東北振興下沈陽JC集團(tuán)面臨的稅收政策環(huán)境分析,稅務(wù)碩士論文

東北振興下沈陽JC集團(tuán)面臨的稅收政策環(huán)境分析,稅務(wù)碩士論文本篇論文目錄導(dǎo)航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】東北振興下沈陽JC集團(tuán)面臨的稅收政策環(huán)境分析【第4部分】【第5部分】【第6部分】2.東北振興提出以來沈陽JC集團(tuán)面臨的稅收政策環(huán)境分析2.1增值稅的政策從法定扣除項目來分析，增值稅能夠分成三類，即一般不允許抵扣固定資產(chǎn)的生產(chǎn)型增值稅、能夠部分抵扣的收入型增值稅、能夠全部抵扣的消費(fèi)型增值稅。當(dāng)下，消費(fèi)型增值稅被以為是最合理的，同時也是最合適當(dāng)下經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要的征收辦法，而且是使企業(yè)稅負(fù)最輕的類型。消費(fèi)類型增值稅只是對于消費(fèi)資料來征收，購入的固定資產(chǎn)能夠在進(jìn)行稅額中抵扣。與其他類型的增值稅相比，消費(fèi)類型增值稅是各類型增值稅中最為全面和規(guī)范的一種，它從根本上解決了重復(fù)征稅的問題，十分是在與其他類型的增值稅相比的前提下，能夠更好地反映稅收公平的原則，有助于符合條件的企業(yè)減輕稅負(fù)，加快企業(yè)的發(fā)展速度并促進(jìn)長期的經(jīng)濟(jì)增長。但是這種方式也并非沒有弊端，通過與另外兩種類型的增值稅征稅辦法相比照能夠發(fā)現(xiàn)，這種增值稅征稅辦法施行的稅基過小，推行該種增值稅可能產(chǎn)生一些負(fù)面影響，比方財政收入的減少和經(jīng)濟(jì)過熱問題。因而，若要實行消費(fèi)型增值稅，在施行前必須進(jìn)行充分的論證和討論，以充分發(fā)揮消費(fèi)型增值稅的優(yōu)勢，進(jìn)而揚(yáng)長避短。2.1.1消費(fèi)型增值稅的優(yōu)點(diǎn)采用這種消費(fèi)型增值稅具有很多的優(yōu)點(diǎn)。首先，消費(fèi)型增值稅的稅制本身就有刺激性，能夠使企業(yè)向技術(shù)水平、科技實力更高層次的領(lǐng)域轉(zhuǎn)型和發(fā)展。當(dāng)下我們國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展類型正在逐步從勞動密集型產(chǎn)業(yè)向技術(shù)密集型和資本密集型產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變。在這一背景下，科技含量更高層次的設(shè)備和技術(shù)水平更強(qiáng)的生產(chǎn)手段就成為了企業(yè)能否成功的關(guān)鍵。進(jìn)項稅額的全額抵扣既能使企業(yè)淘汰產(chǎn)能和技術(shù)落后的生產(chǎn)設(shè)備又能夠減少企業(yè)購買固定資產(chǎn)的成本，縮短投資的回收期，可使企業(yè)加大設(shè)備上的投入以及技術(shù)的升級。第二，能夠降低企業(yè)十分是大中型企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。當(dāng)下的大中型企業(yè)，十分是國有企業(yè)和經(jīng)歷國企轉(zhuǎn)型的股份制企業(yè)，仍然沒有擺脫傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)體制帶來的束縛，難以適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要。使用能夠全額抵扣進(jìn)項稅額的消費(fèi)型增值稅，能夠減輕和降低企業(yè)的相關(guān)投資和融資成本，來調(diào)動企業(yè)的積極性來進(jìn)行技術(shù)更新和改造。征稅方式的改變能夠使企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)過中使用新的生產(chǎn)資料和技術(shù)，甚至能夠促進(jìn)全社會固定資產(chǎn)投資快速增長，創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。最后，這種征稅方式的改變能夠解決雙重征稅的問題。由于之前我們國家實行的是生產(chǎn)型增值稅，由于這種征稅方式方法無法扣除企業(yè)所購買的固定資產(chǎn)，所以稅收就等同于固定資產(chǎn)價值當(dāng)中的一部分，包含在了所購產(chǎn)品的價值之中，組成產(chǎn)品價格的一部分，這種行為意味著雙重征稅。施行消費(fèi)型增值稅則能夠扣除當(dāng)期購買的生產(chǎn)設(shè)備，銷項稅額減進(jìn)項稅額，進(jìn)而避免了雙重征稅。2.1.22018年之前在東北地區(qū)試點(diǎn)的增值稅政策在提出振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略之后，國家率先在東北地區(qū)施行向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)型的試點(diǎn)，但屬于增量改革的辦法。該政策所適用的產(chǎn)業(yè)范圍主要包括東北地區(qū)的裝備制造企業(yè)、石油化工及冶金企業(yè)、船舶和汽車制造企業(yè)以及農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)。這種政策允許企業(yè)抵扣本年度購入的固定資產(chǎn)，屬于消費(fèi)型增值稅。通過這種征稅方式，符合條件的增值稅一般納稅人所購買的生產(chǎn)設(shè)備、固定資產(chǎn)和為購買固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用等均計入進(jìn)項稅額，而后用當(dāng)年新增加的增值稅稅額抵扣。但是這里需要注意的是，企業(yè)當(dāng)年所購買的固定資產(chǎn)得以抵扣的條件是必需要有新增加的增值稅額，假如當(dāng)年沒有新增加的增值稅稅額或新增加的增值稅稅額缺乏抵扣的，未抵扣的進(jìn)項稅額就不能在當(dāng)年抵扣，而需要結(jié)轉(zhuǎn)，等待以后的年度來繼續(xù)抵扣。這種在東北地區(qū)試點(diǎn)的增值稅政策由于需要新增加的增值稅稅額來抵扣，故被稱為增量抵扣的方式方法。這種在東北地區(qū)進(jìn)行試點(diǎn)的增量抵扣的方式方法，與2018年以后在全國鋪開的增值稅轉(zhuǎn)型政策在細(xì)節(jié)上略有不同。然而，正是這一細(xì)小的差異使該政策的最終施行效果產(chǎn)生了比擬大的影響。由于在東北地區(qū)施行的增量改革辦法固然能夠解決我們國家東北地區(qū)企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備老舊，亟需更換生產(chǎn)設(shè)備的局面，但是這種征稅方式相當(dāng)于變相占用了企業(yè)的流動資金，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)運(yùn)行和資金周轉(zhuǎn)上的困難。由于當(dāng)時符合條件的東北企業(yè)并沒有對相關(guān)政策有充分的準(zhǔn)備，加之相關(guān)財稅人才的短缺使得多數(shù)企業(yè)以為老舊生產(chǎn)設(shè)備更新?lián)Q代的春天已到，大量購進(jìn)新的固定資產(chǎn)和生產(chǎn)設(shè)備，但進(jìn)項稅額卻無法在當(dāng)年得以抵扣，導(dǎo)致增值稅應(yīng)納稅額常年出現(xiàn)負(fù)值，極大地影響了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。2.1.32018年之后在全國鋪開的增值稅政策針對增值稅在東北地區(qū)試點(diǎn)所出現(xiàn)的問題，常務(wù)會議決定，從2018年年初開場，施行關(guān)于增值稅轉(zhuǎn)型的改革，改革的范圍包括我們國家的全部地區(qū)和全部行業(yè)。其主要內(nèi)容就是：允許增值稅一般納稅人全額抵扣新購進(jìn)的相關(guān)固定資產(chǎn)并且放棄東北試點(diǎn)地區(qū)增量抵扣的改革辦法，使進(jìn)項稅額能夠得到更為充足地抵扣。增值稅轉(zhuǎn)型改革的內(nèi)容重點(diǎn)包括：首先，在中國境內(nèi)所有增值稅一般納稅人新購買的符合條件的設(shè)備能夠一次性計算進(jìn)項稅額扣除，不符合條件〔主要指二車一艇,主要包括小汽車、摩托車和游艇〕的不得抵消進(jìn)項稅額。對于無法抵扣進(jìn)項稅的小規(guī)模納稅人，采用簡易征收的辦法，增值稅稅率全部下降并統(tǒng)一到百分之三，計稅方式方法簡單易懂，有利于小企業(yè)減輕負(fù)擔(dān)，加強(qiáng)活力。最后，取消了不利于我們國家實行國民待遇的退稅政策，該政策包括兩個方面，一是企業(yè)進(jìn)口設(shè)備的免稅政策，二是外商企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備的退稅政策。通過這一項政策使進(jìn)入我們國家的國外企業(yè)與我們國家國內(nèi)企業(yè)處于一樣的政策管理之下，讓各種所有制企業(yè)公平競爭。除此之外，還有專門針對能源行業(yè)的政策：礦產(chǎn)品的稅率從百分之十三重新升回至百分之十七。國家之所以在2018年提出增值稅的征收方式的新辦法，一方面是為了企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)，加快我們國家企業(yè)工具和生產(chǎn)設(shè)備的更新?lián)Q代；另一方面可以以理解為是國家財政讓利于民，賦予企業(yè)更多活力的一種手段。2.2企業(yè)所得稅政策企業(yè)所得稅是企業(yè)繳納的稅費(fèi)中最為重要的一種，是對企業(yè)利潤部分開征的一項稅費(fèi)。近年來，我們國家的企業(yè)所得稅稅率逐步降低，優(yōu)惠政策增加。從2008年開場，本國企業(yè)的稅率從33%降到25%,與外資企業(yè)持平，實現(xiàn)了國民待遇.到了2018年，又開場對符合條件的高新技術(shù)企業(yè)采用15%的優(yōu)惠稅率。稅率的調(diào)整使企業(yè)有了更多的可用資金，促進(jìn)了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。在企業(yè)購入固定資產(chǎn)方面，與增值稅政策變化相配套來考慮，轉(zhuǎn)型前的增值稅，購入企業(yè)設(shè)備的增值稅進(jìn)項稅額直接計入設(shè)備和固定資產(chǎn)投資的成本。而在以消費(fèi)型為基礎(chǔ)的增值稅制度下，企業(yè)所購入的設(shè)備應(yīng)該記入增值稅進(jìn)項稅額的部分被扣除了，這就等同于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得額減少，進(jìn)而使企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)得到了進(jìn)一步減輕。但是從另一個角度來看，增值稅轉(zhuǎn)型對固定資產(chǎn)的折舊產(chǎn)生變化，折舊的減少同樣能夠增加企業(yè)的所得稅稅負(fù)。所以，固定資產(chǎn)的折舊額、計劃使用年限、以及折舊率是增值稅轉(zhuǎn)型對于企業(yè)所得稅的主要影響因素?！?】在國家提出振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略之后，也實行了企業(yè)所得稅里固定資產(chǎn)加速折舊、縮短使用年限的政策。詳細(xì)內(nèi)容能夠概括為：對東北地區(qū)的工業(yè)企業(yè)，除掉建筑物和房屋等不動產(chǎn)之外的固定資產(chǎn)，能夠在原來的規(guī)定基礎(chǔ)上，根據(jù)百分之四十的比例縮短折舊年限。從會計核算的角度分析，設(shè)備和產(chǎn)品的折舊是企業(yè)產(chǎn)生費(fèi)用的一部分，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額時能夠作為費(fèi)用扣除。加速折舊作為在計算應(yīng)納稅所得額經(jīng)過中的特殊形式，是降低企業(yè)所得講稅收負(fù)擔(dān)的一種間接手段。通過這一分析不難發(fā)現(xiàn)，當(dāng)期允許計提的折舊額越多，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額就越少，稅負(fù)自然也就越輕。國家提出振興東北老工業(yè)基地戰(zhàn)略后的另外一個影響企業(yè)所得稅稅負(fù)的政策是：符合條件的東北工業(yè)企業(yè)受讓或投資的無形資產(chǎn)，按不高于百分之四十的比例在現(xiàn)行規(guī)定的攤銷年限基礎(chǔ)上，縮短攤銷年限。該項政策的效果與縮短固定資產(chǎn)折舊年限的效果類似。在沿用生產(chǎn)型增值稅期間，企業(yè)購進(jìn)設(shè)備所產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項稅額〔固定資產(chǎn)投資時所發(fā)生的〕直接計入設(shè)備的成本部分；而在以消費(fèi)型為基礎(chǔ)的增值稅制度下，企業(yè)購進(jìn)的設(shè)備中應(yīng)記入固定資產(chǎn)投資成本的部分被消費(fèi)型增值稅抵扣掉了，導(dǎo)致計算企業(yè)所得稅時的扣除項目變少，相當(dāng)于增加了企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得額。所以，增值稅轉(zhuǎn)型的影響不僅具體表現(xiàn)出在企業(yè)的增值稅稅負(fù)變化上，還具體表現(xiàn)出在企業(yè)所得稅的稅負(fù)變化上，而且增值稅轉(zhuǎn)型對于企業(yè)所得稅的影響是綜合性的，它包括在固定資產(chǎn)折舊、計劃使用年限，折舊比率等方面的影響；除此之外，假如固定資產(chǎn)的殘值在使用固定資產(chǎn)之后出售則能夠從收入中扣除所得稅，但是假如變?yōu)閾p失還能夠扣除公司期終的所得稅負(fù)擔(dān)，因而設(shè)備殘值也是在考慮所得稅稅收負(fù)擔(dān)時的一個方面?！?】2.3其他稅種的稅收政策在振興東北老工業(yè)基地的戰(zhàn)略決策提出之后，除了在增值稅和企業(yè)所得稅包括折舊年限等方面的優(yōu)惠政策外，從2004年7月1日開場，我們國家還在東北地區(qū)實行了一些關(guān)于其他稅種的稅收優(yōu)惠政策，概括起來主要有下面兩點(diǎn)：一是對于資源稅方面的，包括了東北地區(qū)的低豐度油田和衰竭期礦山。在符合省級人民批準(zhǔn)的前提下，對資源稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一定程度的減免〔在30%的幅度以內(nèi)〕。由于本文研究的沈陽JC集團(tuán)納稅狀況基本不牽涉資源稅，所以本文暫不考慮。二是從2004年7月起，東北地區(qū)企業(yè)的