我國上市公司會計政策選擇研究

我國上市公司會計政策選擇研究我國上市公司會計政策選擇研究

Abstract：Therelatedaccountingstandards，theincompletenessofthesystemandflexibilitymakethelistedcompanyhasthespaceofchoiceofaccountingpolicy.Soitisimportanttorecognize，ontheonehand，thatthelistedcompanycanchoosemoreappropriateaccountingpoliciesaccordingtotheirproductionandoperationobjectivesandcharacteristicstoensurethattheaccountinginformationtrueandfair.Ontheotherhand，thenewaccountingstandardsincreasethepossibilitywhichconcludeearningsmanagementoflistedcompanies，statementswhitewashandevenofprofitmanipulationbytheuseofchoiceofaccountingpolicy.ThepaperanalysestheproblemofchoiceofaccountingpolicyinChineselistedcompanies，andprovidessomerelatedpolices.

Keywords：thelistedcompany；accountingpolicy；accountingstandards

中圖分類號：F272.9文獻標識碼：A文章編號：1006-4311〔2022〕21-0238-03

0引言

隨著社會經(jīng)濟的開展，我國市場經(jīng)濟體系也不斷逐步地完善，經(jīng)濟全球化更是給我國企業(yè)帶來了前所未有的開展時機。各大企業(yè)紛紛抓住機遇上市，經(jīng)營范圍的不斷擴大，經(jīng)營產(chǎn)品的種類多樣化，使得企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計實務(wù)日漸復(fù)雜，每個企業(yè)具體的會計實務(wù)不同，導(dǎo)致會計事項內(nèi)容在各個企業(yè)當中存在著較大的差別。會計政策作為一種技術(shù)標準，是協(xié)調(diào)企業(yè)相關(guān)的利益者之間矛盾的一種方式。因此，企業(yè)會計政策的正確選擇與否顯得至關(guān)重要。會計選擇的正確與否首先關(guān)系企業(yè)的財務(wù)工作，只有合適企業(yè)本身的日?；顒拥臅嬚?，在實施的過程當中才能夠使會計人員得心應(yīng)手。另一方面，會計政策的選擇決定和影響了企業(yè)的相干利益者的利益，利益相關(guān)者對企業(yè)會計信息的質(zhì)量要求越來越高，以便可以更為正確地認識到企業(yè)自身的盈利狀況；最后，會計政策的選擇影響到了企業(yè)的經(jīng)營狀況和財務(wù)成果是否能夠更真實、更準確地反映。

對于上市公司來說，隨著國家公布的?企業(yè)會計準那么》所體現(xiàn)出來的靈活性高于統(tǒng)一性的特點，在某些具體的會計業(yè)務(wù)方面，其具有了更多備選的計劃，如何能夠在眾多項選擇擇的計劃當中，選擇適合于上市公司本身的會計政策，以到達促進企業(yè)本身開展、提高會計信息質(zhì)量、滿足企業(yè)自身與利益相關(guān)者的利益協(xié)調(diào)的目的，是我國上市公司的當務(wù)之急。因此，研究探討我國會計政策現(xiàn)狀，發(fā)現(xiàn)其存在的問題，并就如何進行正確地選擇提出相應(yīng)的倡議，就顯得尤為重要。

1我國上市公司會計政策選擇的現(xiàn)狀

當前，我國正大力開展社會主義市場經(jīng)濟，我國上市公司的數(shù)量逐年增長，現(xiàn)代企業(yè)制度正在逐步建立和完善，上市公司在財務(wù)和會計管理方面，遵循的法律、規(guī)那么主要有?會計法》、?公司法》等。而對于會計政策得選擇，主要依據(jù)?企業(yè)會計準那么》。上述法律法規(guī)對于企業(yè)來說，是必須要嚴格遵循的。新的?企業(yè)會計準那么》，在上市公司選擇會計政策方面，賦予了更大的自主權(quán)限，上市公司可以根據(jù)自身的實際情況，在合理的范圍內(nèi)，設(shè)計、選定和使用具體的會計政策，使得會計政策選擇的靈活性有了一定程度提高。

2我國上市公司會計政策選擇存在的問題

2.1政策選擇的時機主義傾向

在時機主義情況下，的會計政策選擇的主要動機是在管理層進行會計政策選擇時，會傾向于選擇對自己利益最大化的會計政策，而這其中要損害企業(yè)大多數(shù)相關(guān)利益者的利益。示例，局部上市企業(yè)可以通過轉(zhuǎn)回存貨減值準備以及公允價值的變動，影響當期的利潤，粉飾財務(wù)會計報表，從而到達降低稅負、提高業(yè)績、操縱利潤的效果，無形之中影響了企業(yè)的正常開展和正常的市場經(jīng)濟秩序。雖然短期內(nèi)，可以提高個別利益者的利益，但是長期來看，是不利于企業(yè)的未來的開展，也不是利于社會的資源的有效優(yōu)化配置。

2.2政策選擇范圍利用缺乏、選擇形式單一

主要體現(xiàn)大多數(shù)選擇會計政策的范圍狹隘方面，就比方對固定資產(chǎn)折舊辦法、存貨發(fā)出計價辦法進行選擇，大多數(shù)企業(yè)為了簡單方便，就隨意采用了簡單的直線法或加權(quán)平均法，而忽略了企業(yè)自身的情況，只考慮到本錢的最低，而犧牲了會計信息的質(zhì)量，使得一定空間內(nèi)的選擇權(quán)僅存在于形式的層面，未考慮其他備選的辦法在反映企業(yè)經(jīng)營和財務(wù)狀況的優(yōu)略比擬。由于我國傳統(tǒng)文化更崇尚于傳統(tǒng)文化，“崇尚集體主義的國家那么更傾向于統(tǒng)一性和一致性，傾向于用謹慎的辦法進行會計計量，以應(yīng)付未來事項的不確定性〞，在面對將來經(jīng)濟、社會環(huán)境不確定的情況下，我國上市公司會計人員更偏向于選擇穩(wěn)妥的會計政策而非最優(yōu)的會計政策。2.3政策選擇的目標不明確

上市公司在選擇會計政策時，通常沒有明確的目標，相關(guān)的會計計量以及會計信息的披露，沒有嚴格遵循企業(yè)會計準那么的規(guī)定。在這種情況下，容易導(dǎo)致企業(yè)的會計信息不能完全真實的反饋企業(yè)的財務(wù)狀況。一些公司，在會計政策選擇方面，沒有進行深入的分析研究，所采取的會計政策與企業(yè)的實際情況，存在較大差別，無視了企業(yè)的財務(wù)管理目標。

2.4政策選擇的揭露性、透明性不高

根據(jù)有關(guān)調(diào)查2022年-2022年，在因會計信息披露中出現(xiàn)誤導(dǎo)性陳說或者虛假陳說，被監(jiān)管層處分的上市公司到達了179家。并且相關(guān)的資料還顯示，在會計政策選擇的透明性方面，很多上市公司沒有按照相關(guān)規(guī)范進行公開。按照我國會計準那么以及制度相關(guān)規(guī)定，在企業(yè)會計報表的附注當中必須要披露該企業(yè)所選擇的重要的會計政策以及選擇的依據(jù)。然而，在現(xiàn)實當中，很多上市公司并沒有充沛披露具體的會計政策情況，透明度很低。從而導(dǎo)致局部會計信息使用者不能很好地理解報表，從而影響了信息的有用性。

3上市公司會計政策選擇存在問題的原因

3.1上市公司會計政策選擇存在問題的外部原因分析

3.1.1會計準那么、制度本身存在的缺陷

從我國企業(yè)會計準那么的制定來看，大局部內(nèi)容都是從國外引進的。在這種情況下，對于外鄉(xiāng)企業(yè)，或多或少會有一定程度的不適應(yīng)問題。我國經(jīng)濟在開展過程中，自身存在著一定的特殊性，在企業(yè)會計準那么方面，同西方資本主義興旺國家還存在很大的差距。我國的?新企業(yè)會計準那么》中在會計政策選擇上，賦予了上市公司更自由的選擇權(quán)，這可能會導(dǎo)致一些公司利用相關(guān)條款的漏洞，進行財務(wù)造假，影響公司整體的財務(wù)質(zhì)量。

3.1.2注冊會計師執(zhí)業(yè)不標準，外部監(jiān)督不利

上市公司的管理層，在會計政策選擇方面，有著較大權(quán)限。有的管理人員，為了增加公司的業(yè)績，在會計政策選擇方面，往往選擇那些對公司有利的政策，并且還在一定程度上粉飾公司業(yè)績。在這種情況下，如果相關(guān)的財務(wù)審計人員，主要是注冊會計師，在執(zhí)業(yè)過程中，如果不能按照相關(guān)的標準規(guī)范審計，那么不能及時發(fā)現(xiàn)并指出企業(yè)財務(wù)報告以及其他會計信息存在的問題?，F(xiàn)階段，對于上市公司會計政策的外部監(jiān)督，沒有真正的建立起來。企業(yè)的一些財務(wù)舞弊行為，不能得到有效的制約。

3.1.3會計政策選擇披露體系的有效性低

我國企業(yè)在會計報表附注中披露重要的會計政策及會計政策變更的內(nèi)容、理由、影響數(shù)等內(nèi)容，由于會計報表附注凌亂分散，大局部的企業(yè)對本企業(yè)選擇的會計政策只是泛泛而談，有的只是按照會計準那么的要求在會計報表附注中進行論述，并未深入地分析為什么使用該會計政策，以及使用該政策對企業(yè)會計信息和財務(wù)指標的影響。由于我國大局部會計信息使用者對會計政策選擇的分析能力有限，因此就不能準確地了解企業(yè)所選會計政策對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響，也因此為企業(yè)利用會計政策選擇進行利潤操縱提供了便利條件。

3.1.4我國資本市場的特殊情況

由于我國的資本市場存在一定的特殊性，很多上市公司為了爭取到上市的資格，不得不滿足國家規(guī)定的很多硬性的指標規(guī)定，因此具有強烈的動機去進行利潤操縱以及粉飾業(yè)績，從而到達“配股生命線〞的要求，并獲得相應(yīng)稀缺資源。因此，必然會在選擇、披露會計政策方面，傾向于有利于自己的政策選擇，而導(dǎo)致影響到會計信息的質(zhì)量以及公司真實經(jīng)營情況與財務(wù)情況的反映。

3.2上市公司會計政策選擇存在問題的內(nèi)部原因分析

3.2.1公司治理結(jié)構(gòu)不合理

我國上市公司治理結(jié)構(gòu)存在問題。主要體現(xiàn)在兩個方面，首先，由于我國的上市公司開展的時間是比擬短的，存在嚴重的“內(nèi)部人〞控制和代理問題，所有者與經(jīng)營者利益的不一致，由此導(dǎo)致了經(jīng)營者控制公司的現(xiàn)象?；I資權(quán)、投資權(quán)、人事權(quán)等都掌握在公司的經(jīng)營者手中即內(nèi)部人手中，股東很難對其行為進行有效的監(jiān)督。其次，我國大局部企業(yè)并未能夠形成良好的對于經(jīng)理人的報酬和鼓勵機制，所以導(dǎo)致經(jīng)營管理者只能獲得固定的工資和獎勵，從而在某程度上降低了管理者的工作的積極性。因此在會計選擇上，管理者很有可能為了自身的利益和名譽，在面對良好的投資時機面前，放棄時機選擇較為穩(wěn)定的會計政策從而進行穩(wěn)定的管理。

3.2.2會計從業(yè)人員本身的職業(yè)能力、道德素質(zhì)欠缺

隨著經(jīng)濟的開展和技術(shù)的不斷更新，我國就必須不斷地更新會計政策方面的相關(guān)規(guī)定，來適應(yīng)和迎合經(jīng)濟的開展，為了更高地體現(xiàn)公司的財務(wù)狀況，在選擇會計政策以及執(zhí)行標準的會計準那么就顯得尤為重要。但是在企業(yè)的會計人員在進行會計政策的選擇時，一般都是根據(jù)先前的經(jīng)驗和以往職業(yè)經(jīng)驗進行判斷；另一方面我國高級會計師是比擬不足的，大局部都是較為根底的會計人員，不能很快地去根據(jù)會計知識的更新而更新自己的會計知識，所以他們的水平是不能到達現(xiàn)實的要求，因此他們對會計政策選擇的理解和認識都是比擬淺的，不注重對會計政策選擇的研究，而只是遵循公司以往的會計準那么做賬而不足創(chuàng)新性，以至于導(dǎo)致會計政策選擇權(quán)的利用缺乏。

4完善我國上市公司會計政策選擇的倡議

4.1完善會計標準體系

會計標準體系是確保上市公司會計政策選擇合理的根底，隨著我國企業(yè)現(xiàn)代化治理結(jié)構(gòu)的不斷完善，在會計標準體系建設(shè)方面，也需要進一步細化，提高對企業(yè)財務(wù)會計政策選擇的約束效果。對于會計政策的選擇空間，要根據(jù)不同行業(yè)，企業(yè)的實際經(jīng)營情況，做出合理調(diào)整，降低企業(yè)利用會計政策增加利潤的時機。在相關(guān)會計標準體系的制定過程中，要對不同的利益主體進行深入的調(diào)研，充沛聽取各方的意見，制定出制度科學(xué)合理、能夠代表各利益相關(guān)方的利益的會計準那么。國家的相關(guān)部門，在會計體系的標準方面，要注意做好協(xié)調(diào)工作，充沛發(fā)揮不同部門在會計管理、會計政策選擇方面的優(yōu)勢，逐步完善相關(guān)的會計政策。4.2健全細化我國關(guān)于會計政策選擇相關(guān)的法律法規(guī)

波及到上市公司會計政策選擇方面的法律法規(guī)，要及時更新，并對其中比擬含糊的框架，進一步細化。通過有效的法律法規(guī)，提高對上市公司會計政策選擇的監(jiān)督水平。對于沒有按照企業(yè)會計準那么選擇會計政策的，要制定相應(yīng)的懲辦措施?，F(xiàn)存的會計政策方面的法律法規(guī)，需要進一步細化，提高相關(guān)政策的可操作性，更好的發(fā)揮會計政策的引導(dǎo)作用。在法律法規(guī)的細化方面，相關(guān)的立法部門，要進行深入的調(diào)研，充沛聽取一線公司財務(wù)管理人員的倡議，并結(jié)合相關(guān)領(lǐng)域?qū)＜业囊庖姡侠淼男抻喎煞ㄒ?guī)。

4.3加強社會監(jiān)督，提高注冊會計師執(zhí)業(yè)的標準性、公允性

加強增強注冊會計師獨立性的制度建設(shè)，保證其能夠促使公道、客觀地對被審企業(yè)的實際情況進行鑒證，以引導(dǎo)公司會計政策選擇行為。一方面通過注冊會計師的專業(yè)能力，使得其在審計過程當中，能夠發(fā)現(xiàn)上市公司不合法或不中選擇的行為，通過協(xié)商和談判，引導(dǎo)上市公司進行公允呈報。另一方面，注冊會計師在審計中應(yīng)保持有謹慎的職業(yè)態(tài)度，敢于對公司不合法、不合理的選擇發(fā)表保存意見甚至否認意見。注冊會計師自身從業(yè)過程中，要注意保持自身的獨立性，運用專業(yè)的知識，結(jié)合自身的經(jīng)驗，對相關(guān)上市公司的財務(wù)報告做出客觀、嚴謹?shù)脑u判，提高相關(guān)審計意見的公允性。對于在職業(yè)過程中，受到的一些干擾，作為執(zhí)業(yè)注冊會計師，要注意嚴格按照相關(guān)的執(zhí)業(yè)規(guī)范進行，維護注冊會計師自身的榮譽。

4.4遵守標準會計政策選擇的原那么、明確選擇目標

會計政策選擇的原那么主要有一貫性原那么、適用性原那么、本錢與效益、合法性和相對性相結(jié)合原那么。由于會計政策選擇所處的環(huán)境日趨復(fù)雜，從單一動機出發(fā)進行的政策選擇所產(chǎn)生的效用往往十分有限，甚至適得其反。對上市公司而言，會計政策的選擇應(yīng)注重整體優(yōu)化，兼顧各個原那么的平衡。因此，企業(yè)管理當局必須全面分析自身所處的環(huán)境、開展階段、本行業(yè)的開展前景和在同業(yè)競爭中的地位，比方行業(yè)的特點、企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、現(xiàn)金流量以及償債能力等財務(wù)指標，以及所擁有的優(yōu)勢和劣勢，明確本企業(yè)開展的總體目標，并在這一目標指引下，尋找或創(chuàng)建可選辦法，并對可選辦法進行比擬分析，從而形成最優(yōu)化會計政策組合，在盡可能降低操作本錢下，提供可靠、真實的會計信息。

4.5改善公司治理結(jié)構(gòu)、強化監(jiān)督作用

在上市公司治理結(jié)構(gòu)方面，要強化董事會的監(jiān)督作用，并充沛發(fā)揮公司監(jiān)事的作用。很多公司的一線管理團隊，為了提高公司在自己任期內(nèi)的業(yè)績，在會計政策選擇時，就容易做出比擬短視的決策，即為了公司短期的經(jīng)濟利益而犧牲局部長遠利益。在這種情況下，就需要充沛發(fā)揮公司監(jiān)事會、董事會對經(jīng)理層的監(jiān)督制約作用。公司要根據(jù)自身開展的實際情況，設(shè)計專門的審計委員會，聘請專門的財務(wù)審計人員，強化對公司內(nèi)部財務(wù)會計的審計。對于經(jīng)理人經(jīng)營的績效考核，應(yīng)該進行長期的評價規(guī)范，使得經(jīng)營者的目標能夠與所有者的目標函數(shù)趨向于一致性。這樣一來，可以提高經(jīng)營者的對于公司和股東的責任心，降低經(jīng)營者道德風(fēng)險，進而提高會計政策的公允性。

4.6優(yōu)化制約機制、完善信息披露制度

在會計政策選擇中，由于信息不對稱，導(dǎo)致不可能完全打消管理層對會計政策選擇的主動權(quán)，這在很大程度上影響到會計政策選擇披露，這就要求加強披露上市公司的會計政策選擇。標準會計政策選擇披露，擴大企業(yè)會計政策選擇及其變更披露的范圍。盡快制定會計政策披露規(guī)那么，對會計政策披露的內(nèi)容、方式、時間、格式、范例等予以明確而具體的規(guī)定，減少信息的不對稱性。會計信息披露，關(guān)系著公司投資者、債權(quán)人以及相關(guān)利益者的利