“營(yíng)改增”下的地方稅務(wù)體系建設(shè)與改革

“營(yíng)改增”下的地方稅務(wù)體系建設(shè)與改革-營(yíng)改增論文“營(yíng)改增”下的地方稅務(wù)體系建設(shè)與改革摘要在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的帶動(dòng)下，我國的稅制改革經(jīng)歷了一系列的演變和創(chuàng)新。其中，具有里程碑作用的就是“營(yíng)改增”的實(shí)行，這是為了進(jìn)一步優(yōu)化完善稅制結(jié)構(gòu)，保持各個(gè)行業(yè)間的稅負(fù)均衡而做出的一項(xiàng)正確決策。但是，它也帶來了一系列的不利影響，導(dǎo)致了地方政府稅收和財(cái)政支出的差距過大、輔助稅的收入低以及地方財(cái)政收入的減少等等，那么在新形勢(shì)下，就需要對(duì)其進(jìn)行不斷的完善優(yōu)化，以確保地方稅系結(jié)構(gòu)的完整合理。關(guān)鍵詞“營(yíng)改增”地方稅系完善改革我國的“營(yíng)改增”稅收政策在2012年進(jìn)行試點(diǎn)開展，到現(xiàn)在已有三年的時(shí)間，從近幾年的應(yīng)用普及來看，所取得的效果是良好的。對(duì)于地方稅體系的構(gòu)建來說，就要在此背景下不斷地完善優(yōu)化，對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)的改革，減少其帶來的不利影響，不僅要考慮到政府的宏觀調(diào)控效果，而且還要充分地考慮到地方的差異化發(fā)展需求，進(jìn)一步的調(diào)動(dòng)中央和地方的積極性，以促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定發(fā)展。一、“營(yíng)改增”政策的含義“營(yíng)改增”其實(shí)就是以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅工程改成繳納增值稅，增值稅就是對(duì)于產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，減少了重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。在2012年開始試點(diǎn)工作。試點(diǎn)期的行業(yè)范圍主要是圍繞著交通運(yùn)輸業(yè)和部分服務(wù)業(yè)兩者進(jìn)行的?！盃I(yíng)改增”政策施行后，增值稅將會(huì)增加到6%和11%兩個(gè)稅率，其中部分的服務(wù)業(yè)是按照6%的比例納稅，交通運(yùn)輸業(yè)是按照11%的比例納稅的。我國的流轉(zhuǎn)稅是一個(gè)涉及到眾多方面的體系，其中就包含有消費(fèi)稅、關(guān)稅、增值稅以及營(yíng)業(yè)稅等，而增值稅的納稅額度是最高的，但是相比營(yíng)業(yè)稅,增值稅只對(duì)增值部分納稅（進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣），比營(yíng)業(yè)稅更為科學(xué)，兼之，增值稅也是政府稅收收入的主要來源之一，基于當(dāng)前我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)，“營(yíng)改增”這一政策的出臺(tái)是勢(shì)在必行的。二、“營(yíng)改增”政策對(duì)地方稅系體系的構(gòu)建作用（一）促進(jìn)了我國稅收制度的不斷完善在“營(yíng)改增”政策的實(shí)行下，地方稅系構(gòu)建的主要目標(biāo)就是，借此來進(jìn)一步的完善稅收法律法規(guī)體系，確保各項(xiàng)稅收征管工作可以正常的開展，并且各項(xiàng)措施的實(shí)行也有制度上的保障和依據(jù)。在這一政策實(shí)行前我國的流轉(zhuǎn)稅體系還沒有一個(gè)系統(tǒng)健全的規(guī)模，缺少公平性和合理性，經(jīng)過改革開放后所取得一系列經(jīng)濟(jì)成就，政府依據(jù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展態(tài)勢(shì)提出“營(yíng)改增”這一戰(zhàn)略性策略，從而對(duì)傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅模式進(jìn)行了全面的革新，使之更加的公平合理，并且這也推動(dòng)著我國稅收法律體系的不斷完善健全。（二）征收成本降低，征稅效率提高作為我國稅收收入主要來源的增值稅，在傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩稅并行的體制下，使得很多混合銷售和兼營(yíng)商家在進(jìn)行納稅時(shí)，對(duì)于征稅范圍的確定有明顯的交叉重復(fù)問題，容易造成偷稅、漏稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，進(jìn)而就影響到地方政府稅收收入的流失，這兩個(gè)稅種的征收管理機(jī)構(gòu)也是不一樣的，前者由地方稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，后者由國家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，這樣跨部門的交流溝通就大大增加了稅收征管的成本，降低了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作效率?！盃I(yíng)改增”之后，兩者合二為一，沒有交叉重復(fù)問題，減少了偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生，使納稅更為集中，極大的地提高了征稅的效率和水平，有利于地方經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和優(yōu)化。（三）征稅稅基的范圍擴(kuò)大，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)發(fā)展根據(jù)現(xiàn)有稅收制度的規(guī)定，在一些提供勞務(wù)服務(wù)的行業(yè)中所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是不能進(jìn)項(xiàng)抵扣的，這樣就減少了對(duì)勞動(dòng)服務(wù)的經(jīng)濟(jì)投入，從實(shí)質(zhì)上來說，這種經(jīng)營(yíng)管理模式對(duì)生產(chǎn)企業(yè)來說是不利的，阻礙了經(jīng)營(yíng)效率的提升，深層化來說，更是不利于社會(huì)分工和各級(jí)產(chǎn)業(yè)的分離發(fā)展，在“營(yíng)改增”的作用下，有效地解決了交通運(yùn)輸業(yè)以及部分服務(wù)業(yè)中進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的問題，進(jìn)一步地降低了行業(yè)生產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)成本，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展是十分有益的，使征稅的稅基擴(kuò)大，推動(dòng)地方產(chǎn)業(yè)的升級(jí)發(fā)展。三、“營(yíng)改增”政策下地方稅系的改革完善（一）明確區(qū)分中央和地方的稅種在堅(jiān)持稅權(quán)集中管理的前提下，要給地方適當(dāng)?shù)亩愂樟⒎?quán)。對(duì)中央稅種和地方稅種進(jìn)行合理的劃分，也是分稅制進(jìn)一步改革的重要體現(xiàn)。在進(jìn)行劃分時(shí)應(yīng)該遵循著穩(wěn)定、調(diào)節(jié)和分配功能強(qiáng)的稅種，像消費(fèi)稅和關(guān)稅規(guī)劃為中央負(fù)責(zé)；而資源配置、受益性質(zhì)明顯的稅種規(guī)劃為地方負(fù)責(zé)，像企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅以及營(yíng)業(yè)稅等，盡可能地減少共享稅的數(shù)量和比重。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展變化以及地方稅系的完善優(yōu)化，地方稅制的下一步發(fā)展應(yīng)該是主體稅種明確、主輔相承，結(jié)構(gòu)構(gòu)成十分清晰完成的稅制體系。（二）對(duì)地方主體稅種重新審定在國外，地方的稅種主體是財(cái)產(chǎn)稅，雖然財(cái)產(chǎn)稅還存在著征管成本大以及稅收風(fēng)險(xiǎn)大的等不利因素，但是，相對(duì)于其優(yōu)點(diǎn)來說，還是具有可行價(jià)值的，它的優(yōu)勢(shì)有稅源較為穩(wěn)定、收入可靠，可以考慮作為地方的稅種主體。針對(duì)我國的實(shí)際來說，要重新確定地方稅種主體就要先對(duì)現(xiàn)有的財(cái)產(chǎn)稅制進(jìn)行改革，把性質(zhì)相同的稅種進(jìn)行合并統(tǒng)一為財(cái)產(chǎn)稅，其中就包含房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅以及土地增值稅等稅種的合并，同時(shí)還可以借鑒國外的這方面經(jīng)驗(yàn)，把和主體稅種相關(guān)聯(lián)的制度進(jìn)行優(yōu)化健全，除此之外，地方主體稅種在確定時(shí)還要綜合把握中央和地方在財(cái)政職能上的差異化和地方治理的特殊化等特點(diǎn)。（三）提現(xiàn)地方特色的輔助稅種的作用在進(jìn)行地方稅體系的構(gòu)建過程中，伴隨著主體稅種的不斷更新選擇，還要對(duì)輔助稅種進(jìn)行合理的配置，以實(shí)現(xiàn)稅種結(jié)構(gòu)的總體優(yōu)化。首先，要對(duì)現(xiàn)有的地方稅種進(jìn)行完善，改變城市維護(hù)建設(shè)稅附加稅的地位并實(shí)行獨(dú)立征收管理，把準(zhǔn)稅收性質(zhì)的收費(fèi)納入到城建稅當(dāng)中。其次，進(jìn)一步的擴(kuò)大資源稅課稅的范圍，并有所側(cè)重點(diǎn)劃分，特別是對(duì)于那些非再生性質(zhì)、非替代性質(zhì)的資源課以重稅，對(duì)不可再生資源進(jìn)行限制管理，促進(jìn)生態(tài)環(huán)境的良好。第三，根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的態(tài)勢(shì)，適當(dāng)?shù)脑黾右恍┬碌亩惙N。例如，當(dāng)前新出的環(huán)境保護(hù)稅、社會(huì)保險(xiǎn)稅等，這些稅種是作為輔助稅的，它們的實(shí)行不是基于地方財(cái)政收入的增加，而是保證地方稅體系的科學(xué)合理而進(jìn)行征收。輔助稅的征收對(duì)于社會(huì)的發(fā)展同樣不可忽視，可以確保經(jīng)濟(jì)在發(fā)展的同時(shí)兼顧生態(tài)的保護(hù)，更加注重全面性和協(xié)調(diào)性。（四）共享稅的分享比例調(diào)整“營(yíng)改增”之后，在新的地方稅種確立的同時(shí)，可以采取一些具有過渡性質(zhì)的措施來提高增值稅的地方分享比例，不過，具體的分成依據(jù)不再是各個(gè)地區(qū)征收的增值稅數(shù)額，而是要在綜合不同地區(qū)的人口規(guī)模、收入能力以及地方政府財(cái)政收入能力等的因素基礎(chǔ)上進(jìn)行確定，它不僅僅看重于提高地方的分享比例，更多的是何種劃分依據(jù)更為科學(xué)合理。對(duì)現(xiàn)有共享分成比例的調(diào)整，屬于是過渡期間的關(guān)鍵性措施，地方主體稅種成形之后，就可以直接的成為地方稅的主要來源，然后再對(duì)分享部分進(jìn)行合理的縮減。四、總結(jié)“營(yíng)改增”是國家基于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢(shì)和特點(diǎn)來制定的一項(xiàng)稅收改革政策，具有稅制改革里程碑的作用，它改變了過去煩瑣的營(yíng)業(yè)稅和增值稅的征收方式，大大提高了征稅的效率，同時(shí)，以房產(chǎn)稅、資源稅為主體，配合消費(fèi)稅改革，考慮環(huán)境稅、遺產(chǎn)稅、贈(zèng)與稅等小稅種的設(shè)立的新的地方稅系結(jié)構(gòu)將重新構(gòu)建，以彌補(bǔ)因?yàn)椤盃I(yíng)改增”造成的地方財(cái)政收入缺口的同時(shí)，使地方稅系成為富有活力的稅收群。（作者單位為廣州民航職業(yè)技術(shù)學(xué)院）參考文獻(xiàn)[1