǎn)的稅后凈收益0.1億元。（3）2018年12月31日，可比上市公司平均市盈率為15倍。假定并購乙公司前，甲公司價(jià)值為200億元；并購乙公司后，經(jīng)過內(nèi)部整合，甲公司價(jià)值將達(dá)到235億元。甲公司應(yīng)支付的并購對價(jià)為30億元。甲公司預(yù)計(jì)除并購價(jià)款外，還將發(fā)生相關(guān)交易費(fèi)用0.5億元。適用的所得稅稅率均為15%，假定不考慮其他因素。要求：1．計(jì)算用收益法評估乙公司價(jià)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率。2．用可比企業(yè)分析法計(jì)算乙公司的價(jià)值。3．計(jì)算甲公司并購收益和并購凈收益，并從財(cái)務(wù)管理角度判斷該并購是否可行?！敬鸢浮课?、某股份有限公司委托甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所對其進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，有關(guān)表述如下：關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告的披露時(shí)間。由于部分媒體對甲公司銷售部門擅自擴(kuò)大銷售信用額度并可能造成重大損失事項(xiàng)進(jìn)行了負(fù)面報(bào)道，為逐步淡化媒體效應(yīng)和緩解公眾質(zhì)疑，董事會(huì)決定將內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露日期由原定的2018年4月15日推遲至5月15日。要求：根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》，判斷以上內(nèi)容表述是否存在不當(dāng)之處；如果存在不當(dāng)之處，請指出不當(dāng)之處，并簡要說明理由?！敬鸢浮看嬖诓划?dāng)之處。不當(dāng)之處：董事會(huì)決定將內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的披露日期由原定的2018年4月15日推遲至5月15日。理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)披露內(nèi)部控制評價(jià)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。六、甲單位是一家中央級事業(yè)單位，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。2021年9月，甲單位召開專題研討會(huì)，有關(guān)與會(huì)人員發(fā)言如下：（1）陳財(cái)務(wù)：近日，南方地區(qū)出現(xiàn)強(qiáng)降雨天氣，導(dǎo)致多地受災(zāi)，我單位經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后將一批庫存物資捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)，對外捐贈(zèng)時(shí)發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)5萬元以銀行存款支付，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加了資產(chǎn)處置費(fèi)用30萬元，減少了庫存物品30萬元，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，增加了其他支出5萬元，減少了資金結(jié)存5萬元。（2）劉財(cái)務(wù)：單位經(jīng)財(cái)政部門安排資金，建設(shè)完成了“大數(shù)據(jù)智能預(yù)警系統(tǒng)”設(shè)備項(xiàng)目，該項(xiàng)目完成投資300萬，單位在安裝完畢交付使用時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加固定資產(chǎn)300萬元，減少在建工程300萬元，預(yù)算會(huì)計(jì)未做處理。（3）王財(cái)務(wù)：我單位為響應(yīng)號召，堅(jiān)持向科學(xué)要答案、要方法，加大科研投入，不斷拿出切實(shí)管用的科研成果，這一計(jì)劃也得到了上級部門的支持，因開展科研及其輔助活動(dòng)從上級財(cái)政部門取得經(jīng)費(fèi)撥款，在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中將該經(jīng)費(fèi)撥款計(jì)入了非同級財(cái)政撥款，預(yù)算會(huì)計(jì)中計(jì)入了非同級財(cái)政撥款預(yù)算收入。（4）李財(cái)務(wù)：對于應(yīng)納入下一年度部門預(yù)算管理的暫付款項(xiàng)，單位應(yīng)在付出款項(xiàng)時(shí)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加其他應(yīng)收賬款，減少銀行存款，預(yù)算會(huì)計(jì)中不做處理。待下一年實(shí)際報(bào)銷或結(jié)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際結(jié)算或報(bào)銷的金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，應(yīng)增加相關(guān)費(fèi)用，按照之前暫付的金額減少其他應(yīng)收款，按照退回或補(bǔ)付的金額，增加或減少銀行存款，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，按照之前暫付的金額，增加相關(guān)支出，減少資金結(jié)存。（5）陳會(huì)計(jì)：年初，因財(cái)政授權(quán)支付用款額度未下達(dá)，在報(bào)經(jīng)財(cái)政部門審核批準(zhǔn)后，用單位實(shí)有資金賬戶資金墊付相關(guān)支出，在財(cái)政授權(quán)支付用款額度下達(dá)后，單位及時(shí)通過財(cái)政授權(quán)支付方式將資金歸還原墊付資金賬戶。用單位實(shí)有資金賬戶資金墊付相關(guān)支出時(shí)，按照墊付的資金金額，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中增加其他應(yīng)收款，減少銀行存款；預(yù)算會(huì)計(jì)中，增加了事業(yè)支出，減少了資金結(jié)存。假定不考慮其他因素，根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：要求：分別判斷（1）－（5）中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)的處理是否正確；如不正確，說明理由?！敬鸢浮科?、A上市公司于2018年8月30日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B企業(yè)進(jìn)行合并，取得B企業(yè)100％股權(quán)。假定不考慮所得稅影響。有關(guān)資料如下：（1）合并前A公司股本2000萬元，B企業(yè)股本1500萬元。A公司、B企業(yè)普通股的面值均為1元/股。A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額2億元，B企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額6億元。（2）A公司普通股在2018年8月30日的公允價(jià)值為15元/股，B企業(yè)普通股當(dāng)日的公允價(jià)值為30元/股。（3）2018年8月30日，A公司通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處取得了B企業(yè)的全部股權(quán)。（4）2018年8月30日，A公司除非流動(dòng)資產(chǎn)公允價(jià)值較賬面價(jià)值高5000萬元以外，其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同。（5）假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（6）B企業(yè)2017年實(shí)現(xiàn)合并凈利潤2000萬元，2018年A公司與B企業(yè)形成的主體實(shí)現(xiàn)合并凈利潤為8000萬元，自2017年1月1日至2018年8月30日，B企業(yè)發(fā)行在外的普通股股數(shù)未發(fā)生變化。1、從會(huì)計(jì)角度判斷該企業(yè)合并中的購買方和被購買方。簡要說明理由。2、確定該項(xiàng)合并中購買方的合并成本。3、計(jì)算合并商譽(yù)。4、計(jì)算購買日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中普通股的股數(shù)。5、計(jì)算合并報(bào)表中2018年基本每股收益以及比較報(bào)表中2017年的基本每股收益?！敬鸢浮堪?、甲公司為上海證券交易所主板上市公司，主營鋼鐵制造業(yè)務(wù)。由于外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境越來越復(fù)雜，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)不斷加大，甲公司決定進(jìn)一步發(fā)揮內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營中的作用，2019年對內(nèi)部控制建設(shè)提出了如下工作要點(diǎn)：（1）企業(yè)層面控制方面①關(guān)于人力資源控制。內(nèi)部控制建設(shè)應(yīng)該以人為本，為解決企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)人才緊缺狀況，集團(tuán)公司將抽調(diào)財(cái)會(huì)、審計(jì)和生產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)骨干開展內(nèi)部控制管理工作，同時(shí)將有計(jì)劃地培養(yǎng)內(nèi)部控制專業(yè)人才。②關(guān)于組織架構(gòu)控制。公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作。鑒于集團(tuán)公司采購業(yè)務(wù)屬于腐敗的高發(fā)地，公司決定在每一個(gè)采購招標(biāo)小組中，由內(nèi)部審計(jì)人員兼任副組長，全程監(jiān)督招標(biāo)業(yè)務(wù)。③關(guān)于發(fā)展戰(zhàn)略控制。公司董事會(huì)下設(shè)戰(zhàn)略委員會(huì)，負(fù)責(zé)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略規(guī)劃的調(diào)查研究，形成發(fā)展戰(zhàn)略方案。發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)嚴(yán)格審議通過后，由公司經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施。④關(guān)于社會(huì)責(zé)任控制。鋼鐵生產(chǎn)是高污染、高能耗行業(yè)。由于本集團(tuán)建廠時(shí)間長，設(shè)備老化，污水排放無法達(dá)標(biāo)、粉塵污染嚴(yán)重，對霧霾形成產(chǎn)生了重大不利影響。為履行社會(huì)責(zé)任，集團(tuán)公司提出要不惜一切代價(jià)進(jìn)行治污，以實(shí)現(xiàn)零排放、零污染。（2）業(yè)務(wù)層面控制方面①關(guān)于資金活動(dòng)控制。為了籌集10億元技術(shù)改造資金用于污染治理，財(cái)務(wù)部專門成立了籌資小組，通過對國內(nèi)外各種融資方式、融資成本進(jìn)行比較分析后，提出了可行性融資方案。鑒于該籌資方案重大，由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)親自進(jìn)行了審批。②關(guān)于工程項(xiàng)目控制。在工程立項(xiàng)環(huán)節(jié)，公司指定了專門機(jī)構(gòu)編制了可行性研究報(bào)告，按照規(guī)定程序和權(quán)限，由董事會(huì)進(jìn)行了審批；立項(xiàng)完成后，采取公開招標(biāo)方式，擇優(yōu)選擇了具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位；在建設(shè)過程中，實(shí)行了嚴(yán)格的概預(yù)算管理，切實(shí)做到了及時(shí)備料、科學(xué)施工、保障資金、落實(shí)責(zé)任，確保工程項(xiàng)目達(dá)到設(shè)計(jì)要求；企業(yè)收到承包單位的工程竣工決算報(bào)告后，由于環(huán)境治理時(shí)間緊迫，公司先辦理了竣工決算驗(yàn)收手續(xù)，再適時(shí)補(bǔ)辦竣工決算審計(jì)。③關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)告控制。公司對籌集的資金及其款項(xiàng)支付，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的規(guī)定，依據(jù)原始憑證進(jìn)行了相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄；根據(jù)登記完整、核對無誤的會(huì)計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財(cái)務(wù)報(bào)告；財(cái)務(wù)報(bào)告編制完成后，由企業(yè)負(fù)責(zé)人、分管會(huì)計(jì)工作負(fù)責(zé)人、財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽名并蓋章，及時(shí)對外提供了財(cái)務(wù)報(bào)告。（3）關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)①關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)組織機(jī)構(gòu)。由于公司內(nèi)部審計(jì)部門人員不足以承擔(dān)繁重的內(nèi)部控制評價(jià)工作，公司決定聘任A會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)工作。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所為本公司出具了多年的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告，經(jīng)驗(yàn)豐富，業(yè)務(wù)水平高，對本公司情況也熟悉，委托該所實(shí)施內(nèi)部控制評價(jià)有利于提高工作效率。②關(guān)于內(nèi)部控制評價(jià)范圍。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了內(nèi)部控制評價(jià)業(yè)務(wù)后，在上半年即著手內(nèi)部控制評價(jià)工作，組成陣容強(qiáng)大的評價(jià)小組進(jìn)駐甲公司，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等五要素入手，對內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行進(jìn)行評價(jià)。在確認(rèn)內(nèi)部控制評價(jià)范圍時(shí)，根據(jù)全面評價(jià)、關(guān)注重點(diǎn)的原則，鑒于套期保值業(yè)務(wù)不經(jīng)常發(fā)生而且本身就是風(fēng)險(xiǎn)管理的工具，暫不列入內(nèi)部控制評價(jià)范圍?！敬鸢浮?.資料（1）企業(yè)層面控制中：①人力資源控制不存在不當(dāng)之處。②組織架構(gòu)控制存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：公司決定在每一個(gè)采購招標(biāo)小組中，由內(nèi)部審計(jì)人員兼任副組長。理由：公司應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，由內(nèi)部審計(jì)人員兼任采購招標(biāo)小組副組長不符合獨(dú)立性要求（或：違背了不相容職務(wù)相分離原則）。③發(fā)展戰(zhàn)略控制存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，由公司經(jīng)理層負(fù)責(zé)實(shí)施。理由：企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略方案經(jīng)公司董事會(huì)審議通過后，報(bào)經(jīng)股東（大）會(huì)批準(zhǔn)實(shí)施。④社會(huì)責(zé)任控制存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：為履行社會(huì)責(zé)任，集團(tuán)公司提出要不惜一切代價(jià)進(jìn)行治污，以實(shí)現(xiàn)零排放、零污染。理由：違背了成本效益原則，公司應(yīng)以適當(dāng)?shù)某杀就度雽?shí)現(xiàn)污染達(dá)標(biāo)排放。2.資料（2）業(yè)務(wù)層面控制中：①資金活動(dòng)控制存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：重大籌資方案由公司財(cái)務(wù)總監(jiān)審批。九、甲公司為國內(nèi)一家從事建筑施工的股份公司。自2015年初起，甲公司積極響應(yīng)國家“一帶一路”戰(zhàn)略，將“一帶一路”沿線國家作為海外業(yè)務(wù)拓展的重點(diǎn)，為改善當(dāng)?shù)孛裆⒋龠M(jìn)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。為了更有效地管理公司經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，甲公司于2018年初聘請A會(huì)計(jì)師事務(wù)所協(xié)助優(yōu)化內(nèi)部控制體系，并聘請B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供2018年度內(nèi)部控制評價(jià)服務(wù)。有關(guān)資料如下：（1）內(nèi)部控制體系建設(shè)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所建議甲公司在董事會(huì)下設(shè)專業(yè)審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)審查內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施，并定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)。（2）企業(yè)文化培育。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所建議甲公司積極培育本公司的特色企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為。董事、監(jiān)事、經(jīng)理和其他高管在企業(yè)文化的培育和建設(shè)中發(fā)揮主導(dǎo)和垂范作用。甲公司應(yīng)當(dāng)促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各個(gè)層級的有效溝通，確保部門經(jīng)理以上級別的人共同遵守。（3）工程建設(shè)控制。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所建議甲公司繼續(xù)加強(qiáng)國外工程項(xiàng)目物資采購環(huán)節(jié)的管理，不合格工程物資嚴(yán)禁投入工程項(xiàng)目的建設(shè)，部分重大設(shè)備和大宗材料的采購可以采用詢價(jià)采購方式。（4）擔(dān)保業(yè)務(wù)評估與審批。2017年10月，公司擔(dān)保業(yè)務(wù)員李某受理了乙公司600萬元債務(wù)的擔(dān)保申請，李某根據(jù)公司的擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)和擔(dān)保條件對乙公司進(jìn)行了資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評估，并作出接受乙公司擔(dān)保申請的決定。為了降低風(fēng)險(xiǎn)，李某要求乙公司提供反擔(dān)保，乙公司同意將其擁有的郊區(qū)一塊土地作為反擔(dān)保財(cái)產(chǎn)，雙方簽訂了擔(dān)保合同。隨后，李某跳槽到另外一家公司工作。后來調(diào)查發(fā)現(xiàn)，乙公司反擔(dān)保的土地存在產(chǎn)權(quán)瑕疵，已于2016年10月被法院依法判給了另外一家公司，甲公司從一開始就沒有獲得該土地的權(quán)利憑證，也沒有乙公司的調(diào)查評估書面報(bào)告，只有反擔(dān)保說明。（5）內(nèi)部控制信息系統(tǒng)建設(shè)。A會(huì)計(jì)師事務(wù)所建議甲公司建立獨(dú)立運(yùn)行的內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，便于公司管理層和內(nèi)部控制職能部門使用該系統(tǒng)開展內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行方面的工作。逐步加強(qiáng)服務(wù)器等關(guān)鍵信息設(shè)備的管理，指定專人負(fù)責(zé)檢查，未經(jīng)授權(quán)，任何人不得接觸關(guān)鍵的信息設(shè)備。（6）內(nèi)部控制評價(jià)與審計(jì)。甲公司聘請B會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供2018年度內(nèi)部控制評價(jià)服務(wù)，鑒于B會(huì)計(jì)師事務(wù)所比較了解公司的情況，A會(huì)計(jì)師事務(wù)所建議聘請B會(huì)計(jì)師事務(wù)所同時(shí)提供2018年度內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)。假定不考慮其他因素。?、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，逐項(xiàng)指出資料（1）—（3）中A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，請說明理由。?、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（4）是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的，提出改進(jìn)的控制措施。?、根據(jù)資料（5），指出企業(yè)建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)的三種模式類型。?、根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引的要求，指出資料（6）中A會(huì)計(jì)師事務(wù)所的建議是否存在內(nèi)部控制不當(dāng)之處；對存在不當(dāng)之處的，請說明理由。【答案】1.資料（1）存在不當(dāng)之處。（1分）理由：定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評價(jià)是董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)的職責(zé)，而不是審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。（2分）資料（2）存在不當(dāng)之處。（1分）理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)促進(jìn)文化建設(shè)在內(nèi)部各個(gè)層級的有效溝通，加強(qiáng)企業(yè)文化的宣傳貫徹，確保全體員工共同遵守。（1分）資料（3）存在不當(dāng)之處。（1分）理由：重大設(shè)備和大宗材料的采購應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)招標(biāo)采購的規(guī)定執(zhí)行。（1分）2.資料（4）存在不當(dāng)之處。（1分）改進(jìn)措施：甲公司應(yīng)當(dāng)對乙公司的資信調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評估情況出具書面報(bào)告，并且應(yīng)該對提供反擔(dān)保的資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)評估，并獲得書面的評估報(bào)告。（2分）3.企業(yè)建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)通常有三種模式：獨(dú)立模式、整合模式和附加模式。（3分）4.資料（6）存在不當(dāng)之處。（1分）理由：同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能同時(shí)對一家企業(yè)提供內(nèi)部控制評價(jià)和審計(jì)服務(wù)。（2分）一十、華春企業(yè)集團(tuán)是一家多元化經(jīng)營的綜合性集團(tuán)，為了更好地實(shí)現(xiàn)新常態(tài)形勢下的轉(zhuǎn)型升級，集團(tuán)2017年曾經(jīng)數(shù)次專題研究如何優(yōu)化母子管控，通過召開董事會(huì)商議選擇合適自身的管理控制模式。為了更好地分析每種管控模式的利弊，分別總結(jié)了四種模式的成功案例：1.華春集團(tuán)旗下的A公司在前期高速增長的過程中，公司的投資活動(dòng)異?；钴S，不斷投資新項(xiàng)目或設(shè)立新公司，此階段管理人員利用制度控制模式對公司投資活動(dòng)進(jìn)行有效控制。以方達(dá)廣場為例，在新項(xiàng)目籌備過程中，公司就制定了各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)控制制度以對業(yè)務(wù)流程實(shí)施有效的控制，利用各項(xiàng)完善的制度，公司在擴(kuò)張過程中沒有出現(xiàn)財(cái)務(wù)失控的情況，各項(xiàng)投資活動(dòng)均在既定的戰(zhàn)略計(jì)劃下順利推進(jìn)，確保了價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。2.華春集團(tuán)旗下的乙公司是一家高度追求計(jì)劃性的公司，該公司的全面預(yù)算管理以業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)。通過預(yù)算，該公司可以全面了解到各控股公司的財(cái)務(wù)計(jì)劃，從而能夠做到財(cái)務(wù)年度開始前從整體上對公司資金的使用加以控制。為對資金實(shí)施有效監(jiān)控，公司的信息部門和財(cái)務(wù)部門還共同開發(fā)了網(wǎng)上報(bào)銷與支付管理系統(tǒng)，總部財(cái)務(wù)部門通過這個(gè)系統(tǒng)可以隨時(shí)查詢預(yù)算執(zhí)行情況，實(shí)現(xiàn)實(shí)時(shí)的預(yù)算管理。3.華春集團(tuán)旗下的丙公司利用平衡計(jì)分卡建立了管理目標(biāo)和獎(jiǎng)勵(lì)系統(tǒng)相結(jié)合的評價(jià)控制模式。其平衡計(jì)分卡包括三個(gè)層面的內(nèi)容：財(cái)務(wù)指標(biāo)、效率指標(biāo)和服務(wù)質(zhì)量指標(biāo)?？偛扛鶕?jù)戰(zhàn)略目標(biāo)及網(wǎng)絡(luò)的要求確定考核指標(biāo)的權(quán)重及標(biāo)準(zhǔn)，管理人員了解公司的愿景、戰(zhàn)略、目標(biāo)與績效衡量指標(biāo)。受益于評價(jià)控制模式，丙公司的管理層得以及時(shí)跟蹤并修正指標(biāo)，使管理變得更加便捷有效，近年來，公司業(yè)務(wù)年平均增長率300%，營業(yè)額提升50多倍。4.華春集團(tuán)旗下的丁股份有限公司經(jīng)過股份制改造后，公司主要經(jīng)營者持有15%的股份，成為公司的自然人股東，實(shí)現(xiàn)了管理人員和股東利益的統(tǒng)一。目前，丁公司的員工持股資格與職務(wù)直接掛鉤：除了自然人持股保持不變外，其他員工所持股份和職級直接相關(guān)，員工職級變動(dòng)時(shí)，其所持股份的份額也相應(yīng)發(fā)生改變。持股員工主要集中在管理層，即公司、分公司、管理部門的責(zé)任人，共計(jì)251人，占管理人員的17.5%。要求：說明乙公司、丁公司采取的哪種管理控制模式？【答案】乙公司采取的是預(yù)算控制，丁公司采取的是激勵(lì)控制。一十一、甲單位為中央級行政單位，按要求執(zhí)行中央級行政單位的各項(xiàng)規(guī)定，2019年3月，甲單位審計(jì)處對本單位2018年預(yù)算執(zhí)行、資產(chǎn)管理等情況進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到如下事項(xiàng)：（1）甲單位主要從事科學(xué)技術(shù)管理相關(guān)工作，財(cái)政部下達(dá)的基本支出預(yù)算控制數(shù)為800萬元，其中人員經(jīng)費(fèi)350萬元，日常公用經(jīng)費(fèi)450萬元。由于近期甲單位所在地房價(jià)上漲較快，單位員工的生活成本上升，甲單位將日常公用經(jīng)費(fèi)50萬元調(diào)劑到人員經(jīng)費(fèi)，以穩(wěn)定職工生活水平。（2）2018年1月，甲單位由于增加新人宿舍，需要加裝熱水器（屬于集中采購目錄范圍內(nèi)貨物，財(cái)政部已將其列入預(yù)算支出），由于急需使用，經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，由后勤部門直接從京東商城購買安裝完畢。（3）甲單位為了更好地完成2018年本單位開展的各項(xiàng)工作，甲單位新建的研究中心投入使用，預(yù)計(jì)下半年研究費(fèi)用大幅度增加，公用經(jīng)費(fèi)預(yù)算出現(xiàn)缺口。為應(yīng)對研究費(fèi)用大幅度增加帶來的預(yù)算支出壓力，會(huì)議決定直接動(dòng)用2018年非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分150萬元彌補(bǔ)下半年公用經(jīng)費(fèi)不足部分，并責(zé)成財(cái)務(wù)處將此預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)報(bào)主管部門和財(cái)政部門。（4）甲單位為響應(yīng)上級部門的號召，充分利用單位閑置資源，經(jīng)單位工作會(huì)議決定，將一棟閑置用房對外出租，將2018年收取的租金150萬元用于職工食堂，以改善員工伙食。（5）2018年6月，甲單位在編制單位下年度預(yù)算時(shí)，對依據(jù)國家相關(guān)規(guī)定發(fā)放給離退休人員的購房補(bǔ)貼，擬安排預(yù)算200萬元。對該項(xiàng)支出，單位建議按照政府支出功能分類科目，列入“住房保障支出”，按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。假定不考慮其他因素。?、根據(jù)國家部門預(yù)算管理、政府采購，國有資產(chǎn)管理等有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷（1）至（5）中甲單位的處理是否正確，如不正確，分別說明理由。【答案】事項(xiàng)（1）的處理不正確。理由：在編制基本支出預(yù)算時(shí)，預(yù)算單位基本支出自主調(diào)整的范圍僅限于人員經(jīng)費(fèi)經(jīng)濟(jì)分類、款級科目或日常公用經(jīng)費(fèi)支出經(jīng)濟(jì)分類、款級科目之間的必要調(diào)劑，人員經(jīng)費(fèi)和日常公用經(jīng)費(fèi)之間不允許自主調(diào)整。（2分）事項(xiàng)（2）的處理不正確。理由：采購人采購納入集中采購目錄的政府采購項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集中采購，必須委托集中采購機(jī)構(gòu)代理采購，不能由單位直接采購。（2分）事項(xiàng)（3）的處理不正確。理由：基本支出預(yù)算執(zhí)行中發(fā)生的非財(cái)政補(bǔ)助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出，可報(bào)同級財(cái)政部門批準(zhǔn)后安排項(xiàng)目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。（2分）事項(xiàng)（4）的處理不正確。理由：①行政單位應(yīng)嚴(yán)格控制出租出借國有資產(chǎn)行為，確需出租資產(chǎn)的，在按照規(guī)定程序履行報(bào)批手續(xù)后，原則上實(shí)行公開競價(jià)招租，必要時(shí)可以采取評審或者資產(chǎn)評估等方式確定出租價(jià)格，確保出租出借過程的公正透明。②行政單位出租國有資產(chǎn)取得的收入，應(yīng)按照政府非稅收收入管理的規(guī)定，在扣除相關(guān)稅費(fèi)后及時(shí)、足額上繳國庫，嚴(yán)謹(jǐn)隱瞞、截留、坐支和挪用。（3分）事項(xiàng)（5）的處理正確。（1分）一十二、【案例分析題七】(必答)(10分)1.對外無償調(diào)出的庫存物品40萬，稅費(fèi)2萬。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)入單位活動(dòng)費(fèi)用42萬，減少銀行存款2萬，減少庫存物品40萬。2.軟件研發(fā)進(jìn)入開發(fā)階段的會(huì)計(jì)處理。3.大樓招標(biāo)后，按照工程進(jìn)度支付50%款，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、預(yù)算會(huì)計(jì)都記當(dāng)期費(fèi)用和支出。4.考查無償捐出物品會(huì)計(jì)處理。5.計(jì)提科研項(xiàng)目管理費(fèi)的處理，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)不做處理。【答案】一十三、甲公司系2001年12月在深圳證券交易所掛牌的上市公司，主要從事彩色電視機(jī)的生產(chǎn)和銷售。xyz會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對該公司2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在審計(jì)過程中，該事務(wù)所對以下交易或事項(xiàng)及其處理提出了異議：(1)甲公司對應(yīng)收賬款采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。為應(yīng)對以后年度經(jīng)營不佳可能產(chǎn)生的不利影響，在編制2004年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)，該公司決定對2004年不同賬齡的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提比例作出如下調(diào)整：2～3年賬齡的，計(jì)提比例提高至50％；3年以上賬齡的，計(jì)提比例提高至100％；其他賬齡的應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例不變。2004年以前，該公司根據(jù)歷年應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損失和客戶信用等級變動(dòng)情況確定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為：1年以內(nèi)賬齡的，計(jì)提比例5％；1～2年賬齡的，計(jì)提比例10％；2～3年賬齡的，計(jì)提比例30％；3年以上賬齡的，計(jì)提比例50％。該公司多年來生產(chǎn)的彩色電視機(jī)主要銷售-給固定客戶。2004年，該公司的這些客戶及其財(cái)務(wù)狀況和信用等級沒有發(fā)生明顯變化，且整個(gè)彩電市場行情平穩(wěn)。(2)甲公司按單項(xiàng)存貨計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2004年12月31日，該公司庫存產(chǎn)成品中包括400臺(tái)m型號和200臺(tái)n型號的液晶彩色電視機(jī)。m型號液晶彩色電視機(jī)是根據(jù)甲公司2004年11月與乙公司簽訂的銷售合同生產(chǎn)的，合同價(jià)格為每臺(tái)1．8萬元；甲公司生產(chǎn)m型號液晶彩色電視機(jī)的單位成本為1．5萬元，銷售每臺(tái)m型號液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0．1萬元。n型號液晶彩色電視機(jī)是甲公司根據(jù)市場供求狀況組織生產(chǎn)的，沒有簽訂銷售合同，單位成本為1．5萬元，市場價(jià)格預(yù)計(jì)為每臺(tái)1．4萬元，銷售每臺(tái)n型號液晶彩色電視機(jī)預(yù)計(jì)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)為0．1萬元。甲公司認(rèn)為，m型號液晶彩色電視機(jī)的合同價(jià)格不能代表其市場價(jià)格，應(yīng)當(dāng)采用n型號液晶彩色電視機(jī)的市場價(jià)格作為計(jì)算m型號電視機(jī)可變現(xiàn)凈值的依據(jù)。為此，甲公司對m型號液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了80萬元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按520萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中；對n型號液晶彩色電視機(jī)確認(rèn)了40萬元的跌價(jià)損失并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除，按260萬元列示在資產(chǎn)負(fù)債表的存貨項(xiàng)目中。此前，甲公司未對m型號和n型號液晶彩色電視機(jī)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。(3)甲公司一條r型號平面直角彩色電視機(jī)生產(chǎn)線在2004年12月31日發(fā)生了永久性損害，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，該公司按其賬面價(jià)值100萬元全額計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。至該公司2004年財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日，該固定資產(chǎn)永久性損害未經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)。甲公司認(rèn)為，固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害這一事實(shí)在會(huì)計(jì)期末已經(jīng)存在，因此，按其賬面價(jià)值全額確認(rèn)了固定資產(chǎn)減值損失，并從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。-要求：分析、判斷事項(xiàng)(3)中，甲公司確認(rèn)固定資產(chǎn)永久性損害、從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡要說明理由?！敬鸢浮?1)甲公司確認(rèn)固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì)計(jì)處理正確。理由：固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，不再具有使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值。(2)甲公司從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除確認(rèn)的固定資產(chǎn)永久性損害的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：只有經(jīng)稅務(wù)部門確認(rèn)后，固定資產(chǎn)永久性損害才允許從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除。一十四、(2020年真題)甲單位為一家中央級事業(yè)單位。受政府采購歸口管理部門調(diào)整影響，2020年1月至7月甲單位政府采購預(yù)算執(zhí)行進(jìn)展緩慢，絕大部分政府采購項(xiàng)目剛剛啟動(dòng)招標(biāo)工作，需要進(jìn)一步加強(qiáng)政府采購執(zhí)行管理，提高政府采購執(zhí)行效率。為此，采購部門負(fù)責(zé)人建議：①對于允許采用分包方式履行合同的，應(yīng)當(dāng)在采購文件中明確可以分包履行的具體內(nèi)容、金額或者比例。②對于滿足合同約定支付條件的，應(yīng)當(dāng)自收到發(fā)票后45日內(nèi)將資金支付到合同約定的供應(yīng)商賬戶。要求：判斷上述建議是否正確，如不正確，說明理由?！敬鸢浮恳皇?、甲公司是一家專門從事網(wǎng)約車平臺(tái)經(jīng)營的初創(chuàng)企業(yè)。公司主要以互聯(lián)網(wǎng)為載體為客戶和城市客運(yùn)公司提供信息服務(wù)和自動(dòng)撮合訂單成交系統(tǒng)。公司發(fā)展初期聚集了一批精通軟件開發(fā)的技術(shù)人員和一批營銷人員。該公司已經(jīng)在北京、上海、廣州等大型城市和中心城市落地并開展業(yè)務(wù)。2015年7月，公司召開半年度經(jīng)濟(jì)形勢分析會(huì)，與會(huì)人員發(fā)言如下：總經(jīng)理：公司以免費(fèi)模式迅速占領(lǐng)市場的戰(zhàn)略實(shí)施順利，目前面臨的問題是要盡快形成有特色的商業(yè)模式。近期我們已經(jīng)完成了新的軟件平臺(tái)的上線，公司一手抓平臺(tái)開發(fā)，一手抓市場拓展。為此公司準(zhǔn)備籌集資金開展業(yè)務(wù)。請各部門經(jīng)理圍繞這兩點(diǎn)來談?wù)勛约旱南敕?。市場部：過去的半年，我公司的訂單數(shù)，每日活躍用戶量和新增客戶數(shù)等指標(biāo)都有20%以上的增長，但是競爭對手的增長也很快。要迅速占領(lǐng)市場，必須根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)傳播的特點(diǎn)進(jìn)行以“病毒式”傳播為特征的市場推廣計(jì)劃。初步計(jì)劃每月拿出一定量的資金作為紅包發(fā)放給老客戶，并以此吸引新客戶注冊使用我們的產(chǎn)品。以促使我公司用戶量和市場占有率迅速上升。財(cái)務(wù)部：從公司前半年預(yù)算執(zhí)行情況來看，盈利情況依然為虧損，收入預(yù)算完成率僅為20%，費(fèi)用預(yù)算執(zhí)行率已經(jīng)超過100%。去年編制預(yù)算時(shí)采用了固定預(yù)算法，沒有預(yù)料到今年業(yè)務(wù)量的巨幅增長，由于市場的發(fā)展充滿不確定性，未來的業(yè)務(wù)量無法準(zhǔn)確預(yù)測。鑒于市場推廣需要大量的現(xiàn)金，我部門會(huì)根據(jù)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和存量資金情況編制市場費(fèi)用預(yù)算。人力資源部：鑒于公司飛速發(fā)展帶來的人手不足情況，建議公司調(diào)整人力資源發(fā)展計(jì)劃，加大引進(jìn)人才力度，同時(shí)要保證老員工能夠安心工作，不被競爭對手挖角。技術(shù)部：同意人力資源部的意見，平臺(tái)開發(fā)任務(wù)非常重，現(xiàn)有的程序員都是多任務(wù)并行，很多子項(xiàng)目已經(jīng)出現(xiàn)了延期交付的情況，平臺(tái)的升級計(jì)劃受到耽誤，勢必會(huì)影響到客戶對服務(wù)的體驗(yàn)。請根據(jù)上述資料回答下列問題：要求：甲公司如何構(gòu)建基于BSC的業(yè)績評價(jià)體系？【答案】甲公司應(yīng)該重視非財(cái)務(wù)指標(biāo)的作用，強(qiáng)調(diào)顧客滿意度、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)成長方面的重要性，充分認(rèn)識到財(cái)務(wù)業(yè)績增長具有滯后性，其原因是免費(fèi)的商業(yè)模式導(dǎo)致的。一十六、甲集團(tuán)公司是全球領(lǐng)先的綜合通信供應(yīng)商，擁有通信業(yè)界最完整的產(chǎn)品線和融合解決方案，通過全系列的無線、有線、業(yè)務(wù)、終端產(chǎn)品和專業(yè)通信服務(wù)，靈活滿足不同運(yùn)營商和企業(yè)客戶的差異化需求。隨著業(yè)務(wù)的發(fā)展，公司規(guī)模逐步擴(kuò)大、組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，無論是總部還是各分子公司的財(cái)務(wù)人員都在急劇增長，但是人員增加相對應(yīng)的卻不是服務(wù)和效率的提升，而是業(yè)務(wù)流程冗長，人員效率低下，財(cái)務(wù)運(yùn)營成本不斷增加。基于成本領(lǐng)先戰(zhàn)略以及制定全球統(tǒng)一財(cái)務(wù)制度規(guī)范的要求，甲集團(tuán)公司決定引入財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，整合企業(yè)分散重復(fù)的業(yè)務(wù)，通過集中化、標(biāo)準(zhǔn)化、端到端的流程管理，增強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)整體的管控力度。財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心建立的相關(guān)資料如下：（1）2010年，甲集團(tuán)公司首先在西南地區(qū)展開試點(diǎn)，將該地區(qū)的費(fèi)用報(bào)銷人員全部集中，報(bào)銷單據(jù)集中處理。將財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心設(shè)置在人力成本較低的郊區(qū)，技術(shù)路徑上主要依靠掃描和影像系統(tǒng)解決會(huì)計(jì)憑證的異地傳遞問題。（2）2017年，甲集團(tuán)公司啟用財(cái)務(wù)云，與財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)（ERP）、資金管理系統(tǒng)及電子檔案系統(tǒng)共同組成了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心系統(tǒng)平臺(tái)，僅對集團(tuán)無線通信業(yè)務(wù)提供基礎(chǔ)財(cái)務(wù)核算共享服務(wù)工作，不收取服務(wù)費(fèi)用，形成一套完善的系統(tǒng)、流程、制度和組織管理系統(tǒng)。假定不考慮其他因素。（1）根據(jù)資料（1），從主要技術(shù)路徑分類，判斷甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)類型，并說明理由。（2）根據(jù)資料（1），從所覆蓋的范圍分類，判斷甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)類型，并說明理由。（3）根據(jù)資料（2），從主要技術(shù)路徑分類，判斷甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)類型，并說明理由。（4）根據(jù)資料（2），從運(yùn)作模式分類，判斷甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)類型，并說明理由。（5）根據(jù)資料（2），從覆蓋的范圍分類，判斷甲集團(tuán)公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)類型，并說明理由?！敬鸢浮恳皇摺?018年5月10日，甲公司以非公開方式向母公司乙公司發(fā)行普通股2億股，取得乙公司持有的B公司100%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司實(shí)施控制，合并后B公司維持其法人資格不變。B公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與甲公司相同。合并日，B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為7億元，公允價(jià)值為8億元；B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值為7.2億元。據(jù)此，甲公司合并日在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，以B公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值7億元，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。要求：判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，如不正確，指出正確的會(huì)計(jì)處理。【答案】甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。正確處理：合并日，甲公司在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，應(yīng)當(dāng)以B公司所有者權(quán)益在最終控制方乙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的賬面價(jià)值的份額7.2億元作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。同一控制下的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)系的，合并方一般應(yīng)在合并日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，反映于合并日形成的報(bào)告主體的財(cái)務(wù)狀況、視同該主體一直存在產(chǎn)生的經(jīng)營成果等。編制合并日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，一般包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表。一十八、某市衛(wèi)生局所屬單位有三家醫(yī)院和一所護(hù)士學(xué)校。2006年5月，衛(wèi)生局財(cái)務(wù)處長張某參加了財(cái)政部門組織的政府收支分類改革培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束后，張某按照2006年《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)政府收支分類改革方案的通知》以及《財(cái)政部關(guān)于政府收支分類改革后行政單位會(huì)計(jì)核算問題的通知》的精神，結(jié)合衛(wèi)生局實(shí)際情況，組織模擬編制了2006年度支出預(yù)算，并擬訂了衛(wèi)生局本級相關(guān)會(huì)計(jì)核算實(shí)施方案。1.模擬編制預(yù)算資料如下：(1)衛(wèi)生局本級人員經(jīng)費(fèi)預(yù)算1000萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“工資福利支出”類。(2)衛(wèi)生局本級新建一幢辦公樓，由市發(fā)展改革部門安排該項(xiàng)目預(yù)算2000萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“基本建設(shè)支出”類。(3)衛(wèi)生局本級改建職工食堂，由市財(cái)政部門安排該項(xiàng)目預(yù)算150萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“基本建設(shè)支出”類。(4)衛(wèi)生局本級科技三項(xiàng)費(fèi)用中試驗(yàn)材料經(jīng)費(fèi)預(yù)算200萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列人“商品和服務(wù)支出”類。(5)衛(wèi)生局本級離退休經(jīng)費(fèi)預(yù)算100萬元(該部門未實(shí)行離退休經(jīng)費(fèi)歸口管理)。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“社會(huì)保障和就業(yè)”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“工資福利支出”類。(6)所屬醫(yī)院日常辦公經(jīng)費(fèi)預(yù)算300萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“商品和服務(wù)支出”類。(7)所屬醫(yī)院經(jīng)財(cái)政部門安排設(shè)備購置經(jīng)費(fèi)預(yù)算200萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“其他資本性支出”類。(8)所屬醫(yī)院住房公積金經(jīng)費(fèi)預(yù)算100萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“對個(gè)人和家庭的補(bǔ)助”類。(9)所屬護(hù)士學(xué)校經(jīng)財(cái)政部門安排房屋日常維修經(jīng)費(fèi)預(yù)算50萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“其他資本性支出”類。(10)所屬護(hù)士學(xué)校助學(xué)金經(jīng)費(fèi)預(yù)算100萬元。根據(jù)政府收支分類科目，按支出功能分類，列入“醫(yī)療衛(wèi)生”類;按支出經(jīng)濟(jì)分類，列入“工資福利支出”類?！敬鸢浮?1)正確。(2)正確。(3)不正確。按支出經(jīng)濟(jì)分類，應(yīng)列入“其他資本性支出”類。(4)不正確。按支出功能分類，應(yīng)列入“科學(xué)技術(shù)”類。(5)不正確。按支出功能分類，應(yīng)列入“