企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計規(guī)范體系建設(shè)

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計規(guī)范體系建設(shè)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)

一、前言

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷開展，實體經(jīng)濟(jì)競爭日漸劇烈，越來越多的企業(yè)兼并重組，形成集團(tuán)化的開展模式。政府及投資者對國有資本加大了監(jiān)督力度，高度關(guān)注規(guī)模不斷擴(kuò)大的企業(yè)集團(tuán)的運(yùn)作管理。隨著政府對監(jiān)督力度的不斷加強(qiáng)，對企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計發(fā)揮監(jiān)督作用，體現(xiàn)內(nèi)部審計價值增值提出更高的要求。而建立企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)體系，是加強(qiáng)內(nèi)部審計質(zhì)量，提升內(nèi)部審計價值的根底。

內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)是一項系統(tǒng)項目，旨在對內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動的全過程進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)。中廣核集團(tuán)內(nèi)部審計在實踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗，提煉出一套適合企業(yè)集團(tuán)化運(yùn)作管理模式的內(nèi)部審計管理標(biāo)準(zhǔn)體系，以明確內(nèi)部審計各項業(yè)務(wù)活動的流程規(guī)范和質(zhì)量規(guī)范。中廣核集團(tuán)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)體系經(jīng)過多年實際執(zhí)行的檢驗及補(bǔ)充調(diào)整，形成了一套完整的標(biāo)準(zhǔn)體系。

二、內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)體系的內(nèi)容

內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)是為更好實現(xiàn)審計目標(biāo)，指導(dǎo)審計實務(wù)而形成的有機(jī)整體。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計既承當(dāng)審計業(yè)務(wù)實施管理，又行使審計職能管理。中廣核集團(tuán)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)體系以集團(tuán)內(nèi)部審計職能作為輸入，制定了包含審計業(yè)務(wù)實施管理和審計職能管理的3個層級的審計標(biāo)準(zhǔn)體系，分別是：集團(tuán)內(nèi)部審計管理制度、審計制度實施細(xì)那么和規(guī)范、各公司內(nèi)部審計管理標(biāo)準(zhǔn)文件?！踩鐖D1所示〕。

〔一〕集團(tuán)內(nèi)部審計管理制度

集團(tuán)內(nèi)部審計管理制度是明確內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動宗旨、權(quán)限、職責(zé)、業(yè)務(wù)范圍的政策性文件，規(guī)定了集團(tuán)公司與成員公司在內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動中的職責(zé)分工、任務(wù)和職權(quán)。

集團(tuán)內(nèi)部審計管理制度是對審計業(yè)務(wù)實施管理的指導(dǎo)性要求，包括年度內(nèi)部審計方案、審計業(yè)務(wù)的實施規(guī)范、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、審計質(zhì)量控制、內(nèi)部審計質(zhì)量評估、審計糾正改良行動要求。

〔二〕審計制度實施細(xì)那么和規(guī)范

審計制度實施細(xì)那么和規(guī)范是對集團(tuán)內(nèi)部審計制度的承接，對各項審計業(yè)務(wù)活動制訂了實施規(guī)范，對年度方案、質(zhì)量控制、人員開展制訂實施細(xì)那么，使整個集團(tuán)內(nèi)部審計相關(guān)業(yè)務(wù)有章可循。

審計制度實施細(xì)那么和規(guī)范按審計管理對象劃分為內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實施管理和內(nèi)部審計職能管理。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)實施管理包括專項審計流程管理細(xì)那么、9類專項審計實施規(guī)范、審計糾正行動管理細(xì)那么；審計職能管理包括年度審計方案管理細(xì)那么、內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人考核管理細(xì)那么、優(yōu)秀內(nèi)部審計工程評選管理細(xì)那么、內(nèi)部審計人員培訓(xùn)與交流管理細(xì)那么。

1.專項審計流程管理細(xì)那么。它的目的是標(biāo)準(zhǔn)集團(tuán)專項審計根本流程和各階段的要求等，保障審計工作效率和質(zhì)量。集團(tuán)專項審計的根本流程統(tǒng)一分為四階段：準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段、跟蹤階段，對每個階段的工作流程和實施方式作了詳細(xì)的規(guī)定。

2.審計糾正行動管理細(xì)那么。審計糾正行動是指審計部門以書面形式向被審計單位發(fā)出的審計發(fā)現(xiàn)問題及審計整改倡議。本管理細(xì)那么旨在對審計部門發(fā)出的審計糾正行動進(jìn)行跟蹤管理，明確問題的責(zé)任主體，確保審計倡議得到整改、相關(guān)的風(fēng)險得到有效控制、內(nèi)控缺陷得以打消。

3.專項審計實施規(guī)范。為了統(tǒng)一集團(tuán)專項審計業(yè)務(wù)，保證審計質(zhì)量，集團(tuán)對9類專項審計業(yè)務(wù)制訂了實施規(guī)范，從審計人員配置、風(fēng)險評估、審計重點、審計分項、審計辦法、審計計劃、審計報告、審計結(jié)論等方面制訂具體的規(guī)范要求。9類專項審計包括財務(wù)審計、采購審計、投資審計、項目審計、生產(chǎn)審計、信息審計、綜合管理審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計、風(fēng)險管理審計等九種類型。

4.年度審計方案管理細(xì)那么。本管理細(xì)那么是對集團(tuán)各公司編制年度審計方案制訂具體的規(guī)定和要求，提高集團(tuán)內(nèi)部審計工作的方案性和系統(tǒng)性。本細(xì)那么對審計工程管理、審計對象管理、審計循環(huán)周期管理、審計方案管理進(jìn)行詳細(xì)規(guī)定。

5.內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人考核管理細(xì)那么。集團(tuán)內(nèi)部審計明確了各公司內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人的職責(zé)和業(yè)務(wù)指標(biāo)，以考核為伎倆，以提升審計管理為目的。管理細(xì)那么中明確考核規(guī)范、考核辦法、考核結(jié)果運(yùn)用，每年底對公司內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人進(jìn)行評考核。

6.優(yōu)秀內(nèi)部審計工程評選管理細(xì)那么。本細(xì)那么旨在提升集團(tuán)內(nèi)部審計工程質(zhì)量，從審計標(biāo)準(zhǔn)化和審計成果兩方面分別設(shè)置了23項和15項評價指標(biāo)。示例審計成果分別設(shè)置了審計發(fā)現(xiàn)重大違法違規(guī)問題、換回或防止公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)損失、重大內(nèi)部控制缺陷、審計結(jié)果得到公司級或董事會的書面肯定、審計結(jié)果為紀(jì)檢監(jiān)察提供線索等方面制訂評分規(guī)范。

7.內(nèi)部審計人員培訓(xùn)與交流管理細(xì)那么。本細(xì)那么旨在規(guī)定內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)管理，加強(qiáng)后續(xù)教育，同時提出內(nèi)部外部審計交流原那么及管理標(biāo)準(zhǔn)。

〔三〕各公司內(nèi)部審計管理標(biāo)準(zhǔn)

各成員公司根據(jù)審計業(yè)務(wù)發(fā)展情況以及公司的開展階段，按照“統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，分級實施〞的原那么，建立健全內(nèi)部審計制度程序，以承接集團(tuán)公司的制度、細(xì)那么，標(biāo)準(zhǔn)公司的內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動。

三、內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)體系的作用

企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)體系的建立，對集團(tuán)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)作，實現(xiàn)內(nèi)部審計資源共享，提高內(nèi)部審計工作效率，保障內(nèi)部審計質(zhì)量、提升內(nèi)部審計價值等方面發(fā)揮了重要作用。

〔一〕標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部審計組織機(jī)構(gòu)的建設(shè)

?集團(tuán)內(nèi)部審計管理制度》統(tǒng)一要求獨立運(yùn)作兩年以上的集團(tuán)管理二級子公司建立獨立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，配備專職的審計人員，內(nèi)部審計負(fù)責(zé)人由集團(tuán)公司總部推薦等規(guī)定，為標(biāo)準(zhǔn)集團(tuán)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)作提供了組織保障。

〔二〕統(tǒng)一了集團(tuán)內(nèi)部審計實施規(guī)范

集團(tuán)內(nèi)部審計制度實施細(xì)那么從職能實施管理和業(yè)務(wù)實施管理兩方面建立了統(tǒng)一的規(guī)范，統(tǒng)一了集團(tuán)內(nèi)部審計活動根本標(biāo)準(zhǔn)及規(guī)范，實現(xiàn)了集團(tuán)各公司內(nèi)部審計經(jīng)驗與資源共享，較快實現(xiàn)內(nèi)部審計工作的系統(tǒng)化、標(biāo)準(zhǔn)化。

〔三〕提升了集團(tuán)內(nèi)部審計質(zhì)量

集團(tuán)內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)體系的實施