第三章復(fù)式記帳

第三章復(fù)式記帳第一節(jié)復(fù)式記賬原理

一、記賬方法的意義和種類記賬方法：是根據(jù)一定的原理，運用一定的記賬符號和記賬規(guī)則，在賬戶中登記各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。分為單式記賬法和復(fù)式記賬法。（一）單式記賬法對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個賬戶進(jìn)行單方面記錄的記賬方法。（二）復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬法：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上賬戶中進(jìn)行同時登記的方法。例如：從銀行提取現(xiàn)金1000元。1、可以通過賬戶記錄完整、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。2、對記錄的結(jié)果可以進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。復(fù)式記賬法的特點第二節(jié)借貸記賬法

借貸記賬法：以“借”、“貸”作為記賬符號，應(yīng)用復(fù)式記賬的原理來反映資金運動的一種記賬方法。

一、借貸記賬法的特點（內(nèi)容）（一）借貸記賬法的記賬符號借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號來反映會計六要素增減變動的情況?！敖琛?、“貸”二字是沿用舊的會計術(shù)語，但已失去了原來的字面含義，純粹是一種記賬符號，用以標(biāo)明記賬的方向。（二）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

借賬戶名稱貸在借貸兩方中，哪一方記錄金額的增加，哪一方記錄金額的減少，要取決于賬戶所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤）記賬應(yīng)遵循的原則：

（一）各類會計要素的增加方與其在會計等式中的位置保持一致。資產(chǎn)＋費用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入（二）所有賬戶的借方和貸方都要按相反的方向加以記錄，即一方記增加，另一方就記減少。資產(chǎn)和費用類賬戶置于會計等式的左邊（借方），所以習(xí)慣上在資產(chǎn)和費用賬戶中用借方登記增加數(shù)，貸方登記減少數(shù)；負(fù)債、所有者權(quán)益和收入置于會計等式的右邊（貸方），故習(xí)慣上在負(fù)債、所有者權(quán)益、收入類賬戶中，由貸方登記增加數(shù)，借方登記減少數(shù)。一個賬戶借方總計與貸方總計之間的差額，稱為該賬戶的余額。若借方總計＞貸方總計，該賬戶就有一個借方余額，反之，該賬戶就有一個貸方余額。賬戶余額所在的位置與會計要素在會計等式中所處的位置是一致的。各類賬戶的結(jié)構(gòu)圖借方資產(chǎn)類賬戶貸方期初余額本期減少額本期增加額期末余額借方負(fù)債類賬戶貸方期初余額本期增加額本期減少額期末余額借方所有者權(quán)益類賬戶貸方期初余額本期增加額本期減少額期末余額借方收入類賬戶貸方本期增加額本期減少額期初余額期末余額借方費用類賬戶貸方期初余額本期增加額本期減少額期末余額在某一特定期間內(nèi)企業(yè)發(fā)生的費用會減少所有者權(quán)益，所以費用可以記入所有者權(quán)益賬戶的借方。相反由于企業(yè)取得的收入可以增加所有者權(quán)益，因此收入可以記入所有者權(quán)益賬戶的貸方。收入類賬戶和費用類賬戶又稱為暫記性所有者權(quán)益賬戶。因為在每一個會計期末，為了計算經(jīng)營成果，習(xí)慣上要將這兩類賬戶結(jié)清，使其期末余額為零。費用、成本類賬戶和收入、成果類賬戶，在通常情況下期末沒有余額。1、運用借貸記賬法來記錄有關(guān)會計要素項目的增減變動歸結(jié)如下：

借方賬戶名稱貸方資產(chǎn)增加費用增加收入減少所有者權(quán)益減少資產(chǎn)減少費用減少收入增加所有者權(quán)益增加負(fù)債減少負(fù)債增加總結(jié)2、在借貸記賬法下，將會導(dǎo)致以下幾項正常的余額①借方余額：資產(chǎn)類賬戶②貸方余額：負(fù)債類賬戶所有者權(quán)益類賬戶資產(chǎn)類賬戶的期末余額＝期初余額＋借方本期發(fā)生額－貸方本期發(fā)生額負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶期末余額＝期初余額＋貸方本期發(fā)生額－借方本期發(fā)生額三、借貸記賬法的記賬規(guī)則

（一）記賬規(guī)則1、案例例1：某日，甲公司的所有者以200,000元現(xiàn)款作為投資，轉(zhuǎn)入該公司開戶銀行。

實收資本銀行存款200000200000

例2：某日，甲公司以現(xiàn)金10，000元存入銀行。庫存現(xiàn)金銀行存款1000010000例3.某日甲公司向銀行借款150,000元，借款期三個月并存入銀行。短期借款銀行存款150000150000例4.某日，甲公司收回以前賒銷給Ａ公司丙產(chǎn)品的貨款41，000元，其中，轉(zhuǎn)入銀行存款40，000元，收到現(xiàn)金1，000元。應(yīng)收賬款銀行存款庫存現(xiàn)金410004000010002、借貸記賬法記賬規(guī)律（1）每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須同時記入兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶；（2）每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以借貸相反的方向，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系賬戶進(jìn)行登記；（3）記入借方的金額（或金額合計）同記入貸方的金額（或金額合計）相等。3、借貸記賬法的記賬規(guī)則“有借必有貸，借貸必相等”。（二）記賬步驟：1、根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定所涉及的賬戶，以及哪個賬戶增加，哪個賬戶減少；2、確定所涉及賬戶的性質(zhì)；3、根據(jù)賬戶的結(jié)構(gòu)，確定哪個賬戶記借方，哪個賬戶記貸方。（三）賬戶對應(yīng)關(guān)系及對應(yīng)賬戶1、賬戶的對應(yīng)關(guān)系運用借貸記賬法記賬時，在有關(guān)賬戶之間都會形成應(yīng)借應(yīng)貸的相互關(guān)系，這種關(guān)系就叫作賬戶的對應(yīng)關(guān)系。2、對應(yīng)賬戶發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶叫做對應(yīng)賬戶。3、對應(yīng)賬戶的作用：（１）通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。（2）透過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，還可以發(fā)現(xiàn)對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理以及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身是否合理、合法。案例例1庫存現(xiàn)金應(yīng)付賬款例2庫存商品銀行存款10000010000050000500004、會計分錄（1）概念：標(biāo)明某項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記入賬戶的名稱，應(yīng)借應(yīng)貸方向和金額的記錄。在會計實務(wù)中，會計分錄的全部內(nèi)容都體現(xiàn)在所編制的記賬憑證上，編制會計分錄必須以原始憑證為依據(jù)。（2）會計分錄的編制根據(jù)以上所舉的四項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄如下：（注意格式）例１．借：銀行存款200,000貸：實收資本200,000例2．借：銀行存款10,000貸：庫存現(xiàn)金10,000

例3．借：銀行存款150，000貸：短期借款150，000例4．借：銀行存款40，000庫存現(xiàn)金1，000貸：應(yīng)收賬款41，000（3）會計分錄的種類1、簡單會計分錄：指一個賬戶的借方與另一個賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄。即“一借一貸”的會計分錄。2、復(fù)合會計分錄：指一個賬戶的借方同幾個賬戶的貸方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系，或一個賬戶的貸方同幾個賬戶的借方發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的會計分錄，即“一借多貸”或“一貸多借”的會計分錄。四、借貸記賬法的試算平衡（一）試算平衡：借貸記賬法為了保證在賬戶中登記的正確性，根據(jù)復(fù)式記賬的基本原理，用于檢查和驗證賬戶記錄是否正確的方法。(二)試算平衡的方法1、發(fā)生額試算平衡法是用來檢查本期每一個或全部賬戶的借貸方發(fā)生額是否相等的方法，它是根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則來確定的。公式：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計2、余額試算平衡法是用來檢查所有賬戶的借方余額合計和貸方余額合計是否相等的方法。它是根據(jù)資產(chǎn)＝權(quán)益的平衡原理來確定的。公式：１.全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶貸方期初余額合計2.全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計（三）試算平衡表；1、概念：是一張標(biāo)明每個賬戶的名稱、發(fā)生額和余額的一種賬戶匯總表格。該表一般在月末結(jié)算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額以后再據(jù)以編制。 P582、編制方法（1）將發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按借貸記賬法編制會計分錄。（2）將某一會計期間所編制的會計分錄過入賬戶，并計算出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。（3）將各賬戶的本期發(fā)生額合計和期末余額填入試算平衡表中，并加總所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。一、某企業(yè)總分類賬戶的月初余額如表：案例資產(chǎn)余額負(fù)債及所有者權(quán)益余額銀行存款25400短期借款10000原材料60000應(yīng)付賬款4600庫存商品8200實收資本205000固定資產(chǎn)150000資本公積10000生產(chǎn)成本6000盈余公積20000合計249600合計249600二、該企業(yè)本月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1、用銀行存款購買材料5400元，材料已驗收入庫；2、向銀行借入短期借款2600元，直接償還應(yīng)付賬款；3、用銀行存款償還短期借款5000元；4、收到投資者追加投資60000元存入銀行；5、本期生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料10000元；6、銷售產(chǎn)品一批價款8000元，存入銀行。一、根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄1、借：原材料5400貸：銀行存款54002、借：應(yīng)付賬款2600貸：短期借款26003、借：短期借款5000貸：銀行存款50004、借：銀行存款60000貸：實收資本600005、借：生產(chǎn)成本10000貸：原材料100006、借：銀行存款8000貸：主營業(yè)務(wù)收入8000二、根據(jù)會計分錄登記賬戶（過賬）銀行存款期初余額25400

（1）5400（3）5000（4）60000（6）8000本期發(fā)生額68000本期發(fā)生額10400期末余額83000三、根據(jù)賬戶記錄編制試算平衡表會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款25400680001040083000原材料6000054001000055400庫存商品82008200固定資產(chǎn)150000150000生產(chǎn)成本60001000016000短期借款10000500026007600應(yīng)付賬款460026002000實收資本20500060000265000資本公積1000010000盈余公積2000020000主營業(yè)務(wù)收入80008000合計2496002496009100091000312600312600五、借貸記賬法的優(yōu)點1、賬戶對應(yīng)關(guān)系清楚，可以鮮明地反映資金活動的來龍去脈。2、賬戶設(shè)置適用性強，有利于理解雙重性質(zhì)的賬戶。3、根據(jù)“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則記賬，無論發(fā)生額和余額都保持借貸平衡關(guān)系，有利于日常核算的匯總和檢查。第三節(jié)總分類賬戶與明細(xì)

分類賬戶的平行登記一、設(shè)置總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶的意義：（一）概念1、總分類賬戶：按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤分別設(shè)置的用以提供總括核算指標(biāo)的賬戶，簡稱總賬賬戶。2、明細(xì)分類賬戶：是根據(jù)某一總分類賬戶的核算內(nèi)容和加強企業(yè)內(nèi)部實際管理的需要，按照更加詳細(xì)的分類來設(shè)置的，用以提供明細(xì)核算指標(biāo)的賬戶，簡稱明細(xì)賬戶。（二）二者的關(guān)系（1）總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶資料的綜合，對所屬明細(xì)分類賬戶起著統(tǒng)奴的作用。（2）明細(xì)分類賬戶是對其總分類賬戶資料的具體化，對其總分類賬戶起著補充說明的作用。（3）二級賬戶：介于總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶之間，它所提供的資料比明細(xì)類賬戶概括，比總分類賬戶詳細(xì)。二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶

的平行登記（一）概念：根據(jù)記賬憑證（會計分錄）一方面登記有關(guān)總分類賬戶的同時又要登記總分類賬戶所屬的有關(guān)明細(xì)分類賬戶的方法。總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶所核算的是同一經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，登記時的原始根據(jù)也是相同的，它們所提供的資料即總括又詳細(xì)地反映同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。故應(yīng)平行登記。（二）平行登記的內(nèi)容1、登記的會計期間一致對發(fā)生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一方面要在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行總括登記，另一方面要在同一會計期間記入其所屬的明細(xì)分類賬戶（沒有明細(xì)分類賬戶的除外）若同時涉及幾個明細(xì)分類賬戶，則應(yīng)分別記入有關(guān)的幾個明細(xì)分類賬戶。2、登記的方向一致如果在總分類賬戶中記入借方，則在其所屬的明細(xì)分類賬戶中也應(yīng)當(dāng)記入借方，反之，在總分類賬戶中記入貸方，則在其所屬的明細(xì)分類賬戶中也記入貸方。3、登記的金額相等記入總分類賬戶的金額與記入其所屬明細(xì)分類賬戶的金額應(yīng)當(dāng)相等。如果涉及的明細(xì)分類賬戶不止一個，那么，記入總分類賬戶的金額與記入其所屬的有關(guān)全部明細(xì)分類賬戶的金額之和應(yīng)當(dāng)相等。總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶的平行登記原理，可概括為：登記依據(jù)相同，登記方向一致，登記金額相等。三、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的核對根據(jù)平行登記的原則登記的結(jié)果，總分類賬戶與其所屬的明細(xì)分類賬戶之間就形成相互核對的數(shù)量關(guān)系：總分類賬戶本期發(fā)生額＝所屬明細(xì)分類賬戶本期發(fā)生額合計總分類賬戶期末余額＝所屬明細(xì)分類賬戶期末余額合計案例200x年8月1日,甲公司有關(guān)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的月初余額如下:“原材料”15000元,其中：A料10000公斤,單價0.5元,計5000元;B料40000公斤,單價0.25元,計10000元“應(yīng)付賬款”8000元,其中：振華公司6000元,中興公司2000元。表-原料應(yīng)付賬款應(yīng)付振華應(yīng)付中興A材料B材料假設(shè)本月發(fā)生有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）8月2日，倉庫發(fā)出A材料4000公斤,單價0.5元,計2000元;B材料10000公斤,單價0.25元,計2500元,上述材料直接用于制造甲產(chǎn)品。借:生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4,500貸：原材料－Ａ材料2,000－Ｂ材料2,500初總明細(xì)原材料A材料B材料（2）8月14日，向振華公司購進(jìn)A材料80000公斤,單價0.50元,共計40000元,增值稅6800元，款未付。借:原材料－Ａ材料40,000應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）6,800貸:應(yīng)付賬款－振華公司46,800初總明細(xì)A