高財實訓(xùn)二（最終）

本文格式為Word版，下載可任意編輯——高財實訓(xùn)二（最終）實訓(xùn)二

一、確定合并范圍，并陳述理由。

B、C、D公司應(yīng)納入A公司合并財務(wù)報表的合并范圍。X、P、甲公司不納入A公司合并財務(wù)報表的合并范圍。

理由：

(一）所謂合并范圍，一般是指納入合并財務(wù)報表編報的子公司的范圍。確定合并范圍最重要的標(biāo)準(zhǔn)就是控制權(quán)標(biāo)準(zhǔn)。判斷控制權(quán)，可以從數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)這兩方面來看。1.從數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)來看，控制權(quán)對應(yīng)的持股比例為大于50%，即當(dāng)投資企業(yè)擁有超過被投資單位50%的股權(quán)時，被投資的子公司應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍。此題中A公司擁有B公司60%的股份，A公司擁有C公司80%股份，都大于50%的控制權(quán)，所以B、C司應(yīng)納入A公司合并財務(wù)報表的合并范圍。

2.從質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)來看，有法定控制權(quán)和實質(zhì)性控制權(quán)之分。這兩種控制權(quán)是指在不滿足數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)的狀況下可能存在的控制權(quán)。

（二）我國關(guān)于合并范圍的規(guī)定是合并財務(wù)報表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定。1.直接控制是指一方直接擁有另一方超過半數(shù)以上（超過50%）的表決權(quán)。此題中A公司擁有B公司60%的股份，A公司擁有C公司80%股份。所以A公司對B、C公司直接控制，B、C司應(yīng)納入A公司合并財務(wù)報表的合并范圍。

2.間接控制是指一方通過其子公司而對子公司的子公司擁有其過半數(shù)以上表決權(quán)。此題中A公司擁有B公司60%的表決權(quán)，B公司擁有D公司70%的表決權(quán)，B公司是A公司的子公司，而D公司為B公司的子公司，所以A公司可以通過控制B公司間接擁有D公司的70%的表決權(quán)，A公司間接控制D公司，所以D公司應(yīng)納入A公司合并財務(wù)報表的合并范圍。

3.直接與間接相結(jié)合形成的控制是指一方雖然只直接擁有另一方半數(shù)以下的表決權(quán)，但通過與子公司對另一方所擁有的表決權(quán)合計，而達(dá)到擁有另一方過半數(shù)以上的表決權(quán)。

（三）母公司應(yīng)當(dāng)將其控制的所有子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務(wù)性質(zhì)特別的子公司，均應(yīng)納入合并財務(wù)報表的合并范圍，以控制為基礎(chǔ)確定合并財務(wù)報表的合并范圍，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)實質(zhì)重于形式，綜合考慮所有相關(guān)事實和因素進(jìn)行判斷。此題中，B、C、D是A的子公司，所以B、C、D公司應(yīng)納入A公司的合并報表。

（四）不納入合并財務(wù)報表的合并范圍的被投資單位：已宣告被清理整頓的原子公司；已宣告破產(chǎn)的原子公司；不能控制的被投資單位，聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)不屬于合并范圍。此題中，X公司為A公司的聯(lián)營企業(yè)，P公司為B公司的聯(lián)營企業(yè)，甲公司為A公司的母公司。所以X、P、甲公司均不納入A公司合并財務(wù)報表的合并范圍。

二、編制合并范圍內(nèi)各公司之間發(fā)生的權(quán)益投資及內(nèi)部交易事項的合并抵銷分錄。（一）A公司與B公司B公司的調(diào)整分錄：

借：固定資產(chǎn)1000000貸：資本公積1000000借：未分派利潤—年初50000

貸：固定資產(chǎn)—累計折舊50000借：管理費用50000

貸：固定資產(chǎn)—累計折舊50000A公司的調(diào)整分錄：

母公司對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算成本法下，2023年確認(rèn)投資收益為30萬*60%=18萬2023年確認(rèn)投資收益為150萬*60%=90萬若以子公司調(diào)整后的財務(wù)報表為基礎(chǔ)，采用權(quán)益法核算權(quán)益法下，2023年確認(rèn)投資收益為（230-5）*60%=135萬2023年確認(rèn)投資收益為（200-5）*60%=117萬借：長期股權(quán)投資1350000貸：未分派利潤—年初1350000借：未分派利潤—年初180000貸：長期股權(quán)投資180000借：長期股權(quán)投資1170000貸：投資收益1170000借：投資收益900000貸：長期股權(quán)投資900000

權(quán)益性投資收益抵消分錄：

借：股本8000000

資本公積1500000（50萬+100萬）盈余公積1800000

未分派利潤—年末2100000{200+（200-5-5-150-30）}商譽2400000貸：長期股權(quán)投資10440000

少數(shù)股東權(quán)益5360000{（800+150+180+210）*40%}

借：投資收益1170000

少數(shù)股東收益780000{（200-5）*40%=78}未分派利潤—年初1950000（200-5）貸：未分派利潤—年末2100000提取盈余公積300000向所有者分派股利1500000內(nèi)部交易事項合并抵銷

毛利率（52000000-30000000）/52000000=42.31%

借：未分派利潤——年初211550貸：營業(yè)成本211550（500000*42.31%）借：營業(yè)收入2000000貸：營業(yè)成本1830760

存貨169240（400000*42.31%）借：應(yīng)付賬款1000000貸：應(yīng)收賬款1000000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備50000貸：資產(chǎn)減值損失50000

（二）A公司與C公司內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷

A公司對C公司的長期股權(quán)投資賬面價值為2320000元，A公司對C公司控股80%，C公司合并日所有者權(quán)益的公允價值為2900000元，合并日形成的商譽為2320000-2900000*80%=0借：長期股權(quán)投資640000（800000*80%）貸：投資收益640000本年沒有分派利潤

借：股本500000資本公積1000000盈余公積600000

未分派利潤——年末1600000

貸：長期股權(quán)投資2960000(2320000+640000)少數(shù)股東權(quán)益740000（50+100+60+160）*20%借：投資收益640000

少數(shù)股東收益160000（800000*20%）未分派利潤——年初800000

貸：未分派利潤——年末1600000

內(nèi)部交易事項合并抵銷

毛利率（52000000-30000000）/52000000=42.31%

C公司為2023年1月1日被A公司合并，合并前的交易不用抵消借：營業(yè)收入800000

貸：營業(yè)成本546140

存貨253860（600000*42.31%）借：應(yīng)付賬款200000貸：應(yīng)收賬款200000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10000貸：資產(chǎn)減值損失10000

借：存貨——存貨跌價準(zhǔn)備6897（10000*600000/870000）貸：資產(chǎn)減值損失6897

（三）A公司與D公司

A公司與D公司不存在長期股權(quán)投資，僅考慮內(nèi)部交易事項合并抵銷。內(nèi)部交易事項合并抵銷

毛利率（52000000-30000000）/52000000=42.31%

D公司為2023年1月1日被B公司合并，合并前的交易不用抵消

借：營業(yè)收入400000貸：營業(yè)成本315380

存貨84620（200000*42.31%）借：應(yīng)付賬款200000貸：應(yīng)收賬款200000借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備10000貸：資產(chǎn)減值損失10000借：應(yīng)付票據(jù)100000貸：應(yīng)收票據(jù)100000

（四）B公司與C公司

B公司與C公司不存在長期股權(quán)投資，僅考慮內(nèi)部交易事項合并抵銷內(nèi)部交易事項合并抵銷(C銷售給B)

毛利率（3300000-1500000）/3300000=54.55%

合并前的交易不用抵銷

借：營業(yè)收入400000貸：營業(yè)成本318175

存貨81825（150000*54.55%）借：應(yīng)付賬款100000貸：應(yīng)收賬款100000借：應(yīng)收賬款-壞賬準(zhǔn)備5000貸：資產(chǎn)減值損失5000

（五）B公司與D公司D公司（子公司）調(diào)整分錄

借：固定資產(chǎn)-乙設(shè)備40000貸：資本公積40000借：管理費用4000

貸：固定資產(chǎn)——累計折舊4000B公司（母公司）調(diào)整分錄

借：投資收益72800（100000+4000）*70%貸：長期股權(quán)投資72800本年沒有分派利潤

B、D公司內(nèi)部權(quán)益性投資的抵銷借：股本1000000

資本公積90000（50000+40000）盈余公積150000

未分派利潤——年末96000（100000-4000）商譽92000（差額）

貸：長期股權(quán)投資——D公司1027200（1100000-72800）少數(shù)股東權(quán)益400