稅校培訓(xùn)稅法增值稅

第三節(jié)增值稅的計(jì)算與繳納

一、一般納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算方法一般納稅人銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)或銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額上述公式中，如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。下面分別予以闡述：（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)或銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅稅額。其計(jì)算公式為：

銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率

或：銷項(xiàng)稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率由此公式可見，銷項(xiàng)稅額取決于銷售額和稅率兩個(gè)因素，稅率的檔次及其適用范圍已在前面述及。因此，現(xiàn)在的核心問題是正確確定銷售額。1、銷售額的一般規(guī)定

教材P47（1）銷售額的范圍

銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)或銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。上述所稱的價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、

延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的，二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；

②收取時(shí)開具省級以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；

③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費(fèi)。

凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅稅額。根據(jù)規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入處理。

（2）價(jià)款和稅款合并收取情況下銷售額的確定教材P43

現(xiàn)行增值稅實(shí)行價(jià)外稅，作為增值稅稅基的只是不含增值稅款的銷售額。但是，根據(jù)稅法規(guī)定，有些一般納稅人，如商品零售企業(yè)或其他企業(yè)將貨物或應(yīng)稅勞務(wù)出售給消費(fèi)者、使用單位或小規(guī)模納稅人，只能開具普通發(fā)票，而不開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人發(fā)生的銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的行為，因其不享受增值稅專用發(fā)票的使用權(quán)，所以只能向購買方開具普通發(fā)票。由于在普通發(fā)票上價(jià)款和稅款不能分別注明，這樣，一部分納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，就會采用將銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)的方法，發(fā)生銷售額和銷項(xiàng)稅額合并收取的情況。在這種情況下，就必須將開具在普通發(fā)票上的含稅銷售額換算成不含稅銷售額，作為增值稅的稅基，其換算公式為：銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率或征收率）這樣，就將不含稅的銷售額從含稅銷售額中分離了出來，使之符合增值稅價(jià)外稅的要求。

如何判斷題中的表述是指的含稅價(jià)或者不含稅價(jià)？【例】某電視機(jī)廠為增值稅一般納稅人，2016年8月份發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)：（1）向本地各大商場銷售電視機(jī)1000臺，每臺不含增值稅售價(jià)為3000元；（2）發(fā)給本公司在外省的一分支機(jī)構(gòu)電視機(jī)400臺用于銷售，每臺不含稅售價(jià)3000元，并開具增值稅專用發(fā)票。（3）出售本廠2008年12月31日以前購進(jìn)已使用過的生產(chǎn)電視機(jī)用的機(jī)器設(shè)備二臺，共計(jì)25000元；（4）直接銷售給小規(guī)模納稅人電視機(jī)一批，收取價(jià)款合計(jì)為292500元。要求：列式計(jì)算該電視機(jī)廠本月銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額=1000×3000×17%+400×3000×17%÷（1+3%）×2%÷（1+17%）×17%=510000+485.44=756985.44（元）

2、銷售額的特殊規(guī)定

教材P48

（1）特殊銷售方式的銷售額

(1)以折扣方式銷售貨物

“折扣銷售”也叫“商業(yè)折扣”，是指納稅人在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。

稅法規(guī)定：采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。

提示：如果采用折扣方式銷售貨物（即先打折后銷售），銷售方按折扣后的實(shí)收金額開具增值稅專用發(fā)票即可，如果非要在發(fā)票上體現(xiàn)折扣額，一定要將銷售額與折扣額開在同一張發(fā)票上，不能銷售額開一張發(fā)票，折扣額另開一張發(fā)票。

注意：折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓的區(qū)別。

“銷售折扣”也叫“現(xiàn)金折扣”，指企業(yè)在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)行為后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款而給予購貨方的一種折扣優(yōu)惠。比如，企業(yè)規(guī)定2/10，1/20，N/30等方式，即10天內(nèi)付清貨款，折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%，30天內(nèi)付款，則全額支付。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用。因此，稅法規(guī)定：對于現(xiàn)金折扣（稅法中稱為銷售折扣），一律不得從銷售額中減除后再計(jì)算增值稅?！颁N售折讓”指在貨物售出后，由于品種、質(zhì)量、性能等方面的原因，購貨方雖未退貨，但銷售方需要給予購貨方價(jià)格上的一定折讓。銷售折讓與銷售折扣相比，雖然都是在貨物銷售后發(fā)生的，但因?yàn)槭卿N售額的實(shí)質(zhì)性減少，也是保證銷售成立的重要條件。因而稅法規(guī)定：對銷售折讓可以在發(fā)生折讓當(dāng)期，從銷售額中減除。

⑵采取以舊換新方式銷售貨物稅法規(guī)定，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。但考慮到金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)的特殊情況，對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可以按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。

⑶采取還本銷售方式銷售貨物稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出。

⑷采取以物易物方式銷售貨物稅法規(guī)定：以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。注意：在以物易物活動中，應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，如收到的貨物不能取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票或其他合法票據(jù)的，不能抵扣迸項(xiàng)稅額。

（2）包裝物押金銷售額的確認(rèn)

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。以上規(guī)定中的“逾期”以1年為期限，對收取1年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征稅。從1995年6月1日起，對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還及會計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。

根據(jù)規(guī)定，包裝物押金應(yīng)視為含稅收入處理?！纠}】某酒廠為一般納稅人。2016年5月向一小規(guī)模納稅人銷售白酒，并開具普通發(fā)票上注明金額93600元；同時(shí)收取單獨(dú)核算的包裝物押金2000元（尚未逾期），此業(yè)務(wù)酒廠應(yīng)計(jì)算的銷項(xiàng)稅額為:（93600）÷（1+17%）×17%=13890.6（元）

（3）混合銷售行為銷售額的確定混合銷售行為，其銷售額為貨物的銷售額與服務(wù)銷售額的合計(jì)。

（4）、（5）兼營行為銷售額的確定教材P49-50納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

（6）銷售額的核定納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為價(jià)格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生視同銷售行為而無銷售額者，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額：

①按納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定。

②按其他納稅人最近時(shí)期銷售同類貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的平均銷售價(jià)格確定。

③按組成計(jì)稅價(jià)格確定?！安痪哂泻侠砩虡I(yè)目的”，是指以謀取稅收利益為主要目的，通過人為安排，減少、免除、推遲繳納增值稅稅款，或者增加退還增值稅稅款。

財(cái)稅[2008]170號：納稅人發(fā)生細(xì)則第四條規(guī)定固定資產(chǎn)視同銷售行為，對已使用過的固定資產(chǎn)無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。

組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

a、組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

b、屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅。公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅稅額或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

c、對于復(fù)合計(jì)稅的組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×（1+成本利潤率）+從量部分消費(fèi)稅稅額]÷（1-消費(fèi)稅稅率）公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。只征增值稅的貨物，成本利潤率一律為10%。

國稅函〔2008〕828號：

屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。

【例1】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月生產(chǎn)加工一批新產(chǎn)品服裝450件，以每件成本價(jià)380元全部售給本企業(yè)職工（無最近時(shí)期同類產(chǎn)品市場價(jià)格），取得不含稅銷售額171000元。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定其價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由。試確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=450×380×（1+l0%）×17%=188100×17%=31977（元）【例2】某酒廠本月試制生產(chǎn)一種新型滋補(bǔ)酒，為加大宣傳力度，將其全部拿到社會上讓廣大消費(fèi)者品嘗，該滋補(bǔ)酒無同類產(chǎn)品，其生產(chǎn)成本為30000元，成本利潤率為5%。滋補(bǔ)酒消費(fèi)稅稅率10%。確定該項(xiàng)業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。滋補(bǔ)酒組成計(jì)稅價(jià)格=30000×（1+5%）÷（1-10%）=35000（元）銷項(xiàng)稅額=35000

×17%=5950（元）此外，銷項(xiàng)稅額有一個(gè)扣減的規(guī)定（教材P51），這就是：增值稅一般納稅人因銷售折讓、應(yīng)稅服務(wù)中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、應(yīng)稅服務(wù)中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)），開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷售貨物退回或者折讓、應(yīng)稅服務(wù)中止或者折讓、開票有誤等情形，應(yīng)按國家稅務(wù)總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，增值稅額不得從銷項(xiàng)稅額中扣減。

國家稅務(wù)總局公告2016年第47號：關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開具有關(guān)問題的公告

稅務(wù)處理銷售折讓或退回有兩種情況：①購買方在未付貨款并且未作賬務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)主動退還銷售方。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票的一式三聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。②在購買方已付貨款，或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對一般納稅人填報(bào)的《申請單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》。銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。紅字專用發(fā)票的記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。購買方收到紅字專用發(fā)票后，應(yīng)將紅字專用發(fā)票所注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算與確定講義P5--6進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，所支付或者所負(fù)擔(dān)的增值稅額。

1、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

它一般情況下是不需要進(jìn)行計(jì)算的，只是在計(jì)算本環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅額時(shí)，加計(jì)匯總予以抵扣即可。但是從另一角度講，這個(gè)稅額也是經(jīng)過計(jì)算填寫的，即買方購進(jìn)時(shí)發(fā)生的購進(jìn)額，就是對方的銷售額，銷售方銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，就是按銷售額和適用稅率計(jì)算得出的銷項(xiàng)稅額（購買方為進(jìn)項(xiàng)稅率）并注明在銷貨發(fā)票上的。（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（3）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：

財(cái)稅〔2017〕37號：關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知（一）除本條第（二）項(xiàng)規(guī)定外，納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額；從按照簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額；取得（開具）農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×扣除率（11％）

上述所稱買價(jià)，包括納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

關(guān)于購進(jìn)煙葉的增值稅抵扣政策的通知（二）營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間，納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品維持原扣除力度不變。

如何操作？總局公告2017年第19號：關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報(bào)有關(guān)事項(xiàng)的公告（三）繼續(xù)推進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)，其中，規(guī)定的扣除率調(diào)整為按本條第（一）項(xiàng)、第（二）項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》教材P44（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進(jìn)適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋（見下）而取得的普通發(fā)票，不得作為計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。（五）納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務(wù)的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和11%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。上述所稱“銷售發(fā)票”，是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。財(cái)稅[2012]75號：免征增值稅的鮮活肉產(chǎn)品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內(nèi)臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。免征增值稅的鮮活蛋產(chǎn)品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進(jìn)行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼?！纠}】某一般納稅人購進(jìn)某國營農(nóng)場自產(chǎn)玉米，收購發(fā)票注明價(jià)款為60000元。進(jìn)項(xiàng)稅額=60000×13%=7800（元）采購成本=60000-7800=52200（元）會計(jì)處理：借：原材料52200借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）7800

貸：銀行存款60000【例題】從某供銷社（一般納稅人）購進(jìn)玉米，增值稅專用發(fā)票上注明銷售額300000元。進(jìn)項(xiàng)稅額=300000×13%=39000（元）采購成本=300000（元）【例】某卷煙廠2013年3月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購煙葉，收購憑證上注明收購價(jià)款和價(jià)外補(bǔ)貼共計(jì)44000元，則準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：應(yīng)納煙葉稅額=收購金額×20%=44000×20%=8800（元）；煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=（收購金額+煙葉稅）×13%=（44000）×13%=6864（元）（4）從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

營改增：境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務(wù)人。財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！巴甓悜{證”至少包括《稅收繳款書》和《稅收完稅證明》。

準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。

總之，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)至少同時(shí)具備以下條件：（1）發(fā)生允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)行為；（2）取得合法有效的增值稅扣稅憑證。增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票和完稅憑證。

納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購買方核算采購成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由一般納稅人自行確定。教材P57

用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專用發(fā)票應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)增值稅防偽稅控系統(tǒng)認(rèn)證相符。未通過認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。關(guān)于納稅信用A級納稅人取消增值稅發(fā)票認(rèn)證有關(guān)問題的公告國家稅務(wù)總局公告2016年第7號:為認(rèn)真落實(shí)《深化國稅、地稅征管體制改革方案》有關(guān)要求,進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù),完善稅收分類管理,稅務(wù)總局決定對納稅信用A級增值稅一般納稅人(以下簡稱納稅人)取消增值稅發(fā)票認(rèn)證,現(xiàn)將有關(guān)問題公告如下:一、納稅人取得銷售方使用增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版開具的增值稅發(fā)票(包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票,下同),可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證,通過增值稅發(fā)票稅控開票軟件登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺,查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息.增值稅發(fā)票查詢平臺的登錄地址由各省國稅局確定并公布.二、納稅人取得增值稅發(fā)票,通過增值稅發(fā)票查詢平臺未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的,仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證.三、納稅人填報(bào)增值稅納稅申報(bào)表的方法保持不變,即當(dāng)期申報(bào)抵扣的增值稅發(fā)票數(shù)據(jù),仍填報(bào)在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)》第2欄"其中:本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣"的對應(yīng)欄次中.四、取消增值稅發(fā)票認(rèn)證,簡化辦稅流程,將明顯減輕納稅人和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)擔(dān),是深入開展"便民辦稅春風(fēng)行動"的一項(xiàng)重要舉措.各地國稅機(jī)關(guān)要認(rèn)真落實(shí)工作部署,精心組織做好宣傳、培訓(xùn)等各項(xiàng)工作,及時(shí)、準(zhǔn)確維護(hù)納稅人檔案信息,確保此項(xiàng)工作順利實(shí)施.五、本公告自2016年3月1日起施行.總局公告2016年第23號：關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告

五、擴(kuò)大取消增值稅發(fā)票認(rèn)證的納稅人范圍

（一）納稅信用B級增值稅一般納稅人取得銷售方使用新系統(tǒng)開具的增值稅發(fā)票（包括增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同），可以不再進(jìn)行掃描認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，仍可進(jìn)行掃描認(rèn)證。

（二）2016年5月1日新納入營改增試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，2016年5月至7月期間不需進(jìn)行增值稅發(fā)票認(rèn)證，登錄本省增值稅發(fā)票查詢平臺，查詢、選擇用于申報(bào)抵扣或者出口退稅的增值稅發(fā)票信息，未查詢到對應(yīng)發(fā)票信息的，可進(jìn)行掃描認(rèn)證。2016年8月起按照納稅信用級別分別適用發(fā)票認(rèn)證的有關(guān)規(guī)定。

一般納稅人丟失專用發(fā)票有關(guān)稅務(wù)處理

《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》：教材P59一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單》，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤Ｓ冒l(fā)票抵扣聯(lián)無法認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的兩個(gè)特別規(guī)定財(cái)稅〔2016〕36號附件2：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定

適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。上述進(jìn)項(xiàng)稅額中，60%的部分于取得扣稅憑證的當(dāng)期從銷項(xiàng)稅額中抵扣；40%的部分為待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣（目的是考慮財(cái)政承受能力）。

取得的不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動產(chǎn)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，屬于不動產(chǎn)在建工程。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定（可一次性全額抵扣）。

總局公告2016年第15號：《不動產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法》

例：2016年6月5日，某一般納稅人購進(jìn)辦公大樓一座，取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額1000萬元。則其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣按以下方法處理：1000萬元進(jìn)項(xiàng)稅額中的60%（即600萬元）將在本期（2016年6月）抵扣，剩余的40%（即400萬元）于取得扣稅憑證的當(dāng)月起第13個(gè)月（2017年6月）抵扣。

關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知財(cái)稅〔2016〕86號

為保證營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的平穩(wěn)運(yùn)行，現(xiàn)將收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題通知如下：一、增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級公路、二級公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。二、本通知自2016年8月1日起執(zhí)行，停止執(zhí)行時(shí)間另行通知。2、不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(1)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。

其中涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，

僅指專用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)。上述所稱“集體福利或個(gè)人消費(fèi)”是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品等，或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人的物品。

個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)。納稅人購進(jìn)用于交際應(yīng)酬的貨物等，是一種生活性消費(fèi)活動，和個(gè)人消費(fèi)難以劃分，國際通行做法是不得抵扣的。因此，在解釋個(gè)人消費(fèi)的內(nèi)涵時(shí)，規(guī)定凡是用于交際應(yīng)酬的貨物等，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等有形動產(chǎn)。

不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)的具體范圍，具體見財(cái)稅〔2016〕36號附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法附：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)》注釋無形資產(chǎn)，是指不具實(shí)物形態(tài)，但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，包括技術(shù)（包括專利技術(shù)和非專利技術(shù)）、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)（包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)）和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（包括特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)、其他經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。

不動產(chǎn)，是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物等。建筑物，包括住宅、商業(yè)營業(yè)用房、辦公樓等可供居住、工作或者進(jìn)行其他活動的建造物。構(gòu)筑物，包括道路、橋梁、隧道、水壩等建造物。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣原則與其他允許抵扣的項(xiàng)目相比有一定的特殊性。僅指專用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（不包括其他權(quán)益性無形資產(chǎn)）、不動產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；而對屬于兼用的，其進(jìn)項(xiàng)稅額則準(zhǔn)予全部抵扣。

這主要是由于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)與流動資產(chǎn)不同，其用途存在多樣性（如發(fā)電設(shè)備

），經(jīng)?；煊糜谠鲋刀悜?yīng)稅項(xiàng)目和簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)

，比例也難以準(zhǔn)確區(qū)分，如果按照對其它項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額的一般處理原則辦理，不具可備操作性。因此，必須特殊規(guī)定，只有專門用于免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣（選取了有利于納稅人的特殊處理原則

）。

另外，由于其他權(quán)益性無形資產(chǎn)涵蓋面非常廣，往往涉及納稅人生產(chǎn)經(jīng)營的各個(gè)方面，沒有具體使用對象，因此將其剔除，按一般原則確定準(zhǔn)扣與不準(zhǔn)扣。納稅人購進(jìn)其他權(quán)益性無形資產(chǎn)無論是專用還是兼用于上述項(xiàng)目，均可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

財(cái)稅〔2016〕36號附件2：

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅項(xiàng)目，可在用途改變的次月按照下列公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)凈值/（1+適用稅率）×適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。

(2)非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。

“非正常損失”，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形（非正常損失在稅法上有特定的含義

）。

非正常損失是由納稅人自身原因造成導(dǎo)致征稅對象實(shí)體的滅失，為保證稅負(fù)公平，其損失不應(yīng)有國家承擔(dān)，因而納稅人無權(quán)要求抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)。問題：“購進(jìn)貨物”，為什么明確不包括固定資產(chǎn)？

這里所指的在產(chǎn)品，是指仍處于生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品，與產(chǎn)成品對應(yīng)，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。產(chǎn)成品，是指已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并驗(yàn)收入庫，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。

(4)非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。

(5)非正常損失的不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。上述第(4)項(xiàng)、第(5)項(xiàng)所稱貨物，是指構(gòu)成不動產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

(6)購進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)。旅客運(yùn)輸服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)主要接受對象是個(gè)人，主要是用于個(gè)人消費(fèi)。對于納稅人購買上述服務(wù)，難以準(zhǔn)確地界定接受服務(wù)對象是企業(yè)還是個(gè)人，因此不予抵扣。至于貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，也就是利息支出（包括納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額均不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣）進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，主要是考慮涉及對居民存款征稅難而不現(xiàn)實(shí)（負(fù)利率）。

住宿服務(wù)和旅游服務(wù)未列入不得抵扣項(xiàng)目，主要考慮這兩個(gè)行業(yè)屬于公私消費(fèi)參半的行業(yè)，因而用集體福利或個(gè)人消費(fèi)來進(jìn)行規(guī)范。

(7)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

3、兼營行為中進(jìn)項(xiàng)稅額的處理適用一般計(jì)稅方法的納稅人，兼營簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（比較典型的就是耗用的水和電），按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額該公式只是對不能準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行劃分計(jì)算的方法，對于能夠準(zhǔn)確劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接按照歸屬進(jìn)行區(qū)分。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。例見習(xí)題單選36

習(xí)題單選36、某制藥廠（增值稅一般納稅人）3月份銷售抗生素藥品117萬元（含稅），銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6．8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（B）萬元。A、14.73B、12.47C、10.20D、17.86答案：銷項(xiàng)稅額＝

117÷（1+17%）×17％＝17（萬元）生產(chǎn)免稅藥品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：

6.8×50÷（100＋50）＝2.27（萬元）該廠本月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：6.8－2.27＝4.53（萬元）該廠當(dāng)月應(yīng)納稅額＝17－4.53＝12.47（元）例見《習(xí)題集》P475題要求：計(jì)算該廠本月應(yīng)納增值稅。答案：（1）生產(chǎn)免稅貨物不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：34000×70000÷（50000＋70000）＝1983.33（元）該廠本月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：1700＋3400－1983.33＝3116.67（元）（2）銷項(xiàng)稅額＝50000×17％＝8500（元）（3）該廠當(dāng)月應(yīng)納稅額＝8500－3116.67＝5383.33（元）

例：某藥廠增值稅一般納稅人，某月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）銷售應(yīng)稅藥品銷售額200萬元；（2）銷售免稅藥品銷售額10萬元；（3）本月購生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款10萬元，其中能確定其為生產(chǎn)免稅藥品的進(jìn)項(xiàng)稅額為0.5萬元，其余無法準(zhǔn)確劃分。要求：計(jì)算該廠本月應(yīng)納增值稅。答案：（1）銷項(xiàng)稅額＝200×17％＝34（萬元）（2）生產(chǎn)免稅藥品不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：0.5＋（10－0.5）×10÷（200＋10）＝0.5＋0.45

＝0.95（萬元）該廠本月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：10－0.95＝9.05（萬元）（3）該廠當(dāng)月應(yīng)納稅額＝34－9.05＝24.95（元）4、已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)生不得抵扣情況后的處理（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）

由于增值稅實(shí)行“購進(jìn)扣稅法”，當(dāng)期購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（服務(wù)）如果事先并未確定將用于非生產(chǎn)經(jīng)營項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額會在當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中予以抵扣，但已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)如果事后改變用途，發(fā)生上述第(1)至(5)項(xiàng)所列情況的（如用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)、發(fā)生非正常損失等），將如何處理呢？

稅法規(guī)定，已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物（不含固定資產(chǎn)）、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形時(shí)（簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目除外），應(yīng)當(dāng)將該進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。方法1特殊規(guī)定:已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額情形時(shí)（即用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；非正常損失等），按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊或攤銷后的余額。對平銷行為進(jìn)項(xiàng)稅額的扣減規(guī)定國稅發(fā)[2004]136號規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征營業(yè)稅。（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征營業(yè)稅。（3）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

（4）應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：

當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額的處理

增值稅一般納稅人因銷售折讓、中止或者退回而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因銷售折讓、中止或者退回而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限的規(guī)定教材P45

為了保證計(jì)算應(yīng)納稅額的合理、準(zhǔn)確性，納稅人必須嚴(yán)格把握當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣這個(gè)要點(diǎn)?！爱?dāng)期”是個(gè)重要的時(shí)間限定，具體是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅法規(guī)定對納稅人確定的納稅期限。只有在納稅期限內(nèi)實(shí)際發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額，才是法定的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額或當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。關(guān)于廢止逾期增值稅扣稅憑證一律不得抵扣規(guī)定的公告

關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告（1）增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）自2013年7月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書，應(yīng)自開具之日起180天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（電子數(shù)據(jù)），申請稽核比對，逾期未申請的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。

納稅人未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。關(guān)于進(jìn)一步明確營改增有關(guān)征管問題的公告

國家稅務(wù)總局公告2017年第11號

……十、自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)認(rèn)證或登錄增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺進(jìn)行確認(rèn)，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)，向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書，應(yīng)自開具之日起360日內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》，申請稽核比對。

納稅人取得的2017年6月30日前開具的增值稅扣稅憑證，仍按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕617號）執(zhí)行。將現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的認(rèn)證、確認(rèn)或申請稽核比對的時(shí)限由180日放寬至360日。

關(guān)于加強(qiáng)海關(guān)進(jìn)口增值稅抵扣管理的公告

國家稅務(wù)總局公告2017第3號為保護(hù)納稅人合法權(quán)益，進(jìn)一步加強(qiáng)增值稅管理，打擊利用海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書騙抵稅款犯罪活動，稅務(wù)總局決定全面提升海關(guān)繳款書稽核比對級別，強(qiáng)化對海關(guān)進(jìn)口增值稅的抵扣管理?，F(xiàn)將有關(guān)事項(xiàng)公告如下：

增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物時(shí)應(yīng)準(zhǔn)確填報(bào)企業(yè)名稱，確保海關(guān)繳款書上的企業(yè)名稱與稅務(wù)登記的企業(yè)名稱一致。稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅抵扣范圍的海關(guān)繳款書信息與海關(guān)采集的繳款信息進(jìn)行稽核比對。經(jīng)稽核比對相符后，海關(guān)繳款書上注明的增值稅額可作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣?；吮葘Σ幌喾卸愵~暫不得抵扣，待核查確認(rèn)海關(guān)繳款書票面信息與納稅人實(shí)際進(jìn)口業(yè)務(wù)一致后，海關(guān)繳款書上注明的增值稅額可作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣。

本公告自發(fā)布之日起實(shí)施。2017年2月13日

（三）應(yīng)納稅額計(jì)算例見教材P50【例題2-4】

例：某果醬廠本月份（增值稅一般納稅人）發(fā)生下列業(yè)務(wù)：（1）向某果園收購水果20000公斤，收購憑證上反映的金額為20000元（每公斤1元）。在運(yùn)輸途中因管理不善，水果腐爛2000公斤。（2）水果運(yùn)回后，用于發(fā)放職工福利400公斤，用于廠辦招待所1600公斤。（3）當(dāng)月將其余的水果全部加工成果醬800公斤（20公斤水果加工成1公斤果醬）。其中700公斤果醬全部對外銷售，售價(jià)30元/公斤（不含稅）；50公斤果醬因管理不善被盜；另外50公斤果醬用于職工食堂。要求：計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。（注：取得的扣稅憑證均已認(rèn)證通過）

進(jìn)項(xiàng)稅額=20000×13％－（2000＋400＋1600）×13％－50×20×13％＝1950（元）銷項(xiàng)稅額＝700×30×17％＋50×30×17％=3825（元）應(yīng)納稅額＝3825－1950＝1875（元）

2016年執(zhí)法資格考試題四、綜合題（一）1、業(yè)務(wù)（1）可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為55800×13%＝7254（元）

本月進(jìn)項(xiàng)稅額＝7254＋185000×17%＋215320＋9600×11%＋9690×11%＋12900＝269045.9（元）2、本月的銷項(xiàng)稅額為（800000－15000－79000）×17%＋（15000＋79000）×13%＋1053000÷（1＋17%）×17%＝285240（元）3、本月應(yīng)納增值稅285240－269045.9＝16194.1（元）

二、增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算的特殊方法（一）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行按照銷售額和征收率計(jì)算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，按下列公式計(jì)算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。例：某日用雜品商店（小規(guī)模納稅人）本月外購貨物30000元，銷售各類商品價(jià)稅合并收取51500元。要求：計(jì)算該店應(yīng)納增值稅額。應(yīng)納增值稅額＝51500÷（1＋3％）×3％＝1500（元）

（二）寄售物品和死當(dāng)物品的計(jì)稅辦法

財(cái)稅〔2009〕9號：一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅，并可自行開具增值稅專用發(fā)票：

1、寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；

2、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

3、經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。

（三）一般納稅人生產(chǎn)特定貨物的計(jì)稅辦法財(cái)稅〔2009〕9號

一般納稅人生產(chǎn)下列貨物，可選擇按簡易辦法依照6％征收率計(jì)算繳納增值稅，并可自行開具增值稅專用發(fā)票：1、縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。3、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實(shí)心磚、瓦）

。4、用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。5、自來水（對屬于一般納稅人的自來水公司銷售自來水按簡易辦法依照6%征收率征收增值稅，不得抵扣其購進(jìn)自來水取得增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅款）。6、商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更。

（四）有特定情形的納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方法納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：1、一般納稅人會計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；2、除細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。細(xì)則第二十九條：年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅；非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。修訂后的細(xì)則強(qiáng)調(diào)“銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)”要申請辦理一般納稅人資格。這種表述比原細(xì)則“符合一般納稅人條件”對企業(yè)的限制性更強(qiáng)。

關(guān)于自己使用過的物品征稅問題

財(cái)稅〔2009〕9號：下列按簡易辦法征收增值稅的優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額：（一）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

1、一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。

一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：

（1）銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；

（2）銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

2、小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。（二）納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知

國稅函〔2009〕90號

（一）關(guān)于發(fā)票的開具問題

1、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，凡適用按簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

說明：國家稅務(wù)總局公告2015年第90號：關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告

納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

3、納稅人銷售舊貨，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得自行開具或者由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。（二）關(guān)于銷售額和應(yīng)納稅額

1、一般納稅人銷售自己使用過的物品和舊貨，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷

2

2、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)和舊貨，按下列公