財(cái)務(wù)報(bào)表分析教材（基礎(chǔ)班）講義

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前言

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一、2008年版《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》教材基本框架

本教材共分為十章內(nèi)容，大致分為四個(gè)部分

第一部分：財(cái)務(wù)分析概論--------------------------第1章，介紹了財(cái)務(wù)分析的基

本概念、財(cái)務(wù)信息、財(cái)務(wù)分析程序與方法。

第二部分：會計(jì)報(bào)表信息的利用與分析-------第2一—8章

L財(cái)務(wù)報(bào)表解讀一一第2—4章，包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的解讀。

從內(nèi)容上看，主要涉及報(bào)表質(zhì)量分析、趨勢分析和結(jié)構(gòu)分析。其中報(bào)表質(zhì)量分析部分

涉及很多會計(jì)處理的內(nèi)容，與《基礎(chǔ)會計(jì)學(xué)》《中級財(cái)務(wù)會計(jì)》《高級財(cái)務(wù)會計(jì)》學(xué)科聯(lián)

系較緊密。

2.企業(yè)各種能力分析

「償債能力分析一一第5章］主要涉及各種比率

＜營運(yùn)能力分析一一第6章［旨標(biāo)的計(jì)算與分

盈利能力分析一一第7章j析，是財(cái)務(wù)報(bào)表分

I發(fā)展能力分析一一第8章J析的核心內(nèi)容

第三部分：非會計(jì)報(bào)表信息的利用與分析——第9章，本部分與《審計(jì)》《高級財(cái)

務(wù)會計(jì)》有一定聯(lián)系。

第四部分：財(cái)務(wù)綜合分析與評價(jià)-----------------第10章，介紹了沃爾評分法和杜

邦分析法

二、近兩年考試題型題量

題型題量

單選題20題20分

多選題10題20分

判斷說明題5題10分（說明理由）

簡答題2題10分

計(jì)算分析題5題25分

綜合分析題1題15分

主觀題（計(jì)算分析題、綜合分析題）主要涉及

1.定比報(bào)表、共同比報(bào)表的編制與分析

2.各種比率的計(jì)算

3.杜邦財(cái)務(wù)分析體系的運(yùn)用

三、學(xué)習(xí)要求

（-）制定復(fù)習(xí)計(jì)劃

（二）結(jié)合大綱，全面復(fù)習(xí)并結(jié)合相關(guān)題目強(qiáng)化滾動(dòng)記憶

大綱要求有三個(gè)層次

1.識記：能了解有關(guān)名詞、概念和知識的內(nèi)涵，并能正確的認(rèn)識和表述。這部分分值

比例占20%

2.理解：在識記的基礎(chǔ)上，能全面把握基本原理和基本知識，掌握有關(guān)原理、概念的

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區(qū)別和聯(lián)系，這部分分值比例占40%

3.應(yīng)用：在領(lǐng)會的基礎(chǔ)匕能運(yùn)用基本原理、基本概念分析和解決有關(guān)的理論問題和

實(shí)際問題。這部分分值比例占40%

（三）聽課時(shí)不能三心二意，要嚴(yán)格要求和約束自己

（四）保持良好的心態(tài)，持之以恒

第一章財(cái)務(wù)分析概論

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本章主要介紹了財(cái)務(wù)分析的一些基本概念，從考試題型來看，主要是客觀題，包括單

選題、多選題和簡答題。

本章教材結(jié)構(gòu)：

”財(cái)務(wù)分析的目的

外才務(wù)分析的基本概念《財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容

-財(cái)務(wù)分析的評價(jià)基準(zhǔn)

「財(cái)務(wù)信息供給與需求的主體

〈財(cái)務(wù)信息-財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容

I會計(jì)信息的質(zhì)量特征

「財(cái)務(wù)分析程序

V才務(wù)分析程序和方留

I財(cái)務(wù)分析的基本方法

本章考點(diǎn)：

1.財(cái)務(wù)分析目的、財(cái)務(wù)分析內(nèi)容、財(cái)務(wù)分析評價(jià)基準(zhǔn)的含義

2.財(cái)務(wù)分析評價(jià)基準(zhǔn)的種類

3.財(cái)務(wù)信息供給與需求的主體、財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容

4.會計(jì)信息的質(zhì)量特征

5.財(cái)務(wù)分析程序

6.財(cái)務(wù)分析的基本方法

本章難點(diǎn)：財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征

本章內(nèi)容講解

第一節(jié)財(cái)務(wù)分析的基本概念

一、財(cái)務(wù)分析的目的

識記：財(cái)務(wù)分析目的

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理解：財(cái)務(wù)分析地位

1.財(cái)務(wù)分析的含義：

財(cái)務(wù)分析是企業(yè)相關(guān)利益主體以企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及其他經(jīng)濟(jì)資料為依據(jù)，結(jié)合一定的標(biāo)

準(zhǔn)，運(yùn)用科學(xué)系統(tǒng)的方法，對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量進(jìn)行全面的分析，為相

關(guān)決策提供信息支持。

2.財(cái)務(wù)分析地位一一財(cái)務(wù)分析在今天的地位愈發(fā)重要

3.財(cái)務(wù)分析目的

財(cái)務(wù)分析的目的是通過對財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他企業(yè)相關(guān)信息進(jìn)行綜合分析，得出簡潔明

了的分析結(jié)論，從而幫助企業(yè)相關(guān)利益人進(jìn)行決策和評價(jià)。具體分為：

（1）為投資決策、信貸決策、銷售決策和宏觀經(jīng)濟(jì)等提供依據(jù)；

（2）為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理業(yè)績評價(jià)、監(jiān)督和選擇經(jīng)營管理者提供依據(jù)。

【例題?多選題】關(guān)于財(cái)務(wù)分析的目的表述正確的有（）。

A.幫助企業(yè)相關(guān)利益人進(jìn)行決策和評價(jià)

B.為投資決策、宏觀經(jīng)濟(jì)等提供依據(jù)

C.為信貸決策、銷售決策提供依據(jù)

D.為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理業(yè)績評價(jià)、監(jiān)督和選擇經(jīng)營管理者提供依據(jù)

E.了解財(cái)務(wù)信息的供求關(guān)系，獲得高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息

［答疑編號11010101：針對該題提問］

答案：ABCD

解析：了解財(cái)務(wù)信息的供求關(guān)系，獲得高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息，是做好財(cái)務(wù)分析的基礎(chǔ)，

所以E不選。

二、財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容

識記：

（1）財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容構(gòu)成

（2）盈利能力分析的含義與目的

（3）償債能力分析的含義與目的

（4）營運(yùn)能力分析的含義與目的

（5）發(fā)展能力分析的含義和目的

（6）財(cái)務(wù)綜合分析的主要方法

理解：會計(jì)報(bào)表解讀的內(nèi)容

具體內(nèi)容如下：

1.財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容構(gòu)成：

「會計(jì)報(bào)表解讀

盈利能力分析

J償債能力分析

|營運(yùn)能力分析

發(fā)展能力分析

I財(cái)務(wù)綜合分析

2.會計(jì)報(bào)表解讀一一第2一4章

注意：財(cái)務(wù)分析絕不是直接使用報(bào)表上的數(shù)據(jù)計(jì)算?些比率，然后得出分析結(jié)論，而

應(yīng)當(dāng)先盡力閱讀會計(jì)報(bào)表及附注，明確每個(gè)項(xiàng)目數(shù)據(jù)的含義和編制過程，掌握報(bào)表數(shù)據(jù)的

特性和結(jié)構(gòu)。

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會計(jì)報(bào)表的解讀包括：

（1）會計(jì)報(bào)表質(zhì)量分析一一關(guān)注表中數(shù)據(jù)與企業(yè)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況的吻合程度、不同期

間數(shù)據(jù)的穩(wěn)定性、不同企業(yè)數(shù)據(jù)總體的分布狀況。

（2）會計(jì)報(bào)表趨勢分析一一揭示各期企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的性質(zhì)和發(fā)展方向。

（3）會計(jì)報(bào)表結(jié)構(gòu)分析一一從整體上了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的組成、利潤形成的過程和

現(xiàn)金流量的來源，深入探究企'也財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)的具體構(gòu)成因素及原因，有利于更準(zhǔn)確的評價(jià)企

業(yè)的財(cái)務(wù)能力。

3.盈利能力、償債能力、營運(yùn)能力及發(fā)展能力分析

項(xiàng)目含義備注

（1）企業(yè)存在的目的就是最大程度的獲取

利潤，所以盈利能力分析是財(cái)務(wù)分析中重要

的一個(gè)部分

企業(yè)盈利能力也稱為

盈利能力分析（2）盈利能力是評估企業(yè)價(jià)值的基礎(chǔ),

獲利能力，是指企業(yè)

（第7章）企業(yè)價(jià)值的大小取決于企業(yè)未來獲取盈利

賺取利潤的能力

的能力

（3）盈利指標(biāo)還可以用于評價(jià)內(nèi)部管

理業(yè)績

企業(yè)償債能力是關(guān)系

償債能力分析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要

可以反映企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的大小

（第5章）內(nèi)容，分為短期償債

能力和長期償債能力

企業(yè)營運(yùn)能力主要是

指企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用，循

營運(yùn)能力分析環(huán)的效率高低，包括可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)利用效率的不足，挖掘資

（第6章）流動(dòng)資產(chǎn)營運(yùn)能力分產(chǎn)潛力

析和總資產(chǎn)營運(yùn)能力

分析

企業(yè)發(fā)展的內(nèi)涵是企

業(yè)價(jià)值的增長，是企

發(fā)展能力分析對企業(yè)發(fā)展能力的評價(jià)是一個(gè)全方位、多角

業(yè)通過自身的生產(chǎn)經(jīng)

（第8章）度評價(jià)過程

營，不斷擴(kuò)大積累而

形成的發(fā)展?jié)撃?/p>

4.財(cái)務(wù)綜合分析一第10章

財(cái)務(wù)綜合分析就是解釋各種財(cái)務(wù)能力之間的相關(guān)關(guān)系，得出企業(yè)整體財(cái)務(wù)狀況及效果

的結(jié)論，說明企業(yè)總體目標(biāo)的事項(xiàng)情況。財(cái)務(wù)綜合分析采用的具體方法有杜邦分析法、沃

爾評分法。

【例題?多選題】財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容包括（）

A.會計(jì)報(bào)表解讀

B.財(cái)務(wù)綜合分析

C.盈利能力分析

D.生產(chǎn)能力分析E發(fā)展能力分析

［答疑編號11010102：針對該題提問］

答案：ABCE

解析：財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容構(gòu)成是：會計(jì)報(bào)表解讀、盈利能力分析、發(fā)展能力分析、營運(yùn)

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能力分析、償債能力分析、財(cái)務(wù)綜合分析。

【例題?多選題】財(cái)務(wù)綜合分析的方法包括()

A.比率分析法

B.沃爾評分法

C.杜邦財(cái)務(wù)分析法

D.趨勢分析法

E.比較分析法

［答疑編號11010103：針對該題提問］

答案：BC

解析：財(cái)務(wù)綜合分析采用的具體方法有杜邦分析法、沃爾評分法。

【例題?單選題】對企業(yè)()的評價(jià)是一個(gè)全方位、多角度評價(jià)過程

A.盈利能力

B.償債能力

C.發(fā)展能力

D.營運(yùn)能力

［答疑編號11010104：針對該題提問］

答案：C

解析：對企業(yè)發(fā)展能力的評價(jià)是一個(gè)全方位、多角度評價(jià)過程。

三、財(cái)務(wù)分析的評價(jià)基準(zhǔn)

識記：

(1)財(cái)務(wù)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的含義

(2)財(cái)務(wù)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的種類

(3)經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)、行業(yè)基準(zhǔn)、歷史基準(zhǔn)、目標(biāo)基準(zhǔn)的含義

理解：

(1)各個(gè)財(cái)務(wù)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)點(diǎn)和缺點(diǎn)

(2)財(cái)務(wù)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的選擇

具體內(nèi)容如下：

(-)財(cái)務(wù)分析評價(jià)基準(zhǔn)的含義

財(cái)務(wù)分析評價(jià)基準(zhǔn)就是在一定的評價(jià)目標(biāo)下，人為設(shè)定的劃分評價(jià)對象優(yōu)劣的財(cái)務(wù)標(biāo)

準(zhǔn)。財(cái)務(wù)分析評價(jià)基準(zhǔn)并不是唯一的，采用不同基準(zhǔn)會使得同一分析對象得到不同的分析

結(jié)論。

(二)財(cái)務(wù)分析評價(jià)基準(zhǔn)的種類一一經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)、行業(yè)基準(zhǔn)、歷史基準(zhǔn)、目標(biāo)基準(zhǔn)

項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)行業(yè)基準(zhǔn)歷史基準(zhǔn)目標(biāo)基準(zhǔn)

財(cái)務(wù)分析人員

依據(jù)大量的長期

綜合企業(yè)歷史

日常觀察和實(shí)踐

本企業(yè)在過去某段財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和現(xiàn)

形成合的基準(zhǔn)，該行業(yè)內(nèi)所有企業(yè)

時(shí)期內(nèi)的實(shí)際值，根實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況提

基準(zhǔn)的形成一般某個(gè)相同財(cái)務(wù)指

含義據(jù)需要，可以選擇歷出的理想標(biāo)準(zhǔn)。

沒有理論支撐，只標(biāo)的平均水平，或

史平均值，也可以選在財(cái)務(wù)分析實(shí)

是簡單的根據(jù)事者是較優(yōu)水平

擇最佳值作為基準(zhǔn)踐中，一般使用

實(shí)現(xiàn)象歸納的結(jié)

財(cái)務(wù)預(yù)算作為

果

目標(biāo)基準(zhǔn)

缺點(diǎn)1.任何經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)1.盡管行業(yè)內(nèi)的1.即使企業(yè)的比較1.企業(yè)預(yù)算作

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都是在某一行業(yè)企業(yè)可比性較強(qiáng)，結(jié)果是超越歷史，也為內(nèi)部信息不

內(nèi)適用但是很難找到兩不能說明企業(yè)已經(jīng)對外公布，因此

2.任何經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)個(gè)經(jīng)營業(yè)務(wù)完全處在一個(gè)經(jīng)營優(yōu)良外部財(cái)務(wù)分析

都是在某一段時(shí)一致的企業(yè)的狀況人員無法取得

間段內(nèi)成立2.即使行業(yè)2.當(dāng)企業(yè)發(fā)生后經(jīng)和使用

內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)營業(yè)務(wù)匕的重組和2.企業(yè)預(yù)算帶

務(wù)相同，也可能存變更時(shí)，歷史基準(zhǔn)的有一定的主觀

在會計(jì)處理方法可比性就會嚴(yán)重下人為因素，且很

上的不同，在使用降，原有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)難隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)

時(shí)需要考慮是否已經(jīng)不能為今所用境的變動(dòng)而調(diào)

調(diào)整不同企業(yè)間3.對于新成立的企整，其客觀性和

的會計(jì)政策差異業(yè)，沒有歷史基準(zhǔn)可可靠性可能存

用在一定問題

可比性強(qiáng)，可以使企

目標(biāo)基準(zhǔn)一般

業(yè)較為明顯的觀察

是企業(yè)內(nèi)部分

優(yōu)點(diǎn)簡單便于比較出自身的變動(dòng)情況，

析人員用于評

明了本企業(yè)在最近

價(jià)考核

時(shí)期的經(jīng)營得失

【例題?單選題】財(cái)務(wù)分析人員綜合企業(yè)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況提出的理想標(biāo)

準(zhǔn)稱為（）。

A.經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)

B.歷史基準(zhǔn)

C.行業(yè)基準(zhǔn)

D.目標(biāo)基準(zhǔn)

［答疑編號11010105：針對該題提問］

答案：D

解析：目標(biāo)基準(zhǔn)是財(cái)務(wù)分析人員綜合企業(yè)歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)狀況提出的理想標(biāo)

準(zhǔn)。

【例題?多選題】財(cái)務(wù)分析的評價(jià)基準(zhǔn)包括（）。

A.經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)

B.歷史基準(zhǔn)

C.行業(yè)基準(zhǔn)

D.目標(biāo)基準(zhǔn)

E.宏觀基準(zhǔn)

［答疑編號11010106：針對該題提問］

答案：ABCD

解析：財(cái)務(wù)分析評價(jià)基準(zhǔn)的種類包括經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)、行業(yè)基準(zhǔn)、歷史基準(zhǔn)、目標(biāo)基準(zhǔn)。

【例題?多選題】關(guān)于財(cái)務(wù)分析評價(jià)基準(zhǔn)的下列表述正確的有（）。

A.采用不同基準(zhǔn)會使得同一分析對象得到相同的分析結(jié)論

B.經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)的形成?般沒有理論支撐，只是簡單的根據(jù)事實(shí)現(xiàn)象歸納的結(jié)果

C.某一經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)在不同行業(yè)不同時(shí)間段均適用

D.在使用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)需要考慮是否調(diào)整不同企業(yè)間的會計(jì)政策差異

E.企業(yè)的比較結(jié)果超越歷史，說明企業(yè)已經(jīng)處于一個(gè)優(yōu)良的狀況

［答疑編號11010107：針對該題提問］

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答案：BD

解析：財(cái)務(wù)分析評價(jià)基準(zhǔn)并不是惟一的，采用不同基準(zhǔn)會使得同一分析對■象得到不同

的分析結(jié)論，A錯(cuò)誤；經(jīng)驗(yàn)基準(zhǔn)是依據(jù)大量的長期日常觀察和實(shí)踐形成合的基準(zhǔn)，經(jīng)驗(yàn)基

準(zhǔn)的形成?般沒有理論支撐，只是簡單的根據(jù)事實(shí)現(xiàn)象歸納的結(jié)果，B正確：任何經(jīng)驗(yàn)標(biāo)

準(zhǔn)都是在某一行業(yè)內(nèi)適用，都是在某一段時(shí)間段內(nèi)成立，C錯(cuò)誤；行業(yè)內(nèi)企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)相

同，也可能存在會計(jì)處理方法上的不同，為此在使用行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)需要考慮是否調(diào)整不同企

業(yè)間的會計(jì)政策差異，D正確；企業(yè)的比較結(jié)果超越歷史，也不能說明企業(yè)已經(jīng)處于一個(gè)

優(yōu)良的狀況，因?yàn)樵谄髽I(yè)進(jìn)步的同時(shí)，可能行業(yè)內(nèi)的其它企業(yè)取得了更大的發(fā)展，反而降

低了本企業(yè)在行業(yè)內(nèi)的競爭力，E錯(cuò)誤。

第二節(jié)財(cái)務(wù)信息

考點(diǎn)：財(cái)務(wù)信息供給與需求的主體

財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容

會計(jì)信息的質(zhì)量特征

一、財(cái)務(wù)信息供給與需求的主體

識記：

(1)財(cái)務(wù)報(bào)告的主要內(nèi)容

(2)財(cái)務(wù)信息的披露格式

(3)自愿性披露和強(qiáng)制性披露的含義

(4)財(cái)務(wù)信息需求主體的構(gòu)成

理解：不同財(cái)務(wù)信息需求主體對財(cái)務(wù)信息的不同需求

具體內(nèi)容：

(-)財(cái)務(wù)信息供給主體

財(cái)務(wù)信息供給主體：“生產(chǎn)”或提供財(cái)務(wù)信息的一方，一般為報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)主

體。

財(cái)務(wù)信息供給方式：向信息需求者披露財(cái)務(wù)信息

財(cái)務(wù)信息最終產(chǎn)品：主要以對外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)告為主

財(cái)務(wù)信息生產(chǎn)過程：會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等程序

注意：目前我國會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括：

資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注

1.財(cái)務(wù)信息披露格式

當(dāng)前我國財(cái)務(wù)報(bào)告基本分為會計(jì)報(bào)表和報(bào)表附注兩部分，財(cái)務(wù)信息披露方式包括：

表內(nèi)披露：披露的信息相對固定，格式清晰，是財(cái)務(wù)分析關(guān)注的重點(diǎn)

表外披露：格式不規(guī)范，披露靈活，便于吸收新信息，對報(bào)表起補(bǔ)充和說明的作用

2.財(cái)務(wù)信息的披露意愿

(1)自愿性披露：一般而言，自愿性披露的信息多對企業(yè)有利，通過這些信息的揭

示，企業(yè)可獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益。往往是信息供給差異的主要來源，財(cái)務(wù)分析人員可以從

中得到較為豐富的信息內(nèi)涵。但這種信息不十分規(guī)范，需要財(cái)務(wù)分析者關(guān)注其質(zhì)量。

(2)強(qiáng)制性披露：披露的信息規(guī)范性較好，但是可通過分析進(jìn)一步獲取的信息內(nèi)容

相對較少。

3.財(cái)務(wù)信息的披露時(shí)間

我國會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)至少每年對外報(bào)送一次財(cái)務(wù)報(bào)告

(二)財(cái)務(wù)信息需求主體

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財(cái)務(wù)信息需求主體一般也是財(cái)務(wù)分析主體。

財(cái)務(wù)信息需求主體主要包括：股東及潛在投資者、債權(quán)人、企業(yè)內(nèi)部管理者、政府、

企業(yè)供應(yīng)商等。

1.股東及潛在的投資者：需求的信息主要與企業(yè)價(jià)值評估有關(guān)，影響企業(yè)價(jià)值的主要

因素是未來的盈利能力，同時(shí)投資和還需要關(guān)注投資風(fēng)險(xiǎn)，注重企業(yè)財(cái)務(wù)安全性的信息。

2.債權(quán)人：關(guān)注企業(yè)未來還本付息的能力，著重分析企業(yè)的償債能力以及企業(yè)信用和

違約風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)內(nèi)部管理者：企業(yè)內(nèi)部管理者在日常經(jīng)營活動(dòng)中需要充分利用已有的財(cái)務(wù)信息

進(jìn)行分析，找出企業(yè)的經(jīng)營劣勢和不足，以便于改進(jìn)。從財(cái)務(wù)信息獲得的內(nèi)容上看，企業(yè)

經(jīng)營管理者既是財(cái)務(wù)信息的需求者，又是財(cái)務(wù)信息的供給方，財(cái)務(wù)分析較企業(yè)外部相關(guān)利

益人的分析結(jié)果更加準(zhǔn)確和詳盡。

4.政府：

(1)作為社會公共管理部門：主要需要與增值稅、所得稅等有關(guān)的財(cái)務(wù)信息。

(2)作為企業(yè)的投資者：所需求的內(nèi)容與其它企業(yè)股東大體相同。

5.企業(yè)供應(yīng)商：關(guān)注與企業(yè)信用風(fēng)險(xiǎn)和償債能力有關(guān)的財(cái)務(wù)信息，并做出分析，判斷

企業(yè)未來狀況，以制定合理的信用政策。

【例題?多選題】目前我國會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告包括()等。

A.資產(chǎn)負(fù)債表

B.利潤表

C.審計(jì)報(bào)告

D.所有者權(quán)益變動(dòng)表

E.附注

［答疑編號11010201：針對該題提問］

答案：ABDE

解析：目前我國會計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、

現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表以及附注。注意審計(jì)報(bào)告屬于財(cái)務(wù)信息，但并不是我國會

計(jì)準(zhǔn)則要求企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)告。

【例題?單選題】債權(quán)人是企業(yè)財(cái)務(wù)信息的需求主體，其最關(guān)心的是()。

A.盈利能力

B.營運(yùn)能力

C.償債能力

D.發(fā)展能力

［答疑編號11010202：針對該題提問］

答案：C

解析：債權(quán)人關(guān)注企業(yè)未來還本付息的能力，著重分析企業(yè)的償債能力以及企業(yè)信用

和違約風(fēng)險(xiǎn)。

二、財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容

識記-----財(cái)務(wù)信息的分類

(-)會計(jì)信息和非會計(jì)信息-----按照是否由會計(jì)系統(tǒng)提供進(jìn)行的分類

1.會計(jì)信息-----分為外部報(bào)送信息和內(nèi)部報(bào)送信息

(1)外部報(bào)送信息一一以財(cái)務(wù)報(bào)告為主，財(cái)務(wù)報(bào)告是財(cái)務(wù)分析最重要的依據(jù)和最主

要的財(cái)務(wù)信息來源。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向外部相關(guān)利益人報(bào)送的有：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有

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者權(quán)益變動(dòng)表和會計(jì)報(bào)表附注。

（2）內(nèi)部報(bào)送信息：企業(yè)成本計(jì)算數(shù)據(jù)和流程、期間費(fèi)用的構(gòu)成，企業(yè)預(yù)算、企業(yè)

投融資決策信息以及企業(yè)內(nèi)部業(yè)績評價(jià)方法和結(jié)果等。

2.非會計(jì)信息

（1）審計(jì)報(bào)告：審計(jì)報(bào)告本身并不產(chǎn)生任何關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息，

但是可以增加財(cái)務(wù)信息的可信性。

（2）市場信息：可以更加明確的分析和預(yù)測企業(yè)未來市場狀況、行業(yè)發(fā)展前景和企

業(yè)成長能力。

（3）公司治理信息：有助于判斷企業(yè)的前景，有助于判定歷史信息預(yù)測未來的效力。

（4）宏觀經(jīng)濟(jì)信息：一般包括影響整體國民經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的一些因素，例如通貨膨脹率、

GDP增長水平、物價(jià)指數(shù)、固定資產(chǎn)投資增長率、基本利率水平等。

（二）外部信息和內(nèi)部信息一一按照信息的來源進(jìn)行的分類

一般而言來自企業(yè)外部的信息都是公開信息

來自企業(yè)內(nèi)部的信息部分是公開的，部分是非公開的，其中非公開數(shù)據(jù)包括企業(yè)成本

數(shù)據(jù)的構(gòu)成、企業(yè)預(yù)算等。

對于大多數(shù)財(cái)務(wù)分析主體，分析的出發(fā)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)立足于外部信息和企業(yè)內(nèi)部公開披露的

信息。

【例題?多選題】下列各項(xiàng)，屬于非會計(jì)信息的有（）。

A.審計(jì)報(bào)告

B.公司治理信息

C.會計(jì)報(bào)表附注

D.市場信息

E.宏觀經(jīng)濟(jì)信息

［答疑編號11010203：針對該題提問］

答案：ABDE

解析：會計(jì)報(bào)表附注屬于會計(jì)信息。

【例題?多選題】企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期向外部相關(guān)利益人報(bào)送的會計(jì)信息有（）。

A.審計(jì)報(bào)告

B.所有者權(quán)益變動(dòng)表

C.會計(jì)報(bào)表附注

D.企業(yè)預(yù)算

E.企業(yè)投資決策

［答疑編號11010204：針對該題提問］

答案：BC

解析：本題首先關(guān)注：會計(jì)信息，排除了A審計(jì)報(bào)告；其次關(guān)注：外部報(bào)送，排除了

DE,

三、會計(jì)信息的質(zhì)量特征

識記：

可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性的含

義

理解：

各項(xiàng)會計(jì)信息質(zhì)量特征之間的關(guān)系

具體內(nèi)容：

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(1)可靠性：是指會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映符合確

認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠，內(nèi)容完整。

(2)相關(guān)性：要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要

相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評價(jià)和預(yù)測。

(3)可理解性：企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者理解

和使用。可理解性只是對專業(yè)人士而言，而不能苛求為所有信息使用者都能夠理解。

(4)可比性：

縱向可比：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)

政策，不得隨意變更。如確需變更，應(yīng)當(dāng)在會計(jì)報(bào)表附注中予以說明。

橫向可比：不同企業(yè)發(fā)生的相同或相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計(jì)政策，

確保會計(jì)信息口徑一致、相互可比。

(5)實(shí)質(zhì)重于形式：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不能單

單以其法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。如：融資租賃固定資產(chǎn)，雖然法律形式看承租企業(yè)

并不擁有所有權(quán)，但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟(jì)利益，因此會計(jì)核

算上將融資租入的資產(chǎn)視為承租企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行核算。

(6)重要性：企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量

等有關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。財(cái)務(wù)分析人員應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)因?yàn)橹匾砸蠖喕男?/p>

息，判斷這些信息對自己決策是否有用。

(7)謹(jǐn)慎性：企業(yè)對交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,

不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。

如：對應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備；對固定資產(chǎn)采用加速折舊法計(jì)提折舊；對可能發(fā)生的

各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

(8)及時(shí)性原則是指企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量

和報(bào)告，不得提前或延后。

【例題?多選題】下列屬于會計(jì)信息質(zhì)量要求的有()。

A.可理解性

B.相關(guān)性

C.權(quán)責(zé)發(fā)生制

D.謹(jǐn)慎性

E.實(shí)質(zhì)重于形式

［答疑編號11010205：針對該題提問］

答案：ABDE

解析：C屬于會計(jì)核算的記賬基礎(chǔ)。

【例題?單選題】同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者類似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用

一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。體現(xiàn)了會計(jì)信息質(zhì)量的()要求。

A.重要性

B.實(shí)質(zhì)重要形式

C.謹(jǐn)慎性

D.可比性

［答疑編號11010206：針對該題提問］

答案：D

解析：同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者類似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)

政策，不得隨意變更體現(xiàn)了可比性中的縱向可比。

第三節(jié)財(cái)務(wù)分析的程序與方法

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識記：

(1)財(cái)務(wù)分析的程序

(2)財(cái)務(wù)分析的主要方法

(3)比較分析法的含義與類別

(4)比率分析法的含義與類別

(5)因素分析法的含義

(6)趨勢分析法的含義

應(yīng)用：

(1)比較分析法的應(yīng)用

(2)比率分析法的應(yīng)用：共同比財(cái)務(wù)報(bào)表的編制

具體內(nèi)容：

一、財(cái)務(wù)分析程序

1.確立分析目標(biāo)，明確分析內(nèi)容

確立分析目標(biāo)是財(cái)務(wù)分析的起點(diǎn)

財(cái)務(wù)分析目的財(cái)務(wù)分析內(nèi)容

投資分析目的選擇未來具有優(yōu)良業(yè)績和成長性的投資對象

信用分析目的主要分析企業(yè)償債能力，保證在未來安全收回本金和利息

經(jīng)營決策分析企業(yè)的生產(chǎn)能力分析、生產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析、內(nèi)部投資項(xiàng)目分析、

目的成本費(fèi)用構(gòu)成分析等

2.收集分析資料

資料內(nèi)容：會計(jì)信息和非會計(jì)信息

收集方式：通過公開渠道獲?。煌ㄟ^調(diào)研取得；通過會議取得；通過中介機(jī)構(gòu)取得

在取得資料后還應(yīng)當(dāng)對資料進(jìn)行檢查和核實(shí)

3.確定分析評價(jià)基準(zhǔn)

4.選擇分析方法

5.做出分析結(jié)論，提出相關(guān)建議

二、財(cái)務(wù)分析的基本方法

最常用的基本方法包括：比較分析法、比率分析法、因素分析法和趨勢分析法。

(-)比較分析法

1.含義：

比較分析法是通過主要項(xiàng)目或指標(biāo)值變化的對比，確定出差異，分析和判斷企業(yè)經(jīng)營

及財(cái)務(wù)狀況的一種方法。

2.分類

(1)按比較形式分類：絕對數(shù)比較和百分比變動(dòng)比較

絕對數(shù)比較：將取得的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與比較基準(zhǔn)直接比較，分析人員可以觀察到項(xiàng)目

金額的變動(dòng)情況和變動(dòng)趨勢，但絕對數(shù)變動(dòng)難以反映不同規(guī)模分析對象之間的差異。

百分比變動(dòng)比較：

分析項(xiàng)目金額一分析轆金額

變動(dòng)百分比=分析基準(zhǔn)金額

例：我國某上巾公司A公司2005年度與2006年度的資產(chǎn)負(fù)債表(表1T)和利潤表

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（表1-2）數(shù)據(jù)說明以上兩種比較方法（本書中除特殊說明之外，一般使用該公司作為分

析案例），其中2006年度數(shù)據(jù)為分析對象，2005年度數(shù)據(jù)作為分析基準(zhǔn)。

具體計(jì)算見教材20頁表1-1及1-2

在百分比變動(dòng)比較中，由于基準(zhǔn)的一些變異，可能會導(dǎo)致以下特別情況：

第一：如果基準(zhǔn)金額為負(fù)數(shù)，可能得到變動(dòng)百分比為負(fù)，使得絕對值增長的指標(biāo)，從

百分比上反映為下跌。

如：表—2中的投資收益

第二：如果基準(zhǔn)金額為零，則變動(dòng)百分比的計(jì)算沒有意義。

如：表1-1中的合并價(jià)差及股權(quán)投資差額

第三：如果基準(zhǔn)金額為很小的正數(shù)，則絕對數(shù)很小的變動(dòng)會導(dǎo)致較大百分比變化，扭

曲了指標(biāo)變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)意義。

如表1T中的待攤費(fèi)用；12中的其它業(yè)務(wù)利潤、少數(shù)股東權(quán)益等

（2）按比較基準(zhǔn)分類分為：與目標(biāo)基準(zhǔn)比較；與歷史基準(zhǔn)比較；與行業(yè)基準(zhǔn)比較

（二）比率分析法

1.含義：

比率分析法是財(cái)務(wù)分析中使用最普遍的分析方法，是指利用指標(biāo)間的相互關(guān)系，通過

計(jì)算比率來考察、計(jì)量和評價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的一種方法。

2.分類：

比率分析法分為：構(gòu)成比率分析和相關(guān)比率分析

（1）構(gòu)成比率分析：

構(gòu)成比率是計(jì)算某項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)占總體的百分比

構(gòu)成比率=某項(xiàng)指標(biāo)值/總體值X100%

比較常見的構(gòu)成比率分析是共同比財(cái)務(wù)報(bào)表，即計(jì)算報(bào)表的各個(gè)項(xiàng)目占某個(gè)相同項(xiàng)目

的比率

如：資產(chǎn)負(fù)債表各個(gè)項(xiàng)目占總資產(chǎn)的比率

利潤表各個(gè)項(xiàng)目占主營業(yè)務(wù)收入的比率等

這種構(gòu)成比率有效剔除了規(guī)模的影響，便于大型和小型企業(yè)之間的相互比較

共同比報(bào)表見教材表1-3和1-4

（2）相關(guān)比率分析：是根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)客觀存在的相互依存、相互聯(lián)系的關(guān)系，將兩

個(gè)性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)加以對比，求出比率，以便從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀聯(lián)系中認(rèn)識企業(yè)

生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

比率分析法注意：

第一：比率的構(gòu)建是根據(jù)分析需要而定的；

第二：構(gòu)建比率時(shí)應(yīng)當(dāng)注意分子分母的兩個(gè)指標(biāo)應(yīng)當(dāng)具有經(jīng)濟(jì)關(guān)系；

第三：構(gòu)建比率的兩個(gè)指標(biāo)之一來自資產(chǎn)負(fù)債表，另一個(gè)來自利潤表或現(xiàn)金流量表時(shí),

應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)取期間內(nèi)的平均數(shù)。

（三）因素分析法

1.含義：就是通過順序變換各個(gè)因素的數(shù)量，來計(jì)算各個(gè)因素的變動(dòng)對總的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)

的影響程度的一種方法。

2.應(yīng)用

例：設(shè)某一經(jīng)濟(jì)指標(biāo)P是由相互聯(lián)系的A、B、C三個(gè)因素組成，基準(zhǔn)指標(biāo)和實(shí)際指標(biāo)

的公式是：

基準(zhǔn)指標(biāo)Po=AoXBoXCo

實(shí)際指標(biāo)R=AIXBIXG

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該指標(biāo)實(shí)際脫離基準(zhǔn)的差異(P-P產(chǎn)D),可能同時(shí)是上列三因素變動(dòng)的影響。在測

定各個(gè)因素的變動(dòng)對指標(biāo)P的影響程度忖可順序計(jì)算如下：

基準(zhǔn)指標(biāo)Po=AoXBoXCo(1)

第一項(xiàng)替代P2=AIXB°XCO(2)

第二項(xiàng)替代P產(chǎn)AiXBi義Co(3)

第三項(xiàng)替代Pi(即實(shí)際指標(biāo))=A.XB.XCi(4)

據(jù)此測定的結(jié)果：

(2)-(1)=P2-Po..........是由于A變動(dòng)的影響

(3)-(2)=P3-P2..........是由于B變動(dòng)的影響

(4)-(3)=PrP3..........是由于C變動(dòng)的影響

把各因素變動(dòng)的影響程度綜合起來,貝I：

(Pi-P3)+(P3-P2)+(P2-Po)=Pi-Po=D

(四)趨勢分析法

1.含義：根據(jù)連續(xù)數(shù)期的財(cái)務(wù)報(bào)告，以第一年或另外選擇某一年份作為基期，計(jì)算每

一期各項(xiàng)目對基期同一項(xiàng)目的趨勢百分比，或計(jì)算趨勢比率及指數(shù)，形成一系列具有可比

性的百分?jǐn)?shù)或指數(shù)，從而揭示當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的增減變化及其發(fā)展趨勢。

2.分類：

對于不同時(shí)期財(cái)務(wù)指標(biāo)的比較，可以計(jì)算成動(dòng)態(tài)比率指標(biāo)，依據(jù)采用的基期不同，所計(jì)算

的動(dòng)態(tài)指標(biāo)比率可以有兩種：

分析期數(shù)額

xlinOnOo%/

定比動(dòng)態(tài)比率=固足基期數(shù)額，可以觀察企業(yè)指標(biāo)總體的變動(dòng)趨勢

分析期數(shù)額

一一xlnQnOo/%

環(huán)比動(dòng)態(tài)比率=刖期數(shù)額，可以明確指標(biāo)的變動(dòng)速度

例題：

【例題?多選題】常用的財(cái)務(wù)分析方法包括()。

A.回歸分析法

B.趨勢分析法

C.比較分析法

D.比率分析法

E.因素分析法

［答疑編號11010301：針對該題提問］

答案：BCDE

解析：最常用的財(cái)務(wù)分析方法包括：比較分析法、比率分析法、因素分析法和趨勢分

析法。

【例題?單選題】通過主要項(xiàng)目或指標(biāo)值變化的對比，確定出差異，分析和判斷企業(yè)

經(jīng)營成果及財(cái)務(wù)狀況的方法稱為()。

A.趨勢分析法

B.比較分析法

C.比率分析法

D.因素分析法

［答疑編號11010302：針對該題提問］

答案：B

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解析：比較分析法是通過主要項(xiàng)目或指標(biāo)值變化的對比，確定出差異，分析和判斷企

業(yè)經(jīng)營及財(cái)務(wù)狀況的?種方法。

【例題?多選題】按比較形式，比較分析法分為（）。

A.絕對數(shù)比較

B.百分?jǐn)?shù)比較

C.與目標(biāo)基準(zhǔn)比較

D.與歷史基準(zhǔn)比較

E.與行業(yè)基準(zhǔn)比較

［答疑編號11010303：針對該題提問］

答案:AB

解析：CDE是按照比較基準(zhǔn)的不同進(jìn)行的分類。

本章總結(jié)：

本章主要闡述了財(cái)務(wù)分析中的基本概念，通過本章學(xué)習(xí)，了解財(cái)務(wù)分析的目的、掌握

財(cái)務(wù)分析的內(nèi)容、了解財(cái)務(wù)分析評價(jià)基準(zhǔn)的含義；掌握財(cái)務(wù)分析評價(jià)基準(zhǔn)的種類；了解財(cái)

務(wù)信息供給與需求的主體、掌握財(cái)務(wù)信息的內(nèi)容；掌握會計(jì)信息的質(zhì)量特征；了解財(cái)務(wù)分

析的程序，掌握財(cái)務(wù)分析的基本方法。

到此八—八

第二章資產(chǎn)負(fù)債表解

讀

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本章主要介紹了資產(chǎn)負(fù)債表的質(zhì)量分析、趨勢分析和結(jié)構(gòu)分析，從考試題型來看，客

觀題和主觀題均可能考核。

本章教材結(jié)構(gòu)

作產(chǎn)質(zhì)量分析

廣資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析4負(fù)債質(zhì)量分析

廝有者權(quán)益質(zhì)量分析

資產(chǎn)負(fù)債表趨勢分析

j—比較資產(chǎn)負(fù)債表分析

）和定比趨勢分析

資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析

—共同比資產(chǎn)負(fù)債表分析

I和資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)分析

本章考點(diǎn)：

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1.資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析

2.比較資產(chǎn)負(fù)債表分析

3.定比趨勢分析

4.共同比資產(chǎn)負(fù)債表分析

5.資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析

本章難點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表一些具體項(xiàng)目的解讀，特別是一些具體項(xiàng)目要涉及到對會計(jì)處

理相關(guān)規(guī)范的深入理解。

本章內(nèi)容講解

第一節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析

資產(chǎn)負(fù)債表質(zhì)量分析就是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的質(zhì)量進(jìn)行分析，即指資產(chǎn)負(fù)債表上數(shù)據(jù)反

映企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況的程度。

一、資產(chǎn)質(zhì)量分析

識記：

（1）企業(yè)貨幣資金持有量的影響因素

（2）存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法

理解：

（1）應(yīng)收賬款質(zhì)量分析方法

（2）存貨質(zhì)量的分析內(nèi)容

（3）長期股權(quán)投資質(zhì)量的分析方法

（4）固定資產(chǎn)質(zhì)量的分析方法

（5）無形資產(chǎn)質(zhì)量的分析方法

具體內(nèi)容：

資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)按照流動(dòng)性從強(qiáng)到弱列示

（-）貨幣資金一一企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資

金

企業(yè)保持一定貨幣資金的動(dòng)機(jī)主要是：交易動(dòng)機(jī)、預(yù)防動(dòng)機(jī)和投資動(dòng)機(jī)

貨幣資金的持有應(yīng)當(dāng)適度，持有量過大，則導(dǎo)致企業(yè)整體盈利能力下降，反之，持有

量太小，可能增加企業(yè)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)貨幣資金持有量的影響因素包括：

1.企業(yè)規(guī)模一一規(guī)模越大，所需的貨幣資金數(shù)量越大

2.所在行業(yè)特性一一隸屬不同行業(yè)的企業(yè)，日常的貨幣資金數(shù)額可能有較大的差距

3.企業(yè)融資能力一一融資能力越強(qiáng)，現(xiàn)金持有量越少

4.企業(yè)負(fù)債結(jié)構(gòu)一一負(fù)債中短期債務(wù)占較大比重時(shí)，就需要保持較高的貨幣資金數(shù)

額

（二）交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)持有的目的是為了近期內(nèi)出售獲利，所以交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照公允

價(jià)值計(jì)價(jià)。

分析時(shí)應(yīng)關(guān)注劃分為該類別的資產(chǎn)是否與上述目的相符；關(guān)注該資產(chǎn)在分析時(shí)的公允

價(jià)值與報(bào)表上的數(shù)據(jù)是否一致。

（三）應(yīng)收票據(jù)一一因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票

分析時(shí)關(guān)注企業(yè)持有的票據(jù)類型，是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票，若是后者，則

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應(yīng)收票據(jù)的質(zhì)量是可靠的，但如果是商業(yè)承兌匯票，應(yīng)關(guān)注企業(yè)債務(wù)人的信用狀況，是否

存在到期不能償付的可能。

（四）應(yīng)收賬款

?般而言，應(yīng)收賬款的數(shù)額與企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入數(shù)額成正相關(guān)關(guān)系

對應(yīng)收賬款質(zhì)量的判斷應(yīng)從以下幾方面著手：

1.應(yīng)收賬款賬齡---賬齡越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大

2.應(yīng)收賬款債務(wù)人分布

如果企業(yè)客戶集中，由此形成的應(yīng)收賬款可能具有較大的風(fēng)險(xiǎn)。

如果企業(yè)客戶分散，眾多，由此形成的應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)小，但管理難度和成本都會增加。

3.壞帳準(zhǔn)備的提取比例

觀察壞賬計(jì)提方法是否在不同期間保持一致，計(jì)提比率是否恰當(dāng)，是否有利用壞賬調(diào)

節(jié)利潤的行為。

（五）存貨

存貨是企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、

在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。

存貨的數(shù)量應(yīng)保持一個(gè)適當(dāng)?shù)乃剑钟辛窟^多，會降低存貨周率，降低資金使用效

率，以及增加存貨儲儲藏成本；反之，持有量過少，會使企業(yè)面臨缺貨的危險(xiǎn)。

對于存貨質(zhì)量的分析應(yīng)關(guān)注：

1.存貨的可變現(xiàn)凈值與賬面金額之間的差異

對于存貨市價(jià)的計(jì)量，可以使用重置成本與可變現(xiàn)凈值，從財(cái)務(wù)分析的角度，應(yīng)當(dāng)關(guān)

注存貨在未來期間能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)資源流入，所以應(yīng)當(dāng)采用可變現(xiàn)凈值作為后

價(jià)比較

妥當(dāng)。

（1）存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法

①可直接出售的商品存貨

可變現(xiàn)凈值

=存貨的估計(jì)售價(jià)一估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

②需要經(jīng)過加工的材料存貨

可變現(xiàn)凈值

=產(chǎn)品估計(jì)售價(jià)一至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本一銷售產(chǎn)品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅

費(fèi)

③為執(zhí)行合同或勞務(wù)合同而持有的存貨

直接出售：

可變現(xiàn)凈值

=存貨的合同售價(jià)一估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

需要經(jīng)過加工的材料存貨：

可變現(xiàn)凈值

=合同售價(jià)一至完工估計(jì)將要發(fā)生的成本一銷售產(chǎn)品估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)

【例題】某企業(yè)20X7年3月31EI,乙存貨的實(shí)際成本為100萬元，加工該存貨至

完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬元，估計(jì)銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬元，估計(jì)用該

存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬元。則乙存貨的可變現(xiàn)凈值為（）萬元

A.90

B.100

C.108

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D.88

［答疑編號11020101：針對該題提問］

【答案】D

解析：乙存貨的可變現(xiàn)凈值=110—20—2=88(萬元)

(2)出現(xiàn)下列情況的存貨，應(yīng)當(dāng)關(guān)注是否存在可變現(xiàn)凈值低于賬面價(jià)值的情況：

①市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。

②企業(yè)使用該原料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于產(chǎn)品的售價(jià)。

③企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原料的市場價(jià)

格又低于其賬面成本。

④因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)，或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)

致市場價(jià)格下跌。

存在以上情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)觀察企業(yè)是否已經(jīng)計(jì)提了相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

如果企業(yè)存貨的可變現(xiàn)凈值高于賬面價(jià)值，在有確鑿證據(jù)的條件下，在分析中應(yīng)當(dāng)將

兩者結(jié)合使用，例如在分析存貨周轉(zhuǎn)情況時(shí)，使用賬面價(jià)值數(shù)據(jù)，在分析發(fā)展能力時(shí)，使

用可變現(xiàn)凈值。

2.存貨的周轉(zhuǎn)狀況

判斷存貨數(shù)據(jù)質(zhì)量高低的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就是觀察存貨能否在短期內(nèi)變現(xiàn)。

一般而言，存貨的周轉(zhuǎn)主要是使用存貨周轉(zhuǎn)率和存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)，在分析判斷時(shí)注意：

第一，如果企業(yè)的銷售具有季節(jié)性，應(yīng)當(dāng)使用全年各月的平均存貨量；

第二，注意存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的差別：

第三，如果能夠得到存貨內(nèi)部構(gòu)成數(shù)據(jù)，應(yīng)當(dāng)分類別分析周轉(zhuǎn)情況。

3.存貨構(gòu)成

4.存貨技術(shù)構(gòu)成一一分析存貨的技術(shù)競爭力，判斷該存貨的市場壽命

(六)長期金融資產(chǎn)

長期金融資產(chǎn)包括：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資和長期股權(quán)投資

1.長期股權(quán)投資

(1)企業(yè)權(quán)益性投資包括：對子公司的投資

對合營企業(yè)投資

對聯(lián)營企業(yè)投資

對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允

價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資

(2)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量

①同一控制下的企業(yè)合并(一般發(fā)生在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部)：以被合并方所有者權(quán)益的賬

面價(jià)值為基礎(chǔ)確認(rèn)企業(yè)的長期股權(quán)投資，對于長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與企業(yè)為取得投資

而支付的補(bǔ)價(jià)之間的差額作為資本公積項(xiàng)目處理

【例題】甲公司和乙公司同為A集團(tuán)的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款

取得乙公司所有者權(quán)益的80%,同日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為1000萬元。若甲公司

支付銀行存款720萬元。則相關(guān)會計(jì)處理為：

［答疑編號11020201：針對該題提問］

借：長期股權(quán)投資800

貸：銀行存款720

資本公積一資本溢價(jià)80

②非同一控制下的企業(yè)合并：長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值是合并方支付的對價(jià)的公允價(jià)

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若上例中甲、乙不是同一集團(tuán)，則長期股權(quán)投資的初始入賬價(jià)值就是720萬元。

(3)長期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量

①成本法

A:成本法的適用范圍:對子公司投資，以及對被投資單位不具有共同控制或重大影響，

且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。

B：在初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的

賬面價(jià)值。獲得被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利應(yīng)確認(rèn)投資收益，但是如果該股利超過了

被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤的部分，應(yīng)作為清算股利沖減長期股權(quán)投資賬

面價(jià)值。

【例題】A公司2007年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持

有，采用成木法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000

元，C公司2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元。2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利是投資前累

計(jì)凈利潤的分配額，所以應(yīng)作為清算股利沖減投資成本：

［答疑編號11020202：針對該題提問］

借：應(yīng)收股利10000

貸：長期股權(quán)投資--C公司10000

②權(quán)益法

A：權(quán)益法適用范圍：對合營企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)的投資

B:有關(guān)會計(jì)處理

要比較“初始投資成本”與“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”的大

小，

長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；

長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值

份額的，應(yīng)按其差額，借記”長期股權(quán)投資一XX公司”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

在持有投資期間，長期股權(quán)投資依據(jù)被投資單位所有者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)的變動(dòng)。

(4)財(cái)務(wù)分析

長期股權(quán)投資中的投資收益因?yàn)椴捎貌煌臅?jì)核算方法而質(zhì)量不同。成本法下，投

資收益來自于被投資單位的現(xiàn)金股利，而權(quán)益法下，確認(rèn)的投資收益一般大于收到的現(xiàn)金

股利，造成最后一定的投資收益沒有對應(yīng)的現(xiàn)金流支撐。

另外關(guān)注長期股權(quán)投資的減值準(zhǔn)備是否充分。對于沒有市價(jià)的長期股權(quán)投資，其價(jià)值

是否發(fā)生減損，應(yīng)當(dāng)對被投資企業(yè)進(jìn)行綜合調(diào)查分析，例如觀察被投資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營是

否發(fā)生變更，是否其產(chǎn)品的后場份額在下降，其現(xiàn)金流是否惡化。

2.持有至到期投資

持有至到期投資是指到期H固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力

持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)，一般指長期債券投資，質(zhì)量分析應(yīng)注意：

(1)對債權(quán)相關(guān)條款的履約行為進(jìn)行分析

(2)分析債權(quán)人的償債能力

(3)持有期內(nèi)投資收益的確定

3.可供出售金融資產(chǎn)

對于公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的金融資產(chǎn)，企業(yè)可以將其直接指定為可供出售的金融資

產(chǎn)。

可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量與交易性金融資產(chǎn)的計(jì)量相同，都是按照公允價(jià)值計(jì)量，區(qū)

別在于公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入當(dāng)期損益而直接計(jì)入所有者權(quán)益的“資本公積”項(xiàng)目，排除了

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企業(yè)據(jù)此操縱利潤的可能。

(七)固定資產(chǎn)

1.固定資產(chǎn)初始計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。注意：

(1)購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固

定資產(chǎn)的成本以所有付款額的現(xiàn)值之和為基礎(chǔ)確定。

(2)對于存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，在初始確認(rèn)時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用：

棄置費(fèi)用是根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)

恢復(fù)等義務(wù)所確定的指出。

在固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)一筆預(yù)

計(jì)負(fù)債。

2.固定資產(chǎn)質(zhì)量分析時(shí)應(yīng)注意的問題：

(1)應(yīng)當(dāng)關(guān)注固定資產(chǎn)規(guī)模的合理性

(2)固定資產(chǎn)的結(jié)構(gòu)

(3)固定資產(chǎn)的折舊政策

(A)在建工程

1.對在建工程進(jìn)行質(zhì)量分析時(shí)，應(yīng)當(dāng)慎重對待資本化的借款費(fèi)用，仔細(xì)分析企業(yè)是否

將不能資本化的借款費(fèi)用擠入了在建工程。

注：

允許資本化的借款包括專門借款和?般借款

(1)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)

期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫

時(shí)性投資取得的投資受益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額

【例題】A公司為建造廠房于2007年7月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款

期限為2年，年利率為6隊(duì)不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率為年利率

3%,2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000

萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化

的利息金額為多少？

［答疑編號11020203：針對該題提問］

2007年度應(yīng)予資本化的利息金額=2000X6%X6/12-1000><3%X6/12=45(萬元)。

(2)一般借款的資本化金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出的

加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率得出。

2.如果企業(yè)自建的固定資產(chǎn)價(jià)值因?yàn)橘Y本化借款費(fèi)用而高于其公允價(jià)值，則這部分借

款費(fèi)用應(yīng)考慮是否剔除。

例如：企業(yè)建造相同的固定資產(chǎn)，如果一種使用權(quán)益資金，另一種使用債務(wù)資金，則

后者的價(jià)值大于前者，但是這部分超出的價(jià)值完全是由于融資方式的不同造成的，不會在

未來使企業(yè)得到額外的補(bǔ)償，因此這部分借款費(fèi)用資本化的價(jià)值在財(cái)務(wù)分析時(shí)應(yīng)剔除出

去。

(九)無形資產(chǎn)

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

1.無形資產(chǎn)會計(jì)處理的特殊問題

(1)無形資產(chǎn)的初始確認(rèn)和計(jì)量-----企業(yè)自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn)

企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性有計(jì)劃的調(diào)查；

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開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)

計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

①企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益

②開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。

（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。

（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式。

（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能

力使用或出售該無形資產(chǎn)。

（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

（2）無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。

使用壽命有限的無