以風(fēng)險和成本為導(dǎo)向選擇跟蹤審計關(guān)鍵節(jié)點

以風(fēng)險和成本為導(dǎo)向選擇跟蹤審計關(guān)鍵節(jié)點以風(fēng)險和本錢為導(dǎo)向選擇跟蹤審計關(guān)鍵節(jié)點

中圖分類號：F239.45文獻標(biāo)識碼：A文章編號：1004-5937〔2022〕19-0061-02

隨著項目工程管理水平的提升，傳統(tǒng)的工程事后審計模式面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。為適應(yīng)項目工程管理和監(jiān)督需要，項目工程跟蹤審計應(yīng)運而生，并越來越受到建設(shè)單位的青睞。但由于項目工程一般建設(shè)周期較長，審計關(guān)鍵節(jié)點的選擇對于審計效果有至關(guān)重要的意義。

審計關(guān)鍵節(jié)點是指當(dāng)項目工程進行至某一重要時點，審計單位集中優(yōu)勢力量，發(fā)展階段性全面審計，并結(jié)合現(xiàn)有專題審計成果，如采購招標(biāo)審計、項目造價審計等，對工程進展進行整體評價，形成節(jié)點審計報告。跟蹤審計節(jié)點報告可以及時反映項目工程整體狀況，特別是潛在風(fēng)險，將成為建設(shè)單位決策的重要依據(jù)。由此可見，科學(xué)的選擇審計關(guān)鍵節(jié)點，不但節(jié)約審計本錢，而且可以提高審計功效。

一、現(xiàn)狀分析

經(jīng)過幾年的開展，我國項目工程跟蹤審計業(yè)務(wù)取得較大進步，相關(guān)研究和實踐工作都取得可喜成績，規(guī)章制度也逐步完善，成為項目工程監(jiān)督管理的重要伎倆，并探索出間歇式和連續(xù)式兩種審計模式。間歇式是審計人員定期或不定期發(fā)展現(xiàn)場審計工作，而連續(xù)式是從項目工程開始至結(jié)束均有審計人員現(xiàn)場跟進審計工作。但是審計人員對審計范圍、審計節(jié)點和審計技術(shù)等方面仍有較多困惑，特別是審計關(guān)鍵節(jié)點的選擇規(guī)范。

無論間歇式還是連續(xù)式跟蹤審計都無法回避這個問題，因為跟蹤審計需要各方面的專家，審計單位不可能將大量審計資源長期投入到一個項目工程中，連續(xù)式跟蹤審計也只是采取少數(shù)審計人員連續(xù)式現(xiàn)場跟進，定期集中人力物力發(fā)展專項重點審計。實際工作中，審計人員常采用項目工程生命周期的階段劃分時點作為審計關(guān)鍵節(jié)點，即根據(jù)項目準(zhǔn)備、項目實施、項目竣工等工程階段，將跟蹤審計分為準(zhǔn)備階段跟蹤審計、實施階段跟蹤審計和竣工階段跟蹤審計，并根據(jù)工程建設(shè)期長短，在工程建設(shè)期內(nèi)增加假設(shè)干審計關(guān)鍵節(jié)點。但這種模式仍難以適應(yīng)審計工作的要求，特別是項目實施期間審計關(guān)鍵節(jié)點的選擇有較大的隨意性。審計關(guān)鍵節(jié)點的選擇不但影響審計本錢上下，而且一定程度上決定審計效果優(yōu)劣。

二、以項目工程風(fēng)險為導(dǎo)向，選擇審計關(guān)鍵節(jié)點

及時性是跟蹤審計的最大優(yōu)勢，只有在風(fēng)險還處于可控狀態(tài)時及時發(fā)展審計工作，才能切實克服事后監(jiān)督的局限性，取得最正確效益與效果。因此，審計關(guān)鍵節(jié)點選擇必須考慮項目工程的風(fēng)險分布，才能及時發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險，及早采取控制措施，從而有效地控制工程風(fēng)險，使項目工程整體風(fēng)險處于受控狀態(tài)。時間過早，難以發(fā)現(xiàn)潛在風(fēng)險；時間太遲，潛在風(fēng)險已經(jīng)變成現(xiàn)實損失。

從工程開始至工程竣工，造成項目工程質(zhì)量問題、造價“三超〞、工期延長、產(chǎn)出虧本等問題的風(fēng)險很多，分布于工程各個階段，而各階段的風(fēng)險分布不均勻，不同階段的風(fēng)險對項目工程的影響程度也不同。一般而言，準(zhǔn)備階段風(fēng)險的影響比擬大，雖然許多問題都是在實施過程中甚至結(jié)尾時才出現(xiàn)，但造成這些問題的風(fēng)險早就潛伏在工程過程中。比方商業(yè)論證和風(fēng)險分析不充沛，沒有工程方案與預(yù)算或其編制不科學(xué)，工程就盲目上馬，倉促動工，可能導(dǎo)致難以實現(xiàn)預(yù)期效益或工程失敗。這些準(zhǔn)備階段風(fēng)險對項目工程的影響不但程度高，而且時間長，甚至一直影響到工程投產(chǎn)運營。因此，在工程準(zhǔn)備階段，跟蹤審計及時界入，評估風(fēng)險水平，發(fā)現(xiàn)潛在問題源，促使建設(shè)單位及早采取有效措施，控制風(fēng)險，減小損失。

考慮到工程商業(yè)論證、方案與預(yù)算編制、工程治理設(shè)計等風(fēng)險對工程影響重大，因此在準(zhǔn)備階段可以選擇兩個審計關(guān)鍵節(jié)點：一是在工程預(yù)算提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)前，對可行性研究分析、方案與預(yù)算編制等前期準(zhǔn)備工作進行審核；二是在工程實施前，即工程準(zhǔn)備階段結(jié)束時，對詳細項目方案、工程管理系統(tǒng)和控制點設(shè)計等各項準(zhǔn)備工作進行審計。

三、以項目工程本錢為導(dǎo)向，選擇審計關(guān)鍵節(jié)點

經(jīng)過充沛論證與分析，并經(jīng)適當(dāng)授權(quán)審批，工程進入實施階段。隨著工程實施逐漸展開，改變的可能性越來越小，而改變的本錢和阻力越來越大。因此，選擇適宜的審計關(guān)鍵節(jié)點，及時發(fā)展審計工作，對更正工程偏差、控制工程本錢和保障工程進度等均有重要作用。由于工程實施階段風(fēng)險多而散，難以通過分析風(fēng)險分布及其影響來選擇審計關(guān)鍵節(jié)點，這時，可以采用本錢導(dǎo)向原那么，通過分析工程改變可能性和改變本錢，將工程實施過程進一步分解。

根據(jù)經(jīng)驗，工程改變可能性與改變本錢、改變阻力的均衡點，一般出現(xiàn)在工程實施進展到20%左右時。此時，工程實施工作根本展開，有關(guān)控制措施全面運行，工程風(fēng)險也初步暴露出來，跟蹤審計可對前期控制點落實情況和方案實施狀況進行審計，促使建設(shè)單位及時采取更正措施，修正偏差。當(dāng)工程實施進展到60%時，資源投入速度到達施工階段的最大值，項目工程已見雛形，工程結(jié)果初見端倪，有關(guān)風(fēng)險根本暴露，許多問題亟待解決。這時，工程審計內(nèi)容增加了更多細節(jié)信息，確定工程能否繼續(xù)進展并按照預(yù)定時間、本錢和質(zhì)量交付，從而促使建設(shè)單位及時采取補救措施。

四、倡議性審計關(guān)鍵節(jié)點

通過上述項目風(fēng)險和改變本錢的分析，確定了四個審計關(guān)鍵節(jié)點，加上傳統(tǒng)事后審計，形成跟蹤審計五個關(guān)鍵節(jié)點見圖1。這五個關(guān)鍵節(jié)點分別是：

1.在工程預(yù)算提交董事會或類似權(quán)力機構(gòu)前，對可行性研究、初步設(shè)計、預(yù)算編制等前期準(zhǔn)備工作進行審核，目標(biāo)是確定工程的關(guān)鍵點都已經(jīng)被充沛研究分析，并建立了風(fēng)險管理流程。

2.在工程實施前，即工程準(zhǔn)備階段結(jié)束時，對詳細項目方案、管理流程、審批審核等準(zhǔn)備工作進行審核，目標(biāo)是確?？刂葡到y(tǒng)和關(guān)鍵點已經(jīng)得到充沛設(shè)計，工程已經(jīng)具備進入實施階段的條件。

3.當(dāng)工程實施進行至20%左右時，對項目方案、管理流程等方面的實施狀況進行審核，目標(biāo)是確保一個完整的工程流程和工程團隊已經(jīng)開始運作，項目按照設(shè)計進度發(fā)展，關(guān)鍵路徑監(jiān)測就位，各項內(nèi)部控制點充足并有效運行。

4.當(dāng)工程實施進展到60%