第十三章個人所得稅法

2023/3/30第十三章個人所得稅法最早創(chuàng)立個人所得稅是在1789年英、法戰(zhàn)爭期間，戰(zhàn)后即廢止。英國于1842年對所得稅進行了立法，到1909年開征了超額稅，成為現(xiàn)代個人所得稅制的開端。美國現(xiàn)行所得稅制源于1913年10月頒布的所得稅法。我國1980年9月10日頒布第一部個人所得稅法，《中華人民共和國個人所得稅法》1994年1月1日開始實行現(xiàn)行個人所得稅法。個人所得稅溯源2所得源泉說：認為征稅所得的來源應(yīng)具有規(guī)則性、反復(fù)性、周期性，應(yīng)以工資、薪金、利息、利潤等具有反復(fù)出現(xiàn)的特點的所得項目為征稅對象。

源泉所得概念便于征收，但對其他收入不征稅不符合公平原則，且稅基狹窄。凈資產(chǎn)增加說：應(yīng)稅所得是某人的經(jīng)濟力量在兩個時點之間的凈增大的貨幣價值。

凈資產(chǎn)增加說把所有收益均視為所得，但應(yīng)稅所的隨消費增加而減少不合理，執(zhí)行也困難。所得稅立法思想3凈值加消費說：所得是個人財富的增大總量，凡能增加一個人享受滿足的東西都應(yīng)列入征稅范圍，包括經(jīng)常收入和臨時收入、貨幣收入和實物收入、已實現(xiàn)的和未實現(xiàn)的收入。凈值加消費說概念的應(yīng)稅所得包括一切來源的收入，且與消費無關(guān)，符合公平原則和中性原則，也比較容易執(zhí)行。所得稅立法思想4目前世界上個人所得稅的模式有三種:分類所得稅：是對同一納稅人不同類別的所得，按不同的稅率分別征稅綜合所得稅：是將納稅人在一定期間內(nèi)的各種所得綜合起來，減去各項法定減免和扣除項目的數(shù)額，就其余額按累進稅率征收混合所得稅：是先對納稅人各項所得分類，從來源征稅，然后再綜合納稅人全年各種所得額，如達到一定標準，再按累進稅率計稅。個人所得稅的稅制模式5我國個人所得稅實行分類所得稅制優(yōu)點：1、按不同性質(zhì)所得采用不同稅率，有利于實現(xiàn)政策目標；2、便于源泉課征，減少匯算清繳過程，減少征收費用。缺點：1、可能導(dǎo)致所得來源多、綜合收入高的少納稅；2、差別稅率可能導(dǎo)致等額應(yīng)稅所得的稅負不同；3、工資、薪金與勞務(wù)報酬同是勤勞所得，稅率不同不符合國際慣例。4、一次性所得按比例扣除，而工資、經(jīng)營所得固定扣除額，收入越大，稅負相差就越大；5、無法從制度上顧及納稅人家庭負擔情況制定扣除項目。6個人所得稅的申報制度－個人制：以個人為納稅申報單位。優(yōu)點：1、對結(jié)婚保持中性；2、計算簡單缺點：1、易出現(xiàn)家庭成員間通過分割所得逃避稅收；2、未考慮贍養(yǎng)人口，不公平；3、從家庭角度看，可能出現(xiàn)高收入家庭繳納稅收低于低收入家庭的不合理現(xiàn)象－家庭制：夫妻聯(lián)合申報或戶主申報。優(yōu)點：充分考慮家庭成員的收入狀況，比較公平合理并可防止上述避稅；缺點：1、對婚姻產(chǎn)生干擾；2、影響婦女工作意愿；3、破壞夫妻間的收入隱私權(quán)。7我國個人所得稅的特點1、實行分類稅制.2、累進稅率與比例稅率并用.3、支付單位代扣代繳和自行申報納稅.8個人所得稅是以自然人取得的應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。它自1799年誕生于英國以來，在200多年的時間內(nèi)迅速發(fā)展，目前已成為世界各國普遍開征的一個稅種。目前已成為我國的第四大稅種，成為地方財政收入的主要來源.2008年，個人所得稅收入占GDP的比重6.4%。9第一節(jié)納稅義務(wù)人

中國公民、個體工商業(yè)戶以及在中國有所得的外籍（包括無國籍人員）和港澳臺同胞，為個人所得稅的納稅義務(wù)人。按照住所和居住時間不同，可分為：居民納稅人:無限納稅義務(wù)非居民納稅人:有限納稅義務(wù)10自然人居民身份的確定

各國對于自然人居民身份確認標準的規(guī)定并不一致，歸納起來，有下述幾種：（1）國籍標準。根據(jù)本國國籍法應(yīng)為本國公民的自然人，即構(gòu)成稅法上的居民。國籍標準是從國際法中的屬人管轄權(quán)原則中引伸出來的，即國家對于一切具有本國國籍的人有權(quán)按照本國的法律實施稅收管轄。但隨著經(jīng)濟生活日益國際化，人們國際交往的日趨頻繁，許多自然人國籍所在國與自然人經(jīng)濟活動所在地的聯(lián)系較松散，采用國籍標準認定居民身份難以適應(yīng)自然人實際所得和財產(chǎn)的狀況。在國際私法領(lǐng)域，出現(xiàn)了一定程度的住所法優(yōu)先于國籍法的傾向，在稅收立法中目前也只有美國、菲律賓、墨西哥等少數(shù)國家仍堅持國籍標準確認自然人的居民身份。11自然人居民身份的確定（2）住所標準。一些國家規(guī)定，一個自然人如果在本國境內(nèi)擁有住所，即構(gòu)成本國稅法上的居民。住所本是民法中的一個基本概念，一般指一人以久住的意思而居住的某一處所。從各國立法與學說來看，住所應(yīng)包括居住的事實和居住的意思兩個構(gòu)成要件。住所與國籍的區(qū)別在于：住所是個私法上的概念，它反映了自然人與特定地域的民事聯(lián)系；國籍則是個公法上的概念，它反映了自然人與特定國家間的政治聯(lián)系采用住所標準的國家甚多，且各國對外簽訂的雙邊稅收協(xié)定，一般也明確采用這一標準。但住所作為一種法定的個人永久居住場所，并非完全能反映出某個人的真實活動場所。因此，不少國家通過稅法作了補充性規(guī)定。例如美國紐約州稅法規(guī)定，凡在本州境內(nèi)擁有一永久性住宅，且在納稅年度內(nèi)又在本州境內(nèi)居住6個月以上，則視為本州居民。12自然人居民身份的確定（3）時間標準。時間標準又稱居所標準，指某—自然人在一國境內(nèi)擁有居所并且居住時間達到法定期限即構(gòu)成該國稅法上的居民。對于居住時間的長短，不同國家有不同規(guī)定，大多數(shù)國家規(guī)定為半年或l年。居所與住所的區(qū)別在于，居所是指自然人暫時居住的某一處所，其設(shè)定條件比住所要寬，它不要求有久住的意思，只要求有一定居住時間的事實。13自然人居民身份的確定（4）混合標準。目前國際上廣泛采用住所標準和時間標準相結(jié)合的混合標準綜合確定自然人的居民身份。例如，德國所得稅法規(guī)定，在德國境內(nèi)有住所，或者無住所但有居所且居住6個月以上的自然人為德國稅法上的居民。也有些國家還同時采用居住意愿標準，即把在本國有長期居住的主觀意圖或被認為有長期居住的主觀意圖的自然人規(guī)定為本國稅法上的居民。判斷某一自然人是否有在本國長期居住的主觀意圖，通常要綜合考慮其簽證時間長短、勞務(wù)合同期限、是否建立家庭或購置永久性食宿設(shè)施等因素。14（一）、中國居民納稅人1、居民納稅人條件在中國境內(nèi)有住所的人。這里“住所”指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習慣性居住的人。在中國境內(nèi)無住所但居住時間滿一年的個人2、居民納稅人種類

在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民在公歷1月1日至12月31日，居住在中國境內(nèi)的外籍人員、華僑、港澳臺同胞（一次離境不超過30日，或多次離境累計不超過90日的，仍為居民納稅人）3、居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)

居民納稅人應(yīng)就其來源于中國境內(nèi)和境外的應(yīng)稅所得，在中國境內(nèi)繳納個人所得稅，負有無限納稅義務(wù)。15例：美國公民史密斯先生因公于2008年1月1日來華工作，直至2008年12月31日回國。在此期間，他因出差和旅游先后兩次離開中國，每次時間分別為25天和15天。史密斯先生離華均屬于臨時離境，且每次離境均不超過30日，兩次累計不超過90日，他在2008年的1個納稅年度內(nèi)在華居住已滿365天，已構(gòu)成我國個人所得稅的居民納稅人。

16（二）、非居民納稅人非居民納稅人是指不符合居民納稅人條件的納稅義務(wù)人

在中國境內(nèi)無住所，又不居住的外籍人員、華僑、港澳臺同胞在中國境內(nèi)無住所，而且在一個納稅年度內(nèi)，在中國境內(nèi)居住不滿1年的外籍人員、港澳臺同胞非居民納稅人負有有限納稅義務(wù)，即僅就其來源于中國境內(nèi)的所得在中國繳納個人所得稅17案例：

喬治、布萊克和史密斯三位先生均系美國俄亥俄州人，而且都是美國科通技術(shù)發(fā)展有限公司高級雇員。因工作需要，喬治和布萊克兩位先生于2008年12月8日被美國總公司派往在中國設(shè)立的分公司里工作。緊接著2009年2月10日史密斯先生也被派往中國開展業(yè)務(wù)。其間，各自因工作需要三人均回國述職-段時間。喬治先生于2009年7月至8月回國兩個月，布萊克和史密斯兩位先生于2009年9月回國20天。2010年1月20日，發(fā)放年終工資薪金。喬治先生領(lǐng)得中國分公司支付的工資薪金10萬元，美國總公司支付的工資薪金1萬美元。布萊克和史密斯先生均領(lǐng)得中國分公司的12萬元和美國總公司的1萬美元。18本案例中，喬治等三人均習慣性居住在美國，而且其戶籍和主要經(jīng)濟利益地也為美國，中國只不過是臨時工作地，因而均不能被認定為在中國境內(nèi)有住所。

喬治先生一次性出境兩個月。明顯超過30天的標準，因而應(yīng)定為居住不滿一年，為非居民納稅人；史密斯先生于2009年2月10日才來中國，在一個納稅年度里（1月1日到12月31日）沒居住滿一年，因而也不是居民納稅人；布萊克先生在2009年納稅年度1月1日至12月31日期間，除臨時離境20天，其余時間全在中國，居住滿一年，因而屬于居民納稅人喬治和史密斯兩人僅就中國分公司支付的所得繳稅，而布萊克先生則兩項所得均要繳稅

19案例、一位美國工程師受雇于一家位于美國的公司（總公司）。從2008年10月起，他到中國境內(nèi)的分公司幫助籌建某工程。2009年度內(nèi)他曾離境60天回國向總公司述職，又曾離境40天回國探親。2009年度，他共領(lǐng)取薪金96000元。由于這兩次離境時間相加超過90天，因此，這名工程師為非居民納稅義務(wù)人。又由于他從美國公司收取的96000元的薪金不是來源于中國境內(nèi)的所得，所以不征收個人所得稅。這位工程師就合法地利用“非居民納稅義務(wù)人”的身份節(jié)約了在中國境內(nèi)應(yīng)繳納的個人所得稅4260元（12×[(96000/12-4800)×15％一125]）。當然因為美國實行的是居民稅收管轄權(quán)，該美國工程師從美國總公司取得的所得要按美國稅法繳納個人所得稅。如果在中國境內(nèi)繳納了稅收，也可以在美國得到抵免。這時也應(yīng)分析他在美國的納稅情況，綜合考慮。20例：個人所得稅的納稅義務(wù)人包括（

）。

A．個人獨資企業(yè)投資者 B．個體工商戶

C．合伙企業(yè)合伙人

D．外籍個人 標準答案：A、B、C、D21第二節(jié)所得來源的確定

居民納稅人承擔無限納稅義務(wù)，因此，所得來源不很重要。非居民納稅人承擔有限納稅義務(wù)（就其來源于中國境內(nèi)的所得征稅）所以判斷其所得來源就顯得十分重要。 所得來源判斷應(yīng)反映經(jīng)濟活動的實質(zhì)

22第三節(jié)應(yīng)稅所得項目工資、薪金所得（非獨立個人勞動所得）

是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得

近年來工薪所得項目個人所得稅收入占個人所得稅總收入的比重約為50%左右，據(jù)國家稅務(wù)總局的統(tǒng)計，2005年，全國年工資收入25萬元以上的納稅人占工薪收入納稅人數(shù)的比例接近5‰，繳納的稅款占工薪所得項目總稅額的約15%。2007年對工薪所得征收的個稅收入中，適用20%(含)以上稅率(即月工薪應(yīng)納稅所得額在5000元以上)的納稅人次占工薪所得總納稅人次的4.43%，但繳納稅額卻占工薪所得總稅額的44.44%勞務(wù)報酬所得（指個人獨立從事各種非雇傭勞務(wù)所取得的所得2324個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)為個人所得稅的納稅義務(wù)人，其生產(chǎn)經(jīng)營所得參照個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得項目征稅對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得稿酬所得（指個人作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表取得的所得,區(qū)別于翻譯、審稿和書畫所得）特許權(quán)使用費所得（指個人提供專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的所得）25利息、股息、紅利所得（國債和國家發(fā)行的金融債券利息除外）財產(chǎn)租賃所得納稅人以產(chǎn)權(quán)憑證為依據(jù)無產(chǎn)權(quán)憑證的，由稅務(wù)機關(guān)核定財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅量化資產(chǎn)股份轉(zhuǎn)讓所得征稅個人出售自有住房偶然所得（個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性所得）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得26第四節(jié)稅率1、七級超額累進稅率：適用于工資、薪金所得，稅率以月應(yīng)納稅所得額不同確定為3%~45%2、五級超額累進稅率：適用于個體戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得兩個應(yīng)稅項目，稅率以年應(yīng)納稅所得額不同確定為5%~35%對承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得按照承包、承租合同不同，又具體分兩種情況：（1）承包、承租人對企業(yè)經(jīng)營成果不擁有所有權(quán)，僅是按合同規(guī)定取得一定所得，其余收入上交的，其所得按工資薪金所得項目適用九級超額累進稅率（2）承包、承租人按合同的規(guī)定只向發(fā)包、出租方交納一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸其所有的，按個體工商戶經(jīng)營所得適用五級超額累進稅率注意273、20%的稅率：適用于以“次”計算應(yīng)納稅額的其他八項所得項目，具體如下

勞務(wù)報酬所得，適用20%稅率，但勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，加成征收（實際適用三級超額累進稅率）稿酬所得，適用20%的比例稅率，但可按應(yīng)納稅額減征30%，實際稅率為14%財產(chǎn)租賃所得，自2001年1月1日起個人出租房屋暫減按10%的稅率征收個人所得稅其它六項所得均按20%比例稅率：特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得28293031級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過15000元的52超過15000元至30000元的部分103超過30000元至60000元的部分204超過60000元至100000元的部分305超過100000元的部分35

個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用

32勞務(wù)報酬適用20％的稅率，并有加成規(guī)定；勞務(wù)報酬適用超額累進稅率：33第五節(jié)應(yīng)納稅所得額的規(guī)定一、各項費用減除標準

工資薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額應(yīng)納稅所得額=每月工薪收入－3500或4800下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、不征稅：獨生子女補貼；托兒補助費、差旅費津貼、誤餐補助.單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金從納稅人的應(yīng)納稅所得額中扣除。離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，不屬于免稅的退休工資、離休工資、離休生活補助費。離退休人員從原任職單位取得的各類補貼、獎金、實物，應(yīng)在減除費用扣除標準后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項目繳納個人所得稅。34個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要費用（每月2000元）后的余額勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得，每次收入不超過4000元的，減除費用800元；4000以上的，減除20%的費用財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用利息、股息、紅利所得、偶然所得和其他所得，沒有費用扣除問題35例：計算個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額時，不允許扣除的項目是（

）。

A．以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)的費用

B．按規(guī)定繳納的個體勞動者協(xié)會會費

C．發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財產(chǎn)保險費

D．個體工商戶業(yè)主每月領(lǐng)取的工資標準答案：D

在本題的備選答案中，前3項均可在稅前扣除；第4項，個體工商戶業(yè)主每月領(lǐng)取的工資，按規(guī)定不能在稅前扣除，故答案D正確。36二、附加減除費用的范圍和標準

附加減除費用只是針對應(yīng)稅項目中的工資、薪金所得做出的特殊規(guī)定，目的是不因征收個人所得稅而加重外籍人員和在境外工作的中國公民的稅收負擔1、適用的納稅人：

在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)、內(nèi)資企事業(yè)單位工作、取得工資、薪金所得的外籍人員在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的中國公民在中國境內(nèi)企、事業(yè)單位取得工資、薪金所得的華僑、港澳臺同胞2、附加減除費用標準：1300（即3500+1300=4800）

上述適用范圍內(nèi)的人員每月工資、薪金所得減除4800元費用后為應(yīng)納稅所得額37三、每次收入的確定1、勞務(wù)報酬所得

只有一次性收入的，以取得該項收入為一次屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次2、稿酬所得，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次

同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次稿酬所得同一作品先在報刊上連載，然后再出版，或者先出版，再在報刊上連載，應(yīng)視為兩次稿酬所得征稅同一作品在出版和發(fā)表時，以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，合并計算為一次

同一作品出版、發(fā)表后，因添加印數(shù)而追加稿酬的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表時取得的稿酬合并計算為一次38例：按照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定。下列表述不正確的是（）。

A．若個人發(fā)表一篇作品，出版單位分三次支付稿酬、則這三次稿酬應(yīng)合并為一次征稅

B．若個人在兩處出版同一作品而分別取得稿酬，則應(yīng)分別單獨納稅

C．個人的同一作品連載之后又出書取得稿酬的應(yīng)視同再版稿酬分別征稅

D．若因作品加印而獲得稿酬，應(yīng)就此次稿酬單獨納稅

標準答案：D39例:國內(nèi)某作家的一篇小說先在某晚報上連載三月,每月取得稿酬3600元,然后送交出版社出版,一次取得稿酬20000元,該作家因此需要交納所得稅為多少?403、特許權(quán)使用費所得，以某項使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次，若該次轉(zhuǎn)讓收入是分筆支付的，則應(yīng)相加為一次收入4、財產(chǎn)租賃所得，以一個月內(nèi)取得的收入為一次5、利息、股息、紅利所得，以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次6、偶然所得以每次收入為一次7、其他所得以每次收入為一次41四、應(yīng)納稅所得額的其他規(guī)定個人向教育、其他公益事業(yè)和遭受嚴重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，可扣除應(yīng)稅所得額的30%向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈可全額扣除個人所得用于資助的可以全額在下月（下次或當年）應(yīng)納稅所得中扣除，不足抵扣的不得結(jié)轉(zhuǎn)個人取得的應(yīng)納稅所得包括現(xiàn)金、實物和有價證券42第六節(jié)應(yīng)納稅額的計算（一）、應(yīng)納稅額的一般計算方法

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×稅率1、工資、薪金所得：應(yīng)納稅額=（每月收入額-3500或4800）×適用稅率-速算扣除數(shù)例：王先生12月份工資9000元（已扣除個人繳納的五金）應(yīng)納稅所得額=9000-3500=5500本月應(yīng)繳個人所得稅=5500×10%－105=445=1500×3%+4000×10%=445）43某中外合資企業(yè)外籍顧問湯姆2011年11月取得工資收入10000元，中方員工張先生同期取得工資收入4000元。請計算兩位員工11月應(yīng)繳納的個人所得稅。湯姆應(yīng)納稅額＝（10000－4800）×20﹪－555＝485（元）張先生應(yīng)納稅額＝（4000－3500）×3﹪＝15（元）44全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)(元)全月應(yīng)納稅額不超過1500元3%0全月應(yīng)納稅額超過1500元至4500元10%105全月應(yīng)納稅額超過4500元至9000元20%555全月應(yīng)納稅額超過9000元至35000元25%1005全月應(yīng)納稅額超過35000元至55000元30%2755全月應(yīng)納稅額超過55000元至80000元35%5505全月應(yīng)納稅額超過80000元45%1350545如果雇員取得所得為稅后所得，則a.應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費用扣除標準－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

此處的稅率是指不含稅收入額減去費用扣除標準后按不含稅級距對應(yīng)的稅率b.應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得額×全額適用稅率－速算扣除數(shù)此處的稅率按含稅稅率表確定。462、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得：應(yīng)納稅額=（全年收入總額-成本費用及損失）×適用稅率-速算扣除對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得，個人所得稅有兩種計算辦法：

查賬征收核定征收：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率或=成本費用支出額/（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率3、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得：應(yīng)納稅額=（納稅年度收入總額-2000×12）×適用稅率-速算扣除數(shù)

474、勞務(wù)報酬所得：每次收入不足4000元的：

應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）×20%

每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%

每次收入的應(yīng)納所得額超過20000元的：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×適用稅率-速算扣除數(shù)48為納稅人代付稅款的計算方法不含稅收入在3360以下的（不含稅收入3360相當于含稅收入4000）應(yīng)納稅所得額＝含稅收入—800＝（不含稅收入＋稅－800）＝（不含稅收入＋應(yīng)納稅所得額×20％—800）應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入－800）/（1—20％）49為納稅人代付稅款的計算方法不含稅收入在3360以上的：應(yīng)納稅所得額＝含稅收入×（1—20％）＝（不含稅收入＋稅）×（1—20％）＝（不含稅收入＋應(yīng)納稅所得額×稅率—速算數(shù)）×（1—20％）應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入－速算數(shù)）×（1—20％）/【1—稅率（1—20％）】換算系數(shù)：84％，76％，68％

稅率：20％，30％，40％50例：某科研單位工程師為某施工企業(yè)提供設(shè)計服務(wù)，雙方商定，設(shè)計完成后由施工企業(yè)支付給工程師35000元勞務(wù)費，個人所得稅由施工企業(yè)代付。不考慮其他稅費的情況下，施工企業(yè)代付的個人所得稅為（

）。

A．6400.00元

B．7710.53元

C．8132.23元

D．8421.05元

標準答案：D

本題中支付給工程師的35000元勞務(wù)費是稅后金額，計算代付個所得稅時，首先應(yīng)將其不含稅勞務(wù)費按公式換算為應(yīng)納稅所得額，再根據(jù)適用稅率和加成計稅的方法計算出代付的個人所得稅稅額。515、稿酬所得

每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%×（1-30%）

每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）526、特許權(quán)使用費所得：

每次收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=（每次收入-800）×20%

每次收入在4000元以上的：應(yīng)納稅額=每次收入×（1-20%）×20%537、財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次，在計算繳納所得稅時從收入中一次扣除以下費用：（1）財產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加）（2）由納稅人負擔的該出租財產(chǎn)實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）（3）稅法規(guī)定的費用扣除標準（800元或20%）54每次（月）收入不足4000元的：應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元]*20%超過4000元的：應(yīng)納稅額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）]*（1-20%）*20%。對于個人出租房屋取得的財產(chǎn)租賃所得，暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

55例：房產(chǎn)租金10000，修繕費200：應(yīng)繳營業(yè)稅=10000*5%=500房產(chǎn)稅=10000*4%=400個人所得稅=（10000-150-400-200）×（1-20%）×10%568、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：

應(yīng)納稅額=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）×20%9、利息、股息、紅利所得，偶然所得，其他所得：

應(yīng)納稅額=每次收入額×20%57（二）、應(yīng)納稅額計算中的特殊問題1一次取得年終加薪問題:例：王先生12月份工資4900元、年獎金總計54000元、年底一次性發(fā)放、費用扣除標準為3500元。

全年一次性獎金除以12個月、即54000÷１2＝4500、按照商數(shù)4500確定適用稅率及速算扣除數(shù)、對照個人所得稅率表、查得4500元所應(yīng)適用的稅率為10%、速算扣除數(shù)為105本月應(yīng)繳個人所得稅為=54000×10%－105＋(4900－3500)×3%如年終獎金總計54001呢？586個獎金臨界點區(qū)間:[18001元－19283.33元][54001元－60187.50元][108001元－114600元][420001元－447500元][660001元－706538.46元][960001元－1120000元]59

以年收入12萬元的公司職員為例。按照原來每月發(fā)放工資5000元，年終獎發(fā)放60000元，全年收入應(yīng)交稅11995元。如果方案調(diào)整為每月發(fā)放工資6000元，年終獎發(fā)放48000元，應(yīng)交稅能降到6435元，員工凈收入將增加5560元。60居住時間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日(或183日)以內(nèi)非居民√╳╳╳90(或183日)日-1年非居民√√╳╳1-5年居民√√√╳5年以上居民√√√√注:√代表征稅，╳代表不征稅2、在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資、薪金所得的征稅問題：61對于在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作不超過90日或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過

183日的個人：（1）、由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金，免于申報繳納個人所得（2）、由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付或者由中國境內(nèi)機構(gòu)負擔的工資薪金所得，應(yīng)當依法申報納稅。62例1：為了便于國際交流，本著從寬、從簡的原則，在我國境內(nèi)無住所，但居住滿一年而未超過五年的個人，適應(yīng)個人所得稅的規(guī)定是（

）。

A．應(yīng)就來源于中國境內(nèi)外所得納稅

B．僅就來源于中國境內(nèi)所得納稅

C．在中國境內(nèi)免除納稅義務(wù)

D．其來源于中國境外的所得,由中國境外企業(yè)或個人支付的工資、薪金可以不納稅

63例2:某外籍專家2001年9月至11月來華某公司進行技術(shù)指導(dǎo)，中方支付月薪折合人民幣30000元，3個月共支付900000元。2001年11月25日該專家離境，其11月份應(yīng)納個人所得稅稅額為（

）。

A．8425.00元

B．7020.83元

C．5125.00元

D．4270.83元

標準答案：D

按照稅法規(guī)定，對非居民納稅人只就來源于我國境內(nèi)的所得向我國繳納個人所得稅，如果在我國境內(nèi)居住時間未超過90天的，只就境內(nèi)實際居住時間的所得計算繳納個人所得稅。643、股票期權(quán)的所得稅問題

（1）員工接受實施股票期權(quán)計劃企業(yè)授予的股票期權(quán)時，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。（2）員工行權(quán)時，其從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權(quán)價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，應(yīng)按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額=（行權(quán)股票的每股市場價-員工取得該股票期權(quán)支付的每股施權(quán)價）×股票數(shù)量應(yīng)納稅額=（股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額／規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù)）×規(guī)定月份數(shù)公式中的規(guī)定月份數(shù)，是指員工取得來源于中國境內(nèi)的股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)，長于12個月的，按12個月計算；適用稅率和速算扣除數(shù)，以股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額除以規(guī)定月份數(shù)后的商數(shù)65（3）員工將行權(quán)后的股票再轉(zhuǎn)讓時獲得的高于購買日公平市場價的差額，是因個人在證券二級市場上轉(zhuǎn)讓股票等有價證券而獲得的所得，應(yīng)按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用的征免規(guī)定計算繳納個人所得稅。（4）員工因擁有股權(quán)而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應(yīng)按照“利息、股息、紅利所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。上市公司高管人員取得股票期權(quán)在行權(quán)時，納稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可自其股票期權(quán)行權(quán)之日起，在不超過6個月的期限內(nèi)分期繳納個人所得稅(財稅[2009]40號)66股票增值權(quán)所得和限制性股票所得，比照股票期權(quán)計算征收個人所得稅。（財稅[2009]5號）股票增值權(quán)，是指上市公司授予公司員工在未來一定時期和約定條件下，獲得規(guī)定數(shù)量的股票價格上升所帶來收益的權(quán)利。被授權(quán)人在約定條件下行權(quán)，上市公司按照行權(quán)日與授權(quán)日二級市場股票差價乘以授權(quán)股票數(shù)量，發(fā)放給被授權(quán)人現(xiàn)金。行權(quán)時，員工獲得的并不是公司股票，而是現(xiàn)金。限制性股票則是指上市公司按照股權(quán)激勵計劃約定的條件，授予公司員工一定數(shù)量本公司的股票，這種股票一般在來源和拋售上有特殊限制。限制性股票所得，應(yīng)在實際解鎖日按限制性股票所對應(yīng)的二級市場價格，作為員工授權(quán)日所在月份的工資、薪金所得。如果公司當初是按有償方式授予員工限制性股票的，可以扣除員工購入限制性股票時實際支付的價款。

67A為上海證交所上市公司，2006年5月31日經(jīng)股東大會通過一項限制性股票激勵計劃。2007年2月1日，根據(jù)該計劃，公司于當日按每股5元的價格授予公司總經(jīng)理王某20000股限制性股票，并收到王某100000元購股款。當日，該公司股票收盤價為15元/股。根據(jù)計劃規(guī)定，自授予日起至2008年1月31日為禁售期。禁售期后3年內(nèi)為解鎖期，分兩批解鎖。第一批為2008年5月31日，解鎖50%，第二批為2009年5月31日，解鎖剩余的50%。2008年5月31日，經(jīng)考核符合解鎖條件，公司對王總經(jīng)理10000股股票實行解禁。當日，公司股票的市場價格為25元/股。2009年5月31日，經(jīng)考核不符合解禁條件，公司根據(jù)計劃實施懲罰性措施，從王經(jīng)理處回購該部分股票注銷，并退還其50000元購股款。

案例：68限制性股票的納稅義務(wù)發(fā)生時間為實際解鎖日。2008年5月31日，由于公司業(yè)績符合要求，根據(jù)限制性股票激勵計劃，王總經(jīng)理的10000股限制性股票解禁，獲得了在二級市場公開出售的權(quán)利。該日為納稅義務(wù)發(fā)生時間。

應(yīng)納稅所得額＝（25－5）×10000＝200000

應(yīng)納稅額＝（200000÷12×20%－375）×12＝35500

2009年5月31日，由于經(jīng)考核不符合解禁條件，王總經(jīng)理剩余的10000股限制性股票沒有解禁，而是被公司回購注銷了。王總經(jīng)理只是取得了當初的購股款返還，并沒有取得任何形式的所得，因此不需要納稅。

解析：69公司雇員以非上市公司股票期權(quán)形式取得的工資薪金所得，可比照全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅。公司雇員以非上市股票期權(quán)形式取得的所得額為其從公司取得非上市股票的實際購買價低于購買日該股票價值的差額。除存在實際或約定的交易價格，或存在與該非上市股票具有可比性的相同或類似股票的實際交易價格情形外，購買日股票價值可暫按上一年度經(jīng)中介機構(gòu)審計的會計報告中每股凈資產(chǎn)數(shù)額來確定。704、關(guān)于個人取得公務(wù)交通、通訊補貼收入征稅問題可以扣除一定標準費用后按照“工資、薪金”所得征稅5、關(guān)于失業(yè)保險金征稅問題個人按規(guī)定比例交付的失業(yè)保險費，不計入當月工資超過規(guī)定比例部分應(yīng)并入工資、薪金所得交納所得稅個人領(lǐng)取的失業(yè)保險金免稅6、企業(yè)改組改制過程中個人取得量化資產(chǎn)征稅問題取得時不征稅將量化資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時，按財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得征稅以量化資產(chǎn)參予分配而獲得的股息紅利按“股息、利息、紅利”所得征稅717、國有企業(yè)職工因解除勞動合同取得一次性補償收入征稅問題上述收入在當?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)部分免稅超過部分應(yīng)計征個人所得稅企業(yè)宣告破產(chǎn)，職工取得的一次性安置收入免交所得稅8、兩個以上的納稅人共同取得一項所得的計稅問題對每個人分得的收入分別減除費用，并計算各自應(yīng)交納的稅款9、同一人異地同項所得，應(yīng)合并計算。72

例3：張某是A大學的教師，同時也是B公司的高級職員，在兩處獲取工資。某月，張在A大學獲得工資3000元，在B公司獲得工資4000元；為某企業(yè)進行機械設(shè)計獲報酬8000元；從事技術(shù)咨詢獲得10000元。試計算他當月應(yīng)繳納多少個人所得稅。解：兩處工資收入屬于同項所得，應(yīng)合并計稅。而兩項勞務(wù)報酬則應(yīng)當分別減除費用，分別計稅。工資額合計＝3000+4000＝7000(元)工資所得應(yīng)納稅額＝（7000－2000）×15％－125＝625(元)設(shè)計報酬應(yīng)納稅額＝8000×(1－20％)×20％＝1280(元)咨詢收入應(yīng)納稅額＝10000×(1－20％)×20％＝1600元當月應(yīng)納所得稅額＝(625＋1280＋1600)元＝3505元73例：某人由一中方企業(yè)派往國內(nèi)一外商投資企業(yè)工作，派遣單位和雇傭單位每月分別支付該人工資1000元和8000元，按派出單位與個人簽訂的協(xié)議，個人從外方取得的工資收入每月向派出單位交款3000元。該個人每月應(yīng)繳納的個人所得稅為（）。

A．1265元 B．665元 C．1105元 D．525元

標準答案：B=（1000+8000-3000-800）*20%-375=66574第七節(jié)稅收優(yōu)惠下列各項個人所得，免納個人所得稅：省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。國債和國家發(fā)行的金融債券利息。政府特殊津貼、中國科學院資深院士和中國工程院資深院士資深院士津貼福利費、撫恤金、救濟金。保險賠款。軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復(fù)員費。75下列所得，暫免征收個人所得稅保險公司支付的保險賠款，免征個人所得稅。按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休費、離休工資、離休生活補助費，免征個人所得稅。個人領(lǐng)取原提存的住房公積金、醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險金時免征個人所得稅個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而得到的獎金個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費；個人轉(zhuǎn)讓自用達5年以上、并且是惟一的家庭生活用房取得的所得；個人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得暫免征收個人所得稅；個人購買彩票，凡一次中獎收入不超過1萬元的暫免征收個人所得76例：按照個人所得稅法的有關(guān)優(yōu)惠規(guī)定，下列各項個人所得免征個人所得稅的有（）。

A．職工的安家費

B．職工取得的退休工資

C．個人辦理代扣代繳稅款取得的手續(xù)費

D．個人舉報、協(xié)查違法犯罪行為取得的獎金

E．購買福利彩票中獎所得

標準答案：A、B、D77第八節(jié)境外所得的稅額扣除

個人所得稅的居民納稅人，從中國境外取得的所得已在境外繳納的個人所得稅，準予從應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過該納稅人境外所得依我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。78居民納稅人從中國境外取得的所得應(yīng)單獨計算稅，并準予抵免已在境外繳納的稅額，抵免限額應(yīng)分國分項計算：抵免限額＝加和{來自某國或地區(qū)的某一應(yīng)稅項目的所得－費用扣除標準）×適用稅率－速算扣除數(shù)}可抵免數(shù)額為抵免限額與實際已在境外繳納的稅額中的較小數(shù)。當國外稅負較重，境外已納稅額大于抵免限額時，超過部分當年不得抵免，但可以在以后納稅年度相同國家或地區(qū)的抵免限額的余額內(nèi)補扣，補扣期限最長不得超過五年。

避免國際雙重征稅的措施79例：設(shè)我國某公司聘用一外籍工程師，月薪為20800元，已在該公司工作一年以上。他將原居住國的住所出租，月租金折合人民幣15000元，在該國要交納個人所得稅2000元，試計算他在我國每月應(yīng)繳納多少個人所得稅。境內(nèi)所得應(yīng)納稅額＝（20800－4800）×20％－375＝2825（元）抵免限額＝15000×(1-20％)×20％＝2400（元）境外所得應(yīng)納稅額＝2400－2000＝400（元）每月應(yīng)納所得稅額＝2825＋400＝3225（元）

80第九節(jié)納稅申報及繳納（一）自行申報1.從兩處或兩處以上取得工資、薪金所得的；2.取得應(yīng)納稅所得，沒有扣繳義務(wù)人的；3.年所得12萬以上的4.從境外取得所得的納稅期限（取得應(yīng)稅所得次月7日內(nèi)）81（二）代扣代繳辦法扣繳義務(wù)人代扣代繳范圍：

除個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得外，扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)納稅所得時，不論納稅人是否屬于本單位人員，均應(yīng)代扣代繳其應(yīng)納的個人所得稅稅款?？劾U義務(wù)人的責任82例1：中國公民孫某系自由職業(yè)者，某年收入情況如下：（1）出版中篇小說一部，取得稿酬50000元，后因小說加印和報刊連載，分別取得出版社稿酬10000元和報社稿酬3800元（2）受托對一電影劇本進行審核，取得審稿收入15000元（3）臨時擔任會議翻譯，取得收入3000元（4）在A國講學取得收入30000元，在B國從事書畫展賣取得收入70000元，已分別按收入來源國稅法規(guī)定繳納了個人所得稅5000元和18000元要求：計算孫某當年應(yīng)繳納的個人所得稅83解答：（1）出版小說、小說加印及報刊連載應(yīng)繳納的個人所得稅：出版小說、小說