稅法構成要素

稅法構成要素本章基本內容框架

本章主要介紹稅法基礎知識，考試以客觀題型出現，重在理解與了解。本章重點與難點問題有：1、稅收法律關系；2、稅法構成要素；3、稅收管理體制；4、現行稅法體系；5、稅收分類。第一節(jié)稅法概述一、稅法與稅收關系

稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利與義務關系的法律規(guī)范的總稱,是義務性法規(guī)、綜合性法規(guī)

。稅收是國家為了行使其職能，憑借政治權力，依據一定的法律標準，強制、無償地取得財政收入的一種方式。具有強制性、無償性、固定性特征。稅法與稅收關系：稅收與法密不可分，有稅必有法，無法不成稅。

二、稅收法律關系

（一）稅收法律關系的構成三方面內容1.權利主體（1）雙主體:征稅方:稅務、海關、財政；納稅方:即各類應稅主體，采用屬地兼屬人原則

（2）權利主體雙方法律地位是平等的，但權利和義務不對等2.權利客體征稅對象3.稅收法律關系的內容征、納雙方各自享有的權利和承擔的義務（二）稅收法律關系的產生、變更與消滅

稅收法律關系的產生、變更與消滅必須有能夠引起稅收法律關系產生、變更或消滅的客觀情況，也就是由稅收法律事實來決定。

（三）稅收法律關系的保護

稅收法律關系的保護對權利主體雙方是對等的。三、稅法構成要素稅法的構成要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。重點有：納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅期限。（一）納稅人1.含義：是稅法規(guī)定的直接負有納稅義務的單位和個人

2.范圍：自然人和法人；我國的法人主要有四種：機關法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團法人。居民納稅人和非居民納稅人；稅法的規(guī)范作用

（二）征稅對象：納稅客體

1.含義：指稅法規(guī)定對什么征稅，是征納稅雙方權利義務共同指向的客體或標的物。

2.重要作用：是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標志。

3.與課稅對象相關的兩個概念：

（1）稅目：是在稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體的征稅項目，反映具體的征稅范圍，是對課稅對象質的界定。

（2）稅基：計稅依據，是據以計算征稅對象應納稅款的直接數量依據，它解決對征稅對象課稅的計算問題，是對課稅對象的量的規(guī)定。（三）稅率稅率是對征稅對象的征收比例或征收額度。稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。我國現行的稅率主要有：

1.比例稅率：即對同一征稅對象，不分數額大小，規(guī)定相同的征收比例（1）單一比例稅率（如增值稅）（2）差別比例稅率（如城市維護建設稅）（3）幅度比例稅率（如營業(yè)稅娛樂業(yè)稅率）2.累進稅率：征稅對象按數額（或相對率）大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高；每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅額，分為：（1）超額累進稅率（如個人所得稅中的工資薪金所得）（2）超率累進稅率（如土地增值稅）3.定額稅率：按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等

（四）納稅期限

1.含義：指稅法規(guī)定的稅款繳納時間。

2.相關的三個概念：（1）納稅義務發(fā)生時間：是指應稅行為發(fā)生的時間。

（2）納稅期限：每隔固定時間匯總一次納稅義務的時間。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅；

（3）繳庫期限：稅法規(guī)定的納稅期滿后，納稅人將應納稅款繳入國庫的期限。

（五）納稅環(huán)節(jié)：是指商品在整個流轉過程中按照稅法規(guī)定應當繳納稅款的階段。據此可分為一次課征制、兩次課征制和多次課征制。（六）納稅地點：是指繳納稅款的場所。一般為納稅人的住所地，也有規(guī)定在營業(yè)地、財產所在地或特定行為發(fā)生地的。

四、稅法的分類（一）按稅法的職能作用的不同分為稅收實體法和稅收程序法。

稅收實體法是規(guī)定稅收法律關系主體的實體權利、義務的法律規(guī)范的總稱。如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》稅收程序法是規(guī)定國家征稅權行使程序和納稅人納稅義務履行程序的法律規(guī)范的總稱。如《稅收征收管理法（修訂案）》稅法的分類（二）按照稅法的基本內容和效力的不同，可分為稅收基本法和稅收普通法

（三）按照稅法征收對象的不同，可分為四種：流轉稅稅法，所得稅稅法，財產、行為稅稅法，資源稅稅法。

（四）按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法、外國稅法等。

國內稅法是指一國在其稅收管轄權范圍內調整稅收分配過程中形成的權利義務關系的法律規(guī)范的總稱，是由國家最高權力機關和經由授權或依法律規(guī)定的國家行政機關制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章等規(guī)范性文件。國際稅法是指調整國家與國家之間稅收權益分配的法律規(guī)范的總稱。它包括政府間的雙邊或多邊稅收協定、關稅互惠公約、“經合范本”、“聯合國范本”以及國際稅收慣例等。第二節(jié)我國稅收的立法原則、作用

1、從實際出發(fā)的原則

2、公平原則

3、民主決策的原則

4、原則性與靈活性相結合的原則

5、法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結合的原則一、稅收的立法原則二、稅法地位及與其他法律的關系

（一）稅法地位

1.稅法屬于國家法律體系中一個重要部門法，是調整國家與各個經濟單位及公民個人分配關系的基本法律規(guī)范。

2.性質上屬于公法。

3.稅法是我國法律體系的重要組成部分。

（二）稅法與其他法律的關系

1.稅法與《憲法》的關系

《憲法》是我國的根本大法，《憲法》第56條(納稅義務)、第33條（法律地位平等）。

2.稅法與民法的關系

3.稅法與《刑法》的關系

《刑法》是關于犯罪、刑事責任與刑罰的法律規(guī)范的總和。稅法則是調整稅收征納關系的法律規(guī)范，其調整的范圍不同。兩者也有者密切的聯系。因為稅法和《刑法》對于違反稅法都規(guī)定了處罰條款，兩者之間的區(qū)別就在于情節(jié)是否嚴重，輕者給予行政處罰，重者則要承擔刑事責任，給予刑事處罰。4.稅法與《行政法》的關系

聯系：稅法具有行政法的一般特征，稅收法律關系中的爭議的解決一般依行政復議和行政訴訟程序進行區(qū)別：稅法屬于義務性法規(guī)，《行政法》大多屬于授權性法規(guī)三、稅法的作用

（一）是國家組織財政收入的法律保障

（二）是國家宏觀調控經濟的法律手段

（三）對維護經濟秩序有重要的作用

（四）能有效地保護納稅人的合法權益

（五）是維護國家權益，促進國際經濟交往的可靠保證第三節(jié)我國稅收立法、稅法調整與實施一、稅收立法及立法機關稅收立法包括運用一定的技術，制定、公布、修改、補充和廢止有關法律、法規(guī)、規(guī)章的活動。分類立法機關形式舉例稅收法律全國人大及常委會正式立法3部法律《企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》全國人大及其常委會授權立法5個暫行條例《增值稅暫行條例》《消費稅暫行條例》《營業(yè)稅暫行條例》稅收法規(guī)國務院——稅收行政法規(guī)條例、暫行條例、實施細則《稅收征收管理法實施細則》、《房產稅暫行條例》等地方人大（目前只有海南省、民族自治區(qū)）——稅收地方法規(guī)稅收規(guī)章財政部、稅務總局、海關總署——稅收部門規(guī)章辦法、規(guī)則、規(guī)定稅務總局頒發(fā)的《稅收代理試行辦法》等省級地方政府——稅收地方規(guī)章《房產稅暫行條例實施細則》

例1：下列各項中，有權制定稅收規(guī)章的稅務主管機關有（ABD）A.國家稅務總局 B.財政部C.國務院辦公廳 D.海關總署例2：（2009年）下列關于我國稅收法律級次的表述中，正確的有（BC）

A.《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》屬于稅收規(guī)章

B.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》屬于稅收行政法規(guī)

C.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》屬于全國人大制定的稅收法律

D.《中華人民共和國增值稅暫行條例》屬于全國人大常委會制定的稅收法律二、稅收立法、修訂和廢止程序目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段：（1）提議階段。（2）審議階段。（3）通過和公布階段。三、稅法實施原則

1.層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；

2.同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；

3.國際法優(yōu)于國內法；

4.實體法從舊，程序法從新。

例3：如果納稅人通過轉讓定價或其他方法減少計稅依據，稅務機關有權重新核定計稅依據，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現了稅法基本原則中的（

D）

A.稅收法律主義原則B.稅收公平主義原則

C.稅收合作信賴主義原則D.實質課稅原則例4：某納稅人2010年被稅務機關查處2009年的業(yè)務需要補稅，由于2010年該業(yè)務涉及稅務處理已經變化，在補稅的時候還是按照2009年規(guī)定處理，但是程序上按照2010年最新規(guī)定進行，這屬于稅法使用原則的（D）

A.法律優(yōu)位原則B.法律不溯及既往原則

C.新法優(yōu)于舊法原則D.實體從舊，程序從新原則第四節(jié)我國現行稅法體系

我國現行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構成。

一、稅收實體法體系由19個稅收法律、法規(guī)組成，它們按性質作用分五類。

二、稅收征收管理法律制度包括《稅收征收管理法》、《海關法》和《進出口關稅條例》等。

流轉稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅所得稅類：企業(yè)所得稅、個人所得稅資源稅類：資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅特定目的稅類：固定資產投資方向調節(jié)稅（暫緩征稅）、筵席稅、城市維護建設稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅財產和行為稅類：房產稅、車船稅、印花稅、契稅三、稅收的其他分類：1、按稅負能否轉嫁分類：直接稅（如所得稅、財產稅等）；間接稅（如流轉稅）。2、按計稅標準分類：從量稅（如資源稅）；從價稅（如增值稅、營業(yè)稅等）3、按稅收管理與使用權限分類：中央稅；地方稅；中央地方共享稅4、按稅收與價格的關系分類：價內稅（消費稅、營業(yè)稅等）；價外稅（如增值稅）第五節(jié)我國稅收管理體制

一、稅收管理體制

是在各級國家機構之間劃分稅權的制度或制度體系。稅收管理權限按大類可劃分為稅收立法權和稅收執(zhí)法權。

二、稅收立法權的劃分

我國稅收立法權劃分的現狀

1.中央稅、中央與地立共享稅以及全國統一實行的地方稅的立法權集中在中央，以保證中央政令統一，維護全國統一市場和企業(yè)平等競爭。

2.依法賦予地方適當的地方稅收立法權。

三、稅收執(zhí)法權的劃分

稅收執(zhí)法權具體包括：稅款征收管理權、稅務稽查權、稅務檢查權、稅務行政復議裁決權及其他稅務管理權。

征收機關征收稅種國稅系統增值稅、消費稅、車輛購置稅、鐵路、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等地稅系統營業(yè)稅、城建稅（國稅局征的除外）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、印花稅等。地方財政部門地方附加、耕地占用稅海關系統關稅、行李和郵遞物品進口稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅四、稅務機構設置和稅收征管范圍劃分

五、中央政府與地方政府稅收收入劃分

（一）中央固定收入：消費稅（含進口環(huán)節(jié)海關代征的部分）、車輛購置稅、關稅、海關代征的進口環(huán)節(jié)增值稅等。

（二）地方固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產稅、車船稅、契稅、筵席稅。（三）中央與地方共享收入：增值稅（75%、25%）營業(yè)稅和城市維護建設稅（鐵道部、各銀行總行、各保險總公司集中繳納的部分歸中央政府，其余部分歸地方政府）