CH005財政總預(yù)算會計支出的管理與核算課件

第五章財政總預(yù)算支出的管理與核算本章要點：預(yù)算支出概述一般預(yù)算支出的管理與核算基金預(yù)算支出和專用基金支出的管理與核算資金調(diào)撥支出的核算第一節(jié)預(yù)算支出概述預(yù)算支出的幾個階段預(yù)算收入預(yù)算支出撥款階段財政撥付資金階段單位逐級轉(zhuǎn)撥資金階段使用階段用款單位從銀行支取資金階段單位實際使用資金階段財政分配預(yù)算支出的分類按國家職能劃分：經(jīng)濟(jì)建設(shè)支出、社會文教支出、行政管理支出、國防支出、債務(wù)支出和其他支出等。按支出的性質(zhì)特點及與預(yù)算收入相對應(yīng)的原則分：一般預(yù)算支出是國家對集中的預(yù)算收入有計劃地分配和使用而安排的支出?；痤A(yù)算支出是財政為實現(xiàn)政府的某些特定職能，用基金預(yù)算收入專門設(shè)立的用于規(guī)定用途的?？顚Ｓ玫幕鹬С?。專用基金支出將專用基金收入撥付給有關(guān)單位，用于特定項目的支出。第二節(jié)一般預(yù)算支出的管理與核算一般預(yù)算支出的內(nèi)容33類1、基本建設(shè)支出類2、企業(yè)挖潛改造資金類3、地質(zhì)勘探費類4、科技三項費用類5、流動資金類6、支援農(nóng)村生產(chǎn)支出類7、農(nóng)業(yè)綜合開發(fā)支出類8、農(nóng)林水利氣象等部門的事業(yè)費9、工業(yè)交通等部門的事業(yè)費類10、流通部門事業(yè)費類11、文體廣播事業(yè)費類12、教育事業(yè)費類13、科學(xué)事業(yè)費類14、衛(wèi)生經(jīng)費類15、其他部門的事業(yè)費類16、撫恤和社會福利救濟(jì)費類17、行政事業(yè)單位離退休經(jīng)費類18、社會保障補(bǔ)助支出類19、國防支出類20、行政管理費類一般預(yù)算支出的列報基礎(chǔ)及其理論依據(jù)實行限額管理的基本建設(shè)支出的單位，以銀行支出數(shù)列報。不實行限額管理的基本建設(shè)支出的單位，以撥付用款單位的撥款數(shù)列報。對行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項支出，平時以財政總預(yù)算會計的撥款數(shù)列報支出，清理結(jié)算收回?fù)芸顣r再沖銷已列支出。其他支出均以財政撥款數(shù)列支。預(yù)撥以后各期的經(jīng)費，不得列作當(dāng)期支出，應(yīng)作預(yù)撥款處理。對實行財政國庫集中支付而形成的年終預(yù)算單位結(jié)余資金，財政總預(yù)算會計按規(guī)定實行個別事項的權(quán)責(zé)發(fā)生制賬務(wù)處理，按核定的預(yù)算結(jié)余資金額，確認(rèn)為當(dāng)年支出。一般預(yù)算支出的列報基礎(chǔ)注意：P147嚴(yán)格執(zhí)行《預(yù)算法》；加強(qiáng)聯(lián)系、審核；總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)實際情況列報當(dāng)期預(yù)算支出；主管會計單位不得隨意改變資金用途。政府采購資金財政直接撥付的支付方式財政全額直接撥付方式(簡稱全額撥付方式)財政部門和采購機(jī)關(guān)按照先集中后支付的原則，在采購活動開始前，采購機(jī)關(guān)必須先將單位自籌資金和預(yù)算外資金匯集到政府采購資金專戶；需要支付資金時，財政部門根據(jù)合同履行情況，將預(yù)算資金和已經(jīng)匯集的單位自籌資金和預(yù)算外資金，通過政府采購資金專戶一并撥付給中標(biāo)供應(yīng)商。財政差額直接撥付方式(簡稱差額撥付方式)財政部門和采購機(jī)關(guān)按照政府采購拼盤項目合同中給定的各方負(fù)擔(dān)的資金比例，分別將預(yù)算資金和預(yù)算外資金及單位自籌資金支付給中標(biāo)供應(yīng)商。采購資金全部為預(yù)算資金的采購項目也實行這種支付方式。采購卡支付方式

采購機(jī)關(guān)使用選定的某家商業(yè)銀行單位借記卡支付采購資金的行為。適用于采購機(jī)關(guān)經(jīng)常性的零星采購項目。財政直接撥付方式的具體管理程序P149資金匯集支付申請支付特別事項的規(guī)定P149監(jiān)督管理例1、行政單位A所需的行政活動用某材料采用政府采購方式購入，預(yù)計共需資金200萬元。財政總預(yù)算會計將預(yù)算資金劃入政府采購資金專戶，款項金額150萬元。借：暫付款——政府采購款

1500000

貸：國庫存款1500000

同時記，借：其他財政存款1500000

貸：暫存款——政府采購款

1500000例2、采購機(jī)關(guān)將行政單位A的配套自籌資金劃入采購資金專戶，款項金額50萬元。借：其他財政存款500000

貸：暫存款——政府采購配套資金——A單位

500000例3、財政總預(yù)算會計根據(jù)采購合同和有關(guān)文件資料，向供應(yīng)商付款180萬元。借：暫存款——政府采購款

1350000

暫存款——政府采購配套資金——A單位

450000

貸：其他財政存款1800000例4、財政總預(yù)算會計將財政安排的政府采購預(yù)算資金列報支出。借：一般預(yù)算支出——類——款

——項

1350000

貸：暫付款——政府采購款

1350000例7、采購的上述材料，有部分不符合合同要求，經(jīng)與有關(guān)方面協(xié)商，作退回處理，收到退還貨款20萬元。借：其他財政存款200000

貸：暫存款——政府采購款

150000

暫存款——政府采購配套資金——A單位

50000例8、財政總預(yù)算會計收到國有商業(yè)銀行交來政府采購資金專戶發(fā)生的利息收入6000元。借：其他財政存款6000

貸：暫存款——利息收入

6000例9、財政總預(yù)算會計將利息收入全額繳入同級國庫，作為預(yù)算收入。借：暫存款——利息收入

6000

貸：其他財政存款6000

同時記，借：國庫存款6000

貸：一般預(yù)算收入——其他收入——利息收入

6000例12、財政總預(yù)算會計直接支付B單位職工工資，依據(jù)支出預(yù)算，工資表及“資金劃撥通知單”等有關(guān)憑證劃撥資金。工資支出共計65000元，代扣個人住房公積金2000元，代扣養(yǎng)老保險金3000元。借：一般預(yù)算支出65000

貸：暫存款——代扣住房公積金

2000

——代扣養(yǎng)老保險金

3000

國庫存款60000例13、將上例的代扣待繳資金轉(zhuǎn)撥到有關(guān)機(jī)構(gòu)。借：暫存款——代扣住房公積金

2000——代扣養(yǎng)老保險金

3000

貸：國庫存款5000預(yù)撥經(jīng)費轉(zhuǎn)列支出的核算財政總預(yù)算將預(yù)撥行政事業(yè)單位經(jīng)費轉(zhuǎn)列支出時，借記“一般預(yù)算支出”科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費”科目。例14、市司法局急需用款，經(jīng)研究決定，市財政向其預(yù)撥經(jīng)費30萬元。借：預(yù)撥經(jīng)費300000

貸：國庫存款300000例15、將預(yù)撥給司法局的30萬元經(jīng)費到期轉(zhuǎn)列支出。借：一般預(yù)算支出300000

貸：預(yù)撥經(jīng)費300000辦理基本建設(shè)支出的核算辦理基本建設(shè)支出時，實行限額管理的，根據(jù)建行報來的銀行支出數(shù)；不實行限額管理的，根據(jù)撥付用款單位數(shù)。借記“一般預(yù)算支出”科目，貸記有關(guān)科目。例16、財政部總預(yù)算會計向基建財務(wù)管理部門撥付基建款項10億元。借：基建撥款1000000000

貸：國庫存款1000000000例17、接上例，收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門報來的支出報表，撥付建設(shè)單位數(shù)為8.5億元。借：一般預(yù)算支出850000000

貸：基建撥款850000000行政事業(yè)單位年終預(yù)算結(jié)余資金的會計處理行政事業(yè)單位年終預(yù)算結(jié)余資金核定后，財政總預(yù)算會計根據(jù)核定資金的憑證，借記“一般預(yù)算支出”等科目，貸記“暫存款”科目；下年實際支用時，借記“暫存款”科目，貸記“國庫存款”科目。例18、年末，財政總預(yù)算會計會同代理銀行、行政事業(yè)單位對預(yù)算單位的結(jié)余資金進(jìn)行核定，核定結(jié)果顯示，教育局的結(jié)余資金為600000元，衛(wèi)生局結(jié)余資金為500000元。財政總預(yù)算會計依據(jù)核定資金的憑證記賬。借：一般預(yù)算支出

1

100000

貸：暫存款----教育局

600000

----衛(wèi)生局

500

000第三節(jié)基金預(yù)算支出和專用基金支出的管理與核算基金預(yù)算支出的分類

10類（見下頁）基金預(yù)算支出的管理與核算基金預(yù)算支出的管理要求在收支關(guān)系上要做到先收后支，保證該項目的歷年滾存結(jié)余+本年已實現(xiàn)收入-本年已支撥數(shù)≥請撥數(shù)；堅持?？顚Ｓ?，分項核算?；痤A(yù)算支出是財政以依據(jù)專款專用原則集中的基金預(yù)算收入安排的預(yù)算支出。工業(yè)交通部門基金支出類；商貿(mào)部門基金支出類；文教部門基金支出類；社會保障基金支出類；農(nóng)業(yè)部門基金支出類；土地有償使用支出；政府住房基金支出類；其他部門基金支出類；地方財政稅費附加支出類；基金預(yù)算調(diào)撥支出類?；痤A(yù)算支出的核算

發(fā)生基金預(yù)算支出時，借記“基金預(yù)算支出”，貸記“國庫存款”科目；支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬時，借記有關(guān)科目，貸記“基金預(yù)算支出”科目；平時余額在借方，表當(dāng)年基金預(yù)算支出累計數(shù)；年終轉(zhuǎn)賬時，借記“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目，無余額。例1、某市財政根據(jù)預(yù)算及基金使用情況，向交通部門撥付公路建設(shè)基金10萬元。借：基金預(yù)算支出100000

貸：國庫存款100000例2、經(jīng)核實上月向市水利部門撥付的灌溉水源灌排工程補(bǔ)償費支出比預(yù)算多了10萬元，經(jīng)研究決定，這筆資金轉(zhuǎn)作對該部門的預(yù)撥事業(yè)經(jīng)費。借：預(yù)撥經(jīng)費100000

貸：基金預(yù)算支出100000

同時調(diào)整國庫存款明細(xì)賬戶，記：借：國庫存款——基金預(yù)算存款

100000

貸：國庫存款——一般預(yù)算存款

100000例3、年終，某市財政基金預(yù)算支出共計832萬元，轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目。借：基金預(yù)算結(jié)余8320000

貸：基金預(yù)算支出8320000例4、某市財政將按規(guī)定存在農(nóng)業(yè)銀行的糧食風(fēng)險基金50萬元撥付給市糧食部門，用于滿足秋糧收購的資金需要。借：專用基金支出500000

貸：其他財政存款500000例5、經(jīng)核實，上例撥給市糧食部門的撥款應(yīng)為45萬元，多撥的5萬元予以收回，并存入國庫。借：國庫存款50000

貸：專用基金支出50000例6、年末，該市財政“專用基金支出”科目借方余額100萬元，轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目。借：專用基金結(jié)余1000000

貸：專用基金支出1000000第四節(jié)資金調(diào)撥支出的核算補(bǔ)助支出的核算含義：按財政管理體制規(guī)定或因?qū)ｍ椥枰a(bǔ)助給下級財政的款項。包括：稅收返還支出、財政補(bǔ)助、專項補(bǔ)助或臨時性補(bǔ)助。核算：發(fā)生補(bǔ)助支出時，借記“補(bǔ)助支出”科目，貸記“國庫存款”等科目；從“與下級往來”科目轉(zhuǎn)入本科目時，借記本科目，貸記“與下級往來”科目；收回對下級的補(bǔ)助時，借記“國庫存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。平時余額在借方，表對下級補(bǔ)助支出的累計數(shù)；年終結(jié)算時，借記“預(yù)算結(jié)余”或“基金預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目，無余額。例1、某市財政對所屬A縣返還稅收款項25萬元。借：補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助支出——A縣

250000

貸：國庫存款250000例2、根據(jù)體制規(guī)定，A縣財政應(yīng)上解市財政235萬元，已上解229萬元。因庫款不足，欠交6萬元作為往來處理。根據(jù)A縣的具體情況，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)將欠交的6萬元作為追加的救災(zāi)補(bǔ)助支出處理。①應(yīng)收A縣財政上解款，記：借：與下級往來——A縣

60000

貸：上解收入——A縣

60000

②補(bǔ)助A縣救濟(jì)款，記：借：補(bǔ)助支出60000

貸：與下級往來——A縣

60000例3、年終，某市財政將全年“補(bǔ)助支出”科目余額共計536萬元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。借：預(yù)算結(jié)余5360000

貸：補(bǔ)助支出5360000上解支出的核算含義：按財政管理體制規(guī)定解繳給上級財政的款項，包括：直接上解款項、補(bǔ)解款項、專項上解款項等。核算：發(fā)生上解支出時，借記“上解支出”科目，貸記“國庫存款”科目；上解支出退轉(zhuǎn)時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。平時余額在借方，表本級上解支出的累計數(shù)；年終結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目，無余額。例4、某市財政向省財政上解體制款項20萬元。借：上解支出200000

貸：國庫存款200000例5、年終將市財政上解支出總額1050萬元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶。借：預(yù)算結(jié)余10500000

貸：上解支出10500000調(diào)出資金的核算含義：各級財政部門從基金預(yù)算的地方財政稅費附加收入結(jié)余中調(diào)出，用于平衡一般預(yù)算收支