典當(dāng)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理

載中泰創(chuàng)展控股有限公司及各管控公司委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放的貸款，在“委托貸款”科目核算，典當(dāng)行發(fā)放的當(dāng)金，在“貸款”科目核算，根據(jù)不同客戶，分別“本金”、“利息調(diào)整”、“已減值”等進(jìn)行明細(xì)核算，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定范圍內(nèi)時(shí)，會(huì)計(jì)核算時(shí)采用名義利率；超出20%比例浮動(dòng)時(shí)，采用實(shí)際利率核算。利息和綜合費(fèi)用屬于計(jì)算實(shí)際利率的組成項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。采用實(shí)際利率法時(shí)，對(duì)于發(fā)放的貸款，典當(dāng)行應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，按照實(shí)際利率法計(jì)算貸款的攤余成本及各期利息收入。收回或處置貸款時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。 (一)委托貸款(中泰創(chuàng)展控股有限公司及各管控公司)1、委托銀行發(fā)放貸款根據(jù)合同收取咨詢費(fèi)時(shí)借：銀行存款2、計(jì)提利息，確認(rèn)收入載貸：其他業(yè)務(wù)收入---利息收入例：2011年3月10日，公司委托A商業(yè)銀行向客戶發(fā)放短期貸款1000萬元，貸款期限為6個(gè)月，合同約定按月收取利息，月利率為3%。銀行每月21號(hào)代收利息時(shí)(10,000,000.00*3%*10/30)借：應(yīng)收利息100,000.00貸：其他業(yè)務(wù)收入--利息收入100,000.00借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交營業(yè)稅100,000.00*5%---應(yīng)交城建稅---應(yīng)交教育費(fèi)附加3、收取銀行轉(zhuǎn)來的貸款利息借：銀行存款貸：應(yīng)收利息4、到期收回本金及利息借：銀行存款貸：委托貸款--本金其他業(yè)務(wù)收入---利息收入5、貸款發(fā)生減值的相關(guān)業(yè)務(wù)處理 (1)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失載貸：貸款損失準(zhǔn)備借：委托貸款—已減值貸：委托貸款---本金委托貸款---利息調(diào)整 (2)資產(chǎn)負(fù)債表日如果收到利息借：銀行存款借：貸款損失準(zhǔn)備貸：其他業(yè)務(wù)收入---利息收入 (3)收回已計(jì)提減值準(zhǔn)備的貸款時(shí)借：銀行存款(實(shí)際收到的委托貸款金額)貸款損失準(zhǔn)備(按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額)貸：委托貸款－已減值(按相關(guān)貸款余額)資產(chǎn)減值損失(差額) (4)對(duì)于確實(shí)無法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷，借：貸款損失準(zhǔn)備貸：委托貸款－已減值未收利息”科目金額。載 (5)已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額，借：委托貸款－已減值貸：貸款損失準(zhǔn)備按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)貸：委托貸款－已減值(按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額)資產(chǎn)減值損失(差額) (二)抵押/質(zhì)押貸款(各典當(dāng)行)1、發(fā)放貸款 借：貸款---本金貸：銀行存款 (2)、根據(jù)合同月末收取咨詢費(fèi)、綜合費(fèi)時(shí)借：銀行存款貸：利息收入---綜合費(fèi)手續(xù)費(fèi)及傭金收入---咨詢費(fèi) (3)、發(fā)放貸款時(shí)預(yù)收綜合費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)時(shí)，根據(jù)實(shí)際收到的金額，全額計(jì)算繳納營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅，分期確認(rèn)會(huì)計(jì)收入。當(dāng)行向客戶發(fā)放抵押貸款時(shí)，一次收取3個(gè)月綜合費(fèi)300萬元，財(cái)務(wù)顧問費(fèi)300萬元，貸款合同規(guī)定合同期限為3個(gè)月，按月收取利息。借：銀行存款6,000,000.00載貸：利息收入---綜合費(fèi)收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入預(yù)收賬款借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交營業(yè)稅----應(yīng)交城建稅----應(yīng)交教育費(fèi)附加預(yù)收費(fèi)用當(dāng)月繳納營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交營業(yè)稅1,000,000.001,000,000.004,000,000.002,000,000.00*5%6,000,000.00*5%----應(yīng)交城建稅----應(yīng)交教育費(fèi)附加貸：銀行存款減當(dāng)月的營業(yè)稅計(jì)稅金額。 (4)、發(fā)放貸款時(shí)預(yù)扣綜合費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)，根據(jù)實(shí)際收到的金額，全額計(jì)算繳納營業(yè)稅例：2011年5月1日，某典當(dāng)行向客戶發(fā)放抵押貸款6000萬元，同時(shí)預(yù)扣3個(gè)月綜合費(fèi)300萬元，財(cái)務(wù)顧問費(fèi)180萬元，貸款合同規(guī)定合同期限為3個(gè)月，按月收取利息。借：貸款---本金60,000,000.00貸：銀行存款55,200,000.00貸款---利息調(diào)整4,800,000.00月末確認(rèn)綜合費(fèi)、財(cái)務(wù)顧問費(fèi)收入載借：貸款---利息調(diào)整1,600,000.00貸：利息收入---綜合費(fèi)收入1,000,000.00手續(xù)費(fèi)及傭金收入600,000.00借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交營業(yè)稅----應(yīng)交城建稅----應(yīng)交教育費(fèi)附加繳納營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交營業(yè)稅----應(yīng)交城建稅----應(yīng)交教育費(fèi)附加1,600,000.00*5%4,800,000.00*5%貸：銀行存款抵減。2、計(jì)提、確認(rèn)利息收入 (1)、合同約定按月收取利息的，按月確認(rèn)利息收入，計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。借：應(yīng)收利息貸：利息收入借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交營業(yè)稅----應(yīng)交城建稅----應(yīng)交教育費(fèi)附加載例：2011年5月10日，某典當(dāng)行向客戶發(fā)放抵押貸款1000萬元，貸款期限為3個(gè)月，合同約定按月收取利息，月利率為3%。典當(dāng)行5月份不確認(rèn)利息收入，6月10日確認(rèn)利息收入1000*3%=30(萬元)，6月份申報(bào)繳納營業(yè)稅30*5%=1.5(萬元) (2)、合同約定到期一次還本付息的，月末確認(rèn)利息收入，不計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。借：貸款---應(yīng)計(jì)利息貸：利息收入典當(dāng)行于實(shí)際收到利息時(shí)計(jì)算繳納流轉(zhuǎn)稅。 (3)、貸款期限跨兩個(gè)會(huì)計(jì)年度，年末根據(jù)當(dāng)年貸款實(shí)際天數(shù)確認(rèn)利息收入，計(jì)繳稅費(fèi)。萬元，貸款期限為3個(gè)月，合同約定按月收取利息，月利率為3%。典當(dāng)行2011年12月確認(rèn)利息收入1000*3%/30*21=21(萬元)，營業(yè)稅計(jì)繳基數(shù)為21萬元，所得稅收入項(xiàng)目金額為21萬元。 (4)、貸款本金未逾期，利息在核算期內(nèi)的，按月確認(rèn)利息收入并計(jì)算繳稅費(fèi)。 (6)、貸款本金逾期，實(shí)際收到利息時(shí)確認(rèn)會(huì)計(jì)收入，申報(bào)繳納流轉(zhuǎn)稅。3、收回本金及利息 借：銀行存款貸：貸款---本金利息收入載借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交營業(yè)稅----應(yīng)交城建稅----應(yīng)交教育費(fèi)附加 (2)、客戶提前還貸的，典當(dāng)行退還預(yù)收的部分綜合費(fèi)、顧問費(fèi)，當(dāng)月納稅申報(bào)時(shí)根據(jù)退還的綜合費(fèi)、顧問費(fèi)金額調(diào)減營業(yè)稅計(jì)稅基數(shù)。4、貸款發(fā)生減值的相關(guān)業(yè)務(wù)處理(1)、資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，記錄減值金額。借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備同時(shí)將貸款科目余額轉(zhuǎn)入“貸款－已減值”科目核算借：貸款---已減值貸：貸款---本金(2)、計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備后，從客戶收到利息時(shí)。借：銀行存款貸：貸款---已減值借：貸款損失準(zhǔn)備貸：利息收入 (3)、收回已計(jì)提損失準(zhǔn)備的貸款時(shí)借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)貸款損失準(zhǔn)備(按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額)貸：貸款---已減值(按相關(guān)貸款余額)載資產(chǎn)減值損失(差額) (4)、對(duì)于確實(shí)無法收回的貸款，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷。借：貸款損失準(zhǔn)備貸：委托貸款---已減值按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。 (5)、已確認(rèn)呆賬并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的，按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額。借：貸款---已減值貸：貸款損失準(zhǔn)備按實(shí)際收到的金額，借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)貸：貸款---已減值(按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額)資產(chǎn)減值損失(差額)對(duì)于典當(dāng)行取得的符合資產(chǎn)定義和資產(chǎn)確認(rèn)條件的動(dòng)產(chǎn)等絕當(dāng)物品，應(yīng)設(shè)置“絕當(dāng)物品”等科目，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并在資產(chǎn)負(fù)債表的條件的股權(quán)、票據(jù)等金融資產(chǎn)類據(jù)”等科目，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處類絕當(dāng)物品的處置通過“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；金融工應(yīng)當(dāng)退還當(dāng)戶或向當(dāng)戶追索的載款項(xiàng)通過“其他應(yīng)付款”或“其他應(yīng)收款”等科目進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。典當(dāng)行銷售絕當(dāng)物品依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅。內(nèi)部資金流動(dòng)時(shí)，中泰創(chuàng)展控股有限公司設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，各典當(dāng)行設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目，記錄反映內(nèi)部債權(quán)債務(wù)變動(dòng)。下月初，典當(dāng)行通過OA系統(tǒng)發(fā)送往來詢證函掃描件或傳真件(必須加蓋單位公章)，中泰公司核對(duì)內(nèi)部往來，及時(shí)分析差異原因后，提交合并報(bào)表崗位。以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予以資本化，在長期待攤費(fèi)用中進(jìn)租賃的辦公場所發(fā)生的裝修費(fèi)用在1萬元以上(含1萬元)的，在“長期待攤費(fèi)用---裝修費(fèi)”中進(jìn)行核算，并根據(jù)租賃期和支出預(yù)計(jì)受益期兩者較短的期間內(nèi)攤銷。企業(yè)應(yīng)充分合理的考慮長期待攤費(fèi)用的受益期限(攤銷期限)，并應(yīng)當(dāng)于各期末對(duì)長期待攤費(fèi)用的受益期限進(jìn)行重估，如有充分證據(jù)標(biāo)明此部分支出已經(jīng)無法在以后期間內(nèi)受益，企業(yè)應(yīng)于期末一次結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入當(dāng)期損益。租賃的辦公場所發(fā)生的裝修費(fèi)用在1萬元以下的，直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。稅法要求長期待攤費(fèi)用攤銷期限不得低于3年，注意年度所得稅匯算清繳時(shí)根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整。固定資產(chǎn)確認(rèn)必須滿足以下3個(gè)條件： (1)該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)； (2)該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量；載 (3)使用年限一年以上、單位價(jià)值1000元以上(含1000元)。取得固定資產(chǎn)時(shí)，合理劃分為辦公家具、電子產(chǎn)品、車輛等類別。固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的年限如下： (1)辦公家具及其他，為5年； (2)運(yùn)輸工具，為4年； (3)電子設(shè)備，為3年。年限、預(yù)計(jì)凈殘值計(jì)提折舊。載該項(xiàng)固定資產(chǎn)的編號(hào)、名稱、規(guī)格、技術(shù)特征、使