行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀和改進(jìn)措施,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)在狀況和改進(jìn)措施,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)論文近年來(lái)，隨著我們國(guó)家財(cái)政改革的不斷深化，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制越來(lái)越多地遭到關(guān)注，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制管理的要求也越來(lái)越高。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目的，通過(guò)制定制度、施行措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防備和管控。在新時(shí)期建設(shè)具有中華特點(diǎn)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制具有重要的理論價(jià)值和現(xiàn)實(shí)意義。1加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的必要性行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理嚴(yán)控則強(qiáng)，失控則弱，無(wú)控則亂。在當(dāng)下單位內(nèi)部控制制度不規(guī)范、內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)較大的情況下，進(jìn)一步完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)，對(duì)推進(jìn)政機(jī)關(guān)歷行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)，建設(shè)節(jié)約型機(jī)關(guān)，具有特別重要的現(xiàn)實(shí)意義?！?〕有利于合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)。單位通過(guò)內(nèi)部控制能夠進(jìn)行自我約束和管理，有效實(shí)現(xiàn)職能，同時(shí)通過(guò)內(nèi)部控制能夠強(qiáng)化對(duì)單位各職能部門的監(jiān)管和考核，確保單位內(nèi)部各業(yè)務(wù)和管理活動(dòng)的有效開(kāi)展、合法合規(guī)?！?〕有利于資產(chǎn)安全和使用有效。單位通過(guò)建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對(duì)等措施，確保資產(chǎn)安全完好?！?〕有利于提高單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。內(nèi)部控制制度的有效施行能夠保衛(wèi)單位資產(chǎn)的安全完好性，保證單位會(huì)計(jì)信息的完好性和可靠性，避免會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。同時(shí)通過(guò)內(nèi)部控制采取各種管理和監(jiān)督手段，能夠有效保證單位財(cái)產(chǎn)物資的不丟失和不損壞?！?〕有利于有效防備舞弊和預(yù)防腐敗。內(nèi)部控制作為行政事業(yè)單位廉政建設(shè)的防火墻，能夠有效防止腐敗現(xiàn)象，確保單位各項(xiàng)活動(dòng)有章可循，促進(jìn)單位人員廉潔從政，有利于從源頭上和制度上治理腐敗行為。〔5〕有利于提高公共服務(wù)的效率和效果。單位在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上，通過(guò)單位層面控制和業(yè)務(wù)層面控制的有效施行以及外部監(jiān)督與評(píng)價(jià)，進(jìn)一步管控風(fēng)險(xiǎn)，來(lái)提升公共服務(wù)的效率和效果。2行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)在狀況2.1內(nèi)控意識(shí)相對(duì)薄弱，十分是一把手的內(nèi)控意識(shí)淡薄良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度建立健全并有效施行的重要保證。當(dāng)下，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不規(guī)范，內(nèi)外部控制環(huán)境不佳，違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生?！?〕對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)不夠。有的單位負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)缺乏了解，抱著有與沒(méi)有無(wú)所謂的態(tài)度。有的單位負(fù)責(zé)人簡(jiǎn)單地將財(cái)政的部門預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，以為有了部門預(yù)算就無(wú)所謂內(nèi)部控制體系了，還有的單位干脆拒絕進(jìn)行內(nèi)部控制制度的建設(shè)?！?〕對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)工作重視程度不夠。財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的基本功能是核算與監(jiān)督〔或控制〕，但在實(shí)際工作中，很多單位的負(fù)責(zé)人僅僅把財(cái)會(huì)部門當(dāng)成錢袋子，多數(shù)單位的會(huì)計(jì)人員僅僅扮演付款員的角色，無(wú)權(quán)介入單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)單位重要決策的經(jīng)過(guò)和結(jié)果均不了解?！?〕對(duì)經(jīng)費(fèi)支出缺乏基本的控制意識(shí)。有的單位經(jīng)費(fèi)支出沒(méi)有建立明確、合理的開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)，采用實(shí)報(bào)實(shí)銷制度，致使財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制流于形式，只要有相應(yīng)審批人員簽字同意，會(huì)計(jì)人員就要施行報(bào)銷。2.2財(cái)務(wù)管理制度不健全有效的管理控制需要堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，有的單位缺乏明確的崗位責(zé)任制度，財(cái)務(wù)人員對(duì)于其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容不詳、職權(quán)不明確、責(zé)任不清楚、程序不規(guī)范，會(huì)造成會(huì)計(jì)工作秩序混亂，甚至財(cái)務(wù)管理失控。〔1〕缺乏明確的崗位責(zé)任制度。有的單位會(huì)計(jì)人員對(duì)于其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容不詳，還有的單位本身就沒(méi)有崗位職責(zé)講明?！?〕財(cái)務(wù)管理制度不健全。有的單位沒(méi)有單獨(dú)制定內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，很多財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作與管理措施僅僅是慣例，誰(shuí)也講不清應(yīng)該怎么做，管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財(cái)務(wù)方面的管理制度，但很不完好。有的單位內(nèi)部財(cái)務(wù)制度陳舊，且互相之間不相協(xié)調(diào)配套?！?〕印鑒保管上的漏洞較多，應(yīng)該講這是會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作中存在的重大疏漏。2.3會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，資產(chǎn)家底不清有效的內(nèi)部控制需要有健全的會(huì)計(jì)記錄系統(tǒng)。當(dāng)前存在的一些主要問(wèn)題是不少單位的會(huì)計(jì)核算不規(guī)范。〔1〕原始憑證管理不規(guī)范。有些單位對(duì)原始憑證審核粗糙，原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全。如有的發(fā)票內(nèi)容籠統(tǒng)，甚至沒(méi)有售貨單位蓋章；手續(xù)不嚴(yán)密，購(gòu)買實(shí)物的憑證只要領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒(méi)有驗(yàn)收人簽字，而且有的領(lǐng)導(dǎo)簽字過(guò)于隨意；一些單位甚至自制原始憑證，格式和內(nèi)容都不規(guī)范?！?〕賬務(wù)核算處理不規(guī)范。有的單位在年終結(jié)賬時(shí)，不將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目，而是將收入和支出相對(duì)轉(zhuǎn)，使結(jié)余科目不能正確、完好地反映核算單位的結(jié)余狀況。還有的單位，兩套會(huì)計(jì)核算制度同時(shí)運(yùn)行，支出核算混亂。〔3〕固定資產(chǎn)管理混亂，存在賬外資產(chǎn)。有些單位有的固定資產(chǎn)賬上仍然有但實(shí)際上已經(jīng)不存在了，而實(shí)際使用著的某些固定資產(chǎn)卻尚未作價(jià)入賬，構(gòu)成賬外資產(chǎn)。另外也存在著不同單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，卻未辦理相應(yīng)手續(xù)的現(xiàn)象。2.4內(nèi)部控制方式方法體系不夠完善，業(yè)務(wù)流程不盡合理業(yè)務(wù)流程和控制方式方法體系是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，其合理、有效與否直接決定著能否實(shí)現(xiàn)控制的目的，有的單位內(nèi)部財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制方式方法體系很不完善。①崗位設(shè)置問(wèn)題較多，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。②受權(quán)審批的金額界線不明，受權(quán)審批制度有待改良。③流程控制體系很不完善。④部門預(yù)算涵蓋范圍有限，追加項(xiàng)目仍有很多，彈性較大，且部門預(yù)算沒(méi)有在單位按組織體系細(xì)化，影響部門預(yù)算的施行效果。3行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的改良措施根據(jù)(內(nèi)控規(guī)范〕，各行政事業(yè)單位在遵循全面性、重要性、制衡性、適應(yīng)性、成本效益原則下，要建立以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心的內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平。3.1內(nèi)控是一把手工程在控制環(huán)境中，領(lǐng)導(dǎo)的重視是最重要的因素之一。領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，將對(duì)營(yíng)造和維持一種良好的控制環(huán)境起到非常重要的作用，也為內(nèi)部控制體系的全面推行打下良好的基礎(chǔ)。尤其是在行政事業(yè)單位，由于內(nèi)部控制缺乏內(nèi)在動(dòng)力，其內(nèi)部控制建設(shè)更是要依靠領(lǐng)導(dǎo)者的自覺(jué)意識(shí)。單位必需要建立內(nèi)部控制組織，如內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組和內(nèi)部控制辦公室。單位負(fù)責(zé)人擔(dān)任組長(zhǎng)，負(fù)主要責(zé)任。單位應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置內(nèi)部控制職能部門或者確定內(nèi)部控制牽頭部門，負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制工作。同時(shí)，在單位內(nèi)部控制體系運(yùn)行經(jīng)過(guò)中，需要建立風(fēng)險(xiǎn)管理的三道防線，即業(yè)務(wù)部門、內(nèi)部控制職能部門或者確定牽頭部門、內(nèi)部審計(jì)及紀(jì)檢監(jiān)察部門，分別發(fā)揮不同的作用。只要全員介入，內(nèi)控才能真正運(yùn)行起來(lái)，否則就會(huì)流于形式。而要實(shí)現(xiàn)全員介入，要由單位一把手掛帥，只靠財(cái)務(wù)和審計(jì)部門是不可能的。因而，從本質(zhì)上來(lái)講，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)就是一把手工程，領(lǐng)導(dǎo)的重視程度直接影響到內(nèi)部控制施行的成敗，沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)支持的內(nèi)控建設(shè)往往會(huì)流于形式。3.2建立單位內(nèi)控體系，健全財(cái)務(wù)管理制度行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)(內(nèi)控規(guī)范〕，結(jié)合本身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)，在明確各級(jí)權(quán)責(zé)關(guān)系的基礎(chǔ)上，建立一套較為完善的內(nèi)部控制體系，并組織施行。建立健全的內(nèi)部控制體系應(yīng)包括梳理單位各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，確定風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，在這里基礎(chǔ)上，根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定建立健全單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)管理制度并催促相關(guān)工作人員認(rèn)真執(zhí)行。從單位和業(yè)務(wù)兩個(gè)層面建立內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位責(zé)任制度、關(guān)鍵崗位工作人員輪崗制度、預(yù)算內(nèi)部管理制度、收入支出內(nèi)部管理制度、采購(gòu)內(nèi)部管理制度、資產(chǎn)內(nèi)部管理制度、建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理制度、合同內(nèi)部管理制度等，且各職能部門都應(yīng)介入到控制活動(dòng)中。詳細(xì)而言就是：抓好關(guān)鍵人；把握關(guān)鍵部位；管理關(guān)鍵物資；控制關(guān)鍵崗位。3.3完善部門預(yù)算制度，強(qiáng)化預(yù)算控制在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的功能作用財(cái)政部門預(yù)算是行政事業(yè)單位管理的核心，貫穿整個(gè)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)。以預(yù)算管理為主線的內(nèi)部控制體系，通過(guò)預(yù)算管控帶動(dòng)收支、資產(chǎn)、采購(gòu)、工程管理等所有相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的內(nèi)部控制。同時(shí)單位通過(guò)加強(qiáng)預(yù)算績(jī)效管理，建立預(yù)算編制有目的、預(yù)算執(zhí)行有監(jiān)控、預(yù)算完成有評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果有反應(yīng)、反應(yīng)結(jié)果有應(yīng)用的全經(jīng)過(guò)預(yù)算績(jī)效管理機(jī)制，防止隨意調(diào)整追加預(yù)算以及超預(yù)算、擴(kuò)大預(yù)算范圍等行為的發(fā)生，來(lái)提升公共服務(wù)的效率和效果。3.4完善國(guó)庫(kù)集中支付制度，加強(qiáng)資金管控實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付后，把預(yù)算執(zhí)行的財(cái)政資金多環(huán)節(jié)和多戶頭存放的問(wèn)題解決，即資金流變?yōu)橹笜?biāo)流，由財(cái)政統(tǒng)一調(diào)度，集中和調(diào)度能夠利用的財(cái)力用于各項(xiàng)建設(shè)。這將有利于加強(qiáng)財(cái)政宏觀調(diào)控能力，提高財(cái)政資金的使用效益。實(shí)行國(guó)庫(kù)集中收付制度，也有助于健全財(cái)政資金的監(jiān)督管理機(jī)制。在預(yù)算執(zhí)行政策的監(jiān)督方面，財(cái)政預(yù)算部門、支出單位、財(cái)政國(guó)庫(kù)支付部門三者構(gòu)成互相制約、互相監(jiān)督的有機(jī)體，有利于加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金支出全經(jīng)過(guò)的監(jiān)督和管理，杜絕不合理支出，提高財(cái)政資金的使用效益。3.5完善單位內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制，保障內(nèi)控制度施行行政事業(yè)單位應(yīng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，充分發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門在內(nèi)部控制中的作用，加強(qiáng)外部監(jiān)督，利用內(nèi)外合力，確保內(nèi)部控制的全面規(guī)范有效執(zhí)行。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制能否健全與有效，評(píng)價(jià)相關(guān)部門和人員執(zhí)行內(nèi)部控制制度的情況，監(jiān)督其充分、有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，做到不相容崗位分離、嚴(yán)格支出審批、資產(chǎn)處置、采購(gòu)等環(huán)節(jié)的審批手續(xù)，充分發(fā)揮出單位內(nèi)部審計(jì)在管理中應(yīng)有的作用，保障本單位的財(cái)務(wù)管理正常、有序進(jìn)行。在發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的同時(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)完善相關(guān)的外部監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)財(cái)務(wù)部門和審計(jì)部門進(jìn)行定期和不定期的外部監(jiān)督檢查，通過(guò)外部中介機(jī)構(gòu)來(lái)評(píng)價(jià)單位內(nèi)控體系的完好性