CPA《會計》真題答案及解析-word-可編輯-2016年

2016年年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試（專業(yè)階段考試《會計》試題一、單項選擇題（本題型共12小題，每小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認為正確的答案，用鼠標(biāo)點擊相應(yīng)的選項）1．甲公司2×14年12月20日與乙公司簽訂商品銷售合同。合同約定：甲公司應(yīng)于2×15年5月20日前將合同標(biāo)的商品運抵乙公司并經(jīng)驗收，在商品運抵乙公司前滅失、毀損、價值變動等風(fēng)險由甲公司承擔(dān)。甲公司該項合同中所售商品為庫存W商品，2×14年12月30日，甲公司根據(jù)合同向乙公司開具了增值稅專用發(fā)票并于當(dāng)日確認了商品銷售收入。W商品于2×15年5月10日發(fā)出并于5月15日運抵乙公司驗收合格。對于甲公司2×14年W商品銷售收入確認的恰當(dāng)性判斷，除考慮與會計準則規(guī)定的收入確認條件的符合性以外，還應(yīng)考慮可能違背的會計基本假設(shè)是（。A．會計主體B．會計分期C．持續(xù)經(jīng)營D．貨幣計量【答案】B【解析】在會計分期假設(shè)下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務(wù)報表。2．甲公司2×15年經(jīng)批準發(fā)行10億元永續(xù)中票。其發(fā)行合同約定：（1）采用固定利率，當(dāng)期票面利率=當(dāng)期基準利率+1.5%，前5年利率保持不變，從第6年開始，每5年重置一次，票面利率最高不超過8%；（2）每年7月支付利息，經(jīng)提前公告當(dāng)年應(yīng)予發(fā)放的利息可遞延，但付息前12個月，如遇公司向普通股股東分紅或減少注冊資本，則利息不能遞延，否則遞延次數(shù)不受限制；（3）自發(fā)行之日起5年后，甲公司有權(quán)決定是否實施轉(zhuǎn)股；（4）甲公司有權(quán)決定是否贖回，贖回前長期存續(xù)。根據(jù)以上條款，甲公司將該永續(xù)中票確認為權(quán)益，其所體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求是（。A．相關(guān)性B．可靠性C．可理解性D．實質(zhì)重于形式【答案】D【解析】實質(zhì)重于形式原則要求企業(yè)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照交易或者事項的法律形式作為會計確認、計量和報告的依據(jù)。3．甲公司2×15年末持有乙原材料100件，成本為每件5.3萬元。每件乙原材料可加工為一件丙產(chǎn)品，加工過程中需發(fā)生的費用為每件0.8萬元，銷售過程中估計將發(fā)生運輸費用為每件0.2萬元。2×15年12月31日，乙原材料的市場價格為每件5.1萬元，丙產(chǎn)品的市場價格為每件6萬元。乙原材料以前期間未計提跌價準備，不考慮其他因素，甲公司2×15年末對乙原材料應(yīng)計提的存貨跌價準備是（。A．0B．10萬元C．20萬元D．30萬元【答案】D【解析】每件丙產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=6-0.2=5.8（萬元，每件丙產(chǎn)品的成本=5.3+0.8=6.1（萬元，乙原材料專門生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生了減值，因此表明乙原材料應(yīng)按其可變現(xiàn)凈值計量。每件乙原材料的可變現(xiàn)凈值=6-0.8-0.2=5（萬元，每件乙原材料的成本為5.3萬元，因此乙原材料的應(yīng)該計提減值金額=（5.3-5）×100=30（萬元。4．甲公司為增值稅一般納稅人，2×15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）銷售產(chǎn)品確認收入12000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本8000萬元，當(dāng)期應(yīng)交納的增值稅為1060萬元，有關(guān)營業(yè)稅金及附加為100萬元；（2）持有的交易性金融資產(chǎn)當(dāng)期市價上升320萬元、可供出售金融資產(chǎn)當(dāng)期市價上升260萬元；（3）出售一項專利技術(shù)產(chǎn)生收益600萬元；（4）計提無形資產(chǎn)減值準備820萬元。甲公司交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)在2×15年末未對外出售，不考慮其他因素，甲公司2×15年營業(yè)利潤是（。A．3400萬元B．3420萬元C．3760萬元D．4000萬元【答案】A【解析】營業(yè)利潤=12000-8000-100+320-820=3400（萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入其他綜合收益，不影響營業(yè)利潤，出售專利技術(shù)的收益計入營業(yè)外收入，不影響營業(yè)利潤。5．2×15年3月，甲公司經(jīng)董事會決議將閑置資金2000萬元用于購買銀行理財產(chǎn)品。理財產(chǎn)品協(xié)議約定：該產(chǎn)品規(guī)模15億元，為非保本浮動收益理財產(chǎn)品，預(yù)期年化收益率為4.5%；資金主要投向為銀行間市場及交易所債券；產(chǎn)品期限364天，銀行將按月向投資者公布理財計劃涉及資產(chǎn)的市值情況；到期資產(chǎn)價值扣除銀行按照資產(chǎn)初始規(guī)模的1.5%計算的手續(xù)費后全部分配給投資者；在產(chǎn)品設(shè)立以后，不存在活躍市場，不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓。不考慮其他因素，甲公司對持有的該銀行理財產(chǎn)品，正確的會計處理是（。A．作為交易性金融資產(chǎn)，公允價值變動計入損益B．作為貸款和應(yīng)收款項類資產(chǎn)，按照預(yù)期收益率確認利息收入C．作為可供出售金融資產(chǎn)，持有期間公允價值變動計入其他綜合收益D．作為持有至到期投資，按照同類資產(chǎn)的平均市場利率作為實際利率確認利息收入【答案】C【解析】產(chǎn)品設(shè)立以后，不存在活躍市場，不允許提前贖回且到期前不能轉(zhuǎn)讓，不能作為交易性金融資產(chǎn)；非保本浮動收益理財產(chǎn)品，回收金額不固定，不能作為持有至到期投資，也不能作為應(yīng)收款項。6．長江公司為一家多元化經(jīng)營的綜合性集團公司，不考慮其他因素，其納入合并范圍的下列子公司對所持有土地使用權(quán)的會計處理中，不符合會計準則規(guī)定的是（。A．子公司甲為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，將土地使用權(quán)取得成本計入所建造商品房成本B．子公司乙將取得的用于建造廠房的土地使用權(quán)在建造期間的攤銷計入當(dāng)期管理費用C．子公司丙將持有的土地使用權(quán)對外出租，租賃開始日停止攤銷并轉(zhuǎn)為采用公允價值進行后續(xù)計量D.子公司丁將用作辦公用房的外購房屋價款按照房屋建筑物和土地使用權(quán)的相對公允價值分別確認為固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，采用不同的年限計提折舊或攤銷【答案】B【解析】廠房建造期間的土地使用權(quán)攤銷應(yīng)計入廠房成本，不計入當(dāng)期管理費用。7．甲公司2×15年發(fā)生以下有關(guān)現(xiàn)金流量：（1）當(dāng)期銷售產(chǎn)品收回現(xiàn)金36000萬元、以前期間銷售產(chǎn)品本期收回現(xiàn)金20000萬元；（2）購買原材料支付現(xiàn)金16000萬元；（3）取得以前期間已交增值稅返還款2400萬元；（4）將當(dāng)期銷售產(chǎn)品收到的工商銀行承兌匯票貼現(xiàn)，取得現(xiàn)金8000萬元；（5）購買國債支付2000萬元。不考慮其他因素，甲公司2×15年經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額是（。A．40000萬元B．42400萬元C．48400萬元D．50400萬元【答案】D【解析】經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額=36000+20000-16000+2400+8000=50400（萬元。8．甲公司及子公司對投資性房地產(chǎn)采用不同的會計政策。具體為：子公司乙對作為投資性房地產(chǎn)核算的房屋采用公允價值模式進行后續(xù)計量；子公司丙對作為投資性房地產(chǎn)核算的土地使用權(quán)采用成本模式計量，按剩余15年期限分期攤銷計入損益；子公司丁對出租的房同，主動提出取消的一方應(yīng)向?qū)Ψ劫r償損失360萬元。生產(chǎn)線出售價格為2600萬元，甲公司負責(zé)生產(chǎn)線的拆除并運送至乙公司指定地點，經(jīng)乙公司驗收后付款。甲公司該生產(chǎn)線2×14年年末賬面價值為3200萬元，預(yù)計拆除、運送等費用為120萬元。2×15年3月，在合同實際執(zhí)行過程中，因乙公司所在地方政府出臺新的產(chǎn)業(yè)政策，乙公司購入資產(chǎn)屬于新政策禁止行業(yè)，乙公司提出取消合同并支付了賠償款。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對于上述事項的會計處理中，正確的有（。自2×15年1月起對擬處置生產(chǎn)線停止計提折舊B．2×14年資產(chǎn)負債表中該生產(chǎn)線列報為3200萬元C．2×15年將取消合同取得的乙公司賠償款確認為營業(yè)外收入D．自2×15年3月知曉合同將予取消時起，對生產(chǎn)線恢復(fù)計提折舊【答案】AC【解析】劃分持有待售的固定資產(chǎn)后不再計提折舊，因此自2×15年1月起對擬處置生產(chǎn)線停止計提折舊，選項A正確；2×14年資產(chǎn)負債表中該生產(chǎn)線列報金額=2600-120=2480（萬元，選項B錯誤；收到的賠償款應(yīng)確認營業(yè)外收入，選項C正確；對于持有待售類別的重分類，應(yīng)采用追溯調(diào)整法處理，不是知曉合同將予取消時起恢復(fù)計提折舊，選項D錯誤。3．甲公司2×15年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負債如下：（1）作為可供出售金融資產(chǎn)核算的一項信托投資，期末公允價值1200萬元，合同到期日為2×17年2月5日，在此之前不能變現(xiàn)；（2）因2×14年銷售產(chǎn)品形成到期日為2×16年8月20日的長期應(yīng)收款賬面價值3200萬元；（3）應(yīng)付供應(yīng)商貨款4000萬元，該貨款已超過信用期，但尚未支付；（4）因被其他方提起訴訟計提的預(yù)計負債1800萬元，該訴訟預(yù)計2×16年3月結(jié)案，如甲公司敗訴，按慣例有關(guān)賠償款需在法院做出判決之日起60日內(nèi)支付。不考慮其他因素，甲公司2×15年12月31日的資產(chǎn)負債表中，上述交易或事項產(chǎn)生的相關(guān)資產(chǎn)、負債應(yīng)當(dāng)作為流動性項目列報的有（。A．應(yīng)付賬款4000萬元B．預(yù)計負債1800萬元C．長期應(yīng)收款3200萬元D．可供出售金融資產(chǎn)1200萬元【答案】ABC【解析】選項D，因距離合同到期日實際超過1年，且到期前不能變現(xiàn)，因此應(yīng)當(dāng)作為非流動項目列報。4．甲公司2×15年發(fā)生下列交易或事項：（1）以賬面價值為18200萬元的土地使用權(quán)作為對價，取得同一集團內(nèi)乙公司100%股權(quán)，合并日乙公司凈資產(chǎn)在最終控制方合并報表中的賬面價值為12000萬元；（2）為解決現(xiàn)金困難，控股股東代甲公司繳納稅款4000萬元；（3）為補助甲公司當(dāng)期研發(fā)投入，取得與收益相關(guān)的政府補助6000萬元；（4）控股股東將自身持有的甲公司2%股權(quán)贈予甲公司10名管理人員并立即行權(quán)。不考慮其他因素，與甲公司有關(guān)的交易或事項中，會引起其2×15年所有者權(quán)益中資本性項目發(fā)生變動的有（。A．大股東代為繳納稅款B．取得與收益相關(guān)的政府補助C．控股股東對管理人員的股份贈予D．同一控制下企業(yè)合并取得乙公司股權(quán)【答案】ACD【解析】選項B，取得與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入，不影響所有者權(quán)益中資本性項目的金額。甲公司為一家互聯(lián)網(wǎng)視頻播放經(jīng)營企業(yè)，其為減少現(xiàn)金支出而進行的取得有關(guān)影視作品播放權(quán)的下列交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（。以應(yīng)收商業(yè)承兌匯票換取其他方持有的乙版權(quán)B．以本公司持有的丙版權(quán)換取其他方持有的丁版權(quán)C．以將于3個月內(nèi)到期的國債投資換取其他方持有的戊版權(quán)D．以作為可供出售金融資產(chǎn)核算的權(quán)益性投資換取其他方持有的己版權(quán)【答案】BD【解析】選項A和C，商業(yè)承兌匯票與3個月內(nèi)到期的國債均屬于貨幣性項目，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。6．甲公司2×15年財務(wù)報告于2×16年3月20日經(jīng)董事會批準對外報出，其于2×16年發(fā)生的下列事項中，不考慮其他因素，應(yīng)當(dāng)作為2×15年度資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項的有（。A．2月10日，收到客戶退回2×15年6月銷售部分商品，甲公司向客戶開具紅字增值稅發(fā)票B．2月20日，一家子公司發(fā)生安全生產(chǎn)事故造成重大財產(chǎn)損失，同時被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門罰款600萬元C．3月15日，于2×15年發(fā)生的某涉訴案件終審判決，甲公司需賠償原告1600萬元，該金額較2×15年末原已確認的預(yù)計負債多300萬元D．3月18日，董事會會議通過2×15年度利潤分配預(yù)案，擬分配現(xiàn)金股利6000萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增2股【答案】AC【解析】選項B和D，屬于日后期間非調(diào)整事項；選項A和C，屬于日后期間調(diào)整事項。7．甲公司2×15年發(fā)生以下外幣交易或事項：（1）取得外幣借款1000萬美元用于補充外幣流動資金，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.34元人民幣；（2）自國外進口設(shè)備支付預(yù)付款600萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.38元人民幣；（3）出口銷售確認美元應(yīng)收賬款1800萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.43元人民幣；（4）收到私募股權(quán)基金對甲公司投資2000萬美元，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.48元人民幣。假定甲公司有關(guān)外幣項目均不存在期初余額，2×15年12月31日美元兌人民幣的即期匯率為1美元=6.49元人民幣。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2×15年12月31日因上述項目產(chǎn)生的匯兌損益會計處理的表述中，正確的有（。應(yīng)收賬款產(chǎn)生匯兌收益應(yīng)計入當(dāng)期損益外幣借款產(chǎn)生的匯兌損失應(yīng)計入當(dāng)期損益C．預(yù)付設(shè)備款產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)抵減擬購入資產(chǎn)成本D．取得私募股權(quán)基金投資產(chǎn)生的匯兌收益應(yīng)計入資本性項目【答案】AB【解析】選項C，預(yù)付賬款屬于非貨幣性項目，期末不產(chǎn)生匯兌損益；選項D，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)采用交易日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌損益。8．甲公司2×15年除發(fā)行在外普通股外，還發(fā)生以下可能影響發(fā)行在外普通股數(shù)量的交易或事項：（1）3月1日，授予高管人員以低于當(dāng)期普通股平均市價在未來期間購入甲公司普通股的股票期權(quán)；（2）6月10日，以資本公積轉(zhuǎn)增股本，每10股轉(zhuǎn)增3股；（3）7月20日，定向增發(fā)3000萬股普通股用于購買一項股權(quán)；（4）9月30日，發(fā)行優(yōu)先股8000萬股，按照優(yōu)先股發(fā)行合同約定，該優(yōu)先股在發(fā)行后2年，甲公司有權(quán)選擇將其轉(zhuǎn)換為本公司普通股。不考慮其他因素，甲公司在計算2×15年基本每股收益時，應(yīng)當(dāng)計入基本每股收益計算的股份有（。為取得股權(quán)定向增發(fā)增加的發(fā)行在外股份數(shù)B．因資本公積轉(zhuǎn)增股本增加的發(fā)行在外股份數(shù)C．因優(yōu)先股于未來期間轉(zhuǎn)股可能增加的股份數(shù)D．授予高管人員股票期權(quán)可能于行權(quán)條件達到時發(fā)行的股份數(shù)【答案】AB【解析】基本每股收益只考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份，按照對屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤除以當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股的加權(quán)平均數(shù)計算確定，選項C和D，在2×15年均屬于稀釋性潛在普通股，計算2×15年基本每股收益時不需要考慮。9．甲公司銷售商品產(chǎn)生應(yīng)收乙公司貨款1200萬元，因乙公司資金周轉(zhuǎn)困難，逾期已1年以上尚未支付，甲公司就該債權(quán)計提了240萬元壞賬準備。2×15年10月20日，雙方經(jīng)協(xié)商達成以下協(xié)議：乙公司以其生產(chǎn)的100件丙產(chǎn)品和一項應(yīng)收銀行承兌匯票償還所欠甲公司貨款。乙公司用以償債的丙產(chǎn)品單件成本為5萬元，市場價格（不含增值稅）為8萬元，銀行承兌匯票票面金額為120萬元。10月25日，甲公司收到乙公司的100件丙產(chǎn)品及銀行承兌匯票，乙公司向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票，雙方債權(quán)債務(wù)結(jié)清。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率均為17%。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司該項交易會計處理的表述中，正確的有（。A．確認債務(wù)重組損失144萬元B．確認增值稅進項稅額85萬元C．確認丙產(chǎn)品入賬價值800萬元D．確認應(yīng)收票據(jù)入賬價值120萬元【答案】CD【解析】甲公司會計處理：借：應(yīng)收票據(jù)120庫存商品800（100×8）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）136（800×17%）壞賬準備240貸：應(yīng)收賬款1200資產(chǎn)減值損失9610．下列關(guān)于租賃會計處理的表述中，正確的有（。承租人對于經(jīng)營租賃中可能發(fā)生的或有租金應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用應(yīng)當(dāng)在整個租賃期間平均攤銷C．承租人在經(jīng)營租賃開始時支付的預(yù)付合同項下全部租金應(yīng)在租賃期內(nèi)攤銷D．經(jīng)營租賃中，出租人承擔(dān)了應(yīng)由承租人承擔(dān)的相關(guān)費用時，承租人對于出租人所承擔(dān)的費用應(yīng)確認為當(dāng)期損益【答案】AC【解析】選項B，承租人在經(jīng)營租賃中發(fā)生的初始直接費用，應(yīng)當(dāng)計入發(fā)生當(dāng)期的損益；選項D，經(jīng)營租賃中，出租人承擔(dān)了承租人某些費用的情況下，應(yīng)將該費用從租金總額中扣除，并將租金余額在租賃期內(nèi)進行分攤，對于出租人承擔(dān)的部分，承租人無需進行會計處理。三、計算分析題（本題型共2小題20分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）1．（本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司）2×15年發(fā)生的有關(guān)交易或事項中，會計處理與所得稅處理存在差異的包括以下幾項：（1）1月1日，甲公司以3800萬元取得對乙公司20%股權(quán)，并自取得當(dāng)日起向乙公司董事會派出1名董事，能夠?qū)σ夜矩攧?wù)和經(jīng)營決策施加重大影響。取得股權(quán)時，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值與賬面價值相同，均為16000萬元。乙公司2×15年實現(xiàn)凈利潤500萬元，當(dāng)年取得的作為可供出售金融資產(chǎn)核算的股票投資2×15年年末市價相對于取得成本上升200萬元。甲公司與乙公司2×15年未發(fā)生交易。甲公司擬長期持有對乙公司的投資。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)設(shè)立的居民企業(yè)間股息、紅利免稅。（2）甲公司2×15年發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中按照會計準則規(guī)定費用化的部分為400萬元，資本化形成無形資產(chǎn)的部分為600萬元。該研發(fā)形成的無形資產(chǎn)于2×15年7月1日達到預(yù)定用途，預(yù)計可使用5年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費用的50%加計扣除；形成資產(chǎn)的，未來期間按照無形資產(chǎn)攤銷金額的150%予以稅前扣除。該無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限及凈殘值的稅法規(guī)定與會計相同。（3）甲公司2×15年利潤總額為5200萬元。其他有關(guān)資料：本題中有關(guān)公司均為我國境內(nèi)居民企業(yè)，適用的所得稅稅率均為25%；預(yù)計甲公司未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2×15年年初遞延所得稅資產(chǎn)與負債的余額均為零，且不存在未確認遞延所得稅負債或資產(chǎn)的暫時性差異。要求：（1）根據(jù)資料（1、資料（2，分別確定各交易或事項截至2×15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其理由。（2）計算甲公司2×15年應(yīng)交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費用相關(guān)的會計分錄?！敬鸢浮浚?）根據(jù)資料（1、資料（2，分別確定各交易或事項截至2×15年12月31日所形成資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并說明是否應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或負債及其理由。事項（1）：甲公司對乙公司長期股權(quán)投資2×15年12月31日的賬面價值=3800+500×20%+200×（1-25%）×20%=3930（萬元，其計稅基礎(chǔ)為3800萬元，該長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，但不應(yīng)確認相關(guān)遞延所得稅負債。理由：在甲公司擬長期持有該投資的情況下，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成的暫時性差異將通過乙公司向甲公司分配現(xiàn)金股利或利潤的方式消除，在兩者適用所得稅稅率相同的情況下，有關(guān)利潤在分回甲公司時是免稅的，不產(chǎn)生對未來期間的所得稅影響。事項（2）：該項無形資產(chǎn)2×15年12月31日的賬面價值=600-600/5×6/12=540（萬元，計稅基礎(chǔ)=540×150%=810（萬元，該無形資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時性差異270萬元，企業(yè)不應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。理由：該差異產(chǎn)生于自行研究開發(fā)形成無形資產(chǎn)的初始入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間。會計準則規(guī)定，有關(guān)暫時性差異在產(chǎn)生時（交易發(fā)生時）既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，同時亦非產(chǎn)生于企業(yè)合并的情況下，不應(yīng)確認相關(guān)暫時性差異的所得稅影響。相應(yīng)地，因初始確認差異所帶來的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認。（2）計算確定甲公司2×15年應(yīng)交所得稅，編制甲公司2×15年與所得稅費用相關(guān)的會計分錄。應(yīng)納稅所得額=會計利潤5200-100（長期股權(quán)投資權(quán)益法確認的投資收益）-400×50%（內(nèi)部研究開發(fā)無形資產(chǎn)費用化加計扣除）-600/5×6/12×50%（內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)按照稅法規(guī)定加計攤銷）=4870（萬元，甲公司2×15年應(yīng)交所得稅金額=4870×25%=1217.5（萬元。會計分錄：借：所得稅費用1217.50貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1217.502（本小題10分）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司）2×15年更換年審會計師事務(wù)所，新任注冊會計師在對其2×15年度財務(wù)報表進行審計時，對以下事項的會計處理存在質(zhì)疑：（1）自2×14年開始，甲公司每年年末均按照職工工資總額的10%計提相應(yīng)資金計入應(yīng)付職工薪酬，計提該資金的目的在于解決后續(xù)擬實施員工持股計劃的資金來源，但有關(guān)計提金額并不對應(yīng)于每一在職員工。甲公司計劃于2×18年實施員工持股計劃，以2×14年至2×17年四年間計提的資金在二級市場購買本公司股票，授予員工持股計劃范圍內(nèi)的管理人員，員工持股計劃范圍內(nèi)的員工與原計提時在職員工的范圍很可能不同。如員工持股計劃未能實施，員工無權(quán)取得該部分計入職工薪酬的提取金額。該計劃下，甲公司2×14年計提了3000萬元。2×15年年末，甲公司就當(dāng)年度應(yīng)予計提的金額進行了以下會計處理：借：管理費用3600萬元貸：應(yīng)付職工薪酬3600萬元（2）為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，去除冗余產(chǎn)能，2×15年甲公司推出一項鼓勵員工提前離職的計劃。該計劃范圍內(nèi)涉及的員工共有1000人，平均距離退休年齡還有5年。甲公司董事會于10月20日通過決議，該計劃范圍內(nèi)的員工如果申請?zhí)崆半x職，甲公司將每人一次性地支付補償款30萬元。根據(jù)計劃公布后與員工達成的協(xié)議，其中的800人會申請離職。截至2×15年12月31日，該計劃仍在進行當(dāng)中。甲公司進行了以下會計處理：借：長期待攤費用24000萬元貸：預(yù)計負債24000萬元借：營業(yè)外支出4800萬元貸：長期待攤費用4800萬元（3）2×15年甲公司銷售快速增長，對當(dāng)年度業(yè)績起到了決定性作用。根據(jù)甲公司當(dāng)年制定并開始實施的利潤分享計劃，銷售部門員工可以分享當(dāng)年度凈利潤的3%作為獎勵。2×16年2月10日，根據(jù)確定的2×15年年度利潤，董事會按照利潤分享計劃，決議發(fā)放給銷售部門員工獎勵620萬元。甲公司于當(dāng)日進行了以下會計處理：借：利潤分配——未分配利潤620萬元貸：應(yīng)付職工薪酬620萬元其他有關(guān)資料：甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積。不考慮所得稅等相關(guān)稅費因素的影響。甲公司2×15年年度報告于2×16年3月20日對外報出。要求：判斷甲公司對事項（1）至事項（3）的會計處理是否正確并說明理由；對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄（無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng)期盈余公積的計提?！敬鸢浮颗袛嗉坠緦κ马棧?）至事項（3）的會計處理是否正確并說明理由；對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄（無需通過“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng)期盈余公積的計提。事項（1）：甲公司該項會計處理不正確。理由：該部分金額不是針對特定員工需要對象化支付的費用，即不是當(dāng)期為了獲取員工服務(wù)實際發(fā)生的費用，準則規(guī)定不能予以計提。涉及員工持股計劃擬授予員工的股份，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其授予條件等分析是獲取的哪些期間的職工服務(wù)，并將與股份支付相關(guān)的費用計入相應(yīng)期間。更正分錄：借：應(yīng)付職工薪酬6600貸：盈余公積300利潤分配——未分配利潤2700管理費用3600事項（2）：甲公司該項交易的會計處理不正確。理由：該項計劃原則上應(yīng)屬于會計準則規(guī)定的辭退福利，有關(guān)一次性支付的辭退補償金額應(yīng)于計劃確定時作為應(yīng)付職工薪酬，相關(guān)估計應(yīng)支付的金額全部計入當(dāng)期損益，而不能在不同年度間分期攤銷。更正分錄：借：管理費用24000貸：應(yīng)付職工薪酬24000借：預(yù)計負債24000貸：長期待攤費用24000借：長期待攤費用4800貸：營業(yè)外支出4800事項（3）：甲公司該項會計處理不正確。理由：利潤分享計劃下員工應(yīng)分享的部分應(yīng)作為職工薪酬并計入有關(guān)成本費用，因涉及的是銷售部門，甲公司應(yīng)計入2×15年銷售費用。借：銷售費用620貸：利潤分配——未分配利潤620四、綜合題（本題型共2小題36分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。）1（本小題18分）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司）及其子公司2×13、2×14、2×15年進行的有關(guān)資本運作、銷售等交易或事項如下：（1）2×13年9月，甲公司與乙公司控股股東P公司簽訂協(xié)議，約定以發(fā)行甲公司股份為對價購買P公司持有的乙公司60%股權(quán)。協(xié)議同時約定：評估基準日為2×13年9月30日，以該基準日經(jīng)評估的乙公司股權(quán)價值為基礎(chǔ)，甲公司以每股9元的價格發(fā)行本公司股份作為對價。乙公司全部權(quán)益（100%）于2×13年9月30日的公允價值為18億元，甲公司向P公司發(fā)行1.2億股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部發(fā)行在外普通股股份的8%。上述協(xié)議分別經(jīng)交易各方內(nèi)部決策機構(gòu)批準并于2×13年12月20日經(jīng)監(jiān)管機構(gòu)核準。甲公司于2×13年12月31日向P公司發(fā)行1.2億股，當(dāng)日甲公司股票收盤價為每股9.5元（公允價值；交易各方于當(dāng)日辦理了乙公司股權(quán)過戶登記手續(xù)，甲公司對乙公司董事會進行改組。改組后乙公司董事會由7名董事組成，其中甲公司派出5名，對乙公司實施控制；當(dāng)日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為18.5億元（有關(guān)可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與賬面價值相同；乙公司2×13年12月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為：實收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積23300萬元、未分配利潤61700萬元。該項交易中，甲公司以銀行存款支付法律、評估等中介機構(gòu)費用1200萬元。協(xié)議約定，P公司承諾本次交易完成后的2×14、2×15和2×16年三個會計年度乙公司實現(xiàn)的凈利潤分別不低于10000萬元、12000萬元和20000萬元。乙公司實現(xiàn)的凈利潤低于上述承諾利潤的，P公司將按照出售股權(quán)比例，以現(xiàn)金對甲公司進行補償。各年度利潤補償單獨計算，且已經(jīng)支付的補償不予退還。2×13年12月31日，甲公司認為乙公司在2×14年至2×16年期間基本能夠?qū)崿F(xiàn)承諾利潤，發(fā)生業(yè)績補償?shù)目赡苄暂^小。（2）2×14年4月，甲公司自乙公司購入一批W商品并擬對外出售，該批商品在乙公司的成本為200萬元，售價為260萬元（不含增值稅，與對第三方的售價相同，截至2×14年12月31日，甲公司已對外銷售該批商品的40%，但尚未向乙公司支付貨款。乙公司對1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按照余額的5%計提壞賬準備，對1-2年的應(yīng)收賬款按照20%計提壞賬準備。（3）乙公司2×14年實現(xiàn)凈利潤5000萬元，較原承諾利潤少5000萬元。2×14年末，根據(jù)乙公司利潤實現(xiàn)情況及市場預(yù)期，甲公司估計乙公司未實現(xiàn)承諾利潤是暫時性的，2×15年、2×16年仍能夠完成承諾利潤；經(jīng)測試該時點商譽未發(fā)生減值。2×15年2月10日，甲公司收到P公司2×14年業(yè)績補償款3000萬元。（4）2×14年12月31日，甲公司向乙公司出售一棟房屋，該房屋在甲公司的賬面價值為800萬元，出售給乙公司的價格是1160萬元。乙公司取得后作為管理用房，預(yù)計未來仍可使用12年，采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。截至2×15年12月31日，甲公司原自乙公司購入的W商品累計已有80%對外出售，貨款仍未支付。乙公司2×15年實現(xiàn)凈利潤12000萬元，2×15年12月31日賬面所有者權(quán)益構(gòu)成為：實收資本40000萬元、資本公積60000萬元、盈余公積25000萬元、未分配利潤77000萬元。其他有關(guān)資料：本題中甲公司與乙公司、P公司在并購交易發(fā)生前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；本題中有關(guān)公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積，不計提任意盈余公積；不考慮相關(guān)稅費和其他因素。要求：（1）判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業(yè)合并，計算確定該項交易中甲公司對乙公司長期股權(quán)投資的成本；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定該項交易中甲公司的企業(yè)合并成本，計算應(yīng)確認商譽的金額；編制甲公司取得乙公司60%股權(quán)的相關(guān)會計分錄。（2）對于因乙公司2×14年未實現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應(yīng)進行的會計處理及理由，并編制相關(guān)會計分錄。（3）編制甲公司2×15年合并財務(wù)報表與乙公司相關(guān)的調(diào)整抵銷會計分錄。【答案】（1）判斷甲公司合并乙公司的類型，說明理由。如為同一控制下企業(yè)合并，計算確定該項交易中甲公司應(yīng)確定對乙公司長期股權(quán)投資的成本；如為非同一控制下企業(yè)合并，確定該項交易中甲公司的企業(yè)合并成本，計算應(yīng)確認的商譽金額；編制甲公司取得乙公司60%股權(quán)的相關(guān)會計分錄。甲公司對乙公司的合并屬于非同一控制下企業(yè)合并理由：甲公司與乙公司、P公司在本次并購交易前不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系甲公司對乙公司的企業(yè)合并成本=12000×9.5=114000（萬元）應(yīng)確認商譽=114000-185000×60%=3000（萬元）借：長期股權(quán)投資114000貸：股本12000資本公積102000借：管理費用1200貸：銀行存款1200（2）對于因乙公司2×14年未實現(xiàn)承諾利潤，說明甲公司應(yīng)進行的會計處理及理由，并編制相關(guān)會計分錄。甲公司應(yīng)將預(yù)期可能取得的補償款計入預(yù)期獲得年度（2×14年）損益。理由：該部分金額是企業(yè)合并交易中的或有對價，因不屬于購買日12個月內(nèi)可以對企業(yè)合并成本進行調(diào)整的因素，應(yīng)當(dāng)計入預(yù)期取得當(dāng)期損益。2×14年末補償金額確定時：借：交易性金融資產(chǎn)3000（或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）貸：投資收益3000或（確認為可供出售金融資產(chǎn)時）：借：可供出售金融資產(chǎn)3000貸：投資收益30002×15年2月收到補償款時：借：銀行存款3000貸：交易性金融資產(chǎn)（或以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)）3000或（此前確認為可供出售金融資產(chǎn)）：借：銀行存款3000貸：可供出售金融資產(chǎn)3000（3）編制甲公司2×15年合并財務(wù)報表與乙公司相關(guān)的調(diào)整抵銷會計分錄。2×14年內(nèi)部出售房屋：借：年初未分配利潤360（1160-800）貸：固定資產(chǎn)360借：固定資產(chǎn)30貸：管理費用302×14年內(nèi)部出售商品：借：應(yīng)付賬款260貸：應(yīng)收賬款260借：應(yīng)收賬款13貸：年初未分配利潤13（260×5%）借：應(yīng)收賬款39（260×20%-13）貸：資產(chǎn)減值損失39借：年初未分配利潤5.2（13×40%）貸：少數(shù)股東權(quán)益5.2借：少數(shù)股東損益15.6（39×40%）貸：少數(shù)股東權(quán)益15.6借：年初未分配利潤36貸：營業(yè)成本36借：營業(yè)成本12貸：存貨12借：少數(shù)股東權(quán)益14.4貸：年初未分配利潤14.4（60×60%×40%（注：上年未實現(xiàn)部分）借：少數(shù)股東損益9.6（60×40%×40%（本年實現(xiàn)部分）貸：少數(shù)股東權(quán)益9.6將成本法調(diào)整為權(quán)益法：借：長期股權(quán)投資10200貸：投資收益7200年初未分配利潤30002×15年將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)權(quán)益進行抵銷：借：實收資本40000資本公積60000盈余公積25000年末未分配利潤77000商譽3000貸：長期股權(quán)投資124200少數(shù)股東權(quán)益80800借：投資收益7200少數(shù)股東損益4800年初未分配利潤66200（=61700+5000-500）貸：提取盈余公積1200年末未分配利潤770002（本小題18分）甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司）為一家從事貴金屬進口、加工生產(chǎn)及相關(guān)產(chǎn)品銷售的企業(yè)，其2×15年發(fā)生了下列交易或事項：（1）為促進產(chǎn)品銷售，甲公司于2×15年推出貴金屬產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)。甲公司在銷售所生產(chǎn)的黃金飾品時，承諾客戶在購買后任一時點，若購買的黃金飾品不存在不可修復(fù)的瑕疵，可按其原購買價格換取甲公司在售的其他黃金飾品。具體為，所換取新的黃金飾品價格低于原已售飾品價格的，差額不予退還；所換取新的黃金飾品價格高于原已售飾品價格的，客戶補付差額。2×15年，甲公司共銷售上述承諾范圍內(nèi)的黃金飾品2300件，收取價款4650萬元，相關(guān)產(chǎn)品成本為3700萬元。該以舊換新政策系甲公司2×15年首次推向市場，以前年度沒有類似的銷售政策。2×15年黃金的市場價格處于上升通道，根據(jù)有關(guān)預(yù)測數(shù)據(jù)，未來期間黃金價格會持續(xù)保持小幅上升趨勢。（2）為了進一步樹立公司產(chǎn)品的品牌形象，甲公司2×15年聘請專業(yè)設(shè)計機構(gòu)為本公司品牌設(shè)計了卡通形象擺件，并自市場上訂制后發(fā)放給經(jīng)銷商供展示使用。為此，甲公司支付設(shè)計機構(gòu)200萬元設(shè)計費，共訂制黃金卡通形象擺件200件，訂制價為每件3.5萬元。2×15年11月，甲公司收到所訂制的擺件并在年底前派發(fā)給經(jīng)銷商。甲公司在將訂制的品牌卡通形象擺件發(fā)放給主要經(jīng)銷商供其擺放宣傳后，按照雙方約定，后續(xù)不論經(jīng)銷商是否退出，均不要求返還。（3）按照國家有關(guān)部門要求，2×15年甲公司代國家進口某貴金屬100噸，每噸進口價為1200萬元，同時按照國家規(guī)定將有關(guān)進口貴金屬按照進口價格的80%出售給政府指定的下游企業(yè)，收取貨款96000萬元。2×15年年末，甲公司收到國家有關(guān)部門按照上述進口商品的進銷差價支付的補償款24000萬元。（4）2×15年1月2日，甲公司股東大會通過向高管人員授予限制性股票的方案。方案規(guī)定：30名高管人員每人以每股5元的價格購買甲公司10萬股普通股，自方案通過之日起，高管人員在甲公司服務(wù)滿3年且3年內(nèi)公司凈資產(chǎn)收益率平均達到15%或以上，3年期滿即有權(quán)利擁有相關(guān)股票。服務(wù)期未滿或未達到業(yè)績條件的，3年期滿后，甲公司將以每股5元的價格回購有關(guān)高管人員持有的股票。3年等待期內(nèi)，高管人員不享有相關(guān)股份的股東權(quán)力。2×15年1月2日，甲公司普通股的市場價格為每股10元；當(dāng)日，被授予股份的高管人員