固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策講解

固定資產(chǎn)加速折舊

企業(yè)所得稅政策講解

財政部國家稅務總局《關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）《國家稅務總局關于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第64號

一、對生物藥品制造業(yè)，專用設備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業(yè)，計算機、通信和其他電子設備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術服務業(yè)等行業(yè)企業(yè)（以下簡稱六大行業(yè)），2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)（包括自行建造），允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。六大行業(yè)按照國家統(tǒng)計局《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定。今后國家有關部門更新國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼，從其規(guī)定。六大行業(yè)企業(yè)是指以上述行業(yè)業(yè)務為主營業(yè)務，其固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額50%（不含）以上的企業(yè)。所稱收入總額，是指企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。二、企業(yè)在2014年1月1日后購進并專門用于研發(fā)活動的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過100萬元的，允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。用于研發(fā)活動的儀器、設備范圍口徑，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）或《科學技術部財政部國家稅務總局關于印發(fā)〈高新技術企業(yè)認定管理工作指引〉的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費加計扣除時，按照《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）、《財政部國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）的規(guī)定，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，可以執(zhí)行本條第一、二款的規(guī)定。所稱小型微利企業(yè)，是指企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。三、企業(yè)持有的固定資產(chǎn)，單位價值不超過5000元的，可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價值部分，2014年1月1日以后可以一次性在計算應納稅所得額時扣除。四、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定的折舊年限的60％；企業(yè)購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于實施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。五、企業(yè)的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。所稱雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法，按照《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）第四條的規(guī)定執(zhí)行。六、企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，同時又符合《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《財政部國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中相關加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇其中最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，且一經(jīng)選擇，不得改變。七、企業(yè)固定資產(chǎn)采取一次性稅前扣除、縮短折舊年限或加速折舊方法的，預繳申報時，須同時報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表》（見附件1），年度申報時，實行事后備案管理，并按要求報送相關資料。企業(yè)應將購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應提供已使用年限的相關說明）等資料留存?zhèn)洳?，并應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。主管稅務機關應對適用本公告規(guī)定優(yōu)惠政策的企業(yè)加強后續(xù)管理，對預繳申報時享受了優(yōu)惠政策的企業(yè)，年終匯算清繳時應對企業(yè)全年主營業(yè)務收入占企業(yè)收入總額的比例進行重點審核。八、本公告適用于2014年及以后納稅年度。特此公告。一、公告出臺背景

為提高企業(yè)加大設備投資、更新改造及科技創(chuàng)新的積極性，促進我國制造業(yè)實現(xiàn)轉(zhuǎn)型升級，提高產(chǎn)業(yè)國際競爭力，9月24日，國務院第63次常務會議審議通過了完善固定資產(chǎn)加速折舊政策方案。根據(jù)該方案的具體要求，10月20日，財政部和國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布了《關于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅[2014]75號），對有關完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策問題進行了明確。為有效貫徹落實國務院常務會議精神及財稅[2014]75號文件的政策規(guī)定，結(jié)合現(xiàn)行企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅政策及管理規(guī)定，制訂本公告。二、公告主要內(nèi)容

（一）明確實行完善固定資產(chǎn)加速折舊政策六大行業(yè)企業(yè)的范圍依據(jù)《國民經(jīng)濟行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》確定六大行業(yè)企業(yè)的范圍。結(jié)合當前企業(yè)經(jīng)營多元化的情況，為引導企業(yè)投資經(jīng)營國家鼓勵的新興產(chǎn)業(yè)和先進制造業(yè)，公告明確，六大行業(yè)企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用當年主營業(yè)務收入占收入總額比例超過50%，即可享受加速折舊新政。所稱收入總額為企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定的收入總額。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入；提供勞務收入；轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入；股息、紅利等權益性投資收益；利息收入；租金收入；特許權使用費收入；接受捐贈收入；其他收入。（二）明確企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備的范圍

《國家稅務總局關于印發(fā)（企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行））的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）和《科學技術部財政部國家稅務總局關于印發(fā)（高新技術企業(yè)認定管理工作指引）的通知》（國科發(fā)火〔2008〕362號）對企業(yè)“用于研發(fā)活動的儀器、設備”作出規(guī)定。公告明確，享受加速折舊新政的用于研發(fā)活動的儀器、設備的范圍口徑仍按上述兩個文件執(zhí)行。國稅發(fā)〔2008〕116號文件規(guī)定，企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或租賃費享受加計扣除優(yōu)惠。為鼓勵企業(yè)研發(fā)，公告明確，企業(yè)新購進的價值不超過100萬元的儀器、設備，按新政策一次性計入當期成本費用在稅前扣除。在享受研發(fā)費加計扣除時，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除?？紤]到小型微利企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備較少，為使完善儀器、設備加速折舊政策惠及更多的小型微利企業(yè)，公告規(guī)定，六大行業(yè)中的小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備，可以執(zhí)行一次性稅前扣除政策。（三）明確加速折舊方法公告明確，加速折舊方法可以采取縮短折舊年限，也可以采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法的具體計算，按《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）有關規(guī)定執(zhí)行。（四）明確與現(xiàn)行加速折舊規(guī)定的銜接

為保證順利實施加速折舊新政，又不影響原有加速折舊政策的執(zhí)行，本公告明確，企業(yè)的固定資產(chǎn)既符合本公告優(yōu)惠政策條件，又同時符合《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號）、《關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）中相關加速折舊政策條件的，可由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行。

企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進行核算，其折舊或攤銷年限可以適當縮短，最短可為2年（含）。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設備，其折舊年限可以適當縮短，最短可為3年（含）?！秶叶悇湛偩株P于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》

（國稅發(fā)〔2009〕81號）根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十二條及《實施條例》第九十八條的相關規(guī)定，企業(yè)擁有并用于生產(chǎn)經(jīng)營的主要或關鍵的固定資產(chǎn)，由于以下原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法：（一）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的；（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的。雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原值減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應用這種方法計算折舊額時，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有減去預計凈殘值，所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時，應在其折舊年限到期前的兩年期間，將固定資產(chǎn)凈值減去預計凈殘值后的余額平均攤銷。計算公式如下：年折舊率＝2÷預計使用壽命（年）×100％月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝月初固定資產(chǎn)賬面凈值×月折舊率（二）年數(shù)總和法，又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原值減去預計凈殘值后的余額，乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）×月折舊率

例：與生產(chǎn)經(jīng)營有關的工具原值90000元，預計凈殘值3600元，使用年限5年。雙倍余額遞減法：年折舊率2/5=40%

年數(shù)總和法：第一年折舊率=5/15；第二年折舊率=4/15；…….年份年初賬面凈值年折舊率年折舊額累計折舊額年末賬面凈值19000040%36000360005400025400040%21600576003240033240040%129607056019440419440——79207848011520511520——7920864003600年份原值-凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊額年末賬面凈值1864005/152880028800612002864004/152304051840381603864003/151728069120208804864002/15115208064093605864001/155760864003600企業(yè)確需對固定資產(chǎn)采取縮短折舊年限或者加速折舊方法的，應在取得該固定資產(chǎn)后一個月內(nèi)，向其企業(yè)所得稅主管稅務機關（以下簡稱主管稅務機關）備案，并報送以下資料：（一）固定資產(chǎn)的功能、預計使用年限短于《實施條例》規(guī)定計算折舊的最低年限的理由、證明資料及有關情況的說明；（二）被替代的舊固定資產(chǎn)的功能、使用及處置等情況的說明；（三）固定資產(chǎn)加速折舊擬采用的方法和折舊額的說明；（四）主管稅務機關要求報送的其他資料。（五）明確加速折舊的管理方式

為進一步簡化程序，減輕納稅人負擔，本公告對此項加速折舊新政采取了事后備案的管理方式。但為了能夠及時準確了解企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策的實際情況，要求企業(yè)在預繳申報時報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表》。（六）明確加速折舊的后續(xù)管理要求

公告明確了企業(yè)預繳及年度申報時需要報送的資料。為減輕企業(yè)負擔，規(guī)定企業(yè)應將購進固定資產(chǎn)的發(fā)票、記賬憑證等有關憑證、憑據(jù)（購入已使用過的固定資產(chǎn)，應提供已使用年限的相關說明）等資料留存?zhèn)洳椋⑴_帳，準確核算稅法與會計差異情況。同時要求主管稅務機關對適用本公告稅收政策及管理規(guī)定的企業(yè)加強后續(xù)管理.企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，能否享受新的折舊政策？

新政策規(guī)定對所有企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。這里的“5000元”是指企業(yè)固定資產(chǎn)的原始成本，不是折余價值。這里的“持有”，既包括2014年1月1日前已經(jīng)購進，也包括2014年1月1日后新購進的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)。本著有利于企業(yè)的原則，對于企業(yè)在2013年12月31日前持有的單位價值不超過5000元的固定資產(chǎn)，稅收上已經(jīng)作為固定資產(chǎn)進行處理的，其折余價值部分可在2014年1月1日以后一次性在計算應納稅所得額時扣除。新、舊加速折舊政策能否擇優(yōu)享受？

企業(yè)的資產(chǎn)如果既符合本公告的規(guī)定，又符合國稅發(fā)[2009]81號文件的規(guī)定，以及符合《關于進一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展所得稅政策的通知》（財稅[2012]27號）中相關加速折舊政策條件的，企業(yè)可以選擇最優(yōu)的政策執(zhí)行。需要注意的是，企業(yè)一經(jīng)選擇，不得改變。

企業(yè)享受加速折舊政策是否會對企業(yè)應享受的研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠產(chǎn)生影響？

企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設備已享受加速折舊政策的，在享受研發(fā)費用加計扣除時，應按照研發(fā)費用加計扣除的有關文件，就已經(jīng)進行會計處理的折舊、費用等金額進行加計扣除。因此，對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，意味著在會計上按照公告規(guī)定進行加速折舊處理的折舊、費用，若符合加計扣除條件的話，仍可以進行加計扣除，享受雙重的優(yōu)惠。應注意的是，根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)<企業(yè)研發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）的通知>》（國稅發(fā)[2008]116號）、《財政部

國家稅務總局關于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅[2013]70號）的有關規(guī)定，小型微利企業(yè)研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設備所發(fā)生的折舊、費用等金額，不能享受研發(fā)費用加計扣除政策。預繳申報時可以享受加速折舊稅收優(yōu)惠嗎？為使政策及時落地，企業(yè)在預繳時就可以享受加速折舊政策。企業(yè)在預繳申報時，由于無法取得主營業(yè)務收入占收入總額的比重數(shù)據(jù)，可以由企業(yè)合理預估，先行享受。到年底時如果不符合規(guī)定比例，則在匯算清繳時一并進行納稅調(diào)整。為了便于稅務機關能夠及時準確了解企業(yè)享受此項優(yōu)惠政策的實際情況，要求企業(yè)在預繳申報時，應報送《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）預繳情況統(tǒng)計表》。享受加速折舊稅收優(yōu)惠需要稅務機關審批嗎？為方便納稅人，企業(yè)享受此項加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠不需要稅務機關審批，而是實行事后備案管理?？?、分機構(gòu)匯總納稅的企業(yè)對所屬分支機構(gòu)享受加速折舊政策的，由其總機構(gòu)向其所在地主管稅務機關備案。為簡化辦稅手續(xù)，在備案時納稅人只需提供相應報表，而發(fā)票等原始憑證、記賬憑證等無需報送稅務機關，留存企業(yè)備查即可。同時，為加強管理，企業(yè)應建立臺賬，準確核算稅法與會計差異情況。稅法規(guī)定與會計處理差異問題是否影響企業(yè)享受加速折舊優(yōu)惠政策？

《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第29號）規(guī)定，企業(yè)按稅法規(guī)定實行加速折舊的，其按加速折舊辦法計算的折舊額可全額在稅前扣除。也就是說，企業(yè)會計處理上是否采取加速折舊方法，不影響企業(yè)享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在享受加速折舊稅收優(yōu)惠政策時，不需要會計上也同時采取與稅收上相同的折舊方法。新購進固定資產(chǎn)的時間點如何把握？

新購進的固定資產(chǎn)，是指2014年1月1日以后購買，并且在此后投入使用。設備購置時間應以設備發(fā)票開具時間為準。采取分期付款或賒銷方式取得設備的，以設備到貨時間為準。企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其購置時間點原則上應以建造工程竣工決算的時間點為準。享受加速折舊優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)的標準是什么？此次加速折舊企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中的小型微利企業(yè)，是指《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)。即從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

1、工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；

2、其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。1、房屋、建筑物類固定資產(chǎn)能否享受加速折舊政策？固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等，也就說房屋、建筑物類固定資產(chǎn)也可享受加速折舊政策

2、購買舊設備能否享受“新購進”加速折舊政策？外購的固定資產(chǎn)，既包括購進全新的固定資產(chǎn)，也包括企業(yè)2014年以后購進的已使用過的固定資產(chǎn)3、固定資產(chǎn)標準是否變?yōu)?000元？《企業(yè)會計準則》規(guī)定“使用壽命超過一個會計年度”、企業(yè)所得稅相關法律規(guī)定“使用時間超過12個月”例一：A企業(yè)屬于生物藥品制造業(yè)，2014年1月15日購進一臺全新的機器生產(chǎn)設備并投入使用，價值360萬元，會計折舊年限為10年，暫不考慮殘值。解析：A企業(yè)屬于六大行業(yè)，雖然會計上未采取加速折舊法，但對2014年1月1日后購進的固定資產(chǎn)可以申請享受固定資產(chǎn)加速折舊稅收優(yōu)惠政策，即：可允許按不低于企業(yè)所得稅法規(guī)定折舊年限的60%縮短折舊年限，或選擇采取雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法進行加速折舊。以縮短折舊年限法為例，根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第六十條的規(guī)定，機器設備計算