關(guān)于美國奧巴馬政府稅務(wù)新政的思考與啟示

關(guān)于美國奧巴馬政府稅務(wù)新政的思考與啟示

2009年2月26日，美國奧巴馬總統(tǒng)向國會提交了一個預(yù)算草案，通過了“美國經(jīng)濟恢復(fù)與再投資法案”(以下簡稱“2009法案”)，推行了系列刺激經(jīng)濟的財稅措施。7870億美元的經(jīng)濟刺激方案，包括2880億美元的減稅和4990億美元的支出?？傮w看來，預(yù)算草案的凈效應(yīng)是大幅減稅。未來十年中將減稅3.5萬億美元，增稅1.3萬億美元，凈減稅將為2.2萬億美元。在特殊的經(jīng)濟形勢下，奧巴馬政府采取的稅務(wù)新政自然引人關(guān)注。一、總統(tǒng)預(yù)算案中的減稅措施(一)最大規(guī)模的減稅方案是將80％的布什減稅方案(2010年底失效)重新立法，使之持續(xù)下去這項措施將惠及98％的納稅人，未來十年的成本將達2.455萬億美元?？偨y(tǒng)預(yù)算草案將延期所有的布什所得稅減稅措施，而那些年收入在20萬美元以下(夫婦收入在25萬美元以下)的納稅人都可以從中受益。繼續(xù)減免“最低納稅額”(ATMAlternativeMinimumTax)。最低納稅額減免的最大受益群體是比較富裕的10％的納稅人(不含最富裕的1％的納稅人)，而最貧窮的60％的納稅人并無任何受益。有數(shù)據(jù)顯示：布什所得稅減稅的延期和最低納稅額的減免兩種措施還不是特別具有累進性，因為最貧窮的60%的納稅人在2011年只能獲得18.5％的受益。事實上，奧巴馬主要延期的布什政府關(guān)于紅利的減稅方案(稅率上限為20％，與布什的15％的稅率上限形成對比)的主要受益者將是年收入在20萬美元以上的納稅人。(二)部分延長布什的遺產(chǎn)稅減稅方案，十年的成本是1660億美元2001年，布什立法十年內(nèi)逐步減少聯(lián)邦遺產(chǎn)稅，包括逐步提升遺產(chǎn)的免稅額以及逐步下調(diào)最高的遺產(chǎn)稅稅率，并計劃在2010年完全取消遺產(chǎn)稅。如果國會不采取行動，聯(lián)邦遺產(chǎn)稅將于2010年取消但又在2011年恢復(fù)，那時的免稅額將回到克林頓時代的水平(每個死者財產(chǎn)的免稅額100萬美元，夫婦為200萬美元)。奧巴馬建議將遺產(chǎn)稅維持在2009年的水平，這樣既可防止遺產(chǎn)稅在2010年消失，又可避免遺產(chǎn)稅降至過低的水平。2005年的遺產(chǎn)稅免稅額(夫婦)是150萬美元，2006年是200萬美元，而2009年將是350萬美元，最大宗遺產(chǎn)的最高稅率是45％，這意味著需要課征遺產(chǎn)稅的遺產(chǎn)會更少。奧巴馬建議將2009年實施的遺產(chǎn)稅法律永久化，但這種法律具有累退性，將導(dǎo)致最富裕家庭的遺產(chǎn)稅損失。(三)新增的家庭和個人減稅(主要針對中低收入家庭)：十年的成本為7700億美元1.“工作支付的稅收抵免”。生效于2009-2010年。6.2％的勞動所得比如工資和自雇所得將獲得稅收抵免，最高的抵免額達400美元(夫婦是800美元)，相當于該筆所得的社會保險稅返還。對于在75000(夫婦是15萬)美元以上的收入部分，“工作支付的稅收抵免”將按照每一美元的收入遞減2美分的標準遞減。奧巴馬的預(yù)算草案計劃永久性延長“工作支付的稅收抵免”，旨在增加中等收入家庭的現(xiàn)金，刺激消費和需求，延緩經(jīng)濟衰退。奧巴馬認為，這種稅收抵免可以抵消或補償那些為了抑制全球大氣變暖而帶來的產(chǎn)品和勞務(wù)的成本上升。2.“勞動所得的稅收抵免”。按照先前的法律.最高的勞動所得稅收抵免額為：一個孩子的家庭是34％的勞動所得：兩個或以上孩子的家庭是40％的勞動所得?！?009法案”增加了2009-2010年有三個或以上孩子家庭的勞動所得的稅收抵免額，為勞動所得的45％；其同時還增加了低收入夫婦的勞動所得的稅收抵免受益。按照總統(tǒng)的預(yù)算草案，勞動所得的稅收抵免將會是永久性的。3.“孩子稅收抵免”的可返還性。在“2009法案”通過之前，一個年收入少于12550美元的父母是不能從子女(每個孩子1000美元)的稅收抵免中受益的，因為“孩子稅收抵免”的可返還部分僅限于12550美元以上收入的15％。而“2009法案”降低了該收入門檻，從12550美元降到3000美元，使較多的工人家庭有資格獲得“孩子稅收抵免”的返還部分。這個條款只立法了兩年，但奧巴馬預(yù)算草案將使這項變革持續(xù)下去。4.“美國的機會稅收抵免”?！?009法案”擴展了高等教育的“希望稅收抵免”，稱為“美國的機會稅收抵免”，其只適用于2009年和2010年。據(jù)此，用于高等教育的頭一個2000美元支出可獲得100％的稅收抵免，第二個2000美元的支出可獲得25％的稅收抵免。最高的抵免額是2500美元。這個條款規(guī)定的抵免適用于頭四年的大學(xué)教育(先前的稅法僅適用于頭兩年的大學(xué)教育)。這筆稅收抵免還可用于支付課程材料(除學(xué)費外)，40％的抵免可返還?？偨y(tǒng)預(yù)算案將會使“美國機會稅收抵免”的條款永久化。(四)企業(yè)減稅：十年的成本為1000億美元最大的企業(yè)減稅項目是“永久性的研究和試驗稅收抵免“以及“凈營運損失可抵前5年的稅額”。在現(xiàn)行的法律下，企業(yè)增加研究和試驗可享受稅收抵免，但都有個時限，需要國會每年延期。奧巴馬政府將“研究和試驗稅收抵免”的政策永久化以避免頻繁的延期操作，并能使預(yù)算誠實地反映在未來十年中每年的政府支出上?！?009法案”允許公司運用其超額扣除來沖減前5年(先前的法律規(guī)定只能沖減前兩年)的應(yīng)稅所得。這項措施局限于那些年收入少于1500萬美元的企業(yè)。二、總統(tǒng)預(yù)算案中籌集收入的條款(一)實行“總量管制與交易”的污染排放物削減計劃：預(yù)計十年內(nèi)可籌集收入6460億美元環(huán)境專家長期以來都在爭論，國會到底應(yīng)該制定有關(guān)引起大氣變暖的排放物課稅的法律，還是制定有關(guān)“總量管制與交易”的方案，確定將有限的許可權(quán)分配給那些排放溫室氣體的企業(yè)，奧巴馬的預(yù)算案中選擇了后者，將100％的許可權(quán)拍賣給那些在生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)過程中不可避免將產(chǎn)生污染的企業(yè)。而之前的多數(shù)預(yù)算草案是將大量許可權(quán)免費地分配給了公司，結(jié)果引起了大量的污染?？偨y(tǒng)計劃將來自拍賣排放物許可權(quán)的大多數(shù)收入用于資助“工作支付的稅收抵免”。(二)將富裕納稅人的條目化扣除的稅收受益限制在28%：十年內(nèi)政府因此可增加收入3180億美元總統(tǒng)預(yù)算計劃限制較高收入納稅人可以享受的條目化扣除的稅率不得超過28％(一般是最高兩個稅收級次的納稅人)。據(jù)此，納稅人條目化扣除的減少量將相當于總收入的3％～80％不等。按照現(xiàn)行法律，這個扣除比率(在2010年后的年份里)可高達39.6％。奧巴馬政府預(yù)計，到2019年，將條目化扣除的稅收受益限制在28％將給政府帶來3180億美元的收入。奧巴馬總統(tǒng)建議改革布什政府時期個人所得稅的最高兩檔稅率，取消其相關(guān)的減稅措施，并將其從2011年的33％和35％上升到36％和39.6％。這兩檔稅率的提升將在十年內(nèi)給政府帶來3387億美元的收入。草案還主張恢復(fù)個人免稅的逐步淘汰制.即在特定門檻之上的每筆2500美元的收入將減少2％的免稅?；謴?fù)個人免稅逐步淘汰制與條目化扣除的政策將影響到年收入在25萬美元以上的夫婦和在20萬美元以上的其他納稅人。(三)其他籌集收入的工具和消除漏洞的措施：十年的政府收入增加額將為3540億美元1.禁止濫用避稅地，強化國際征稅。針對美國國際稅收體制中存在的大量漏洞，總統(tǒng)預(yù)算草案主張“強化國際征稅，改革延遲征稅”。據(jù)估計，這項措施可以在十年內(nèi)籌集收入2100億美元。迄今為止，IRS組織了專門的跨部門管理團隊，通過一系列諸如“離岸信用卡計劃”、“離岸自愿納稅倡議”、“雇員租賃安排計劃”和“外國銀行賬戶報告制度”等措施，強化了國際征稅。2.取消LIFO(Last-In，F(xiàn)irst-Out)存貨法則。存貨會計的“后進先出”方法是允許公司扣除最近獲得或者最近生產(chǎn)的存貨的較高成本，而不是扣除早期獲得的存貨的較低成本，因而相當于對公司存貨費用開支進行稅收補貼。取消LIFO存貨法則將大大簡化與存貨會計相關(guān)的稅收法則。這項條款將于2012年實施，預(yù)計在8年內(nèi)增加政府收入610億美元。3.將“附加權(quán)益”視為普通收入進行課稅。有些經(jīng)營活動如私人股份、房地產(chǎn)、風(fēng)險資本等采用“附加權(quán)益”的辦法補償其經(jīng)理的勞動。這些經(jīng)理一般沒有固定工資，是從其經(jīng)手投資的利潤中拿取一定份額。對此的稅收措施是要求經(jīng)理支付15％的資本收益稅。鑒于個別基金經(jīng)理獲得的“附加權(quán)益”形式的所得每年多達數(shù)百萬美元、甚至十億美元以上，奧巴馬的這一預(yù)算案計劃預(yù)計在2011年可籌集收入27億美元，十年內(nèi)籌集收入240億美元。4.取消油氣公司的稅收優(yōu)惠。針對石油和天然氣行業(yè)受益的稅收條款，總統(tǒng)草案取消了該行業(yè)第三投入(TertiaryInjectants)的扣除、取消石油恢復(fù)的稅收抵免待遇。對于獨立的生產(chǎn)者,總統(tǒng)預(yù)算草案還將地理地質(zhì)成本的會計注銷期限從2年延長到7年。(1)對墨西哥海灣的石油和天然氣課征消費稅：總統(tǒng)預(yù)算計劃從2011年開始，對采自墨西哥海灣外部大陸架的被水淹沒的聯(lián)邦土地的油氣，課征13％的聯(lián)邦分離稅(FederalSeveranceTax)，此項預(yù)計將會帶來53億美元的收入。主要對象是先前租賃中沒有支付特許權(quán)使用費的公司。那些已經(jīng)支付過特許權(quán)使用費的生產(chǎn)者將獲得稅收抵免。(2)取消無形的鉆井成本費用化扣除的待遇：大多數(shù)企業(yè)是在鉆井設(shè)備的整個使用壽命期間攤銷這些費用的。只有石油公司可以直接扣除這些費用?？偨y(tǒng)預(yù)算草案取消了石油公司的稅收優(yōu)惠,十年內(nèi)這將籌集收入33億美元。(3)禁止油氣公司享用制造業(yè)的稅收扣除待遇：2004年美國將制造業(yè)的稅收扣除納入法律，允許公司就其來自國內(nèi)生產(chǎn)的凈所得扣除9%。國會特別將石油的提取和精煉包含在制造業(yè)的定義中?？偨y(tǒng)預(yù)算草案計劃取消油氣公司享有的制造業(yè)稅收優(yōu)惠，預(yù)計將在十年內(nèi)籌集收入132億美元。(4)取消石油、天然氣的百分率損耗政策：石油公司一般是在石油采盡之前攤銷其油田成本。百分率損耗政策允許某些石油天然氣生產(chǎn)者扣除其總收入的統(tǒng)一百分比——石油業(yè)扣除15％，天然氣扣除22％，并且在全部成本攤銷完畢后，還可繼續(xù)享受百分率損耗扣除的優(yōu)惠。2005年的美國能源政策法案實際上擴展了該條款，允許更多的公司享受這個政策?？偨y(tǒng)預(yù)算草案計劃取消這項特殊利益的稅收優(yōu)惠，預(yù)計將在十年內(nèi)籌集83億美元的收入。(5)取消為油氣開采權(quán)益而設(shè)置的“被動損失例外”規(guī)則：1986年的美國稅收改革法案制定了“被動損失規(guī)則”，旨在防止納稅人扣除其在避稅地的損失，而之后國會又出于考慮油氣開采權(quán)益而確定了一個例外?？偨y(tǒng)預(yù)算草案計劃取消這個例外，預(yù)計在十年內(nèi)將會帶來12億美元的收入。5.其他籌集收入的條款。(1)以“實體經(jīng)濟學(xué)說”指導(dǎo)稅收法典的修訂：強調(diào)稅收法典必須體現(xiàn)“實體經(jīng)濟學(xué)說”的原則，關(guān)閉離岸稅收漏洞，不允許扣除那些缺乏實體經(jīng)濟活動意義的損失，不允許出現(xiàn)來自“避稅交易活動”的損失、扣除或稅收抵免。遵循“實體經(jīng)濟學(xué)說”的稅收法典將要求納稅人說明一項交易活動除了聯(lián)邦稅收優(yōu)惠外，沒有其他重大的稅收目的，并能帶來實質(zhì)性的經(jīng)濟后果。估計這項條款將在十年內(nèi)籌集收入50億美元。(2)建立租金支付的信息報告制度：納稅人通常少報其租金所得，每年導(dǎo)致的稅收收入損失超過3億美元。預(yù)算草案要求租金支付者向IRS報告租金并支付所得稅。(3)恢復(fù)超級基金稅收：1980年，美國國會通過了“綜合環(huán)境反應(yīng)，補償與義務(wù)法案”，或稱為“超級基金”，賦予聯(lián)邦廣泛的權(quán)力，清理各種危及公共衛(wèi)生和環(huán)境的有害物質(zhì)。該法案由石油稅、化工原料稅和公司環(huán)境所得稅(公司利潤超過200萬以上部分的0.12％)籌集資金。這些稅收于1995年失效，該基金也于2003年用盡。從那以后，一直采用聯(lián)邦政府的一般收入資助有害物質(zhì)的清理。總統(tǒng)預(yù)算草案將恢復(fù)那些超級基金稅收。三、奧巴馬政府稅務(wù)新政的特點及啟示奧巴馬的經(jīng)濟刺激方案大致遵循了凱恩斯的政策主張，傾向發(fā)揮累進性稅收工具調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用。他宣稱由他簽署立法的“2009法案”中的稅收條款是美國歷史上最具累進性的減稅法案，并高度稱贊其是旨在幫助中低收入家庭的減稅政策。多少年來的第一次，華盛頓政府制定的解決經(jīng)濟問題措施的焦點集中于美國的中產(chǎn)階級而不再是少數(shù)精英。仔細觀察奧巴馬政府的稅收政策，具有下列特點：第一，奧巴馬政府刺激經(jīng)濟的計劃中，減免稅部分占1/3，成為應(yīng)對金融危機的主要措施。其減免稅政策的重點對象是中低收入家庭，主要體現(xiàn)了對中低收入群體給予財政扶持特別是對勞動所得給予優(yōu)惠照顧的政策傾向。這對于多年來一直在呼吁提高勞動報酬占國民收入比重的我國，無疑是一個強有力的經(jīng)驗支持。如何通過規(guī)范的稅收工具促使企業(yè)提高勞動報酬的比重，建立與我國經(jīng)濟發(fā)展水平相適應(yīng)的工資制度及收入增長機制，保證中低收入群體的收入合理有序地增長，理應(yīng)成為我國目前理論界研究的核心問題。第二，奧巴馬政府經(jīng)濟刺激方案比較注重整體的政策效應(yīng)。在實行減免稅增加開支的同時還強調(diào)針對高收入者的增稅。既為減免稅和增加開支的經(jīng)濟政策籌集資金，又利用累進性的稅制來調(diào)節(jié)收入分配。最引人注目的是限制高收入者的條目化扣除受益，包括慈善捐贈、抵押利息、州與地方稅收。有數(shù)據(jù)顯示這種增稅措施將主要影響到那些前布什總統(tǒng)稅收政策的主要受益者——最富裕的1％的納稅人。這種條目化扣除的限制實際上就是拓寬稅基。增加高收入納稅人稅收負擔的政策還包括提高長期資本收益與紅利的稅率(從15％到20％)、恢復(fù)個人免稅逐步淘汰制(將降低個人免稅的價值)以及將附加權(quán)益視為普通收入課稅。這些增稅措施一則幫助支付本屆政府的新增支出，二則增強稅制的累進性，體現(xiàn)了奧巴馬政府利用稅收工具同時調(diào)控宏觀經(jīng)濟與收入分配的思想。事實上，也只有收支掛鉤，才能形成對收入分配的