如何提高跟蹤審計(jì)工作的服務(wù)和監(jiān)督職能,審計(jì)論文

如何提高跟蹤審計(jì)工作的服務(wù)和監(jiān)督職能,審計(jì)論文隨著我們國家固定資產(chǎn)投資規(guī)模的擴(kuò)大，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)也加大了投資項(xiàng)目的審計(jì)力度，跟蹤審計(jì)作為一種全新的審計(jì)方式方法，發(fā)揮了提高投資效益、節(jié)約財(cái)政資金、遏制建設(shè)領(lǐng)域腐敗、促進(jìn)項(xiàng)目規(guī)范管理、保證投資效果等作用，獲得了良好的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益。但投資項(xiàng)目大多存在投資規(guī)模大、建設(shè)周期長等特點(diǎn)，審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)和本身氣力，針對重點(diǎn)控制環(huán)節(jié)采取階段性的定期跟蹤審計(jì)。對于怎樣提高跟蹤審計(jì)工作的服務(wù)和監(jiān)督職能，筆者根據(jù)本身的工作實(shí)踐，總結(jié)了幾個(gè)重點(diǎn)與大家討論。1跟蹤審計(jì)工作要由事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變投資項(xiàng)目固然建設(shè)前期的實(shí)際投入不大，但對于項(xiàng)目的投資、功能等影響卻很大。項(xiàng)目決策正確與否直接關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)的成效，關(guān)系到工程造價(jià)的高低及投資效益的好壞。正確決策是合理確定與控制工程造價(jià)的前提。據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計(jì)，在項(xiàng)目建設(shè)各階段中，投資決策階段影響工程造價(jià)的程度最高，到達(dá)70%～90%。因而對投資項(xiàng)目建設(shè)的前期審計(jì)工作不容忽視，應(yīng)當(dāng)以項(xiàng)目建設(shè)決策階段為跟蹤審計(jì)的切入點(diǎn)。根據(jù)當(dāng)代決策理論，決策是為到達(dá)一定的目的，從兩個(gè)或多個(gè)可行的方案中選擇一個(gè)較優(yōu)方案的分析判定和抉擇的經(jīng)過。投資項(xiàng)目決策對于項(xiàng)目的成敗具有決定性的作用。由于項(xiàng)目決策階段應(yīng)確定項(xiàng)目建設(shè)的必要性、建設(shè)規(guī)模、產(chǎn)品方案、工藝技術(shù)、投資規(guī)模、融資方案等關(guān)鍵事項(xiàng)，投資決策一旦有誤，項(xiàng)目開場建設(shè)，將具有不可逆轉(zhuǎn)性，已完成投資構(gòu)成的實(shí)物工程量就難以改變，有可能導(dǎo)致工程廢棄、造成損失，甚至項(xiàng)目失敗。所以我們要運(yùn)用審計(jì)技術(shù)，根據(jù)國家的有關(guān)法律、法規(guī)和制度規(guī)范，對投資建設(shè)項(xiàng)目從投資立項(xiàng)到完工交付使用各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審查、監(jiān)督、分析和評(píng)價(jià)。目的是有效控制和真實(shí)反映工程造價(jià)，維護(hù)合法權(quán)益，完善建設(shè)項(xiàng)目管理，提高投資效益。近年審計(jì)發(fā)現(xiàn)我區(qū)由于投資決策失誤，投資建設(shè)的江南水果批發(fā)市場工程在建設(shè)中，因政策調(diào)整，土地由市土地儲(chǔ)備中心收儲(chǔ)并公開掛牌出讓，故工程中途停工，之后進(jìn)行中間停建結(jié)算，按實(shí)際已完成工程量進(jìn)行結(jié)算，結(jié)算造價(jià)301.4萬元，造成財(cái)政資金浪費(fèi);筍江公園臨時(shí)配套工程投資預(yù)算3054.33萬元，建設(shè)在晉江行洪區(qū)域，由于群眾質(zhì)疑、媒體屢次曝光而停建。致使工程中途停工，中間停建結(jié)算價(jià)約2000萬元，投資已過半，成爛尾工程，造成財(cái)政資金浪費(fèi)等教訓(xùn)沉重。2跟蹤審計(jì)工作要找準(zhǔn)重點(diǎn)設(shè)計(jì)是建設(shè)項(xiàng)目由計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)具有決定意義的工作階段。工程造價(jià)控制貫穿于建設(shè)全經(jīng)過，而設(shè)計(jì)階段的工程造價(jià)控制是整個(gè)工程造價(jià)控制的龍頭。因而投資項(xiàng)目的設(shè)計(jì)階段是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)環(huán)節(jié)。設(shè)計(jì)階段是分析處理工程技術(shù)和經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是有效控制工程造價(jià)的重要階段。在工程設(shè)計(jì)階段，跟蹤審計(jì)人員要敦促工程造價(jià)管理人員密切配合設(shè)計(jì)人員，協(xié)助其處理好工程技術(shù)先進(jìn)性與經(jīng)濟(jì)合理性之間的關(guān)系。在初步設(shè)計(jì)階段，要根據(jù)可行性研究報(bào)告及投資估算進(jìn)行多方案的技術(shù)經(jīng)濟(jì)比擬，確定初步設(shè)計(jì)方案;在施工圖設(shè)計(jì)階段，要根據(jù)審批的初步設(shè)計(jì)內(nèi)容、范圍和概算造價(jià)進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)與分析，確定施工圖設(shè)計(jì)方案。設(shè)計(jì)階段工程造價(jià)管理的主要方式方法是通太多方案技術(shù)經(jīng)濟(jì)分析，優(yōu)化設(shè)計(jì)方案;同時(shí)，通過推行限額設(shè)計(jì)和標(biāo)準(zhǔn)化設(shè)計(jì)，有效控制工程造價(jià)。我們在跟蹤審計(jì)中發(fā)現(xiàn)區(qū)興賢路西段排水管溝工程由區(qū)城建發(fā)展有限公司委托中介咨詢公司編制預(yù)算及招標(biāo)代理，建設(shè)單位送審預(yù)算造價(jià)為1196.04萬元。經(jīng)審計(jì)人員現(xiàn)場踏勘后，提出審計(jì)意見。由建設(shè)單位組織專家，根據(jù)審計(jì)意見對設(shè)計(jì)方案重新論證后優(yōu)化。施工圖設(shè)計(jì)優(yōu)化后的工程預(yù)算造價(jià)為1069.91萬元，優(yōu)化后的設(shè)計(jì)不僅節(jié)約投資額126.13萬元，還優(yōu)化了工程建設(shè)及施工方案。經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益顯著。3跟蹤審計(jì)工作要關(guān)注招標(biāo)控制價(jià)編制的合理性招標(biāo)控制價(jià)是招標(biāo)人根據(jù)國家或省級(jí)、行業(yè)建設(shè)主管部門頒發(fā)的有關(guān)計(jì)價(jià)根據(jù)和辦法，按設(shè)計(jì)施工圖紙計(jì)算的，對招標(biāo)工程限定的最高工程造價(jià)。國有資金投資的工程建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)實(shí)行工程量清單招標(biāo)，并應(yīng)編制招標(biāo)控制價(jià)。針對個(gè)別建設(shè)單位采取虛列建設(shè)內(nèi)容、高套定額、高計(jì)材料價(jià)格等手段抬高項(xiàng)目預(yù)算等問題，審計(jì)機(jī)關(guān)要對投資的重點(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)進(jìn)行跟蹤審計(jì)。根據(jù)同級(jí)出臺(tái)的相關(guān)文件，對于建設(shè)單位編制的投資項(xiàng)目控制價(jià)項(xiàng)目，必須經(jīng)過控制價(jià)預(yù)審嚴(yán)格把關(guān)，審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)項(xiàng)目設(shè)計(jì)方案和實(shí)地勘察情況，對建設(shè)單位項(xiàng)目控制價(jià)情況進(jìn)行全面審計(jì)。合理確定招標(biāo)控制價(jià)對于引導(dǎo)投標(biāo)方投標(biāo)報(bào)價(jià)、控制項(xiàng)目投資、避免投標(biāo)方無標(biāo)底情況下的無序競爭等方面起著至關(guān)重要的作用。招標(biāo)控制價(jià)審計(jì)從源頭上強(qiáng)化了對投資項(xiàng)目的監(jiān)督和控制，有效地堵塞了工程控制價(jià)不實(shí)、項(xiàng)目造價(jià)虛高等工程控制價(jià)管理方面的漏洞，降低了投資風(fēng)險(xiǎn)，節(jié)約了財(cái)政資金，有效預(yù)防、揭示和抵御了投資建設(shè)領(lǐng)域的各種違紀(jì)違規(guī)問題，充分發(fā)揮了審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能。通過對工程招標(biāo)控制價(jià)的跟蹤審計(jì)，有效的提高審計(jì)監(jiān)督效果，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督力度，促進(jìn)廉政建設(shè)有著特別顯著的作用。最近，我局對區(qū)后坑安置房小區(qū)景觀工程(A標(biāo)段)工程招標(biāo)控制價(jià)跟蹤審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，建設(shè)單位分別委托四個(gè)設(shè)計(jì)單位對不同項(xiàng)目進(jìn)行設(shè)計(jì)，送審預(yù)算造價(jià)608.24萬元。經(jīng)審計(jì)人員審閱施工圖紙、到工程現(xiàn)場踏勘后，發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)質(zhì)量較差，不同設(shè)計(jì)單位未有效銜接、溝通，圖紙與實(shí)際脫節(jié)，導(dǎo)致建設(shè)成本虛高和浪費(fèi)。審計(jì)提出小區(qū)室外地面及構(gòu)筑物、管道應(yīng)根據(jù)實(shí)際施工情況計(jì)算等7條審計(jì)意見，要求進(jìn)一步優(yōu)化設(shè)計(jì)及施工方案。經(jīng)屢次協(xié)調(diào)、催促整改，審定預(yù)算控制價(jià)為378.85萬元，節(jié)省投資造價(jià)229.39萬元。4跟蹤審計(jì)工作要找準(zhǔn)關(guān)鍵環(huán)節(jié)當(dāng)前投資的部分項(xiàng)目招標(biāo)工作還不夠規(guī)范，存在不少漏洞。審計(jì)發(fā)現(xiàn)個(gè)別項(xiàng)目招標(biāo)經(jīng)過還存在:(1)招標(biāo)文件編制不規(guī)范;(2)招標(biāo)人肢解建設(shè)項(xiàng)目，致使招標(biāo)項(xiàng)目不完好;(3)建筑市場發(fā)育不全或管理混亂，部分招標(biāo)投標(biāo)流于形式;(4)施工合同編制不規(guī)范等問題。跟蹤審計(jì)在招投標(biāo)階段要重點(diǎn)審計(jì)項(xiàng)目招標(biāo)文件有無根據(jù)經(jīng)備案的施工圖預(yù)算來編制，項(xiàng)目招標(biāo)控制價(jià)、項(xiàng)目中標(biāo)價(jià)不得超過經(jīng)備案的施工圖預(yù)算。關(guān)注投資項(xiàng)目到達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的有無全部納入招投標(biāo)范圍，包括項(xiàng)目的勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理以及與工程建設(shè)有關(guān)的重要設(shè)備、材料等的采購，到達(dá)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，必須進(jìn)行招標(biāo)。在規(guī)定范圍之內(nèi)的項(xiàng)目要公開招投標(biāo)，確保招投標(biāo)公開、公平、公正，提高招標(biāo)經(jīng)過的透明度，選擇信譽(yù)良好、技術(shù)水平高、具備條件的施工單位。這樣既能夠保證工程質(zhì)量，可以以降低工程成本，有效控制施工階段的工程造價(jià)，還能夠防止工程建設(shè)經(jīng)過中的腐敗行為。近年的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)我區(qū)部分工程投資規(guī)模超3000萬元的基建項(xiàng)目中的勘察、設(shè)計(jì)、監(jiān)理等未經(jīng)招投標(biāo)，違背了(中國招標(biāo)投標(biāo)法〕及(工程建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)范圍和規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定〕的法律法規(guī)的相關(guān)要求。5跟蹤審計(jì)工作要強(qiáng)化建設(shè)單位的合同管理意識(shí)建設(shè)工程施工合同是發(fā)包人與承包人就完成特定工程項(xiàng)目的建筑施工、設(shè)備安裝、工程保修等工作內(nèi)容，確定雙方權(quán)利、義務(wù)的協(xié)議。建設(shè)工程施工合同是建設(shè)工程的主要合同之一，是工程建設(shè)質(zhì)量控制、進(jìn)度控制、投資控制的主要根據(jù)。在簽訂合同階段主要審查合同當(dāng)事人主體資格能否真實(shí)，能否根據(jù)中標(biāo)人的投標(biāo)文件和中標(biāo)通知書的內(nèi)容訂立合同，合同條款能否齊全、嚴(yán)謹(jǐn)、公平、合法，承包合同雙方的權(quán)利和義務(wù)能否明確，雙方責(zé)任劃分能否清楚，合同能否對工程分包提出相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，招標(biāo)項(xiàng)目合同能否進(jìn)行備案等。在跟蹤審計(jì)中我們發(fā)現(xiàn)當(dāng)前區(qū)投資項(xiàng)目的某些業(yè)主，對合同管理重要性認(rèn)識(shí)缺乏，簽訂的施工合同有的不規(guī)范或不完好，部分沒有使用規(guī)范的施工合同范本，違約條款缺失。有的業(yè)主和施工單位所簽訂的合同條款過于簡單，標(biāo)的范圍、權(quán)利、義務(wù)不明確，如有的合同未按中標(biāo)企業(yè)實(shí)際勞保類別調(diào)整簽訂合同價(jià)。還有的項(xiàng)目未簽訂施工合同，施工企業(yè)就進(jìn)場施工。為此，強(qiáng)化建設(shè)單位的合同管理意識(shí)，既要加強(qiáng)合同管理的規(guī)范性，加強(qiáng)履約意識(shí)，又要在施工管理環(huán)節(jié)中減少或防止合同索賠。6跟蹤審計(jì)工作要把握施工階段的幾個(gè)重點(diǎn)(1)能否認(rèn)真進(jìn)行了圖紙會(huì)審，能否根據(jù)合同約定提供現(xiàn)場條件，能否申請領(lǐng)取施工許可證，各項(xiàng)目參加方工作制度、例會(huì)制度和信息溝通制度能否建立，物資供給渠道能否落實(shí)、能否知足建設(shè)項(xiàng)目建設(shè)需要等;(2)各項(xiàng)目參加方能否根據(jù)各自的職責(zé)范圍，建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行，互相間能否構(gòu)成了互相配合互相制約的管理機(jī)制，確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通。(3)工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資目的能否得到有效控制。物資采購供給能否知足進(jìn)度要求。工程計(jì)量支付能否根據(jù)合同文件進(jìn)行，計(jì)量的基礎(chǔ)資料能否真實(shí)完善。(4)工程變更和簽證的審批能否建立了嚴(yán)格的程序。工程索賠能否遵守法律法規(guī)和合同文件。(5)工程驗(yàn)收、資金到位能否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行等等。我在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前建設(shè)項(xiàng)目施行經(jīng)過，有的項(xiàng)目發(fā)生變更，未及時(shí)辦理變更或簽證手續(xù)，而是事后補(bǔ)資料;有的結(jié)算項(xiàng)目只簽增加部分，相應(yīng)被替換減少的項(xiàng)目，卻沒有簽證扣減。在審計(jì)經(jīng)過中，經(jīng)常出如今核對工程量或工程結(jié)算征求意見時(shí)，監(jiān)理或業(yè)主才為施工單位補(bǔ)辦簽證手續(xù)。因而跟蹤審計(jì)要敦促建設(shè)單位加強(qiáng)項(xiàng)目管理，盡量減少項(xiàng)目施行經(jīng)過中的調(diào)整和變更，嚴(yán)格控制合同外增項(xiàng)增資。對于確需變更的事項(xiàng)，必須嚴(yán)格根據(jù)規(guī)定程序辦理工程建設(shè)相關(guān)審批手續(xù)。及時(shí)報(bào)批后施行，以合理控制投資成本。7跟蹤審計(jì)工作要加強(qiáng)對完工驗(yàn)收及完工結(jié)(決)算的審計(jì)完工驗(yàn)收交付分為單位工程驗(yàn)收和單項(xiàng)工程交付使用驗(yàn)收。首先要注意每一次驗(yàn)收必須通知各方全部到場;其次，一定要深切進(jìn)入現(xiàn)場，嚴(yán)把施工圖紙與設(shè)計(jì)圖紙的一致性。著重關(guān)注工程質(zhì)量及變更、簽證手續(xù)能否齊全，隱蔽工程能否屬實(shí)必要時(shí)要對隱蔽工程進(jìn)行重新檢查核實(shí)，跟蹤審計(jì)人員須在第一時(shí)間將相關(guān)施工檔案資料收集齊全，為日后完工結(jié)算做好準(zhǔn)備。完工結(jié)算審核前，首先要熟悉合同和招投標(biāo)文件，弄清標(biāo)底范圍，明確哪些內(nèi)容調(diào)整牽涉造價(jià)變更，哪些不牽涉，再根