貸款和票據貼現業(yè)務第四章

貸款和票據貼現業(yè)務第四章本章框架第一節(jié)貸款業(yè)務概述第二節(jié)貸款業(yè)務的核算第三節(jié)票據貼現業(yè)務的核算第四節(jié)貸款損失準備和壞賬準備的核算3/22/20232一、貸款的意義和分類（一）貸款的意義第一節(jié)貸款業(yè)務概述P981、是商業(yè)銀行的主要資產業(yè)務及運用資金的主要渠道；2、是商業(yè)銀行取得營業(yè)收入的主要來源；3、是國家運用經濟杠桿調節(jié)和管理經濟的重要手段。3/22/20233（二）貸款的分類短期貸款中期貸款長期貸款1.按發(fā)放貸款的期限分類2.按貸款的方式分類信用貸款擔保貸款票據貼現保證貸款抵押貸款質押貸款3/22/202343.按貸款的對象分類單位貸款個人消費貸款4.按貸款的用途分類流動資金貸款固定資產貸款消費貸款其他貸款5.按還款方式分類一次償還的貸款分期償還的貸款6.按貸款主體分類自營貸款委托貸款3/22/202357.按貸款發(fā)放的方式分類逐筆審核貸款下貸上轉貸款8.按貸款的風險程度分類正常類貸款關注類貸款次級類貸款可疑類貸款損失類貸款3/22/2023610.按貸款利率性質分類固定利率貸款浮動利率貸款優(yōu)惠利率貸款9.按貸款質量分類正常貸款有問題貸款逾期貸款呆滯貸款呆賬貸款3/22/20237二、貸款業(yè)務的核算要求

（三）為信貸部門提供正確的貸款數據（一）嚴格貸款的發(fā)放手續(xù)（二）監(jiān)督貸款的使用和收回3/22/20238第二節(jié)貸款業(yè)務的核算一、信用貸款的核算

信用貸款是銀行僅憑借款人的信用而發(fā)放的貸款，銀行和借款人之間簽有借款合同（即借據），由于信用貸款沒有實物或有價物作擔保，因而是銀行的高風險資產，商業(yè)銀行要在保證資產安全的前提下，審慎地發(fā)放信用貸款。信用貸款有逐筆核貸、下貸上轉和商業(yè)票據貼現3種，本章介紹逐筆核貸這種形式。3/22/20239

申請借款時：借款人：填寫借款申請書并提供1.單位基本情況資料2.上年度及上個月的主要會計報表3.項目可行性報告（中長期借款）信貸部門審核后，簽訂“借款合同”銀行：審貸分開，分級審批。相關手續(xù)（一）信用貸款發(fā)放的核算

3/22/202310為借款單位開立貸款分戶帳，并將存款轉入借款單位存款帳戶。會計分錄如下：借：短期貸款/中長期貸款—×單位貸：吸收活期存款—×單位需要用款時：填制一式五聯“借款憑證”，連同申請書經信貸部門審批蓋章后交會計部門。會計部門經審核后：①代轉賬借方傳票②代轉賬貸方傳票③回單，退借款人④放款記錄，信貸部門留存?zhèn)洳棰莸狡诳?，會計部門留存3/22/2023111.主動歸還2.主動扣收（二）按期收回貸款的核算

銀行應在貸款到期前3天通知借款人準備還款資金。借款單位在歸還貸款時，應填寫一式四聯貸款還款憑證，會計部門收到還款憑證后，與原借款憑證核對相符即可辦理轉帳。借：吸收活期存款—×單位貸：短期貸款/中長期貸款—×單位利息收入以轉賬支票代轉賬借方傳票①附件②代轉賬貸方傳票③交信貸部門核銷原放款記錄④回單，退借款人3/22/202312（三）貸款利息的核算1.定期結息

利息=計息積數×日利率〖例〗P102按季結息，每季末月20日為結息日借：吸收活期存款—×單位貸：利息收入計算出利息后，要編制一式三聯的“計收利息清單”①代轉賬借方傳票②交借款人③代轉賬貸方傳票3/22/2023132.利隨本清按季計提應收利息，到期收回本息。借：應收利息—×單位貸：利息收入（1）季末20日計提應收利息（2）到期收回本息借：吸收活期存款—×單位貸：短（中長）期貸款—×單位應收利息—×單位（已預提）利息收入（未預提）〖例〗P1033/22/202314練習：某筆短期貸款金額500000元，6月1日貸出，9月1日歸還，月利率3‰，則到6月20日結息時，應計利息為：500000×20×（3‰÷30）=1000元從6月21日至9月1日之間的應計利息為：500000×72×（3‰÷30）=3600元利息計算出來后，編制“貸款利息憑證”，并辦理轉帳，計提利息收入的會計分錄如下：借：應收利息——貸款利息收入1000貸：利息收入1000實際收到時，會計分錄為：借：吸收活期存款——××存款戶504600貸：應收利息——貸款利息收入1000利息收入3600短期貸款——××貸款戶500000

3/22/202315（四）貸款展期的處理

借款人因故不能按期歸還借款時，短期貸款必須在到期日10天以前，中長期貸款必須在到期日一個月以前向銀行提交一式三聯“貸款展期申請書”，說明展期原因，經信貸部門審批。如屬擔保貸款展期，還應有保證人、抵押人、質押人出具同意的書面證明。每筆貸款只能展期一次；短期貸款展期不得超過原貸款期限，中長期貸款展期不得超過原貸款期限的一半，最長不得超過三年；展期貸款的利率以展期日公告的利率為準；展期只有業(yè)務手續(xù)，沒有賬務處理。3/22/202316（五）貸款逾期的核算P104借：逾期貸款—×單位貸：短期貸款/中長期貸款—×單位1.概念：借款單位借款到期不申請展期或申請后未經批準，不按期歸還貸款，則為逾期貸款。2.逾期貸款的處理（1）加強催收，并追究擔保人的責任（2）加收罰息（3）確實無法收回的，經批準后核銷（1）逾期貸款的業(yè)務處理發(fā)生逾期貸款時，編制特種轉賬借、貸方傳票各兩聯。其中：借貸各一聯作轉賬依據，另兩聯蓋章交借款人。（2）逾期貸款的賬務處理3/22/202317二、擔保貸款業(yè)務的核算（一）保證貸款業(yè)務的核算（二）抵押貸款業(yè)務的核算—會計核算同信用貸款1.概述（1）什么是抵押貸款？抵押貸款是申請貸款企業(yè)提供物質財產作抵押品，由銀行按抵押品價值的一定比例計算發(fā)放的貸款。（2）抵押貸款的特點

如到期不能收回貸款，銀行可根據合同依法處理抵押品。①將抵押品作價，銀行沒收抵賬。②將抵押品拍賣，并將拍賣所得抵賬。因此，對于銀行來說，抵押貸款相比信用貸款安全性增強，風險性降低。3/22/202318（3）抵押貸款的適用性

—適用各種貸款和貸款對象，特別是固定資金貸款和信用狀況不明或不佳的貸款對象。（4）貸款額度和貸款期限的確認銀行在確定抵押貸款額度時，要通過對借款人資產狀況、信譽及抵押物的種類及價格變化趨勢的分析，確定合理的抵押率。抵押率=放款本息總額÷抵押物現值×100%貸款額度—抵押品價值的50—70%。貸款期限—流動資金貸款1年以內；固定資金貸款最長不超過5年。（5）抵押品的審查

對于貸款人提供的抵押品，銀行應進行審查，抵押品應盡可能符合下列要求：（1）價格變動較少；（2）有市場，可隨時變賣；（3）變于保管；（4）容易識別、鑒定和估價。3/22/202319借：抵押貸款—×單位貸：吸收活期存款—×單位

2.抵押貸款的核算銀行發(fā)放抵押貸款，應由借款人填交抵押貸款申請書，經信貸部門審批，簽訂抵押借款合同，并辦理相應的抵押物登記保管手續(xù)。借款人使用貸款時，填制一式五聯的借款憑證，經信貸部門審核后，將抵押品清單和保險單作為借款合同附件，交會計部門登記保管，并辦理借款轉賬手續(xù)。（2）發(fā)放貸款（1）收到抵押品（表外核算）登記“貸款抵押品登記簿”收：代保管的有價值品—貸款抵押品3/22/202320（3）收回貸款借款人在抵押貸款到期時須填交還款憑證，銀行會計部門根據還款憑證辦理轉帳手續(xù)，記帳如下：

〖例〗P106借：吸收活期存款—×單位貸：抵押貸款—×單位利息收入（應收利息）銷記“貸款抵押品登記薄”付：代保管的有價值品—貸款抵押品3/22/202321借：逾期貸款—×單位貸：抵押貸款—×單位①抵押貸款到期時，如果借款單位無法歸還本息，則作逾期貸款處理：（4）逾期抵押貸款的核算最多逾期一個月！3/22/202322②處置抵押品的核算將抵押品作價入賬P107借:抵押資產（公允價值）營業(yè)外支出（借方差額）貸:逾期貸款—×單位應收利息—×單位營業(yè)外收入（貸方差額）銷記“貸款抵押品登記薄”付:代保管的有價值品—貸款抵押品3/22/202323出售抵押品的核算P107借：存放中央銀行款項（拍賣凈收入）營業(yè)外支出（借方差額）貸：抵債資產應交稅費-應交營業(yè)稅營業(yè)外收入（貸方差額）〖例〗P107表外核算略將抵押品轉作自用的核算P107

借：固定資產

貸：抵債資產

3/22/202324（三）質押貸款的核算

P1083.質押貸款與抵押貸款的區(qū)別2.質押貸款的核算—同抵押貸款1.什么是質押貸款3/22/202325三、按揭貸款業(yè)務

按揭即是以住宅（或土地）作為抵押的貸款，也是一種擔保貸款。通常做法為購房者因為資金不足與房地產商簽定房屋買賣合同，并以該合同項下的房產及全部權益抵押給銀行以期取得貸款。其中，購房者（甲方）為債務人，銀行（乙方）為債權人，賣房者（丙方）為連帶擔保責任人。

具體業(yè)務關系為：銀行將按揭額以甲方購房款的名義一次性劃入丙方在銀行的結算帳戶內，由甲方按月等額歸還，直至期滿還清。房屋竣工后，三方共同到房地產管理部門辦理產權證和他項權證，產權證上注明銀行為他項權人，產權證交甲方，他項權證交銀行，如甲方不能還清本息，銀行對該房產有優(yōu)先處分權。3/22/202326

1、提供按揭業(yè)務的帳務處理

銀行會計部門在收到《購房抵押合同》副本及有關憑據后，據以編制轉帳傳票，并以借款人的名頭開立貸款分戶帳，計算按揭額。按揭額一般不高于房價總額的70%。

計算出按揭額后，根據合同規(guī)定，將款項全額劃入丙方（房地產開發(fā)商）的結算戶頭內。會計分錄為：借：按揭——ⅩⅩ購房人貸：吸收活期存款——ⅩⅩ開發(fā)商（丙方）3/22/202327

2、購房人開立還款專用的購房儲蓄存款戶

購房借款需在按揭銀行開立還款專用的購房儲蓄存款戶，并從支用借款的次月開始，按月供款償還借款本息，直至償清為止方可銷戶。每月還款額采用普通年金法計算，求出每月還款額后，由購房者按其金額繳存現金，銀行會計部門為其開立購房儲蓄活期存款專戶。

當銀行收到購房者繳存每月還款額時會計分錄為：借：庫存現金貸：購房儲蓄存款——購房者戶（甲方）3/22/2023283、每月還本付息日銀行自動從購房者帳戶劃帳收款

劃賬時，銀行應主動填制特種轉帳借貸方傳票，辦理轉帳，會計分錄如下：借：購房儲蓄存款——購房者戶（甲方）貸：按揭——購房者戶（甲方）4、抵押房產竣工驗收交付使用，接收他項權證

抵押房產竣工驗收后，丙方作為擔保方應負責協(xié)助辦理該房產抵押手續(xù)，辦理抵押登記并負責辦理產權證和他項權證。銀行收到他項權證后，作表外科目核算：收：他項權——ⅩⅩ號3/22/2023295、購房者清償按揭本息后，注銷抵押登記手續(xù)

購房者按期或提前還清全部借款的本息及其他應付款項，抵押關系終止。銀行應到房管局辦理抵押登記注銷手續(xù)。同時：作表外科目核算：付：他項權——ⅩⅩ號3/22/202330第三節(jié)票據貼現業(yè)務的核算一、票據貼現業(yè)務概述二、票據貼現的核算（一）貼現的概念（P108）（二）貼現與一般貸款的聯系與區(qū)別（三）貼現的條件（P109）3/22/202331（一）設置賬戶P109（二）貼現息的計算“貼現資產-面值”“貼現資產-利息調整”貼現利息=匯票金額×天數×日貼現率

實付貼現金額=匯票金額－貼現利息（三）貼現的核算3/22/202332借：貼現資產—面值貸：吸收活期存款—××

貼現資產—利息調整借：貼現資產—利息調整貸：利息收入貼現時：期末：例P1103/22/202333三、匯票到期收回貼現款的核算借：聯行來賬貸：貼現資產-面值借：貼現資產-利息調整貸：利息收入例P1103/22/202334由于貸款具有一定的風險，為了提高銀行抵御風險的能力，根據有關規(guī)定，銀行業(yè)建立了呆帳準備金和壞帳準備金制度，這是穩(wěn)健性原則在銀行業(yè)的具體表現，為我國銀行業(yè)參與國際競爭奠定了物質基礎。第四節(jié)貸款損失準備和壞賬準備的核算3/22/202335一、貸款損失準備的核算（一）貸款損失準備金的意義～是銀行根據國家有關規(guī)定，按年末貸款余額的一定比例，所建立的專項補償基金。其意義是彌補呆賬貸款的損失，提高銀行抵御貸款呆賬損失的能力。

貸款損失準備金是指不能收回或收回可能性很小的貸款。3/22/202336（二）貸款損失的確認條件P112-113（三）“貸款損失準備”的提取方法應提取的損失準備金=年末各項貸款余額之和*×年末“貸款損失準備”余額計提比例－*不含委托貸款和同業(yè)拆借3/22/2023371.設置賬戶—“貸款損失準備”（四）“貸款損失準備”的核算“貸款損失準備”（資產備抵賬戶）提取貸款損失準備核銷損失貸款余額：已提未用的損失準備3/22/2023382.賬務處理（1）計提貸款損失準備金時借：資產減值損失貸：貸款損失準備（3）核銷貸款損失時借：貸款損失準備貸：逾期貸款〖例〗P109（2）沖減貸款損失準備金時借：貸款損失準備貸：資產減值損失3/22/202339（4）已核銷的損失貸款后又收回借：逾期貸款-×單位貸：貸款損失準備借：吸收活期存款-×單位貸：逾期貸款-×單位3/22/202340二、壞賬準備的核算（一）壞賬和壞賬損失P113（二）“壞賬準備”的提取方法應提取的壞賬準備金=年末各項應收款項余額之和×年末“壞賬準備”余額計提比例-3/22/2023411.設置賬戶—“壞賬準備”（四）壞賬損失準備的核算“壞賬準備”（資產備抵賬戶）

核銷壞賬損失計提壞賬準備余額：已提未用的壞賬準備3/22/2023422.賬務處理（1）計提壞賬準備時借：資產減值損失貸：壞賬準備（3）核銷壞賬損失時借：壞賬準備貸：應收利息等（2）沖減壞賬準備金時借：壞賬準備貸：資產減值損失3/22/202343(3)已核銷的壞賬后又收回借:應收利息貸：壞賬準備借:吸收活期存款貸：應收利息3/22/202344〖例1〗某行2005年末應提貸款呆賬準備的貸款余額為800萬元，計提比例為1%，“貸款損失準備”無期初余額。則：8000000×1%=80000元借：資產減值損失80000貸：貸款損失準備80000全額提取3/22/202345〖例2〗2006年末應提貸款損失準備的貸款余額為900萬元，計提比率1%。則：9000000×1%－80000=10000元借：資產減值損失10000貸：貸款損失準備10000貸款損失準備①80000②10000差額提取需連續(xù)登賬，請多留幾行。3/22/202346〖例3〗2007年5月經批準核銷損失貸款100000元及應收利息15000元。借：貸款損失準備100000貸：逾期貸款100000借：壞賬準備15000貸：應收利息150003/22/202347貸款損失準備①80000②10000③100000余：100003/22/202348〖例4〗2007年末應提貸款損失準備的貸款余額為300萬元，計提比率1%。借：資產減值損失40000貸：貸款損失準備40000則：3000000×1%-（-10000）=40000元差額提取3/22/202349〖例5〗2008年2月，收回在2007年5月已核銷的貸款50000元及應收利息5000元。借：逾期貸款50000貸：貸款損失準備50000借：應收利息5000貸：壞賬準備5000借：吸收活期存款-×單位55000貸：逾期貸款50000應收利息50003/22/202350貸款損失準備①80000②10000③100000余：10000④40000⑤50000余：800003/22/202351〖例6〗2008年末應提貸款呆賬準備的貸款余額為600萬元，計提比率1%。則：6000000×1%-80000=－20000元借：貸款損失準備20000貸：資產減值損失20000沖回超比例部分3/22/202352貸款損失準備①80000②10000③100000余：10000④40000⑤50000余：80000⑥20000余：600003/22/202353“貸款呆賬準備”提取小結：1.全額提取無期初余額2.差額提取有期初余額貸余：補提差額借余：加提差額3.超額沖回：期初貸余大于應提金額“壞賬準備”道理同上3/22/202354第五節(jié)債務重組的核算一、債務重組的概述P115（一）債務重組的意義（二）債務重組的方式二、銀行的債務重組3/22/202355（一）接受低于賬面價值的現金清償債務的核算借：吸收活期存款

貸款損失準備壞賬準備營業(yè)外支出（差額）貸：逾期貸款應收利息例P1173/22/202356（二）接受非現金資產清償債務的核算借：抵賬資產

貸款損失準備壞賬準備營業(yè)外支出（差額）貸：逾期貸款應收利息營業(yè)外收入（差額）例P1173/22/202357（三）接受將債務專為資本清償債務的核算借：長期股權投資

貸款損失準備壞賬準備營業(yè)外支出（差額）貸：逾期貸款應收利息銀行存款例P1183/22/202358（四）接受修改其他債務條件清償債務的核算借：抵債資產

貸款損失準備壞賬準備營業(yè)外支出（差額）逾期貸款貸：逾期貸款應收利息例P1191.不涉及或有應收金額的核算3/22/202359借：逾期貸款-債務重組貸款損失準備壞賬準備營業(yè)外支出（差額）逾期貸款貸：逾期貸款應收利息例P1192.涉及或有應收金額的核算3/22/202360（五）接受多種方式的組合清償債務的核算借：吸收活期存款抵債資產

長期股權投資貸款損失準備壞賬準備營業(yè)外支出（差額）逾期貸款貸：逾期貸款應收利息例P1193/22/2023611、某企業(yè)到銀行申請短期貸款500000元，經批準同意發(fā)放。約定期限為6個月，月利率為5.6‰，采用利隨本清的計息方法，請編發(fā)放和到期收回本息的銀行會計分錄。練習題

發(fā)放時:借：短期貸款——XX貸款戶500000貸：吸收活期存款——XX存款戶500000收回時：借：吸收活期存款——XX存款戶516800貸：短期貸款——XX貸款戶500000利息收入到期利息為：500000×6×5.6‰=168003/22/2023622、如上述第1題貸款到期客戶無錢支付本息，則將貸款本金轉入逾期貸款，并計提利息，請編相關銀行會計分錄。

借：逾期貸款——××單位逾期貸款戶500000貸：短期貸款——××單位貸款戶500000同時，借：應收利息——××單位貸款利息收入16800貸：利息收入168003/22/2023633、2008年底，工商銀行應收利息余額為6000000元，壞帳準備為8000元。計算應計提的壞帳準備并編會計分錄。（假設壞賬準備率為3‰）本年應備壞帳準備：6000000×3‰＝18000元應計提：18000－8000＝10000元會計分錄為：借：資產減值損失10000貸：壞帳準備100003/22/2023644、2008年初，中國銀行信用貸款余額為1億元，呆帳準備金為60萬元。計算本年應計提的呆帳準備金并編會計分錄。（假設壞賬準備率為3‰）本年呆帳貸款應備數為：100000000×1％＝1000000元本年應計提1000000－600000＝400000元會計分錄為：借：資產減值損失40000