城市更新、舊改項(xiàng)目并購(gòu)方案設(shè)計(jì)及稅務(wù)籌劃【實(shí)用文檔】doc

城市更新、舊改項(xiàng)目并購(gòu)方案設(shè)計(jì)及稅務(wù)籌劃【實(shí)用文檔】doc文檔可直接使用可編輯，歡迎下載

城市更新、舊改項(xiàng)目并購(gòu)方案設(shè)計(jì)及稅務(wù)籌劃城市更新、舊改項(xiàng)目并購(gòu)方案設(shè)計(jì)及稅務(wù)籌劃【實(shí)用文檔】doc文檔可直接使用可編輯，歡迎下載目錄一、城市更新/舊改項(xiàng)目并購(gòu)的套路型方案設(shè)計(jì)二、交易方案設(shè)計(jì)及稅籌分析(一）方案一：拆遷／搬遷安置補(bǔ)償（二）方案二:股權(quán)轉(zhuǎn)讓（三）方案三：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓(四)方案四:以不動(dòng)產(chǎn)出資入股后轉(zhuǎn)讓股權(quán)（五）方案五：企業(yè)分立后轉(zhuǎn)讓股權(quán)（六）方案六：企業(yè)合并(合并目標(biāo)企業(yè))（七)方案七：境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓三、操作模式及稅費(fèi)對(duì)比筆者按為響應(yīng)小伙伴們的呼聲,西政房地產(chǎn)人俱樂(lè)部專家人才庫(kù)第七期的培訓(xùn)專題將暫定為《深圳城市更新項(xiàng)目并購(gòu)稅務(wù)籌劃及房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)建設(shè)全程的核心稅籌要點(diǎn)》（分享課程時(shí)間為２017年１0月份，具體時(shí)間請(qǐng)關(guān)注本公眾號(hào)后續(xù)通知）,以呼應(yīng)上月《HＹPERLIＮK"httｐ：//／artiｃlｅ/８b/1１3747.html”廣東省“三舊”改造稅收指引》（HYＰERLINＫ＂ｈttｐ：//wwｗ。shｕ/aｒtiｃle／８b／113747.htｍl"粵地稅發(fā)〔2０17〕６8號(hào)）的出臺(tái)（注：該文件不適用于深圳地區(qū)）。根據(jù)小伙伴的提議，筆者特在課前就本公眾號(hào)“西政資本"有關(guān)城市更新項(xiàng)目的交易方案設(shè)計(jì)及稅務(wù)籌劃進(jìn)行整體總結(jié)，以期為讀者提供實(shí)操參考。一、城市更新/舊改項(xiàng)目并購(gòu)的套路型方案設(shè)計(jì)城市更新或舊改屬于政策性搬遷的范疇，除增值稅的繳納存在地方差異外，被拆遷方在滿足政策性搬遷的前提下需繳納的稅費(fèi)最少,也即稅收優(yōu)惠最多,因此拆遷安置補(bǔ)償一般都會(huì)成為獲取更新項(xiàng)目的首選方式.盡管如此，因拆補(bǔ)方式無(wú)法直接對(duì)房地產(chǎn)權(quán)取得控制權(quán)，因此產(chǎn)證的抵押、注銷或公章、證照、產(chǎn)證的監(jiān)管自然就成為了必要的風(fēng)控措施。與被拆遷方在滿足政策性搬遷的情況下可直接免繳土地增值稅不同，其他的交易方式一般都需考慮通過(guò)交易方式的調(diào)整或者操作模式的變通進(jìn)行合理籌劃。實(shí)務(wù)中，如轉(zhuǎn)讓方的配合意向較高，則以企業(yè)分立的方式剝離資產(chǎn)至新分立的公司后轉(zhuǎn)讓股權(quán)可成為首選，以避開(kāi)增值稅、土地增值稅和契稅的繳納。除此之外，以土地或房產(chǎn)出資入股后轉(zhuǎn)讓股權(quán)業(yè)可以避開(kāi)土地增值稅的繳納，因此在交易模式方面也可以成為不錯(cuò)的備選。筆者曾多次被同行問(wèn)及資產(chǎn)交易和股權(quán)交易的優(yōu)劣，其實(shí)就實(shí)務(wù)而言,兩者因項(xiàng)目而異，并無(wú)絕對(duì)的優(yōu)劣之分。從并購(gòu)和后期開(kāi)發(fā)的聯(lián)動(dòng)來(lái)看，資產(chǎn)并購(gòu)很多時(shí)候可能會(huì)明顯優(yōu)于股權(quán)并購(gòu),最直接的反應(yīng)就是完成更新改造后因歷史成本的差異對(duì)土地增值稅匯算清繳造成的重大影響.當(dāng)然,就交易方式本身而言,因股權(quán)轉(zhuǎn)讓不涉及到增值稅、土地增值稅和契稅的繳納，因此在并購(gòu)的交易時(shí)點(diǎn)上仍舊有一定的優(yōu)勢(shì)。(備注:股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及土地增值稅繳納的先例僅為個(gè)案批復(fù)，如國(guó)稅函【2０0０】６87號(hào)文）值得一提的是，因改革開(kāi)放對(duì)外資的引入，珠三角地區(qū)存在大量的外資企業(yè)或外商投資企業(yè)直接持有物業(yè)資產(chǎn)的情形。在該背景下,如轉(zhuǎn)讓方（例如外商投資企業(yè)）或轉(zhuǎn)讓方的境外母公司具備轉(zhuǎn)讓條件,則收購(gòu)方可考慮以收購(gòu)該外商投資企業(yè)股權(quán)或其境外母公司股權(quán)的方式完成本次交易，以避開(kāi)增值稅、土地增值稅和契稅的繳納.二、交易方案設(shè)計(jì)及稅籌分析根據(jù)筆者歷年來(lái)從事城市更新項(xiàng)目并購(gòu)的經(jīng)驗(yàn)，以下就當(dāng)前市場(chǎng)主流的并購(gòu)模式以及稅籌分析介紹如下：(一）方案一：拆遷/搬遷安置補(bǔ)償1．稅費(fèi)分析(１)被拆遷方／被搬遷方納稅分析a)增值稅及附加：免征（但北京、湖北等個(gè)別區(qū)域需征繳）b)土地增值稅:免征c）企業(yè)所得稅：符合政策性搬遷規(guī)定情形的，遞延五年納稅d)個(gè)人所得稅：免征e）契稅：重新承受土地、房屋權(quán)屬的成交價(jià)格或補(bǔ)償面積沒(méi)有超出規(guī)定補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的免征契稅，超出部分按規(guī)定繳納f)印花稅：不需繳納（2）拆遷方(開(kāi)發(fā)商)納稅分析并購(gòu)過(guò)程無(wú)需繳納稅費(fèi),完成更新改造后回遷房屋按視同銷售處理.2．核心操作要點(diǎn)及注意事項(xiàng)(1）拆遷安置補(bǔ)償在稅收層面的經(jīng)濟(jì)性可直接降低交易成本,并拉低交易總價(jià)，但該模式在對(duì)產(chǎn)權(quán)控制方面存在明顯的硬傷，也即在資產(chǎn)不過(guò)戶的情況下被拆遷方的再次轉(zhuǎn)讓或者抵押等處分行為將直接導(dǎo)致拆遷方(開(kāi)發(fā)商)開(kāi)發(fā)權(quán)利的落空。因此在實(shí)務(wù)中拆補(bǔ)的交易方案一般都會(huì)配套抵押、監(jiān)管等風(fēng)控措施。（2）拆遷安置補(bǔ)償?shù)牟┺钠胶恻c(diǎn)在于原產(chǎn)權(quán)證的注銷,因此開(kāi)發(fā)商需盡量取得產(chǎn)證注銷的授權(quán)委托,同時(shí)注意產(chǎn)證注銷前的風(fēng)險(xiǎn)防控。（3)對(duì)于開(kāi)發(fā)商而言，貨幣補(bǔ)償和提供返遷物業(yè)到底孰優(yōu)孰劣，從土地增值稅匯算清繳等方面的處理來(lái)看,貨幣補(bǔ)償?shù)牟僮骺臻g更為靈活,對(duì)于開(kāi)發(fā)商而言會(huì)更為有利一些，但開(kāi)發(fā)商前期要承擔(dān)較大的資金壓力。(二）方案二：股權(quán)轉(zhuǎn)讓1.稅費(fèi)分析（１)轉(zhuǎn)讓方需繳納的稅費(fèi)a)增值稅及附加：無(wú)b）土地增值稅:無(wú)(HYＰERLINＫ"htｔp://www。shui５.cn/artｉcｌe/31/２4１99。html"國(guó)稅函【2000】687號(hào)與HＹPEＲLINＫ＂http：/／wｗw．shｕi5.ｃn/ａｒtｉcle/３７/8２7８5.ｈｔml"國(guó)稅函［20１1]４15號(hào)均屬個(gè)案批復(fù)，一般來(lái)說(shuō)股權(quán)轉(zhuǎn)讓無(wú)需繳納土地增值稅）c)企業(yè)所得稅:按25%繳納ｄ）個(gè)人所得稅：按２０％繳納ｄ)印花稅：按萬(wàn)分之五繳納(２）受讓方需繳納的稅費(fèi)印花稅：按萬(wàn)分之五繳納。２.核心操作要點(diǎn)及注意事項(xiàng)(1）股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及高額的溢價(jià)問(wèn)題，在城市更新項(xiàng)目的并購(gòu)實(shí)踐中，一般都會(huì)將交易價(jià)款拆分為股權(quán)轉(zhuǎn)讓款和包干的拆遷清場(chǎng)費(fèi)用，具體請(qǐng)參見(jiàn)筆者2０１7年４月17日于本公眾號(hào)“西政資本”發(fā)布之推文《深圳市城市更新項(xiàng)目實(shí)操系列（七）—-交易方案設(shè)計(jì)及稅務(wù)籌劃》。(2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓的難點(diǎn)在于除目標(biāo)資產(chǎn)以外的債權(quán)債務(wù)的清理，其中債權(quán)或其他資產(chǎn)的清理存在視同銷售的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),潛在負(fù)債和或有負(fù)債的問(wèn)題需設(shè)置相應(yīng)的風(fēng)控措施（如設(shè)置尾款、保證金等)。（3）標(biāo)的公司的盡調(diào)需充分,收購(gòu)方各專業(yè)線（投資、法務(wù)、財(cái)務(wù)、工程等)人員須充分介入，其中需特別關(guān)注土地或房產(chǎn)權(quán)屬問(wèn)題、歷史遺留問(wèn)題等。（三)方案三：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓1。稅費(fèi)分析（１)轉(zhuǎn)讓方需繳納的稅費(fèi)ａ)增值稅及附加：不動(dòng)產(chǎn)老項(xiàng)目按5％，新項(xiàng)目按1１%計(jì)征ｂ）土地增值稅：按超率累進(jìn)稅率計(jì)征，深圳這邊上世紀(jì)八九十年代的建筑物轉(zhuǎn)讓時(shí)增值率預(yù)計(jì)為６0%以上ｃ）企業(yè)所得稅：按25％繳納d)印花稅：按萬(wàn)分之五繳納（２）受讓方需繳納的稅費(fèi)a）契稅:一般按3%計(jì)征b）印花稅：按萬(wàn)分之五繳納2。核心操作要點(diǎn)及注意事項(xiàng)(1)資產(chǎn)直接過(guò)戶的交易方式交易周期較短（一般一個(gè)月左右)，但如果項(xiàng)目建成時(shí)間較早，則土地增值稅層面溢價(jià)率高，綜合稅費(fèi)可能達(dá)到交易總價(jià)的30％至50%左右。（2）實(shí)務(wù)中經(jīng)常會(huì)遇到交易合同與過(guò)戶用的合同作陰陽(yáng)合同處理的情形,過(guò)戶用的合同版本將交易價(jià)做低，過(guò)戶的交易價(jià)同時(shí)跟評(píng)估價(jià)掛鉤,該評(píng)估價(jià)可想辦法盡量做低。特別提示：陰陽(yáng)合同的做法雖然可以作為拉低交易總價(jià)的權(quán)宜之計(jì),但作為受讓方亦需慎重考慮，尤其是涉及以后的計(jì)稅成本、做賬、資金過(guò)戶等敏感問(wèn)題的處理。（3）如轉(zhuǎn)讓方在合規(guī)方面要求較高，則轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)的稅負(fù)較重,其中增值稅、土地增值稅基本無(wú)籌劃空間，該交易成本如最終轉(zhuǎn)嫁給受讓方，則交易價(jià)款無(wú)法降低,也即收購(gòu)方的收購(gòu)成本肯定會(huì)提高.（4)建議：a)綜合評(píng)估整體的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)性，如后續(xù)完成更新改造后銷售的稅費(fèi)主要依賴于歷史成本的取值，則可優(yōu)先考慮資產(chǎn)并購(gòu).b）如綜合評(píng)估后確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅負(fù)過(guò)重，則盡量采用其他各方可接受的交易方案降低總體稅負(fù)，以達(dá)到拉低交易價(jià)款的目標(biāo).（四)方案四：以不動(dòng)產(chǎn)出資入股后轉(zhuǎn)讓股權(quán)1．操作模式轉(zhuǎn)讓方以房產(chǎn)（如現(xiàn)有的工業(yè)廠房）出資入股的形式將房產(chǎn)注入到該轉(zhuǎn)讓方全資設(shè)立的子公司，轉(zhuǎn)讓方隨后將其全資持有的子公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給收購(gòu)方。另外,出資入股時(shí)需找評(píng)估機(jī)構(gòu)出具評(píng)估報(bào)告,以評(píng)估報(bào)告確認(rèn)的價(jià)值簽訂《出資入股協(xié)議書》后辦理核稅和過(guò)戶手續(xù)。２。出資入股階段的稅費(fèi)分析（１)轉(zhuǎn)讓方需繳納的稅費(fèi)分析a)增值稅及附加：營(yíng)改增后出資入股按視同銷售的邏輯繳納增值稅，老項(xiàng)目按５％計(jì)征,新項(xiàng)目按11%計(jì)征；ｂ）土地增值稅：出資入股至非房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)可暫免征收土地增值稅,因此該稅費(fèi)可通過(guò)籌劃免繳，但各地稅務(wù)局執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)不一致,有一定的風(fēng)險(xiǎn);c)企業(yè)所得稅：按評(píng)估價(jià)減去歷史成本和稅金等計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得，并按25%繳納企業(yè)所得稅;如果適用特殊稅務(wù)處理則至少有1２個(gè)月不改變?cè)Y產(chǎn)實(shí)際經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀的等待期。d)印花稅:按萬(wàn)分之五繳納。(2）轉(zhuǎn)讓方之全資子公司需繳納的稅費(fèi)分析a）契稅：同一控制下的出資入股,即出資入股方10０％控股子公司的情況下，契稅可減免；b）印花稅:按萬(wàn)分之五繳納.3.股權(quán)轉(zhuǎn)讓階段的稅費(fèi)分析（１）轉(zhuǎn)讓方需繳納的稅費(fèi)ａ）企業(yè)所得稅:股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價(jià)部分需繳納企業(yè)所得稅ｂ）印花稅：按萬(wàn)分之五繳納(2）受讓方需繳納的稅費(fèi)印花稅：按萬(wàn)分之五繳納4、核心操作要點(diǎn)及注意事項(xiàng)（1)以房產(chǎn)出資入股后轉(zhuǎn)讓股權(quán)可通過(guò)籌劃手段避開(kāi)土地增值稅和契稅的繳納，操作時(shí)間一般為3個(gè)月左右。（2）本交易方案出資入股過(guò)程涉及到增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅的繳納,該階段稅費(fèi)可由轉(zhuǎn)讓方自行控制,后續(xù)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓如按原房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)做股權(quán)轉(zhuǎn)讓的工商變更，則不涉及到溢價(jià)。前文提到的陰陽(yáng)合同的處理（也即溢價(jià)部分在工商版本之外處理）表面上雖能避開(kāi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的高溢價(jià)引起的轉(zhuǎn)讓方較高的企業(yè)所得稅問(wèn)題，但實(shí)際上仍然存在較大的合規(guī)瑕疵。特別提示:陰陽(yáng)合同的做法雖然可以作為拉低交易總價(jià)的權(quán)宜之計(jì),但作為受讓方亦需慎重考慮，尤其是涉及以后的計(jì)稅成本、做賬、資金過(guò)戶等敏感問(wèn)題的處理.（3)根據(jù)筆者的經(jīng)驗(yàn)，在該交易方案的背景下（如本項(xiàng)目涉及城市更新),股權(quán)轉(zhuǎn)讓的溢價(jià)款可通過(guò)拆遷補(bǔ)償或解租補(bǔ)償?shù)刃问街苯痈督o轉(zhuǎn)讓方的關(guān)聯(lián)方,該關(guān)聯(lián)方取得的補(bǔ)償所得亦只涉及所得稅的繳納，也即不需就補(bǔ)償款繳納增值稅和土地增值稅。(４)需特別注意的是,國(guó)內(nèi)不少地區(qū)的稅局和國(guó)土部門（或規(guī)土部門)實(shí)現(xiàn)了信息聯(lián)動(dòng)，以凈地出資入股為例，不少地區(qū)的國(guó)土部門（或規(guī)土部門)會(huì)以投資額未達(dá)２5%而禁止產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移或出資入股的操作。另外，即使是成熟物業(yè)的過(guò)戶，部分地區(qū)的國(guó)土部門(或規(guī)土部門）會(huì)視各具體項(xiàng)目的情況決定是否作同步審核，審核的內(nèi)容為先前出讓合同的權(quán)利義務(wù)是否已經(jīng)全部履行，權(quán)屬是否清晰，是否存在違建等.（五)方案五:企業(yè)分立后轉(zhuǎn)讓股權(quán)1.操作模式及可行性分析轉(zhuǎn)讓方采用存續(xù)分立的方式將目標(biāo)資產(chǎn)（如工業(yè)廠房)及與之相關(guān)的債權(quán)債務(wù)整體剝離至分立后新設(shè)的企業(yè)里，分立過(guò)程中，可通過(guò)該稅籌方案避開(kāi)增值稅、土地增值稅以及契稅的繳納，如采用特殊性稅務(wù)處理,則分立過(guò)程可以暫不繳納企業(yè)所得稅。另外，辦理企業(yè)分立時(shí)需找評(píng)估機(jī)構(gòu)出具評(píng)估報(bào)告,必要時(shí)需盡量做低評(píng)估價(jià)。值得注意的是，自２015年以來(lái)，國(guó)內(nèi)各地稅務(wù)部門對(duì)加工制造類企業(yè)采用分立形式剝離資產(chǎn)并從事或轉(zhuǎn)讓地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)一直采取消極的態(tài)度,尤其是２016年下半年以來(lái)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)通過(guò)分立的方式剝離資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)重組的審核態(tài)度一直保持嚴(yán)厲的態(tài)勢(shì)。根據(jù)“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，分立行為必須具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為目的,因此，分立事宜需向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行合理性解釋并獲得稅局的認(rèn)可。2.轉(zhuǎn)讓方辦理存續(xù)分立的納稅分析（1）存續(xù)企業(yè)（轉(zhuǎn)讓方）需繳納的稅費(fèi)分析ａ)增值稅及附加:無(wú)需繳納b）土地增值稅：新分立企業(yè)非為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)時(shí)暫免繳納c）所得稅：如為一般性稅務(wù)處理,則需就評(píng)估引起的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅,稅率同上;適用特殊性稅務(wù)處理時(shí)，暫時(shí)不需繳納企業(yè)所得稅,但一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)股e）契稅：免d)印花稅：按萬(wàn)分之五繳納(備注：以分立方式成立的新企業(yè),其新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花）３．轉(zhuǎn)讓方轉(zhuǎn)讓分立后新公司股權(quán)的稅費(fèi)分析（1）轉(zhuǎn)讓方需繳納的稅費(fèi)a)企業(yè)所得稅：股權(quán)轉(zhuǎn)讓溢價(jià)部分需繳納企業(yè)所得稅b)印花稅：按萬(wàn)分之五繳納（2)受讓方需繳納的稅費(fèi)印花稅:按萬(wàn)分之五繳納4、核心操作要點(diǎn)及注意事項(xiàng)（1）以企業(yè)分立形式剝離資產(chǎn)后轉(zhuǎn)讓股權(quán)可通過(guò)籌劃手段避開(kāi)增值稅、土地增值稅和契稅的繳納,操作時(shí)間一般為6個(gè)月左右(含30天的債權(quán)公告期）。（2）如轉(zhuǎn)讓方同意分立方案并擬適用特殊性稅務(wù)處理以推遲所得稅的繳納,則新分立的企業(yè)在分立后一年內(nèi)不得轉(zhuǎn)股,此種情況下交易方案需作相應(yīng)調(diào)整(如股權(quán)質(zhì)押、代持等交易安排）。(３)分立過(guò)程涉及到企業(yè)所得稅的繳納，該階段稅費(fèi)可由轉(zhuǎn)讓方自行控制，后續(xù)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓如按原房產(chǎn)的評(píng)估價(jià)做股權(quán)轉(zhuǎn)讓的工商變更，則不涉及到溢價(jià)，但如果轉(zhuǎn)讓方無(wú)法配合做陰陽(yáng)合同的處理(也即溢價(jià)部分在工商版本之外處理），則該股權(quán)轉(zhuǎn)讓的高溢價(jià)仍會(huì)引起轉(zhuǎn)讓方較高的企業(yè)所得稅問(wèn)題。特別提示:陰陽(yáng)合同的做法雖然可以作為拉低交易總價(jià)的權(quán)宜之計(jì)，但作為受讓方亦需慎重考慮，尤其是涉及以后的計(jì)稅成本、做賬、資金過(guò)戶等敏感問(wèn)題的處理。（4）根據(jù)筆者的經(jīng)驗(yàn)，在該交易方案的背景下(如項(xiàng)目涉及城市更新則更好),股權(quán)轉(zhuǎn)讓的溢價(jià)款也可以通過(guò)拆遷補(bǔ)償或解租補(bǔ)償?shù)刃问街苯痈督o轉(zhuǎn)讓方的關(guān)聯(lián)方,該關(guān)聯(lián)方取得的補(bǔ)償所得亦只涉及所得稅的繳納,也即不需就補(bǔ)償款繳納增值稅和土地增值稅.（六）方案六:企業(yè)合并（合并目標(biāo)企業(yè))1.收購(gòu)方(合并企業(yè))的納稅分析ａ）契稅：免b)企業(yè)所得稅：一般稅務(wù)處理:合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)以公允價(jià)值確定，被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。特殊稅務(wù)處理：合并企業(yè)接受被合并企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定;被合并企業(yè)合并前的相關(guān)所得稅事項(xiàng)由合并企業(yè)承繼；可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值×截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國(guó)家發(fā)行的最長(zhǎng)期限的國(guó)債利率。ｃ）印花稅:以合并方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金,凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花2．轉(zhuǎn)讓方(被合并企業(yè))的納稅分析a)增值稅及附加：不征收b)土地增值稅：免征c）所得稅：按清算進(jìn)行所得稅處理3.被合并企業(yè)股東涉及的稅種——所得稅一般稅務(wù)處理：按清算進(jìn)行所得稅處理；特殊稅務(wù)處理：被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。4、核心操作要點(diǎn)及注意事項(xiàng)與企業(yè)分立后轉(zhuǎn)讓股權(quán)的操作類似，核心點(diǎn)也在于因公允價(jià)值引起的清算所得，或者被合并方股東再次轉(zhuǎn)讓股權(quán)的溢價(jià)所得所引起的所得稅的處理。(七）方案七：境外股權(quán)轉(zhuǎn)讓對(duì)于境外企業(yè)直接持有目標(biāo)資產(chǎn)，或境外企業(yè)通過(guò)在境內(nèi)設(shè)立外商投資企業(yè)持有目標(biāo)資產(chǎn)的情形,如轉(zhuǎn)讓方(以外商投資企業(yè)為例）除目標(biāo)資產(chǎn)(如工業(yè)廠房）以外的主要資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)可順利剝離,且轉(zhuǎn)讓方的境外母公司名下亦無(wú)其他核心資產(chǎn)（股權(quán)投資／土地/廠房/其他不動(dòng)產(chǎn)等）,則收購(gòu)方可在香港受讓其母公司的股權(quán).香港公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓需繳納印花稅（按交易價(jià)款的千分之二計(jì)收）,且一般不需繳納利得稅（但做股權(quán)變更前需核數(shù)并提交審計(jì)報(bào)告)。值得注意的是，如轉(zhuǎn)讓方的境外母公司無(wú)實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，有可能被大陸認(rèn)定為導(dǎo)管公司，否定中間體,認(rèn)定是直接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán),在此種情況下，轉(zhuǎn)讓方需按大陸稅法規(guī)定按公允價(jià)值確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得并繳納所得稅，且此種情況下轉(zhuǎn)讓方仍有在中國(guó)大陸繳稅義務(wù)。除此之外，目前外匯的管制較緊,資金出境方面也有一定障礙。三、操作模式及稅費(fèi)對(duì)比主要操作方案及稅費(fèi)比對(duì)如下：特別說(shuō)明：因業(yè)務(wù)存在復(fù)雜性，以上的交易方案以及稅籌分析僅為筆者的個(gè)人經(jīng)驗(yàn)總結(jié),如有不當(dāng)之處,歡迎批評(píng)指正。調(diào)查方案設(shè)計(jì)（一）調(diào)查目的為了探究《王者榮耀》在激烈的手游市場(chǎng)中脫穎而出并用一年多的時(shí)間就占領(lǐng)了手游市場(chǎng)半壁江山的原因，了解其在大學(xué)生群體中的受眾情況，在此基礎(chǔ)上尋找移動(dòng)手游的發(fā)展方向，為同類游戲的發(fā)展提供借鑒。本次調(diào)查目的具體如下：了解《王者榮耀》在大學(xué)生群體中的受眾情況;了解《王者榮耀》的大學(xué)生玩家的基本特征；了解大學(xué)生玩家對(duì)《王者榮耀》的表面印象以及玩《王者榮耀》的主要目的;了解《王者榮耀》的大學(xué)生玩家接觸《王者榮耀》的途徑以及時(shí)間段,以得知《王者榮耀》的宣傳營(yíng)銷方式對(duì)大學(xué)生是否有效；通過(guò)對(duì)《王者榮耀》的大學(xué)生玩家的游戲習(xí)慣的調(diào)查，了解大學(xué)生玩家的游戲消費(fèi)觀念、游戲玩伴特點(diǎn)以及游戲時(shí)間分配等情況；了解《王者榮耀》對(duì)大學(xué)生玩家社交情況的影響;了解《王者榮耀》的大學(xué)生玩家的主觀感受,包括對(duì)于游戲界面、角色設(shè)計(jì)等其他游戲特性的看重程度和滿意度以及對(duì)《王者榮耀》的總體滿意程度;結(jié)合以上調(diào)查結(jié)果，針對(duì)提高《王者榮耀》在大學(xué)生中的留存率提供建議。（二）調(diào)查思路本次調(diào)查從在校大學(xué)生是否接觸以及如何接觸王者榮耀開(kāi)始，了解王者榮耀在大學(xué)生中的流行程度和興趣淺淡，探尋玩家活躍度隨著歷史版本變動(dòng)而變化的規(guī)律。接著是對(duì)于大學(xué)生游戲習(xí)慣的調(diào)查,如游戲時(shí)長(zhǎng)、游戲伙伴、游戲水平等因素造成的影響，之后是關(guān)于游戲目的和消費(fèi)情況的調(diào)查。以上是對(duì)于一些客觀因素的調(diào)查，緊隨其后的是主觀因素—-即大學(xué)生群體對(duì)于王者榮耀乃至手游的滿意度評(píng)價(jià)問(wèn)題，為了運(yùn)營(yíng)商改善游戲的客戶體驗(yàn)和提高游戲在大學(xué)生群體中的留存率具有指導(dǎo)意義。調(diào)查的同時(shí)也會(huì)收集被調(diào)查者的基礎(chǔ)信息，用于描述性統(tǒng)計(jì)以及部分問(wèn)題的交叉分析。（三）調(diào)查對(duì)象雖然《王者榮耀》有龐大的玩家基數(shù)，但是大學(xué)生作為年輕人中的特殊消費(fèi)群體,人生觀、價(jià)值觀漸趨成熟，有著接受新鮮事物能力強(qiáng)、視野開(kāi)闊等特點(diǎn),對(duì)《王者榮耀》的火爆有著不容小覷的作用。因此,以大學(xué)生群體作為調(diào)查對(duì)象,對(duì)大學(xué)生玩家對(duì)《王者榮耀》的行為及態(tài)度進(jìn)行調(diào)查分析,有助于把握《王者榮耀》在大學(xué)生消費(fèi)群體中的品牌效應(yīng)、宣傳力度等方面的現(xiàn)狀,對(duì)《王者榮耀》在大學(xué)生群體中留存率的提高以及為《王者榮耀》乃至其他同類手游的未來(lái)發(fā)展提供建議有著重要的意義.調(diào)查期限與時(shí)間安排調(diào)查的準(zhǔn)備工作于2021年10月下旬開(kāi)始,11月上旬開(kāi)始實(shí)施，12月中旬完成調(diào)查。調(diào)查的過(guò)程中針對(duì)部分出現(xiàn)的問(wèn)題，整理集結(jié)后于11月下旬進(jìn)行了一次問(wèn)卷的修改。調(diào)查結(jié)束后進(jìn)行數(shù)據(jù)的整理和分析,于12月下旬完成調(diào)查報(bào)告.（五）調(diào)查內(nèi)容1。受訪者的基本信息情況2.受訪者的接觸到游戲的方式及時(shí)間3.受訪者玩游戲的主要目的4。受訪者作為玩家的實(shí)力5。受訪者的游戲習(xí)慣6.玩家的主觀感受（六）調(diào)查方法1.二手資料的收集（1)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)渠道收集《王者榮耀》目前在我國(guó)手游市場(chǎng)的發(fā)展現(xiàn)狀、游戲設(shè)計(jì)、營(yíng)銷策略等的相關(guān)資料。（2）初步了解身邊大學(xué)生對(duì)于《王者榮耀》的看法。（3）對(duì)所收集的二手資料進(jìn)行分析并加以總結(jié)。由于我們小組組員對(duì)《王者榮耀》接觸不多，通過(guò)文獻(xiàn)和向身邊大學(xué)生進(jìn)行了解的收集二手?jǐn)?shù)據(jù)資料的方式來(lái)進(jìn)行深入調(diào)查是十分必要的.現(xiàn)有的文獻(xiàn)資料為我們進(jìn)行調(diào)查提供了大量有用的關(guān)于《王者榮耀》乃至是國(guó)內(nèi)手游的發(fā)展現(xiàn)狀的背景知識(shí)和信息，對(duì)我們了解《王者榮耀》的相關(guān)概念、借鑒研究的方向以及解決所存在的疑惑起到很大的作用；而身邊玩過(guò)《王者榮耀》的大學(xué)生對(duì)于《王者榮耀》的熟悉程度更深，可以為我們?cè)O(shè)計(jì)調(diào)查問(wèn)卷問(wèn)題及選項(xiàng)提供寶貴的建議.因此，二手?jǐn)?shù)據(jù)的獲取與分析是我們進(jìn)行探索性調(diào)查研究的第一步，為我們后續(xù)的調(diào)查與分析工作奠定了知識(shí)基礎(chǔ)，明確了研究方向。網(wǎng)絡(luò)問(wèn)卷調(diào)查法由于網(wǎng)絡(luò)問(wèn)卷具有方便快捷、成本較低的優(yōu)點(diǎn)，有助于提高在大學(xué)生群體中進(jìn)行傳播發(fā)放的效率,因此我們決定通過(guò)網(wǎng)絡(luò)調(diào)查問(wèn)卷法來(lái)收集樣本數(shù)據(jù)，其具體步驟為：在準(zhǔn)備階段,根據(jù)調(diào)查問(wèn)卷需要確定調(diào)查主題的范圍和調(diào)查項(xiàng)目，將所需問(wèn)卷資料一一列出,分析調(diào)查對(duì)象即大學(xué)生所處的社會(huì)環(huán)境、行為規(guī)范等社會(huì)特征,專業(yè)差別、年級(jí)差異等文化特征,需求動(dòng)機(jī)、行為態(tài)度等心理特征。并且充分征求了一些了解《王者榮耀》的大學(xué)生的意見(jiàn)，以了解問(wèn)卷中可能出現(xiàn)的問(wèn)題，以此作為擬訂問(wèn)卷的基礎(chǔ)，力求使問(wèn)卷符合實(shí)際,能夠充分滿足分析研究的需要。在初步設(shè)計(jì)階段，確定問(wèn)卷的結(jié)構(gòu)、提問(wèn)的方式、格式和內(nèi)容等，盡量詳盡地列出各種問(wèn)題，再對(duì)問(wèn)題進(jìn)行檢查、篩選和編排，然后在問(wèn)卷星的問(wèn)卷設(shè)計(jì)平臺(tái)進(jìn)行問(wèn)卷的初步設(shè)計(jì)。在試答和修改階段，通過(guò)對(duì)少數(shù)大學(xué)生進(jìn)行的小范圍試調(diào)查，發(fā)現(xiàn)了問(wèn)卷中存在的某些問(wèn)題，并加以必要的修改和完善，最后形成最終的問(wèn)卷版本，通過(guò)微信、QQ等社交平臺(tái)進(jìn)行大范圍的問(wèn)卷發(fā)放與收集。概念方案設(shè)計(jì)咨詢合同委托方：（以下簡(jiǎn)稱甲方）顧問(wèn)方：（以下簡(jiǎn)稱乙方）本技術(shù)咨詢?nèi)蝿?wù)甲方委托乙方承擔(dān)，乙方表示接受，為了明確責(zé)任分工協(xié)作，更好地完成其任務(wù)，雙方協(xié)商一致，特簽訂本合同，共同信守。一、項(xiàng)目概況（1）項(xiàng)目名稱：XXX項(xiàng)目概念方案設(shè)計(jì)（2）規(guī)模：總建筑面積約為XXX平方米（3）地址：項(xiàng)目位于XXXX；二、咨詢的內(nèi)容、方式和要求（1）乙方承擔(dān)本項(xiàng)目的概念方案、形態(tài)規(guī)劃及相關(guān)案例研究，包括總體規(guī)劃建議、景觀設(shè)計(jì)建議、建筑產(chǎn)品設(shè)計(jì)建議；（2）乙方提供與本項(xiàng)目有關(guān)的總平面圖及分析圖、相關(guān)空間分析圖、經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)、案例分析及建議。（3）乙方應(yīng)按照本合同約定或者商定的設(shè)計(jì)進(jìn)度和深度要求完成本合同所列的設(shè)計(jì)工作，并達(dá)到甲方要求。三、履行形式、期限、地點(diǎn)和方式（1）本合同自簽訂且首付款支付之日起60天，乙方向甲方提交設(shè)計(jì)成果；設(shè)計(jì)成果的完成時(shí)間，以甲方簽收的日期為準(zhǔn)。（2）付款時(shí)間：在乙方提交正式設(shè)計(jì)成果且獲得甲方確認(rèn)后支付。乙方應(yīng)當(dāng)在申請(qǐng)甲方付款前向甲方提供正式等額發(fā)票，如因乙方延遲提供發(fā)票導(dǎo)致甲方付款延誤，甲方不承擔(dān)責(zé)任。（3）乙方匯報(bào)及提交設(shè)計(jì)成果地點(diǎn)：位于上海市的甲方公司所在地?四、驗(yàn)收、評(píng)價(jià)方法咨詢報(bào)告達(dá)到了本合同第一條款所列為要求，采用圖片、模型、光盤及參照本條后“乙方提交的成果內(nèi)容”驗(yàn)收，乙方所提供的成果應(yīng)合理、精細(xì)、美觀、充分體現(xiàn)時(shí)代感和文化品位；文圖要清晰、美觀，裝訂成冊(cè)要正規(guī)，達(dá)到甲方要求。成果的具體交付為：圖文并茂、裝訂成冊(cè)的文本10本；效果圖展板≥5張；實(shí)體模型；多媒體三維動(dòng)畫；電子光盤。?乙方提交的成果包括以下內(nèi)容：1、總體規(guī)劃概念建議2、總平面圖、初步分析圖以及初步經(jīng)濟(jì)指標(biāo)3、總體鳥(niǎo)瞰圖、主要節(jié)點(diǎn)透視圖4、案例介紹及產(chǎn)品建議5、項(xiàng)目規(guī)劃設(shè)計(jì)操作模式建議6、建筑產(chǎn)品建議7、景觀設(shè)計(jì)建議?五、報(bào)酬及付款方式根據(jù)項(xiàng)目的規(guī)模及設(shè)計(jì)要求，乙方經(jīng)過(guò)詳細(xì)測(cè)算并經(jīng)雙方協(xié)商后，雙方確定的本合同最終總價(jià)報(bào)價(jià)為：(小寫)萬(wàn)元RMB，人民幣(大寫)萬(wàn)元正。該總價(jià)已包含乙方的設(shè)計(jì)費(fèi)、可能發(fā)生的知識(shí)產(chǎn)權(quán)使用費(fèi)，以及到甲方或項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)討論匯報(bào)的差旅食宿費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、咨詢費(fèi)和其他乙方為履行本合同項(xiàng)下義務(wù)的全部費(fèi)用及應(yīng)繳納稅費(fèi)。除此以外，甲方無(wú)需再向乙方支付任何費(fèi)用。（2）支付方式：（分期二期支付）第一期為本合同簽訂生效后支付設(shè)計(jì)費(fèi)50%，計(jì)萬(wàn)元RMB；第二期為乙方交付全部設(shè)計(jì)成果并經(jīng)甲方確認(rèn)后3個(gè)工作日內(nèi)一次性付清全部余款，計(jì)萬(wàn)元RMB；（4）除因乙方違約或不可抗力造成的以外，甲方如超過(guò)本合同規(guī)定的日期付款時(shí)，應(yīng)支付遲延違約金，每拖延一個(gè)日歷天按該項(xiàng)設(shè)計(jì)費(fèi)遲延支付部分的0.2‰計(jì)算；反之，乙方如不能按合同規(guī)定的日期提供設(shè)計(jì)成果，每拖延一個(gè)日歷天按該階段設(shè)計(jì)費(fèi)用0.2‰減收項(xiàng)目設(shè)計(jì)費(fèi)用。因甲方原因引起的乙方設(shè)計(jì)延誤不在此限。六、委托方的協(xié)作事項(xiàng)在合同生效后，甲方應(yīng)向乙方提供下列資料和工作條件。乙方如認(rèn)為甲方提供的資料有疑義或不完善，應(yīng)及時(shí)將意見(jiàn)書面提交甲方，否則視為甲方提供的資料已完善。（1）設(shè)計(jì)任務(wù)書（2）有關(guān)圖紙資料（3）其它有關(guān)材料(政府規(guī)劃指標(biāo)及紅線圖)七、受托方的義務(wù)乙方應(yīng)保證其具有充分的公司資質(zhì)及授權(quán)以簽署本協(xié)議及完成本協(xié)議所涉及的服務(wù)內(nèi)容。乙方應(yīng)按中國(guó)國(guó)家技術(shù)規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)程、政府審批部門有關(guān)本項(xiàng)目的文件及甲方提出的設(shè)計(jì)要求進(jìn)行設(shè)計(jì)工作；按合同規(guī)定的進(jìn)度要求提交質(zhì)量合格的設(shè)計(jì)資料，并對(duì)其負(fù)責(zé)。當(dāng)甲方或政府審批部門依據(jù)規(guī)劃文件、政府決定或有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范對(duì)設(shè)計(jì)成果提出異議時(shí)，乙方應(yīng)及時(shí)、負(fù)責(zé)地對(duì)所涉設(shè)計(jì)成果及相關(guān)文件作出修改(對(duì)非乙方原因造成的設(shè)計(jì)修改，雙方友好協(xié)商酌情收取相應(yīng)費(fèi)用)。乙方必須為本項(xiàng)目配備勝任的設(shè)計(jì)團(tuán)隊(duì)，并事先報(bào)甲方備案。乙方項(xiàng)目經(jīng)理及主要設(shè)計(jì)人員一旦確定，不得隨意進(jìn)行調(diào)動(dòng)或更換。如需調(diào)換，須事先通知甲方并獲得甲方認(rèn)可。對(duì)其中不稱職的設(shè)計(jì)人員，甲方有權(quán)要求調(diào)換。乙方保證，其為履行本合同目的所使用的圖紙文件及所交付的設(shè)計(jì)成果沒(méi)有任何第三方以涉及侵犯專利或版權(quán)，盜用商業(yè)機(jī)密為由提出任何索賠。如甲方因使用乙方設(shè)計(jì)成果而導(dǎo)致對(duì)甲方由于涉及侵犯專利或版權(quán)的訴訟或索賠以及由此引起的施工延誤或甲方損失，乙方應(yīng)負(fù)責(zé)賠償并確保甲方免于承擔(dān)訴訟和賠償。八、違約責(zé)任（1）乙方提交的設(shè)計(jì)成果如果質(zhì)量不符合要求，甲方有權(quán)拒收。由此造成的設(shè)計(jì)延誤及重新制作的責(zé)任及費(fèi)用由乙方承擔(dān)。（2）乙方應(yīng)對(duì)設(shè)計(jì)文件中出現(xiàn)的遺漏或錯(cuò)誤負(fù)責(zé)修改或完善。若由于乙方設(shè)計(jì)人員的設(shè)計(jì)錯(cuò)誤或遺漏造成甲方損失的，乙方除采取補(bǔ)救措施以外，還應(yīng)對(duì)甲方損失承擔(dān)賠償責(zé)任。（3）本合同因任何原因提前終止或解除的，乙方均有責(zé)任在合同終止或解除后將有關(guān)已完成的設(shè)計(jì)文件及電子文檔移交甲方并按照本合同約定承擔(dān)保密義務(wù)及相應(yīng)責(zé)任。九、保密和知識(shí)產(chǎn)權(quán)雙方當(dāng)事人對(duì)技術(shù)資料保密義務(wù)的內(nèi)容、期限和泄露技術(shù)秘密應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。乙方應(yīng)令其聘用的顧問(wèn)、雇員、代表及/或代理同意不向第三方披露任何與本項(xiàng)目相關(guān)的甲方信息，除非該種披露為乙方履行本合同項(xiàng)下的義務(wù)或遵守法律而必須進(jìn)行。雙方約定，不論本合同變更、解除、終止，本條款均有效。(2)本合同下乙方所有設(shè)計(jì)成果的版權(quán)及知識(shí)產(chǎn)權(quán)歸甲方所有，乙方具有署名權(quán)。未經(jīng)甲方同意，乙方不得復(fù)制、使用其交付的設(shè)計(jì)成果，或向第三方轉(zhuǎn)讓或許可