財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下冊(cè)課件項(xiàng)目四或有事項(xiàng)

項(xiàng)目四或有事項(xiàng)課程專業(yè)能力了解或有事項(xiàng)的披露方法理解或有負(fù)債與或有資產(chǎn)的概念掌握或有事項(xiàng)的概念和特征掌握或有事項(xiàng)的確認(rèn)、計(jì)量方法掌握預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理方法課前項(xiàng)目直擊隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方式以及融資渠道等越來(lái)越多元化，使得公司在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中面臨各種各樣不確定的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。或有事項(xiàng)作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的不確定事項(xiàng)之一，主要表現(xiàn)在未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、債務(wù)擔(dān)保、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等諸多方面。同時(shí)或有事項(xiàng)作為不確定事項(xiàng)之一已經(jīng)成為財(cái)務(wù)信息披露的重要組成部分。如何對(duì)或有事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和披露呢？本項(xiàng)目主要內(nèi)容任務(wù)一或有事項(xiàng)概述任務(wù)二或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量任務(wù)三預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理任務(wù)四或有事項(xiàng)的披露任務(wù)一或有事項(xiàng)概述一、或有事項(xiàng)的概念及特征（一）或有事項(xiàng)的概念或有事項(xiàng)是指由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來(lái)事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項(xiàng)。常見(jiàn)的或有事項(xiàng)包括未決訴訟或未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證）、債務(wù)擔(dān)保、虧損合同、重組義務(wù)、環(huán)境污染整治等。任務(wù)一或有事項(xiàng)概述（二）或有事項(xiàng)的特征1.或有事項(xiàng)是由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的2.或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性3.或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來(lái)事項(xiàng)決定任務(wù)一或有事項(xiàng)概述二、與或有事項(xiàng)相關(guān)的概念（一）或有負(fù)債或有負(fù)債是指由過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。任務(wù)一或有事項(xiàng)概述1.潛在義務(wù)潛在義務(wù)是指結(jié)果取決于未來(lái)不確定事項(xiàng)的可能義務(wù)。也就是說(shuō)，潛在義務(wù)最終是否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時(shí)義務(wù)，其結(jié)果如何只能由未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來(lái)證實(shí)。2.現(xiàn)時(shí)義務(wù)或有負(fù)債作為特殊的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，其特殊之處在于：該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。任務(wù)一或有事項(xiàng)概述（二）或有資產(chǎn)概念——是指過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。特征——或有資產(chǎn)由過(guò)去的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生，或有資產(chǎn)的結(jié)果具有不確定性。任務(wù)一或有事項(xiàng)概述（三）或有負(fù)債和或有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為預(yù)計(jì)負(fù)債（負(fù)債）和資產(chǎn)需要注意的是，影響或有負(fù)債和或有資產(chǎn)的多種因素處于不斷變化之中，故企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)這些因素予以關(guān)注。對(duì)或有負(fù)債相關(guān)義務(wù)進(jìn)行評(píng)估、分析判斷其是否符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，如符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債?；蛴匈Y產(chǎn)對(duì)應(yīng)的潛在權(quán)利也可能隨著相關(guān)因素的改變而發(fā)生變化，在基本確定可以收到的前提下，應(yīng)將或有資產(chǎn)予以確認(rèn)。任務(wù)二或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量一、或有事項(xiàng)的確認(rèn)與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。（一）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)——這里所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。（二）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（三）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量任務(wù)二或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量二、或有事項(xiàng)的計(jì)量（一）最佳估計(jì)數(shù)的確定（1）所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)按照該范圍內(nèi)的中間值確定。例如，假設(shè)甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~在50萬(wàn)元～70萬(wàn)元，則按其中間值確定預(yù)計(jì)負(fù)債60萬(wàn)元。任務(wù)二或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量（2）在其他情況下，最佳估計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理。①涉及單個(gè)項(xiàng)目的，按最可能發(fā)生金額確定。②涉及多個(gè)項(xiàng)目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率（即計(jì)算加權(quán)平均數(shù)）確定。任務(wù)二或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量（二）預(yù)期可獲得的補(bǔ)償?shù)奶幚恚?）補(bǔ)償金額只有在“基本確定”能收到時(shí)予以確認(rèn)，即發(fā)生的概率在95%以上時(shí)才能作賬，將補(bǔ)償金額計(jì)入賬內(nèi)。（2）補(bǔ)償金額應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為資產(chǎn)，即應(yīng)記入“其他應(yīng)收款”科目，不能直接沖減預(yù)計(jì)負(fù)債。任務(wù)二或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量（三）預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素（1）風(fēng)險(xiǎn)和不確定性。（2）貨幣時(shí)間價(jià)值。（3）未來(lái)事項(xiàng)。任務(wù)二或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量三、資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。任務(wù)三預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理一、未決訴訟或未決仲裁訴訟尚未裁決之前，對(duì)于被告來(lái)說(shuō)，可能形成一項(xiàng)或有負(fù)債或者預(yù)計(jì)負(fù)債；對(duì)于原告來(lái)說(shuō)，則可能形成一項(xiàng)或有資產(chǎn)。作為當(dāng)事人一方，仲裁的結(jié)果在仲裁決定公布之前是不確定的，會(huì)構(gòu)成一項(xiàng)潛在義務(wù)或現(xiàn)實(shí)義務(wù)，或者潛在資產(chǎn)。任務(wù)三預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理二、債務(wù)擔(dān)保債務(wù)擔(dān)保是指在借貸、買(mǎi)賣(mài)、貨物運(yùn)輸、加工承攬等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，債務(wù)人或第三人為債權(quán)人實(shí)現(xiàn)債權(quán)提供保障。擔(dān)保事項(xiàng)會(huì)形成企業(yè)潛在的或現(xiàn)時(shí)的義務(wù)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果可能會(huì)產(chǎn)生重大的影響，帶來(lái)重大風(fēng)險(xiǎn)。任務(wù)三預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理對(duì)于債務(wù)擔(dān)保事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理，關(guān)鍵要注意以下兩點(diǎn)：（一）注意區(qū)別企業(yè)為自身債務(wù)擔(dān)保和為他人債務(wù)擔(dān)保的會(huì)計(jì)處理（二）注意擔(dān)保事項(xiàng)的或有負(fù)債轉(zhuǎn)化為企業(yè)的負(fù)債或預(yù)計(jì)負(fù)債任務(wù)三預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理三、產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)品質(zhì)量保證，通常指銷售商或制造商在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)后，對(duì)客戶提供服務(wù)的一種承諾。在約定期內(nèi)（或終身保修），若產(chǎn)品或勞務(wù)在正常使用過(guò)程中出現(xiàn)質(zhì)量或與之相關(guān)的其他屬于正常范圍的問(wèn)題，企業(yè)負(fù)有更換產(chǎn)品、免費(fèi)或只收成本價(jià)進(jìn)行修理等責(zé)任。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，上述相關(guān)支出符合確認(rèn)條件就應(yīng)在收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債。任務(wù)三預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理在對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，需要注意的有以下三點(diǎn)。（1）如發(fā)現(xiàn)保證費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與預(yù)計(jì)數(shù)相差較大，應(yīng)及時(shí)對(duì)預(yù)計(jì)比例進(jìn)行調(diào)整。（2）如果企業(yè)針對(duì)特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在保修期結(jié)束時(shí)，應(yīng)將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時(shí)沖銷銷售費(fèi)用。（3）已對(duì)其確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應(yīng)在相應(yīng)的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預(yù)計(jì)負(fù)債——產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，同時(shí)沖銷銷售費(fèi)用。任務(wù)三預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理四、虧損合同虧損合同，是指履行合同義務(wù)時(shí)不可避免的會(huì)發(fā)生成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同。待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，同時(shí)該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量應(yīng)當(dāng)反映退出該合同的最低凈成本，即履行該合同的成本與未能履行該合同而發(fā)生的補(bǔ)償或處罰兩者之中的較低者。任務(wù)三預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理企業(yè)對(duì)虧損合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，需要遵循以下兩點(diǎn)原則。（1）如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷（即違約金＝0），企業(yè)通常就不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)——不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；如果與虧損合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)且金額能夠可靠地計(jì)量的——應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。任務(wù)三預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理（2）待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，在這種情況下，企業(yè)通常不需確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，如果預(yù)計(jì)虧損超過(guò)該減值損失，應(yīng)將超過(guò)部分確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)不應(yīng)就未來(lái)經(jīng)營(yíng)虧損確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。任務(wù)三預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理五、重組義務(wù)重組，是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營(yíng)范圍或經(jīng)營(yíng)方式的計(jì)劃實(shí)施行為。屬于重組的事項(xiàng)主要包括：①出售或終止企業(yè)的部分經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)；②對(duì)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整；③關(guān)閉企業(yè)的部分營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，或?qū)I(yíng)業(yè)活動(dòng)由一個(gè)國(guó)家或地區(qū)遷移到其他國(guó)家或地區(qū)。任務(wù)三預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理（一）重組義務(wù)的確認(rèn)首先，下列情況同時(shí)存在時(shí)，表明企業(yè)承擔(dān)了重組義務(wù)。（1）有詳細(xì)、正式的重組計(jì)劃，包括重組涉及的業(yè)務(wù)、主要地點(diǎn)、需要補(bǔ)償?shù)穆毠と藬?shù)及其崗位性質(zhì)、預(yù)計(jì)重組支出、計(jì)劃實(shí)施時(shí)間等。（2）該重組計(jì)劃已對(duì)外公告。任務(wù)三預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理其次，需要判斷重組義務(wù)是否同時(shí)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)確認(rèn)條件，即判斷其承擔(dān)的重組義務(wù)是否是現(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行重組義務(wù)是否很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、重組義務(wù)的金額是否能夠可靠計(jì)量。只有同時(shí)滿足這三個(gè)確認(rèn)條件，才能將重組義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。任務(wù)三預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理（二）重組義務(wù)的計(jì)量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照與重組有關(guān)的直接支出確定預(yù)計(jì)負(fù)債金額，計(jì)入當(dāng)期損益。其中，直接支出是企業(yè)重組必須承擔(dān)的直接支出，并且與主體繼續(xù)進(jìn)行的活動(dòng)無(wú)關(guān)的支出，包括支付給職工的遣散費(fèi)，已經(jīng)支付的租金，不再使用而支付的違約金等；但不包括留用職工崗前培訓(xùn)、市場(chǎng)推廣、新系統(tǒng)和營(yíng)銷網(wǎng)絡(luò)投入等支出。任務(wù)三預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理由于企業(yè)在計(jì)量預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)的利得，在計(jì)量與重組義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，也不考慮處置相關(guān)資產(chǎn)（如廠房、店面，有時(shí)是一個(gè)事業(yè)部整體）可能形成的利得或損失，即使資產(chǎn)的出售構(gòu)成重組的一部分也是如此，這些利得和損失應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)。任務(wù)四或有事項(xiàng)的披露一、預(yù)計(jì)負(fù)債的披露企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映，并在附注中披露下列信息。（1）預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。（2）各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況。（3）與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。任務(wù)四或有事項(xiàng)的披露二、或有負(fù)債的披露或有負(fù)債是指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。任務(wù)四或有事項(xiàng)的披露企業(yè)應(yīng)在附注中披露或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）的下列信息。（1）或有負(fù)債的種類及其形成原因，包括已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票、未決訴訟、未決仲裁、對(duì)外提供擔(dān)保等形成的或有負(fù)債。（2）經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說(shuō)明。（3）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無(wú)法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。任務(wù)四或有事項(xiàng)的披露三、或有資產(chǎn)的披露或有資