政府與事業(yè)單位會計

政府與事業(yè)單位會計第一節(jié)政府與事業(yè)單位會計的意義

一、政府與事業(yè)單位會計的概念

（一）概念：

１、會計主體：（１）政府財政部門（總預(yù)算會計）；（２）行政單位（行政單位會計）；（３）事業(yè)單位（事業(yè)單位會計）

在我國的會計實務(wù)中，經(jīng)常將政府與事業(yè)單位會計叫做預(yù)算會計。比如，現(xiàn)在的會計職稱考試就有這樣的叫法。

２、核算對象：（１）政府財政資金活動；（２）單位業(yè)務(wù)資金活動

３、會計職能：（１）核算；（２）監(jiān)督；（３）分析Ｐ５

（二）會計按其適用范圍和核算對象，可分為企業(yè)會計和政府與事業(yè)單位會計。

會計

適用范圍

核算對象

單位特征

企業(yè)會計

企業(yè)

生產(chǎn)經(jīng)營資金

以盈利為目的

政府與事業(yè)單位會計政府財政部門、行政事業(yè)單位

預(yù)算資金、單位業(yè)務(wù)資金不以盈利為目的

二、政府與事業(yè)單位會計的特點（曾經(jīng)考過簡答題）

（一）主要特點：與預(yù)算管理相適應(yīng)，核算預(yù)算和業(yè)務(wù)收支，計算收支余缺，并以收支結(jié)余核算為中心。

（二）具體特點：１、與國家預(yù)算管理相適應(yīng)，以預(yù)算和業(yè)務(wù)收支為主要核算內(nèi)容。

２、以收付實現(xiàn)制為主，兼有權(quán)責(zé)發(fā)生制的結(jié)賬基礎(chǔ)。

會計主體

結(jié)賬基礎(chǔ)

政府財政部門

收付實現(xiàn)制

行政單位

同上

不從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位同上

從事生產(chǎn)經(jīng)營的事業(yè)單位權(quán)責(zé)發(fā)生制

企業(yè)

權(quán)責(zé)發(fā)生制

３、主要核算有關(guān)收支結(jié)余，一般不進(jìn)行成本核算。（注意一般二字）

有些事業(yè)單位特別如科研機(jī)構(gòu)可以進(jìn)行成本核算，是為了考核經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)節(jié)約。企業(yè)進(jìn)行成本核算是為了計算盈虧。

三、政府與事業(yè)單位會計的意義

看三條綱目，即可。

第二節(jié)

政府與事業(yè)單位會計的組成與分級

一、政府與事業(yè)單位會計的組成體系（一）組成體系：１、政府財政會計２、行政單位會計（１與２合稱為政府會計）３、事業(yè)單位會計

（二）國家預(yù)算的分類

１、按國家政權(quán)結(jié)構(gòu)和行政區(qū)劃分：中央預(yù)算和地方預(yù)算。后者包括四級，如果連上中央，我國預(yù)算一共分為５級。

２、按預(yù)算收支管理范圍：包括總預(yù)算（宏觀主體，范圍是一級政府，可以是一個鄉(xiāng)，一個鎮(zhèn)，一個縣，一個市等，比如說上海市）和單位預(yù)算（微觀主體，只能是一家單位，比如說作為行政單位的上海市公安局和作為事業(yè)單位的上海財經(jīng)大學(xué)）二、政府與事業(yè)單位會計的分級

（一）政府財政會計的分級

１、中央財政會計（中央，由財政部辦理）

２、地方財政會計（省、市、縣、鄉(xiāng)四級，由地方財政部門辦理），把全國放在一起看是５級。

（二）行政單位會計的分級１）行政主管單位會計

２）二級行政單位會計

３）基層行政單位會計（三）事業(yè)單位會計的分級本質(zhì)上和行政單位會計一樣。

三、記憶圖表１－１，Ｐ９

第三節(jié)政府與事業(yè)單位會計的對象

一、一般對象：即預(yù)算資金活動的過程和結(jié)果。是國家預(yù)算資金活動，同時也指單位業(yè)務(wù)資金活動。

１、財政會計的一般對象：預(yù)算資金的集中、分配、結(jié)果的運動過程。

２、行政單位會計的一般對象：單位預(yù)算資金的領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果的資金的運動過程。

３、事業(yè)單位會計的一般對象：①單位預(yù)算資金的領(lǐng)撥、使用及其結(jié)果的資金的運動過程；②有從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的事業(yè)單位，還包括收入的取得、成本費用的發(fā)生和收益等資金的運動過程。二、具體對象（即會計要素）１、資產(chǎn)（靜態(tài)要素）２、負(fù)債（靜態(tài)要素）

３、凈資產(chǎn)（靜態(tài)要素）４、收入（動態(tài)要素）５、支出（動態(tài)要素）

６、結(jié)余（動態(tài)要素）注意與企業(yè)會計在要素名稱上的區(qū)別。三、會計要素相互關(guān)系１、靜態(tài)：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)２、動態(tài)：收入－支出＝結(jié)余３、綜合公式：資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入－支出或資產(chǎn)＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋結(jié)余４、實際使用的標(biāo)準(zhǔn)公式資產(chǎn)＋支出＝負(fù)債＋凈資產(chǎn)＋收入

第四節(jié)政府與事業(yè)單位會計的任務(wù)（理解大的條目）第二章

政府與事業(yè)單位會計的原則和方法

第一節(jié)政府與事業(yè)單位會計的會計原則第二節(jié)政府與事業(yè)單位會計的會計科目和記賬方法第三節(jié)政府與事業(yè)單位會計的記賬程序

第一節(jié)政府與事業(yè)單位會計的會計原則

一、建立政府與事業(yè)單位會計的原則的意義

二、政府與事業(yè)單位會計的基本假設(shè)

規(guī)定了政府與事業(yè)單位會計的空間范圍、期間范圍、計量尺度及其幣值穩(wěn)定與否的限制條件。這些內(nèi)容與基礎(chǔ)會計和中級財務(wù)會計大同小異。（一）會計主體：或稱會計個體、會計實體定義：是指會計工作為其服務(wù)的特定單位或組織。會計主體的三個條件：⑴具有一定數(shù)量的資金；⑵進(jìn)行獨立的生產(chǎn)經(jīng)營活動或其他活動；⑶實行獨立決算。注意：會計主體不一定是法律主體；它可以是獨立的企業(yè)，也可以是一個企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任單位，還可以是幾個不同法律主體的企業(yè)。（二）持續(xù)經(jīng)營

定義：指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將會按既定目標(biāo)正常地持續(xù)進(jìn)行下去，在可以預(yù)見的將來，企業(yè)不會面臨破產(chǎn)、清算，企業(yè)將按原定的用途使用其現(xiàn)有的資產(chǎn)，同時也將按照原先承諾的條件清償它的債務(wù)。注意：①在任何一個時點上，企業(yè)的前景，唯有兩種可能:持續(xù)經(jīng)營;停業(yè)清算.②有人認(rèn)為：持續(xù)經(jīng)營這一提法有片面性。只見到經(jīng)營而見不到停業(yè)。③持續(xù)經(jīng)營與下面闡述的原則有聯(lián)系：如歷史成本計價原則、一貫性原則、劃分資本性支出和收益性支出原則提供了條件。會計分期也稱會計期間假設(shè)，是指為及時提供企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的會計信息，可以將連續(xù)不斷的經(jīng)營活動分割為若干相等的期間（月、季、年）來反映。按年劃分的稱為會計年度，年度以內(nèi)，還可分季、分月。要分別計算、報告各期的經(jīng)營成果和財務(wù)狀況，以便考核，進(jìn)行對比，改善經(jīng)營。會計年度可采用歷年制，即與日歷年度保持一致，如我國及法、德、俄、韓國，也可采用非歷年制，如英、日為四月一日，澳、意為七月一日，美國為十月一日。會計年度的劃分取決于國會、人大開會的時間。我國會計年度與財政年度一致，以自然公歷年份為準(zhǔn)。

（三）會計分期（四）貨幣計量和幣值不變定義：是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果可以運用貨幣單位進(jìn)行計量與反映，且其幣值不變。

注意：貨幣計量還有一個缺陷，就是它把那些不能用貨幣去量度的因素，縱然它們能傳輸?shù)男畔⒑苤匾?，很有用，除了象存貨?shù)量等一概排除在會計核算系統(tǒng)之外，如管理水平、人力資源、社會責(zé)任等等。

三、政府與事業(yè)單位會計的一般原則（一）對會計信息要求的一般原則（哪幾項會選、理解含義）１、有用性原則

２、統(tǒng)一性原則

３、客觀性原則

４、可比性原則５、一貫性原則

６、及時性原則

７、明晰性原則

８、重要性原則（二）對確認(rèn)、計量要求的一般原則（哪幾項會選、理解含義）１、收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制

２、配比原則

３、歷史成本原則

注意：這里沒有我們在基礎(chǔ)會計和中級財務(wù)會計曾經(jīng)學(xué)習(xí)過的穩(wěn)健原則（謹(jǐn)慎原則）、劃分收益性支出和資本性支出原則。統(tǒng)一性原則在企業(yè)會計中沒有出現(xiàn)?？梢钥颊撌鲇嘘P(guān)政府與事業(yè)單位會計原則與企業(yè)會計原則的區(qū)別。第二節(jié)

政府與事業(yè)單位會計的會計科目和記賬方法

一、政府與事業(yè)單位會計科目（一）設(shè)置會計科目的原則Ｐ27：（1）統(tǒng)一性；（2）適應(yīng)性；（3）簡便性。（二）會計科目的的分類：教材Ｐ２８倒數(shù)第二行開始關(guān)于會計科目的分類，分為六大類與教材后續(xù)內(nèi)容和習(xí)慣不一致，應(yīng)該分為資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類（教材稱其為基金類，不妥）、收入類、支出類五大類，結(jié)余類一般并入凈資產(chǎn)類。會計科目編號可以有不同的方法，但是一般采用“數(shù)字編號”，即用有規(guī)律和系統(tǒng)的數(shù)字作為科目代碼。在我國，現(xiàn)行會計制度規(guī)定的會計科目編號采用三位數(shù)編碼。比如：101現(xiàn)金、102銀行存款等。從左到右第一位數(shù)碼表示會計科目的性質(zhì)，1——資產(chǎn)類科目；2——負(fù)債類科目；3——所有者權(quán)益類科目；4——收入類科目；5——支出類科目。以后各位為順序號。

二、賬戶賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶一般應(yīng)包括下列內(nèi)容：①帳戶的名稱（即會計科目名稱）②日期（根據(jù)記帳憑證的日期填寫）③憑證號數(shù)（帳戶記錄的依據(jù)，目的是建立起憑證與帳戶、帳簿之間的聯(lián)系）④摘要（概要說明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）⑤左方及其金額和右方及其金額⑥余額三、政府與事業(yè)單位會計記賬方法：采用借貸記賬法，掌握有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則。

平衡公式和試算平衡：

1.余額平衡：全部賬戶借方余額合計=全部賬戶貸方余額合計

2.發(fā)生額平衡：全部賬戶借方發(fā)生額合計=全部賬戶貸方發(fā)生額合計

補充：實質(zhì)上是借貸平衡、總額平衡。

為了便于說明和教學(xué)的需要，將上列帳戶基本格式簡化為“丁”字式格式。格式通常稱為三欄式（主要是左方金額、右方金額、余額三欄）。左方

帳戶右方借貸記帳法帳戶的結(jié)構(gòu)（以“丁”字式說明）借貸記帳法的帳戶，其左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”?！敖琛薄ⅰ百J”作為記帳符號具有抽象的雙重含義，是一對始終同時出現(xiàn)又始終以會計主體為基點（或稱參照系）的矛盾性概念。對于不同性質(zhì)的帳戶，“借”、“貸”的雙重含義也不同。各類帳戶的借貸含義

借方

帳戶貸方

資金運動的去向資產(chǎn)增加負(fù)債減少凈資產(chǎn)減少費用、支出增加收入、成果減少

資金運動的來源資產(chǎn)減少負(fù)債增加凈資產(chǎn)增加費用、支出減少收入、成果增加余額在增加方。賬戶結(jié)構(gòu):(左方)借方(右方)貸方余額資產(chǎn)類賬戶增減借方負(fù)債類帳戶減增貸方凈資產(chǎn)類帳戶減增貸方支出類賬戶增減借方收入類賬戶減增貸方試算平衡：有借必有貸，借貸必相等發(fā)生額試算平衡

全部帳戶本期=全部帳戶本期貸借方發(fā)生額合計方發(fā)生額合計余額試算平衡

全部帳戶本期全部帳戶本期貸借方期末（期初）=方期末（期初）余額合計余額合計會計分錄：指明一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)記方向，應(yīng)記帳戶，應(yīng)記金額的記錄有簡單會計分錄和復(fù)合會計分錄如：A收到投資者投入的資金10000元，存入帳戶。

借：銀行存款10000貸：實收資本10000B從銀行借入20000元，6個月期限。存入帳戶。

債務(wù)增加銀行存款也增加借：銀行存款20000貸：短期借款20000C購入原材料共90000元，已經(jīng)驗收入庫。以存款支付40000元，其余暫欠。

存款減少40000

倉庫（原材料）債務(wù)增加50000增加90000

借：原材料90000貸：銀行存款40000

應(yīng)付賬款50000借貸記賬方法舉例一、資料：1、一企業(yè)有關(guān)賬戶三月初余額：單位：元賬戶借方賬戶貸方庫存現(xiàn)金2000短期借款100000銀行存款50000應(yīng)付賬款40000應(yīng)收賬款30000應(yīng)付職工薪酬2000原材料10000實收資本100000庫存商品30000生產(chǎn)成本20000固定資產(chǎn)100000合計242000合計2420002、三月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①以銀行存款償還欠款10000元。②生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料5000元。③購入原材料4000元，已經(jīng)驗收入庫。貨款未付。④從銀行提取現(xiàn)金2000元，以備零用。⑤以現(xiàn)金支付所欠工資2000元。⑥以存款購買機(jī)器設(shè)備8000元。交付使用。二、要求：1、建賬并登記期初余額2、將三月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄。3、根據(jù)會計分錄登記賬戶。4、月末結(jié)賬（結(jié)出本期借方和貸方發(fā)生額合計、期末余額）5、試算平衡（檢驗）

二、要求：1、建賬并登記期初余額

資料、庫存現(xiàn)金2000銀行存款50000應(yīng)收賬款30000原材料 10000

庫存商品30000生產(chǎn)成本 20000固定資產(chǎn) 100000庫存現(xiàn)金銀行存款期初余額2000期初余額50000原材料期初余額10000期初余額30000應(yīng)收賬款庫存商品生產(chǎn)成本期初余額30000期初余額20000①10000②5000②5000③4000④3000④3000⑤2000⑥8000⑦10000⑦10000借方發(fā)生額合計3000貸方發(fā)生額合計2000余額3000借方發(fā)生額合計10000貸方發(fā)生額合計21000余額39000借方發(fā)生額合計4000貸方發(fā)生額合計5000余額9000貸方發(fā)生額合計10000借方發(fā)生額合計0余額20000借方發(fā)生額合計5000貸方發(fā)生額合計0余額25000貸借借借借借借貸貸貸貸貸資料、短期借款 100000應(yīng)付賬款 40000

應(yīng)付工資2000實收資本 100000固定資產(chǎn)期初余額100000期初余額100000短期借款應(yīng)付賬款

期初余額40000

應(yīng)付職工薪酬

實收資本期初余額2000期初余額100000①10000③4000⑤2000⑥8000借貸借貸借貸貸借借貸借方發(fā)生額合計8000貸方發(fā)生額合計0余額108000借方發(fā)生額合計10000貸方發(fā)生額合計4000期末余額34000借方發(fā)生額合計2000期末余額0要求2、將三月份經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會計分錄①以銀行存款償還欠款10000元。借：應(yīng)付賬款10000貸：銀行存款10000②生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用原材料5000元。借：生產(chǎn)成本5000貸：原材料5000③購入原材料4000元，已經(jīng)驗收入庫。貨款未付。借：原材料4000貸：應(yīng)付賬款4000④從銀行提取現(xiàn)金3000元，以備零用。借：庫存現(xiàn)金3000貸：銀行存款3000⑤以現(xiàn)金支付所欠工資2000元。借：應(yīng)付職工薪酬2000貸：庫存現(xiàn)金2000⑥以存款購買機(jī)器設(shè)備8000元。交付使用借：固定資產(chǎn)8000貸：銀行存款8000⑦收到銀行通知貨款10000元，已經(jīng)存入賬戶。借：銀行存款10000貸：應(yīng)收賬款10000

第三節(jié)

政府與事業(yè)單位會計的記賬程序

一、會計憑證會計憑證形式繁多，按其編制程序和用途不同，可分為原始憑證和記賬憑證兩類。原始憑證：？記賬憑證：？（一）原始憑證的基本要素

原始憑證是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或編制的，載明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、具有法律效力的書面證明。（1）原始憑證的名稱；（2）填制的日期；（3）原始憑證的編號；（4）接受原始憑證單位名稱；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容、涉及的數(shù)量、計量單位、單價和金額；（6）填制原始憑證單位蓋章；（7）填制人及具體經(jīng)辦人簽名或蓋章。

政府與事業(yè)單位會計的原始憑證包括：（1）存款、取款和撥款單據(jù)；（2）借款借據(jù)；（3）經(jīng)費報銷單據(jù)；（4）收款收據(jù)；（5）其他；（6）個別。（教材39頁）（二）記賬憑證記賬憑證是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)簡要內(nèi)容，確定會計分錄，作為登記會計賬簿依據(jù)的會計憑證。記賬憑證的內(nèi)容（1）憑證的名稱；（2）填制憑證的日期；（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容摘要；（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及會計科目和明細(xì)科目的名稱；（5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的金額；（6）憑證的類別（字）和編號；（7）過賬的標(biāo)記；（8）所附原始憑證或其他資料的張數(shù)；（9）憑證應(yīng)具備的簽字與蓋章。二、會計賬簿會計賬簿，簡稱賬簿，是由具有一定格式而又相互聯(lián)結(jié)的若干賬頁組成的，以會計憑證為登記依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記載各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿冊。（一）會計賬簿的種類1．按用途的不同，分為日記賬、分類賬、和備查賬等。日記賬總賬明細(xì)分類賬2．按外表形式的不同，分為訂本賬、活頁賬和卡片賬等。日記賬總賬訂本賬明細(xì)分類賬活頁賬按用途分按外表分序時賬普通序時賬特種序時賬分類賬總分類賬明細(xì)分類賬備查賬訂本賬*現(xiàn)金銀行存款日記賬*總分類賬*活頁賬*明細(xì)分類賬卡片賬*備查賬賬簿分類3．按賬頁格式的不同兩欄式賬簿三欄式賬簿多欄式賬簿數(shù)量金額式賬簿橫線登記式賬簿（二）會計賬簿設(shè)置與登記日記賬的設(shè)置與登記普通日記賬：又稱分錄簿，它能全面反映一定時期的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況，并以此作為登記總賬的依據(jù)。格式為兩欄式。優(yōu)點為全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，便于機(jī)器操作；缺點為不利于分工協(xié)作，登記總賬的工作量大；適用范圍在會計電算化條件下特種日記賬：逐日逐筆登記某一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生情況。主要為現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬，分為三欄式與多欄式。經(jīng)費存款日記賬采用特定的五欄式?，F(xiàn)金日記賬總分類賬的設(shè)置與登記總賬是企業(yè)的主要賬簿，它可以總括的反映企事業(yè)單位的主要賬簿。訂本式三欄式多欄式登記方式：根據(jù)記賬憑證逐筆登記根據(jù)匯總憑證一次性登記三欄式明細(xì)分類賬的設(shè)置與登記明細(xì)賬是總賬的補充說明，通過明細(xì)賬反映總賬的具體內(nèi)容?；铐撌劫~簿三欄式：債權(quán)、債務(wù)類賬戶數(shù)量金額式：實物類賬戶多欄式：費用類賬戶（四）備查賬的設(shè)置與登記補充登記賬簿，無固定格式，多無記賬憑證文字?jǐn)⑹觥Ｈ?、會計賬簿的登記與使用規(guī)則一）啟用規(guī)則會計賬簿的登記應(yīng)以審核無誤的記賬憑證為依據(jù)，遵守登記賬簿的各種規(guī)則。賬簿啟用和會計人員變更時，均應(yīng)填寫“賬簿啟用及交接表”，辦理賬簿的啟用與交換手續(xù)。（二）賬簿登記的要求1．要依據(jù)經(jīng)審核無誤的會計憑證的各有關(guān)欄次內(nèi)容登記會計賬簿。2．賬簿記錄要清晰，防止篡改使用規(guī)定的筆和墨水，記賬的文字和數(shù)碼要清楚、規(guī)范。3．記賬要按頁次和行次順序連續(xù)使用賬頁。4．要辦理賬頁間的轉(zhuǎn)頁手續(xù)。5．按規(guī)定方法更正錯誤（三）記賬錯誤的更正方法記賬錯誤1．記賬錯誤的原因（1）記錄錯誤（2）計算錯誤2．檢查記賬錯誤的程序（1）順查程序（2）逆查程序3．檢查記賬錯誤的方法（1）全面檢查（2）個別檢查1、劃線更正法適用范圍：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證正確，而賬簿記錄出現(xiàn)文字或數(shù)字錯誤的情況。更正方法：用紅色鋼筆在錯誤的文字或數(shù)字上劃一或兩條橫線；用藍(lán)色鋼筆在被注銷的錯誤文字或數(shù)字上方的空白處填寫正確的文字或數(shù)字；由記賬人員在更正處加蓋印章，以示負(fù)責(zé)。如：從銀行提取現(xiàn)金2600元，填制記賬憑證借：庫存現(xiàn)金2600貸：銀行存款2600

在賬簿中將數(shù)字2600誤寫成2800。庫存現(xiàn)金2600更改：2800史銳2、紅字更正法適用范圍：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證出現(xiàn)所寫金額大于應(yīng)記金額的錯誤，從而導(dǎo)致賬簿記錄出現(xiàn)同樣錯誤的情況。舉例說明：例：從銀行提取現(xiàn)金350元，在填制記賬憑證時，誤將金額填為530元，并已據(jù)以登記入賬。其錯誤分錄為：借：庫存現(xiàn)金530貸：銀行存款530更正更正：庫存現(xiàn)金銀行存款530530180180其改錯分錄為：借：庫存現(xiàn)金180貸：銀行存款1803、補充更正法適用范圍：適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證出現(xiàn)所寫金額小于應(yīng)記金額的錯誤，從而導(dǎo)致賬簿記錄出現(xiàn)同樣錯誤的情況。更正方法：按照應(yīng)記金額與錯誤金額的差額，用藍(lán)字編制一張記賬憑證，并據(jù)以在有關(guān)賬簿上進(jìn)行補充登記。例：以銀行存款6500元歸還前欠的購貨款，在填制記賬憑證時，誤將金額填為5600元，并據(jù)以登記入賬。其錯誤分錄為：借：應(yīng)付賬款5600貸：銀行存款5600其改錯分錄為：借：應(yīng)付賬款900貸：銀行存款900四、記賬程序——科目匯總表記賬程序科目匯總表記賬程序：注意程序。（一）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；（二）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；（三）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬；（四）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表；

（五）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；（六）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額核對相符；

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少的單位，可以采用記賬憑證記賬程序，即直接根據(jù)記賬憑證登記總賬，不編制科目匯總表。還有的政府與事業(yè)單位會計采用匯總記賬憑證核算形式、多欄式日記賬核算形式、日記總賬核算形式。

第三章政府財政會計的概述

第一節(jié)政府財政會計的意義

第二節(jié)政府財政會計科目、憑證和賬簿

第一節(jié)政府財政會計的意義

一、政府財政會計的意義

★財政會計的概念：政府財政會計即總預(yù)算會計（簡稱財政會計）是各級政府財政部門核算、反映、監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行和財政周轉(zhuǎn)金等各項財政性資金活動的專業(yè)會計。（即會計主體是各級政府，反映的是宏觀的總體，即一個縣、一個市等的預(yù)算收支情況）（請對本概念仔細(xì)理解理解）政府財政會計核算的對象是預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果。

★財政會計的作用：（1）財政會計是籌集和安排使用預(yù)算資金的基礎(chǔ)；（2）財政會計是對各級預(yù)算決算進(jìn)行審查的前提；（3）財政會計是進(jìn)行有效的預(yù)算監(jiān)督的保證。二、財政會計的任務(wù)財政會計的主要職責(zé)是進(jìn)行會計核算，反映預(yù)算執(zhí)行，實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理，合理調(diào)度資金。基本任務(wù)如下：

一、處理總預(yù)算會計的日常核算事務(wù)。辦理財政各項收支、資金調(diào)撥及往來款項的會計核算工作；及時組織年度政府決算、行政事業(yè)單位預(yù)算的編審和匯總工作、進(jìn)行上下級財政之間的年終結(jié)算工作。

二、調(diào)度財政資金。根據(jù)財政收支的特點，妥善解決財政資金庫存和用款單位需求的矛盾，在保證按計劃及時供應(yīng)資金的基礎(chǔ)上，合理調(diào)度資金，提高資金使用效益。三、實行會計監(jiān)督，參與預(yù)算管理。通過會計核算反映，提出預(yù)算執(zhí)行情況分析，并對總預(yù)算、部門預(yù)算和單位預(yù)算的執(zhí)行實施會計監(jiān)督。協(xié)調(diào)參與預(yù)算執(zhí)行的國庫會計、收入征解會計等之間的業(yè)務(wù)關(guān)系，共同做好預(yù)算執(zhí)行的核算、反映和監(jiān)督工作。

四、組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會計工作。省、自治區(qū)、直轄市（含計劃單列城市，下同）總預(yù)算會計在與本制度不相違背的前提下，負(fù)責(zé)制定或?qū)彾ū拘姓^(qū)域預(yù)算會計有關(guān)具體核算辦法的補充規(guī)定；組織預(yù)算會計人員的培訓(xùn)活動；組織檢查、輔導(dǎo)本單位會計和下級總預(yù)算會計工作，不斷提高政策、業(yè)務(wù)水平。

。

五、做好預(yù)算會計的事務(wù)管理工作。負(fù)責(zé)預(yù)算會計的基礎(chǔ)工作管理，參與預(yù)算會計人員專業(yè)技術(shù)資格考試、評定及核發(fā)會計證工作

第二節(jié)政府財政會計科目、憑證和賬簿

一、政府財政會計科目（一）會計科目的使用要求：1、各級會計科目應(yīng)按制度規(guī)定設(shè)置會計科目，按本科目使用說明使用。不需要的可以不使用，不得擅自更改科目名稱；2、明細(xì)科目的設(shè)置。除制度已有規(guī)定外，各級財政會計可根據(jù)需要，自行設(shè)置；3、為便于編制會計憑證、登記賬簿、查閱賬目和實行會計電算化，科目表中統(tǒng)一規(guī)定了會計科目的編碼。各級財政會計不得隨意變更或打亂科目編碼。4、財政會計在編制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填列會計科目的名稱或同時填列名稱和編碼，不得只填編碼，不填名稱。

會計科目的特點（可以考簡答）：1、會計科目應(yīng)分別設(shè)為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。2、財政會計是用來核算預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果，所以不設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料（材料）”、“現(xiàn)金”、“無形資產(chǎn)”等科目。3、凡是資產(chǎn)、支出類科目，一般為借方余額；凡是負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入類科目，一般為貸方余額。4、財政會計的明細(xì)科目按《國家預(yù)算收支科目》中的“款”設(shè)置。

（二）、會計科目的特點：1、會計科目應(yīng)分別設(shè)為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五類。2、財政會計是用來核算預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果，所以不設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料（材料）”、“現(xiàn)金”、“無形資產(chǎn)”等科目。

3、凡是資產(chǎn)、支出類科目，一般為借方余額；凡是負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入類科目，一般為貸方余額。4、財政會計的明細(xì)科目按《國家預(yù)算收支科目》中的“款”設(shè)置。二、政府財政會計憑證

（一）財政會計的的原始憑證主要有：1、國庫報來的各種收入日報表及其附件；2、各種撥款和轉(zhuǎn)賬收款憑證；3、主管部門報來的各種非包干專項撥款支出報表和基本建設(shè)支出月報表。4、其他足以證明會計事項發(fā)生過的憑證和文件。

（二）財政會計原始憑證的特點1、財政會計一般不直接收納預(yù)算收入，而是根據(jù)國庫報來的日報表和繳、退庫憑證來核算預(yù)算收入，因此有繳款書、收入退還書、更正通知書，而沒有收款憑證，如收據(jù)等。2、財政會計一般不直接花錢辦事，不直接辦理預(yù)算支出的實際支付，而只辦理預(yù)算撥款和按照單位報表核算預(yù)算支出，因而有預(yù)算撥款憑證、各種銀行匯款憑證，而沒明開支憑證，如發(fā)貨票等。三、政府財政會計賬簿（一）總賬三欄式，在實際工作中，為了簡化核算事務(wù)，凡是總賬賬戶能反映清楚的可以不再單獨設(shè)置明細(xì)賬。（二）明細(xì)賬收入明細(xì)賬、支出明細(xì)賬、往來款項明細(xì)賬（不排除還有別的明細(xì)賬）注意哪些賬戶是沒有的：如現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、庫存材料、無形資產(chǎn)等。財政會計是用來核算預(yù)算資金的集中、分配和執(zhí)行結(jié)果，所以不設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“庫存材料（材料）”、“現(xiàn)金”、“無形資產(chǎn)”等科目。因此沒有固定資產(chǎn)明細(xì)賬和庫存材料明細(xì)賬。

第四章資產(chǎn)的核算

第一節(jié)貨幣資金的核算

第二節(jié)暫付及應(yīng)收款項的核算

第三節(jié)預(yù)撥款項及財政有償資金的核算

第一節(jié)貨幣資金的核算

財政資產(chǎn)是財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，國庫存款、其他財政存款、有價證券、在途款、暫付款、與下級往來、預(yù)撥經(jīng)費、基建撥款、借出財政周轉(zhuǎn)金、財政周轉(zhuǎn)金放款、待處理財政周轉(zhuǎn)金等都屬于財政資產(chǎn)。一、財政性存款的核算

財政性存款是財政部門代表政府掌管的財政資金，包括國庫存款和其他財政存款。財政性存款的支配權(quán)屬于同級財政部門，并且由財政會計負(fù)責(zé)管理，由國庫統(tǒng)一收付。國庫存款包括財政會計在國庫的一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款。其他財政存款包括財政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)鎮(zhèn)財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款及部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款。

注意：其他財政存款一般包括３項內(nèi)容：１、財政周轉(zhuǎn)金；２、未設(shè)國庫鄉(xiāng)鎮(zhèn)的預(yù)算資金存款；３、專用基金存款。

財政會計(總預(yù)算會計)在管理財政性存款中，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

一、集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應(yīng)由財政部門掌管的資金，都應(yīng)納入總預(yù)算會計的存款賬戶。調(diào)度資金，應(yīng)根據(jù)事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況，保證滿足計劃內(nèi)各項正常支出的需求，并要充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好。

二、嚴(yán)格控制存款開戶。財政部門的預(yù)算資金除財政部有明確規(guī)定者外，一律由總預(yù)算會計統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶。不得在國家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。

。三、根據(jù)年度預(yù)算或季度分月用款計劃撥付資金。不得辦理超預(yù)算、無用款計劃的撥款。

四、轉(zhuǎn)賬結(jié)算?？傤A(yù)算會計的各種會計憑證不得用以提取現(xiàn)金。

五、在存款余額內(nèi)支付，不得透支賬戶設(shè)置：

國庫存款

１、本科目核算各級總預(yù)算會計在國庫的預(yù)算資金（含一般預(yù)算和基金預(yù)算）存款。

２、本科目借方登記國庫存款增加數(shù)；貸方登記國庫存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映國庫存款的結(jié)存數(shù)。

３、總預(yù)算會計收到預(yù)算收入時，根據(jù)國庫報來的預(yù)算收入日報表入賬。收到上級預(yù)算補助時，根據(jù)國庫轉(zhuǎn)來有關(guān)結(jié)算憑證入賬。辦理庫款支付時，根據(jù)支付憑證回單入賬。

４、本科目可分一般預(yù)算和基金預(yù)算存款進(jìn)行明細(xì)核算。

其他財政存款

１、本科目核算各級總預(yù)算會計未列入“國庫存款”科目反映的各項財政性存款。包括財政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款以及部分由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。

２、本科目借方記其他財政存款增加數(shù)；貸方記其他財政存款減少數(shù)。本科目借方余額，反映其他財政存款的實際結(jié)存數(shù)，其年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。

３、總預(yù)算會計應(yīng)根據(jù)經(jīng)辦行報來的收入日報表或銀行收款通知入賬?？傤A(yù)算會計支付其他財政存款時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)支付憑證的回單入賬。

４、為便于分類管理，“其他財政存款”總賬科目下應(yīng)按交存地點和資金性質(zhì)分設(shè)明細(xì)賬。

例題：注意與教材６２頁例題的區(qū)別

某市財政在決算清理期間收到國庫報告的“基金預(yù)算收入日報表”，收到屬于上年度的地方財政稅費附加收入４００００元，在上年度賬上作如下處理：

借：在途款４００００

貸：基金預(yù)算收入４００００

在本年度新賬上登記為：

借：國庫存款４００００

貸：在途款４００００

以上規(guī)則為：上年收入借在途、下年在途轉(zhuǎn)國庫

課堂練習(xí)：１、收到中心支庫報來有關(guān)結(jié)算文件，列明收到市級預(yù)算收入８０００００元，所屬縣上解收入１５００００元。２、收到國庫報來有關(guān)結(jié)算文件，列明當(dāng)日收入為紅字５００００元（當(dāng)日預(yù)算收入為３００００元，收入退庫為８００００元），其中上解省財政６０％，市留成４０％。

３、

開出撥款憑證撥付市郵電局１００００００元，用于該局電信設(shè)備的技術(shù)改造。４、為平衡預(yù)算向省財政廳借款５０００００元，款項已存入國庫。５、借給所屬縣財政局臨時財政周轉(zhuǎn)款項５０００００元。６、以前年度購買的國庫券２０００００元到期兌付，收回本金２０００００元，存入國庫存款戶。

解答1：借：國庫存款９５００００

貸：一般預(yù)算收入８０００００

上解收入１５００００

解答2：借：國庫存款５００００

貸：一般預(yù)算收入５００００

借：國庫存款３００００

貸：上解支出３００００

解答3：借：一般預(yù)算支出１００００００

貸：國庫存款１００００００

解答4：

借：國庫存款５０００００

貸：與上級往來５０００００

解答5：借：借出財政周轉(zhuǎn)金５０００００

貸：國庫存款５０００００

解答6：借：國庫存款２０００００

貸：有價證券２０００００

二、有價證券的核算

有價證券是指中央財政以信用方式發(fā)行的國債。各級財政只能用財政結(jié)余購買國家指定由地方各級政府購買的有價證券。有價證券按實際支付的價款記賬。有價證券應(yīng)視同貨幣資金進(jìn)行保管。

為了核算有價證券，財政會計應(yīng)設(shè)置“有價證券”賬戶。該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。

有價證券

１、本科目核算各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結(jié)余購買有價證券的庫存數(shù)。

２、購入有價證券，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”科目；到期兌付有價證券時，其兌付本金部分，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目。利息收入通過有關(guān)收入科目核算。

３、本科目借方余額反映有價證券的實際庫存數(shù)。

４、本科目應(yīng)按有價證券種類和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。有價證券”賬戶只反映本金數(shù)，那么利息收入應(yīng)如何反映？

利息收入記入一般預(yù)算收入或者基金預(yù)算收入，取決于當(dāng)初動用何種財政結(jié)余購買有價證券。

例1：某市財政局發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴動用預(yù)算結(jié)余資金購買國庫券20萬元。根據(jù)預(yù)算撥款憑證和國庫券收據(jù)編制會計分錄如下：

借：有價證券200000

貸：國庫存款200000

⑵用以前年度基金預(yù)算結(jié)余購買的國庫券到期，收到兌付的本金30萬元，利息15000元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：

借：國庫存款315000

貸：有價證券300000

基金預(yù)算收入15000

三、在途款的核算

由于庫款的報解需要一定的時間，年終就會存在國庫經(jīng)收處或者各級國庫已經(jīng)在年前收納，以及在清理期交納應(yīng)屬于決算年度收入的款項，但是尚未轉(zhuǎn)到支庫或者尚未報解到各該上級國庫的各種收入，這些款項稱為在途款。對“在途款”科目的登記要求如下：1.本科目核算決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度收入、支出業(yè)務(wù)及需要通過本科目過渡處理的資金數(shù)。

2.決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時，借記本科目，貸記“一般預(yù)算收入”、“補助收入”、“上解收入”等收入科目；收回屬于上年度撥款或支出時，借記本科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費”或“一般預(yù)算支出”等科目；沖轉(zhuǎn)在途款時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目。

例題：注意以下例題的區(qū)別

■例題1：某市財政在決算清理期間收到國庫報告的“預(yù)算收入日報表”，收到屬于上年度的預(yù)算收入40000元，在上年度賬上作如下處理：

借：在途款40000

貸：一般預(yù)算收入40000

在本年度新賬上登記為：

借：國庫存款40000

貸：在途款40000

例題2：某市財政在決算清理期間收到國庫報告的“基金預(yù)算收入日報表”，收到屬于上年度的地方財政稅費附加收入40000元。在上年度賬上作如下處理：

借：在途款40000

貸：基金預(yù)算收入40000

在本年度新賬上登記為：

借：國庫存款40000

貸：在途款40000

以上規(guī)則為：上年收入借在途、下年在途轉(zhuǎn)國庫

例題3：某市財政在決算清理期間收到國庫報告的日報表，收回屬于上年度的某單位非包干專項經(jīng)費40000元。在上年度賬上作如下處理：

借：在途款40000

貸：一般預(yù)算支出40000

在本年度新賬上登記為：

借：國庫存款40000

貸：在途款40000

例題4：某市財政在決算清理期間收到國庫報告的日報表，收回屬于上年度的預(yù)撥某單位經(jīng)費40000元在上年度賬上作如下處理：

借：在途款40000

貸：預(yù)撥經(jīng)費40000

在本年度新賬上登記為：

借：國庫存款40000

貸：在途款40000

第二節(jié)暫付及應(yīng)收款項的核算

暫付及應(yīng)收款項的核算

暫付及應(yīng)收款是預(yù)算往來結(jié)算中形成的債權(quán)。包括在預(yù)算執(zhí)行過程中上下級財政結(jié)算形成的債權(quán)（采用“與下級往來”核算）以及對用款單位（預(yù)算單位）借墊款（采用“暫付款”核算）形成的債權(quán)。暫付及應(yīng)收款項應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬，并應(yīng)及時清理結(jié)算，不得長期掛賬。

注意點：暫付及應(yīng)收款項作為債權(quán)，應(yīng)對應(yīng)的不同債務(wù)人，正確采用會計科目核算。同時注意與下級往來的科目性質(zhì)以及在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示方式。

暫付款財政部門（債權(quán)人）→→→→預(yù)算單位（債務(wù)人）與下級往來上級財政部門（一般是債權(quán)人）→→→→下級財政部門（一般是債務(wù)人）

特別提示：暫付款、與下級往來在政府財政會計中屬于無償債權(quán)，無償債權(quán)指的是該項債權(quán)雖然債務(wù)人必須歸還，但是一般不需要債務(wù)人支付利息或者占用費。一、暫付款

１.本科目核算各級財政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時急需的款項。

２.借出時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”科目；收回或轉(zhuǎn)作預(yù)算支出時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)支出科目，貸記本科目。

３.本科目應(yīng)及時清理結(jié)算。年終，原則上應(yīng)無余額。

４.本科目應(yīng)按資金性質(zhì)及借款單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。

二、與下級往來１.本科目核算與下級財政的往來待結(jié)算款項，２.借給下級財政款時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。體制結(jié)算中應(yīng)由下級財政上交的收入數(shù)，借記本科目，貸記“上解收入”科目；借款收回、轉(zhuǎn)作補助支出或體制結(jié)算應(yīng)補助下級財政數(shù)時，借記“國庫存款”、“補助支出”等有關(guān)科目，貸記本科目。

３.本科目借方余額，反映下級財政應(yīng)歸還本級財政的款項；本科目貸方余額，反映本級財政欠下級財政的款項。４.本科目應(yīng)及時清理結(jié)算。應(yīng)轉(zhuǎn)作補助支出的部分，應(yīng)在當(dāng)年結(jié)清；其他年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。５.本科目是往來性質(zhì)的科目，如發(fā)生貸方余額，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。６.本科目應(yīng)按資金性質(zhì)和下級財政部門名稱設(shè)置明細(xì)賬。

例題1：江蘇省淮安市財政在向市教育委員會發(fā)放緊急借款400000元，用于修建危險校舍。憑有關(guān)支付憑證編制會計分錄。

借：暫付款400000

貸：國庫存款400000

例題2：經(jīng)批準(zhǔn)，同意將市教育委員會借款400000元全部轉(zhuǎn)為撥款。根據(jù)財政部門的批準(zhǔn)文件進(jìn)行會計處理是？借：預(yù)撥經(jīng)費400000

貸：暫付款400000

例題3：經(jīng)批準(zhǔn)，同意將市教育委員會借款400000元的一半轉(zhuǎn)為撥款，另一半由市教育委員會歸還，并收入國庫。根據(jù)財政部門的批準(zhǔn)文件進(jìn)行會計處理是？借：預(yù)撥經(jīng)費200000

貸：暫付款200000

借：國庫存款200000

貸：暫付款200000

例題4：江蘇省淮安市財政部門發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴向市教育局發(fā)放緊急借款20萬元，用于修理危險校舍。后來，經(jīng)批準(zhǔn)同意將其中的15萬元轉(zhuǎn)作預(yù)撥經(jīng)費，另5萬元由市教育局還回。編制會計分錄如下：

①發(fā)放借款時

借：暫付款200000

貸：國庫存款200000

②批轉(zhuǎn)預(yù)撥及收到還款時

借：預(yù)撥經(jīng)費150000

貸：暫付款150000

借：國庫存款50000

貸：暫付款50000

⑵同意下屬盱眙縣財政局申請，借給臨時周轉(zhuǎn)金30萬元。根據(jù)“借款申請書”及有關(guān)付款憑證編制會計分錄如下：

借：與下級往來300000

貸：國庫存款300000

⑶將上面借給盱眙縣財政局款項中的20萬元作為對該縣的補助，其余10萬元由其歸還并收回。請根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄借：補助支出200000

貸：與下級往來200000

借：國庫存款100000

貸：與下級往來100000

第三節(jié)預(yù)撥款項及財政有償資金的核算

一、預(yù)撥款項的核算

預(yù)撥款項是財政部門按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金。包括預(yù)撥經(jīng)費和基建撥款。

預(yù)撥經(jīng)費是財政部門用預(yù)算資金撥付給用款單位，尚未列作預(yù)算支出的待報賬款項?；〒芸钍秦斦块T按基本建設(shè)計劃預(yù)撥給受委托經(jīng)辦基本建設(shè)支出的銀行或基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)款項。

預(yù)撥款項與其他財政資產(chǎn)不同，屬于待報賬資產(chǎn)。首先，從所有權(quán)而言，它是國家預(yù)算已經(jīng)分配的資金，從某種意義上講，財政已缺乏支配權(quán)；其次，它正處于耗用階段，只待用款單位報賬后即予核銷。因此，對于預(yù)撥款項，財政部門只有管理權(quán)而缺乏類似于其他各項資產(chǎn)所具有的完全意義上的支配權(quán)。

（一）、財政預(yù)撥款項應(yīng)遵循的原則Ｐ652002年度考過論述題目。（二）、財政預(yù)撥款的方式劃撥資金和限額撥款兩種。（三）、預(yù)撥款項的核算預(yù)撥經(jīng)費１.本科目核算財政部門預(yù)撥給行政事業(yè)單位、尚未列為預(yù)算支出的經(jīng)費。２.預(yù)撥經(jīng)費時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目(未設(shè)國庫的鄉(xiāng)(鎮(zhèn))總預(yù)算會計，貸記“其他財政存款”科目，下同)；轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回數(shù)時，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等科目，貸記本科目。３.本科目借方余額反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費數(shù)。

基建撥款１.本科目核算撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設(shè)財務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款和貸款數(shù)。直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算。

２.撥出款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目；收到基本建設(shè)財務(wù)管理部門或受委托的專業(yè)銀行報來撥付建設(shè)單位數(shù)及繳回財政數(shù)時，借記“一般預(yù)算支出”、“國庫存款”等有關(guān)科目，貸記本科目。３.本科目借方余額反映尚未列報支出數(shù)。

[例]江蘇省淮安市財政部門發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

⑴預(yù)撥給市教委下年度行政經(jīng)費20萬元。根據(jù)預(yù)算撥款憑證回單，編制會計分錄如下：

借：預(yù)撥經(jīng)費200000

貸：國庫存款200000

⑵撥付給市建設(shè)銀行基本建設(shè)資金25萬元。請根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄

借：基建撥款250000

貸：國庫存款250000⑶根據(jù)市建設(shè)銀行報來的基本建設(shè)支出月報表，轉(zhuǎn)作支出的基建撥款數(shù)為18萬元，根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：

借：一般預(yù)算支出180000

貸：基建撥款180000

二、財政有償資金的核算

財政周轉(zhuǎn)金是財政部門設(shè)置并管理的有償占用、周轉(zhuǎn)使用的財政資金。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的逐步深入，財政分配制度也面臨著重大改革，逐漸出現(xiàn)了一些有償分配的特殊分配方式。財政周轉(zhuǎn)金就是一種以信用為基礎(chǔ)，以到期還本并支付一定利息為條件的特殊的財政分配形式。

為了核算財政周轉(zhuǎn)金的投放情況，應(yīng)設(shè)置“財政周轉(zhuǎn)金放款”、“借出財政周轉(zhuǎn)金”、“待處理財政周轉(zhuǎn)金”賬戶。這三個賬戶都屬資產(chǎn)類賬戶。

“財政周轉(zhuǎn)金放款”賬戶用于核算財政對用款單位的有償資金的撥出、貸付和收回情況。其借方登記貸付數(shù)，貸方登記收回數(shù)，借方余額反映財政會計掌握的財政有償資金放款數(shù)。本賬戶按貸付（放）款對象設(shè)置明細(xì)賬戶。財政周轉(zhuǎn)金放款

１.本科目核算財政有償資金的撥出、貸付及收回情況。

２.將財政周轉(zhuǎn)金貸給用款單位時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目；收回時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目。

３.本科目借方余額，反映總預(yù)算會計掌握的財政有償資金放款數(shù)。（本金數(shù)）

４.本科目應(yīng)按撥(放)款的對象及放款期限設(shè)分戶明細(xì)賬。對于周轉(zhuǎn)金放款業(yè)務(wù)較多的地區(qū)，可以由總預(yù)算會計或周轉(zhuǎn)金管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行總分類核算，財政業(yè)務(wù)部門進(jìn)行明細(xì)核算。

“借出財政周轉(zhuǎn)金”賬戶用于核算上級財政部門借給下級財政部門的周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況，借方余額反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回數(shù)。本賬戶按借款對象設(shè)置明細(xì)賬戶。借出財政周轉(zhuǎn)金

１.本科目核算上級財政部門借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金的借出和收回情況。２.借給下級財政部門周轉(zhuǎn)金時，借記本科目，貸記“其他財政存款”科目；下級財政部門歸還時作相反會計分錄。

３.本科目借方余額反映借出周轉(zhuǎn)金尚未收回數(shù)。（本金數(shù)）

４.本科目應(yīng)按借款對象設(shè)明細(xì)賬。

“待處理財政周轉(zhuǎn)金”賬戶用來核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況。該賬戶借方登記待處理財政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入數(shù)，貸方登記待處理財政周轉(zhuǎn)金核銷數(shù)。本賬戶按欠款單位設(shè)置明細(xì)賬戶。

待處理財政周轉(zhuǎn)金

１.本科目核算經(jīng)審核已經(jīng)成為呆賬，但尚未按規(guī)定程序報批核銷的逾期財政周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入和核銷情況。

２.逾期未還的周轉(zhuǎn)金經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)入時，借記本科目，貸記“財政周轉(zhuǎn)金貸款”等科目；按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時，借記“財政周轉(zhuǎn)基金”科目，貸記本科目。

３.本科目借方余額反映尚待核銷的待處理資金數(shù)。

例題1：江蘇省淮安市財政局發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

⑴為了保障城市生活用煤的供應(yīng)，研究決定向明陽煤礦有償貸放財政周轉(zhuǎn)金80萬元，期限為一年，年利率為6%。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：

①貸付時：

借：財政周轉(zhuǎn)金放款800000

貸：其他財政存款800000

②收回本金及利息時：

借：其他財政存款848000

貸：財政周轉(zhuǎn)金放款800000

財政周轉(zhuǎn)金收入48000

③假設(shè)到期后明陽煤礦無力償還本息，經(jīng)審核已成為呆賬。則：

借：待處理財政周轉(zhuǎn)金800000

貸：財政周轉(zhuǎn)金放款800000

④以上呆賬按規(guī)定程序報經(jīng)核銷時：

借：財政周轉(zhuǎn)基金800000

貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金800000

⑵借給下屬盱眙縣財政局財政周轉(zhuǎn)金60萬元。

①借出時，根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：

借：借出財政周轉(zhuǎn)金600000

貸：其他財政存款600000

②到期后，向盱眙縣收回借出財政周轉(zhuǎn)金60萬元及占用費2萬元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：

借：其他財政存款620000

貸：借出財政周轉(zhuǎn)金600000

財政周轉(zhuǎn)金收入20000

③若盱眙縣財政局到期無力償還該筆財政周轉(zhuǎn)金，經(jīng)查明已屬呆賬。則根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：

借：待處理財政周轉(zhuǎn)金600000

貸：借出財政周轉(zhuǎn)金600000

⑷按規(guī)定程序核銷該筆呆賬時，則根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：

借：財政周轉(zhuǎn)基金600000

貸：待處理財政周轉(zhuǎn)金600000

第五章負(fù)債與凈資產(chǎn)的核算

第一節(jié)負(fù)債的核算

第二節(jié)

凈資產(chǎn)的核算

第一節(jié)負(fù)債的核算一、財政負(fù)債的內(nèi)容

財政負(fù)債是一級財政所承擔(dān)的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括應(yīng)付及暫收款項、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)、借入財政周轉(zhuǎn)金等。

各種債務(wù)應(yīng)及時結(jié)算。屬于應(yīng)付暫收款及不明性質(zhì)的款項應(yīng)及時清理轉(zhuǎn)賬。

負(fù)債主體有償資金涉及科目無償資金涉及科目

財政部門與預(yù)算單位財政周轉(zhuǎn)金放款暫存（付）款

財政部門與財政部門借出（入）財政周轉(zhuǎn)金與上（下）級往來，

財政部門向社會舉債借入款——二、財政負(fù)債的核算

注意點：1、注意科目的性質(zhì)：是資產(chǎn)還是負(fù)債的區(qū)分；2、與上級往來科目，主要是負(fù)債性質(zhì)，注意主要兩字。3、核算時應(yīng)注意區(qū)分會計主體，與誰發(fā)生債務(wù)關(guān)系，應(yīng)采用什么樣的會計科目。

為核算方便，設(shè)置：暫存款、與下級往來、借入款、借入財政周轉(zhuǎn)金四個賬戶。（一）、暫存款

１、本科目核算各級財政臨時發(fā)生的應(yīng)付、暫收和收到不明性質(zhì)的款項。

２、收到暫存款時，借記“國庫存款”、“其他財政存款”科目，貸記本科目；沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“其他財政存款”或有關(guān)收入科目。

３、本科目貸方余額，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。

４、本科目應(yīng)按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項來源設(shè)明細(xì)賬（二）、與上級往來

１、本科目核算與上級財政的往來待結(jié)算款項。

２、從上級財政借入款或體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級財政款項時，借記“國庫存款”或“上解支出”科目，貸記本科目；歸還借款、轉(zhuǎn)作上級補助收入時或體制結(jié)算中應(yīng)由上級補給款項時，借記本科目，貸記“國庫存款”、“補助收入”等科目。

３、本科目貸方余額，為本級財政欠上級財政的款項；借方余額，為上級財政欠本級財政的款項。

４、本科目應(yīng)及時清理結(jié)算，年終未能結(jié)清的余額，結(jié)轉(zhuǎn)下年。

５、本科目是往來性質(zhì)的科目，如發(fā)生借方余額，在編制“資產(chǎn)負(fù)債表”時，應(yīng)以負(fù)數(shù)反映。

“與上級往來”、“與下級往來”這一對科目屬于什么樣的性質(zhì)？

這兩個科目都屬于資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)?！芭c上級往來”主要是負(fù)債性質(zhì)，一般會出現(xiàn)貸方余額。如果出現(xiàn)借方余額，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時用負(fù)數(shù)?！芭c下級往來”主要是資產(chǎn)性質(zhì)，一般會出現(xiàn)借方余額。如果出現(xiàn)貸方余額，在編制資產(chǎn)負(fù)債表時用負(fù)數(shù)。

例題1、江蘇省淮安市財政局收到性質(zhì)不明的預(yù)算繳款7000元，列作暫存款。根據(jù)“預(yù)算收入日報表”，編制會計分錄：

借：國庫存款7000

貸：暫存款7000

課堂練習(xí)：上述性質(zhì)不明的繳款中，有3000元是市公安交通管理局交來的罰沒收入，應(yīng)轉(zhuǎn)作一般預(yù)算收入。根據(jù)有關(guān)證明文件，編制會計分錄。借：暫存款3000

貸：一般預(yù)算收入3000

例題3、上述性質(zhì)不明的繳款中，有4000元是市公安局錯收的罰款，需退還被罰者，經(jīng)批準(zhǔn)后辦理退庫。根據(jù)“收入退還書”編制會計分錄：

借：暫存款4000

貸：國庫存款4000

例題4、江蘇省淮安市財政局向省財政廳臨時借入無償資金200000元，已入庫。根據(jù)市財政“預(yù)算收入日報表”，編制會計分錄：

借：國庫存款200000

貸：與上級往來200000

例題5、江蘇省淮安市財政局向省財政廳歸還臨時借款150000元，編制會計分錄：

借：與上級往來150000

貸：國庫存款150000

（三）、借入款

1、本科目核算中央財政和地方財政按照國家法律、國務(wù)院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)。上下級財政之間臨時性借墊款，不通過本科目核算。

2、發(fā)行債券或舉借債務(wù)收到款項時，借記“國庫存款”科目，貸記本科目；到期償還本金時，借記本科目，貸記“國庫存款”科目。

3、本科目貸方余額，反映尚未償還的債務(wù)。

4、本科目應(yīng)按債券種類或債權(quán)人設(shè)明細(xì)賬。

例題7、財政部根據(jù)國家法律和有關(guān)規(guī)定，向社會公開發(fā)行一年期國庫券2000000元，年利率為6%，有關(guān)業(yè)務(wù)及賬務(wù)處理如下：

借：國庫存款2000000

貸：借入款2000000到期償還本金時和利息時，根據(jù)“庫款支付憑證回單”，編制會計分錄：償還本金：

借：借入款2000000

貸：國庫存款2000000支付利息：

借：一般預(yù)算支出120000

貸：國庫存款120000

（四）、借入財政周轉(zhuǎn)金

借入財政周轉(zhuǎn)金是指地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金。從內(nèi)容上來看，它和我們在財政資產(chǎn)部分所學(xué)的借出財政周轉(zhuǎn)金是保持對應(yīng)的。在財政會計中通過設(shè)置“借入財政周轉(zhuǎn)金”科目來反映相應(yīng)的業(yè)務(wù)。該科目貸方登記借入數(shù)，貸方登記償還數(shù)，貸方余額反映尚未歸還的借入財政周轉(zhuǎn)金的數(shù)額。明細(xì)科目按上級財政名稱設(shè)置。

借入財政周轉(zhuǎn)金

１、本科目核算地方財政部門向上級財政部門借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金。

２、借入時，借記“其他財政存款”科目，貸記本科目；還款時，作相反會計分錄。

３、本科目貸方余額，反映尚未歸還的借入財政周轉(zhuǎn)金數(shù)。

例題9、江蘇省淮安市財政局向省財政廳借入有償使用的財政周轉(zhuǎn)金500000元。根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄：

借：其他財政存款500000

貸：借入財政周轉(zhuǎn)金500000

例題10、江蘇省淮安市財政局歸還向省財政廳借入的財政周轉(zhuǎn)金500000元，并支付資金占用費20000元。根據(jù)有關(guān)庫款支付憑證，編制如下會計分錄：

借：借入財政周轉(zhuǎn)金500000

財政周轉(zhuǎn)金支出20000

貸：其他財政存款520000

第二節(jié)凈資產(chǎn)的核算一、凈資產(chǎn)的內(nèi)容凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括各項結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財政周轉(zhuǎn)基金等。

結(jié)余是財政收支的執(zhí)行結(jié)果。財政各項結(jié)余包括預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余和專用基金結(jié)余。各項結(jié)余必須分別核算，不得混淆。各項結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。年終將各項收入與相應(yīng)的支出沖銷后，即成為該項資金的當(dāng)年結(jié)余。當(dāng)年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。

預(yù)算周轉(zhuǎn)金時各級財政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。各級財政在預(yù)算執(zhí)行過程中，由于收支的季節(jié)性等原因，有時會出現(xiàn)收入量與支出量相脫節(jié)，入不敷出的情況。為了解決臨時性的支出需求量大于收入量的矛盾，保證各項生產(chǎn)建設(shè)和事業(yè)計劃的資金供應(yīng)，各級財政都必須建立一定數(shù)額供周轉(zhuǎn)使用的預(yù)算周轉(zhuǎn)金。財政周轉(zhuǎn)基金是財政用于有償使用的資金，在列報財政支出的同時轉(zhuǎn)入。周轉(zhuǎn)金的利息收入（或占用費收入）按規(guī)定扣除必要的業(yè)務(wù)費用后應(yīng)用于補充財政周轉(zhuǎn)基金。

二、凈資產(chǎn)的核算預(yù)算結(jié)余

１、本科目核算各級財政預(yù)算收支的年終執(zhí)行結(jié)果。

２、年終轉(zhuǎn)賬時，財政部門應(yīng)將“一般預(yù)算收入”、“補助收入—一般預(yù)算補助”、“上解收入”、“調(diào)入資金”等科目貸方余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“一般預(yù)算支出”、“補助支出—一般預(yù)算補助”、“上解支出”等科目借方余額轉(zhuǎn)入本科目借方。根據(jù)本年預(yù)算結(jié)余增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)資金時，按增設(shè)數(shù)借記本科目，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”。

３、本科目年終貸方余額，反映本年的預(yù)算滾存結(jié)余（含有價證券），轉(zhuǎn)入下年度。

基金預(yù)算結(jié)余

１、本科目核算各級財政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。

２、年終轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將“基金預(yù)算收入”、“補助收入—基金預(yù)算補助”科目余額轉(zhuǎn)入本科目貸方；將“基金預(yù)算支出”、“補助支出—基金預(yù)算補助”、“調(diào)出資金”科目余額轉(zhuǎn)入本科目借方。

３、本科目年終貸方余額，反映本年基金預(yù)算滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)如下一年度。本科目應(yīng)根據(jù)基金預(yù)算科目所列的基金項目逐一反映各項基金的結(jié)余。

專用基金結(jié)余

１、本科目用于核算總預(yù)算會計管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。

２、年終轉(zhuǎn)賬時，將“專用基金收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“專用基金收入”，貸記本科目；將“專用基金支出”科目余額轉(zhuǎn)入本科目數(shù)，借記本科目，貸記“專用基金支出”科目。

３、本科目年終貸方余額，反映本年專用基金的滾存結(jié)余，轉(zhuǎn)入下年度。預(yù)算周轉(zhuǎn)金

１、本科目核算各級財政設(shè)置的用于平衡季節(jié)性預(yù)算收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金。預(yù)算周轉(zhuǎn)金應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國預(yù)算法》要求設(shè)置，并不得隨意減少。

２、設(shè)置和補充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時，借記“預(yù)算結(jié)余”科目，貸記本科目。本科目借方一般無發(fā)生額。

財政周轉(zhuǎn)基金

１、本科目核算各級財政部門設(shè)置的有償使用資金。

２、用預(yù)算資金增補有償使用周轉(zhuǎn)基金時，借記有關(guān)預(yù)算支出科目，貸記“國庫存款”科目；同時借記“其他財政存款”科目；貸記本科目。收回財政周轉(zhuǎn)基金時，作相反的會計分錄。用財政周轉(zhuǎn)金收入補充財政周轉(zhuǎn)基金時，借記“財政周轉(zhuǎn)金收入”科目，貸記本科目。

３、本科目貸方余額，反映財政部門財政周轉(zhuǎn)基金總額，年終余額結(jié)轉(zhuǎn)下年。

４、本科目可根據(jù)實際需要設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)賬。

例題1、現(xiàn)以江蘇省淮安市財政總會計年終部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)為例，說明“預(yù)算結(jié)余”、“基金預(yù)算結(jié)余”、“專用基金結(jié)余”等科目的會計處理方法。（1）江蘇省淮安市財政總會計將全年一般預(yù)算收入54600000轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下：

借：一般預(yù)算收入54600000

貸：預(yù)算結(jié)余54600000

（2）將全年上級財政一般預(yù)算補助收入8260000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下：

借：補助收入—一般預(yù)算補助8260000

貸：預(yù)算結(jié)余8260000

（3）將全年上級財政稅收返還收入8900000轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下：（可以理解為相當(dāng)于一般預(yù)算補助）（練習(xí)）

借：補助收入——稅收返還收入8900000

貸：預(yù)算結(jié)余8900000

（4）將全年一般預(yù)算支出68500000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下：

借：預(yù)算結(jié)余68500000

貸：一般預(yù)算支出68500000

（5）將全年上解支出18187000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下：

借：預(yù)算結(jié)余18187000

貸：上解支出18187000

（6）將全年稅收返還支出1200000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下：（可以理解為相當(dāng)于一般預(yù)算補助）

借：預(yù)算結(jié)余1200000

貸：補助支出——稅收返還支出1200000

（7）將全年用一般預(yù)算資金調(diào)撥出的補助支出1800000元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下：

借：預(yù)算結(jié)余1800000

貸：補助支出—一般預(yù)算補助1800000

（8）將全年基金預(yù)算收入28000000元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下：

借：基金預(yù)算收入28000000

貸：基金預(yù)算結(jié)余28000000

（9）將全年基金決算補助收入3500000元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄（練習(xí)）借：補助收入—基金預(yù)算補助3500000

貸：基金預(yù)算結(jié)余3500000

（10）將全年基金預(yù)算支出16000000元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目，填制記賬憑證，會計分錄如下：

借：基金預(yù)算結(jié)余16000000

貸：基金預(yù)算支出16000000

（11）將全年用基金預(yù)算支出的補助支出3000000元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”，填制記賬憑證，會計分錄如下：

借：基金預(yù)算結(jié)余3000000

貸：補助支出——基金預(yù)算補助3000000

（12）將全年從基金預(yù)算調(diào)入一般預(yù)算的資金1557000元辦理轉(zhuǎn)賬，根據(jù)基金預(yù)算和一般預(yù)算的分別轉(zhuǎn)賬內(nèi)容填制記賬憑證，編制會計分錄（練習(xí)）借：調(diào)入資金1557000

貸：預(yù)算結(jié)余1557000

借：基金預(yù)算結(jié)余1557000

貸：調(diào)出資金1557000（13）將全年專用基金收入1250000元，專用基金支出1000000元分別辦理轉(zhuǎn)賬，填制記賬憑證。會計分錄如下：

借：專用基金收入1250000

貸：專用基金結(jié)余1250000

借：專用基金結(jié)余1000000

貸：專用基金支出1000000

第六章收入的核算

第一節(jié)預(yù)算收入的核算

第二節(jié)資金調(diào)撥收入的核算第一節(jié)預(yù)算收入的核算

一、預(yù)算收入的分類

財政收入是國家為實現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)所取得的非償還性資金來源。財政收入包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入和財政周轉(zhuǎn)金收入等。

二、預(yù)算收入的執(zhí)行過程（一）