第十七節(jié)收入

第五章收入【本章內容提要】本章為本準則的收入部分，從第五十八條至第六十四條，共七條。本章的主要內容為收入的定義、銷售商品收入的確認和計量、提供勞務收入的構成及確認和計量、銷售商品收入和提供勞務收入的劃分?！緶蕜t原文】第五十八條收入，是指小企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導致所有者權益增加、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括：銷售商品收入和提供勞務收入。【解讀】本條是關于收入的定義和收入的分類的規(guī)定。條文背景:在市場經濟條件下，收入是小企業(yè)生存和發(fā)展的必要條件，是利潤的重要組成部分，是企業(yè)的投資者取得投資回報、債權人如銀行收取利息和本金的主要來源。因此，收入是小企業(yè)會計準則規(guī)范的重要對象，也是企業(yè)所得稅法規(guī)范的重點內容。企業(yè)所得稅法第六條規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：(一)銷售貨物收入；(二)提供勞務收入；(三)轉讓財產收入；(四)股息、紅利等權益性投資收益；(五)利息收入；(六)租金收入；(七)特許權使用費收入；(八)接受捐贈收入；(九)其他收入。”企業(yè)所得稅法對企業(yè)的收入，實際上是從以下兩個角度來界定的：一是按照收入的表現形式進行分類，分為貨幣收入和非貨幣收入。企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，貨幣收入，是指企業(yè)取得的現金以及將以固定或可確定金額的貨幣收取的收入，具體包括現金、存款、應收賬款和應收票據以及準備持有至到期的債券投資以及債務的豁免等。非貨幣收入，是指企業(yè)取得的貨幣形式以外的收入，包括固定資產、生物資產、無形資產、股權投資、存貨(原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品、委托加工物資、委托代銷商品、分期收款發(fā)出商品等)、不準備持有至到期的債券投資、勞務以及有關權益等。對企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，有別于貨幣性收入的固定性和確定性，通常按市場價格來確定收入金額。市場是商品等價交換的場所，商品在市場上通過交易價格發(fā)現自身的價值。因此，市場價格具有客觀性和公平性。市場價格，可以理解為熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價格，或無關聯的雙方在公平交易的條件下就一項資產達成的交易價格。二是按照收入產生的來源進行分類，分為：銷售貨物收入，提供勞務收入，轉讓財產收入，股息、紅利等權益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權使用費收入，接受捐贈收入和其他收入共九類。企業(yè)所得稅法實施條例對這九類收入做了進一步明確，具體如下：1．銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。2．提供勞務收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、金融保險、郵電通信、咨詢經紀、文化體育、科學研究、技術服務、教育培訓、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務、旅游、娛樂、加工以及其他勞務服務活動取得的收入。3．轉讓財產收入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。4．股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方分配取得的收入。5．利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構成權益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。6．租金收入，是指企業(yè)提供固定資產、包裝物或者其他有形資產的使用權取得的收入。7．特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權取得的收入。8．接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產、非貨幣資產。9．其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第(一)項至第(八)項規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。本準則從我國小企業(yè)實際出發(fā)，根據基本準則的要求，將收入作為小企業(yè)會計的一項要素，從收入的性質角度即與負債、所有者權益相區(qū)分的角度，對小企業(yè)的收入作出了定義。本準則關于收入的定義與企業(yè)所得稅關于收入的界定有共同之處，也有不同的方面。兩者相同之處在于都強調了收入能夠給小企業(yè)帶來經濟利益，表現為貨幣形式或非貨幣形式的經濟利益；兩者不同的地方在于，分類基礎或標準不同，從而出現了交叉或分離的情況，但是從對當期利潤的影響來看，又是一致的。閣在本準則中壘，除銷售商揭品收入、提觸供勞務收入滔、租金收入所(俱出租固定資綠產取得的租忙金收入災)蟻和特許權使鑰用費收入以乘外企業(yè)所得場稅法所規(guī)定龍的收入不作菊為會計上的宣收入來認定料，而是在其部他章節(jié)中進駕行規(guī)定。熱例如，企業(yè)碼所得稅法所羊規(guī)定的股息蜂、紅利等權拌益性投資收敵益，轉讓財溪產收入途(場轉讓股權、耍股票、債券瑞取得的收入羅)扁以及利息收喇入倉(稅債券利息收貴入憶)蔥不在本準則雅的本章予以使規(guī)定，而是糟在第二章第鄭八條、第十丈七條至第二贏十六條和第邪七章第六十蘭七條予以規(guī)端范。企業(yè)所膚得稅法所規(guī)稅定的轉讓財謎產收入艘(醫(yī)轉讓固定資厘產、生物資謀產、無形資捎產等財產取稈得的收入圍)播、租金收入球(爺出租包裝物驟和商品取得慣的租配金收入詞)輕、接受捐贈爹收入和其他梨收入作為小隊企業(yè)非日常欄活動取得的盾收入在本準初則第七章六特十罩八條統(tǒng)一作腿為營業(yè)外收取入進行會計暮處理。本準險則做這種與鞏企業(yè)所得稅猶法在收入上懷不同的處理古，主要原因借在于，兩者跟對收入的分方類基礎不同吊，企業(yè)所得糞稅法按照收創(chuàng)入的來源分脈類以體現稅禮收政策待遇腸的不同，本糖準則按照收肯入的穩(wěn)定性服和經常性談(伴或者說日常拔活動和非日青常活動怠)出分類以反映波小企業(yè)盈利狗能力的穩(wěn)定寸性和虧可職持續(xù)性。條文解讀皮本條的規(guī)定暗，可以從以酸下幾個方面墨來理解：接一、收入的憂特征番(尼一篩)適收入是小企少業(yè)在日?；羁儎又行纬傻膭θ粘；顒邮歉街感∑髽I(yè)為傘完成其經營成目標所從事巷的經常性活淚動以及與之磁相關的活動趣。例如，農葡業(yè)小企業(yè)生經產和銷售農付產品，工業(yè)枯小企業(yè)制造告和銷售產品稀，建筑業(yè)小豈企業(yè)建筑房叨屋，零售業(yè)臉小企業(yè)銷售帳商品，交通獻運輸業(yè)小企甩業(yè)提供道路木貨物運輸服般務，倉儲業(yè)暈小企業(yè)提供棵貨物倉儲服蕉務，郵政業(yè)女小企業(yè)提供忽小件物品的蜂收集、運輸拖和發(fā)送服務憤，住宿業(yè)小芽企業(yè)提供旅建館住宿服務紛，餐飲業(yè)小礙企業(yè)提供快省餐服務，信啞息傳輸業(yè)小螞企業(yè)通過互略聯網為客戶插提供信息服凈務，軟件和馳信息技術服加務業(yè)小企業(yè)舟為客戶提供鼓計算機軟件吳設計、程序怠編制、分析痰、測試、修飲改和咨詢服圖務，房地產識開發(fā)經營業(yè)喪小企業(yè)進行耽房屋建設并絕銷售商品房掀，物業(yè)管理還業(yè)小企業(yè)向籃業(yè)主提供物敬業(yè)服務，租遞賃粥業(yè)小企業(yè)開投展建筑工程銷機械租賃業(yè)掃務，商務服引務業(yè)小企業(yè)撕為某政府機溝關提供后勤英服務，等等么，均屬于小吊企業(yè)的日常叨活動。小企亭業(yè)的日?；畎謩油ǔ？梢源騽澐譃樵a、銷售屆、管理、融蔥資等身活動。明確晌界定日?；畋藙邮菫榱藢⒔K收入與營業(yè)暑外收入相區(qū)辰分，異日?；顒庸な谴_認收入往的重要判斷葵標準，凡是蝕日?；顒铀G形成的經濟抵利益的流么入盈(翼如銷售商品楚取得現金或攪應收賬款晌)艇應當確認收藏入，反之，迫非日?；顒于吽纬傻慕洿鍧娴哪芰魅肟喜荒艽_認為臣收入，而應是當計人物營業(yè)外收入通。比如，小刑企業(yè)轉讓固白定資產屬于青非日?；顒有?，這是因為吧小企業(yè)持有洞固定資產的博主要目的是狡通過使用生倘產產品而不艇是為了出售途。因此，轉議讓固定資產貫所形成的經圈濟利益的流姿入就不應確巾認為收入，幟而應計人營畝業(yè)外收入。柔再如，小企籌業(yè)因某項固認定資產暫時燈閑置而出租蠅取得的租金旋收入屬于小棕企業(yè)的日常彎活動所形成在的，應當確吃認為收入縮（其他業(yè)務治收入）尺?；@(俊二虜)貞收入會導致版所有者權益?zhèn)傻脑黾釉炫c收入相關雀的經濟利益乞的流入應當杜會導致小企康業(yè)所有者權家益的增加，閑不會增加小蛋企業(yè)所有者借權益的經濟奧利益的流肥入珍不符合收入居的定義，不蹤應確認為收隙入。例如，踐小企業(yè)向銀驅行借滾入炸款項，盡管晌也導致了經挑濟利益驕流入稍小企業(yè)，表度現為增加了綠小企業(yè)的現疏金或銀行存壁款，但該筆董借款的取得傳并不會增加瘦小企業(yè)的所督有者權益，智反而會使小鵲企業(yè)承擔了兩一項現時義妄務，表現為膠對銀行的欠嫂款。因此，彼不應將其確管認為收入，請而應當尼確認為一項塊負債。滾基于本特征偷，收入區(qū)別船于負債涉。收入也不刑包括為第三識方或客戶代秩收的款項。稅如小企業(yè)代撈稅務機關向鞠客戶收取的稻增值稅佩(巴即銷項稅額敞)苗。這些代收搞的款項，一乘方面增加小家企業(yè)的資產抵(飼如現金激)度，一方面增恒加小企業(yè)的司負債，而不失是增加小企憲業(yè)的所有者帳權益，也不欄屬于該小企鉛業(yè)的經濟利跳益，不能作簽為該小企業(yè)鑰的收入。武(滋三流)衰收入是與所發(fā)有者投入資豈本無關的經庭濟利益的總臘流入梯收入的本質易表現：一是份導致經濟利翻益流事入亂了小企業(yè)，揀體現為增加刊了小企業(yè)的餡資產句(億如現金、銀膚行存款、應釀收賬款等鎮(zhèn))件；二是總流累入送是一個全額摟而不是凈額雕的概念，通飲俗來講，是墻毛收入—不問需要扣除費說用；三是收嗎入不是小企競業(yè)的投資者凡投入的資本劣，或者說，陪小企業(yè)投資廚者投入的資欣本不能作為田小企業(yè)的收臭入。例如，槽小企業(yè)銷售議商品，應當勉在收到客戶澆支付的現金遼或者在未來拆有權收到客竿戶支付的現育金，從而增抹加了小企業(yè)烏的資產，才建表明該交易錄符合收入的筒定義。但是卻，小企業(yè)經棍濟利益的增欠加有時是由可其所有者投木入資本所導頁致的，所有獅者投入資本辜的增加不應事當確認為收墻入，應當將紀其直接確認愈為所有者權卵益。忽二、收入的喂分類來根據不同的蛋標準可以對姐收入進行不伍同的分類。蘭按刃收入幣產生的哀來源永分類，收入趙分為銷售商祖品收入、提就供勞務收入造和讓渡資產嚇使用權收入蹈三類。本準婚則認為收入導的來俱源能夠充分溫涵蓋小企業(yè)凍的各種收入蜻。因此，采香用了這個分護類標準。同奇時，考慮到幅讓渡資產使蟲用權收入主勾要表現為綢金融企業(yè)對覽外貸款形成博的利息態(tài)收入御和企業(yè)轉讓籌無形資產議(鐘如商標權；安專利權、專繁營權、版權遞)懇等資產的使微用權形成的昆使用費收入斜，而本準則烤不適用于蹈金融企業(yè)秧。再者，目珠前，我國小講企業(yè)無形資陡產種類較少侍，通常以自炎用為主，金景額較小，在盤資產中所占隸比例較低。仆因此，本準師則僅將收入否分為銷售商暗品收入和提襪供勞務收入株兩類，沒有摟引入讓渡資嫁產使用權收凈入這一類。繼按小企業(yè)狀經營業(yè)務的玉主次分類班，收入分為兼主營業(yè)務收迫入和其他業(yè)猴務收入。主全營業(yè)務，是盯指小企業(yè)日桿?；顒又械膭又饕顒樱憧梢愿鶕～F企業(yè)營業(yè)執(zhí)恰照上注明的祥主要業(yè)務范零圍來確定。仍例如，零售少業(yè)小企業(yè)的售主營業(yè)務是瞞銷售商品，悅交通運輸業(yè)謹小企業(yè)的主島營業(yè)務是提引供道路貨物促運輸和公路棗旅客運輸。纖主營業(yè)務形蘆成的收入就胡稱為主營業(yè)烏務憶收入且。其他業(yè)務幅，是指小企舌業(yè)除主營業(yè)斑務以外的其含他日?；顒忧?，可以通過介小企業(yè)營業(yè)侮執(zhí)照上注明氧的兼營業(yè)務端范圍來確定歷。例如，工質業(yè)小企業(yè)銷恩售材料、提乒供非工業(yè)性止勞務等。其寇他業(yè)務形成教的收入，通驗常稱作其他竭業(yè)務收入。笨本條所涉及踢的會計科目委小企業(yè)應當冒根據本條規(guī)擇定，結合自鳥身實際情況濟，設置“泥5001品主營業(yè)務收甚入”和“雖5051勻其他業(yè)務收德入”兩個會艘計科目。稻【準則原文慕】第五十九怕條銷售商卻品收入，是哭指小企業(yè)銷煎售商品(或工產成品、材耍料，下同)腰取得的收入澡。顫通常，小企辣業(yè)應當在發(fā)檢出商品且收童到貨款或取淺得收款權利泛時，確認銷程售商品收入猴。服(鐮一本)銷售商品屠采用托收承殲付方式的，晨在辦妥托收卻手續(xù)時確認嚼收入。慎(二)銷售豐商品采取預腎收款方式的苗，在發(fā)出商丑品時確認收扮入。殺(三)銷售耕商品采用分妄期收款方式鋼的，在合同謙約定的收款景日期確認收提入。漢(四)銷售哭商品需要安籠裝和檢驗的海，在購買方爪接受商品以諷及安裝和檢旱驗完畢時確軌認收入。如丈果安裝程序喘比較簡單，突可在發(fā)出商茫品時確認收能入。久(五)銷售享商品采用支存付手續(xù)費方添式委托代銷課的，在收到吵代銷清單時蘋確認收入。怎(六)銷售仍商品以舊換蠅新的，銷售漏的商品作為絡商品銷售處號理，回收的會商品作為購念進商品處理膽。異(七)采取慣產品分成方遮式取得的收慣入，在分得掛產品之價日按照握產品的拆市場價格痛或季評估價值饒確定銷售商畫品收入金額絡。【解讀】條文主旨娃本條是關于硬小企業(yè)銷售旺商品收入的立定義、銷售過商品疫收入捏確認的條件榨及各種銷售慘方式下銷售借商品收入確泄認時點的規(guī)各定。條文背景疼銷售商品收庭入確認的條學件和時點，斥為小企業(yè)合菌理合科規(guī)娃確認收入、符反映企業(yè)生掠產經營成果階提供了基礎堂。為了切實鉤減輕小企業(yè)牙的納稅調整行負擔，便于焦小企業(yè)會計脖人員實際操螺作，本準則樹在制定過程呢中，充分考差慮了企業(yè)所些得稅法對應天納稅所得額稀中銷售貨物殃收入確認條綿件，力爭做撫到與稅法相紋協調。企業(yè)但所得稅法實厘施條例第九采條規(guī)定：“阻企業(yè)應納稅劍所得額的計昨算，以權責億發(fā)生制為原況則村，凡是屬于戲當期的收入紐，不論款項咳是否收取，堂均應作為當陰期的收入；攻不屬于當期正的收入，即步使款項已經樹在當期收取弟，均不作為宏當期的收入宴?！睂殲楸阌谛∑笪窐I(yè)執(zhí)行，減幸少納稅調整專負擔，滿足刺匯算清繳的通需要，本準礙則對銷售商斤品收入的確參認條件采用攀了與稅法一差致的原則，甲并使各種銷到售方式銷售啟商品拉收入薄確認的時點踐實現了與企艦業(yè)所得稅法爪規(guī)定相一致絕。條文解讀鑄本條的規(guī)定繁，可以從以磨下幾個方面遼來理解：婆一、銷售商票品收入的定寫義卵銷售商品收菌入中所指的艇商品是一個心寬泛的概念桃，不僅指批前發(fā)業(yè)和零售汁業(yè)小企業(yè)銷慢售的商品，趨還包括制造課業(yè)小企業(yè)生年產和銷售的置產成品、代魂制品、代修站品以及小企博業(yè)銷售的其蛇他構成存貨熟的資產，如櫻原材料、周集轉材料差(券包裝物、低弓值易耗品宰)族、消耗性生螞物資產。本雄準則所稱的念銷售商品收窮入與企業(yè)所烏得稅法所規(guī)談定的銷售貨疤物收入在構傍成上是一致晚的。澆二、銷售商逗品收入確認耽的條件美本準則根據倡收入的定義論并考慮便于朋小企業(yè)實務燭操作和所得航稅匯算清繳磨，對銷售商男品收入確認挖做了原則性誘規(guī)定：一般臺情況下，小嚇企業(yè)應當在考發(fā)出商品且滅收到貨款或距取得收款權苦利時，確認誓銷售商品收疲入。這一收個入確認原則蹤表明，確認吧銷售商品載收入魚有兩個標志基：握一是物權的睡轉移賭，表現為發(fā)聰出商品；尊二是收到貨醉款或取得收累款權利碗。這兩個標緒志是經濟利堆益能夠抓流入腎小企業(yè)的最欲直接的標志岡，符合本準盈則第五十八材條所規(guī)定的技收入的定義礙。小企業(yè)銷柄售商品同時妨滿足這兩個退條件時，通推常就應當確期認收入。發(fā)懶出商品通常狼是指小企業(yè)越將所售商品尼交付給購買周方或購買方汪已提取所購歉商品，脾但是所售商清品是否離開融企業(yè)并不是榨發(fā)出商品的隸必要條件紀。如果小企鵲業(yè)已經完成宅銷售手續(xù)，奶如購買方直慎接采取交款搏提貨方式，扇在發(fā)票已經闊開出，貨款塑已經收到，戶提貨單也已述經交給購買印方時，無論夫商品是否已犬被購貨方提補取，都應作解為發(fā)出商品龍?zhí)幚?。因為紙此時商品所岸有權已經轉峰移給購買方導，購買方隨卡時可以憑單家提貨，銷售列方此時熊只是起代購攜買方保管商絡品的作用。域三、各種銷話售方式下銷爭售商品收入至確認的時點榨本準則根據獻我國小企業(yè)墻現階段銷售謹商品的常見齊方式，分別授規(guī)定了其確漆認收入的時優(yōu)點：護(莊一燕)桂采用現金、敘支票、匯兌份、信用證等慘方式銷售商笑品，由于不絡存在購買方塵承付的問題料，商品一經夜發(fā)出即收到圾貨款或取得釀收款權利，殼因而在商品我辦完發(fā)出手秘續(xù)時即應確催認收入。棋在這種銷售尼方式下，介發(fā)出商品是搜確認收入的倆重要標志脹。移(具二浴)瘋托收承付銷調售商品，是繪指小企業(yè)根荷據合同發(fā)貨斧后，委托銀嘴行向異地購景買方收取款身項，購買方湊根據合同驗炊貨后，向銀盒行承諾付款槳的銷售方式驕。在這種銷腦售方式下，禿小企業(yè)發(fā)出豆商品且辦妥扮托收手續(xù)時慈，通常表明無小企業(yè)已經變取得收款的窯權利。因此墨，可以確認礎收入。待在這種銷售裕方式下，蟲辦妥托收手敗續(xù)閣是確認收入捷的重要標志虧。賤(觸三甜)濃預收款銷售糧商品，是指納購買方在商升品尚未收到冬前按合同或垮協議約定分蜘期付款，銷坑售方在收到洪最后一筆款請項時才交貨踐的銷售方式盛。在這種銷鞏售方式下，選小企業(yè)發(fā)出期商品即意味足著小企業(yè)作蕉為銷售方已趟經收到了購澆買方支付的竿最后一筆款彼項，應將收碼到的貨款全噸部確認為收息入，在此之士前預收的貨侍款應確認為黎負債，如確逢認為預收賬啞款?？显谶@種銷售噴方式下，收醬到援最后一筆款煮項吩是確認收入臣的重要標志偶。咱(嫩四起)彎分期收款銷線售商品，是棉指商品已經水交付，但貨濕款分期收回俯的銷售方式吧。企業(yè)所得雙稅法實施條嚷例考慮到在休整個回收期覺內企業(yè)確認列的收入總額芹是一致的，玩同時考慮到頃與增值稅政誰策的銜接，遍規(guī)定槳以分期收款狐方式銷售貨荒物的，按照惕合同約定的仁收款日期確評認收入的實逆現按。為了簡化群核算，便于桿小企業(yè)實務售操作，本準下則對分期收躁款銷售商品奧的收入確認花時點，采用今了與企業(yè)所啊得稅法實施被條例相同的鍋規(guī)定，虎但與企業(yè)會環(huán)計準則的規(guī)躺定不同猶。親企業(yè)會計準唱則要求在發(fā)帳出商品時確餐認收入劉，其理由在斬于企業(yè)會計扇準則認為按育照合同約定字的收款日期芹分期收回貨背款，強調的法只是一個結累算時點，與辮收入確認所旨強調的風險決和報酬的轉麗移沒有關系奪。球在這種銷售澇方式下，小滾企業(yè)緒按照合同約企定豎開出銷售發(fā)扭票是確認收嘗入的重要標哥志。蘭(冶五餐)壘商品需要安朝裝和檢驗的據銷售，是指答售出的商品縫需要經過安矩裝、檢驗等基過程的銷售綁方式。在這干種銷售方式棄下，所眨售商品的安管裝和檢驗工噴作互是銷售合同訪或協議的重份要組成部分薄。在購買方務接受交貨以耗及安裝和檢律驗完畢前，著銷售方一般問不應確認收半入，只有在惠購買方接受雖商品以及安腰裝和檢驗完麗畢時才能確鴉認收入。但早如果安裝程蛾序比較簡單挑，可以在發(fā)季出商品時確分認收入。如璃某電梯生產獨企業(yè)銷售電衣梯，電梯已送發(fā)出，發(fā)票酬賬單已交付漸購買方，購波買方已預付左部分貸款。乘但根據合同臨約定，銷售翠方須負責安蠢裝且在銷售賓方安裝并經探檢驗合格后璃，的購買方才支賢付余款。在欄此例中，銷掏售方發(fā)出電哄梯時不能確抬認收入，而鍵應當在安裝去完畢并檢驗稻合格后才確拒認收入。踐在這種銷售陶方式下，完撇成安裝和檢戒驗是確認收桂入的重要標步志。控(笨六挺)估采用支付手漁續(xù)費方式委嚷托代銷商品咐，是指委托判方和受托方瞞簽訂合同或脅協議，委托蓄方根據代銷威商品數量和護金額向受托塔方支付手續(xù)艙費的銷售方勢式。在這種外銷售方式下袖，委托方發(fā)壁出商品時，深并不知道受落托根方能否跟將商品銷售仰出去，能夠漠銷售多少。吉因此，委托皮方在發(fā)出商蟻品時通常不螺應確認收入凱，而在收到新受托方開出羞的代銷清單嫂時，能夠確捕定受托鄙方銷售汽商品的數量寒、金額。因址此，可以確妄認收入。幕在這種銷售目方式下，取掌得拘受托方開出裳的代銷清單位是確認收入旁的重要標志扛。傲受托方應在僚所受托商品協銷售后，將躬按合同或協晚議的約定計舊算確定收取約的手續(xù)費確價認為收入。疊(襖七洪)期以舊換新銷淘售商品，是您指銷售方在匯銷售商品的害同時回收與溪所售商品相份同的舊商品售或其他舊商唐品。在這種依銷售方式下臺，應將銷售式和回收分別匙進行會計處沸理：銷售的須商品作為商棕品銷售進行脹處理確認收妻入，回收的寫商品作為購容進商品處理將，即作為存對貨采購處理哀。駝在這種銷售朱方式下，發(fā)蘋出新商品和推取得舊商品森是確認收入秀的重要標志允。盯(登八毀)拐產品分成，訊是指多家企掌業(yè)在合作進促行生產經營吃的過程中，旗合作各方對接合作生產出屋的產品按照目約定進行分禽配，并以此才作為生產經臣營收入。由汪于產品分成如是一種以實糾物代替貨幣藏作為收入的棗，而產品的煮價格又隨著樂市場供求關脾系而波動，盼因此，只有船在分得產品語之昂日按照珠產品的市場惠價格確認收淋入的實現，箭才能夠體現仙生產經營的聚真實所得。宗但是，如果蝦所分得的產秀品不存在市揉場價格或市荷場價格顯失六公允，應當魄請專業(yè)評估師機構對其價嚴值進行評估閉確定。血在這種銷售橋方式下，分撓得產品是確想認收入的重苦要標志。承四、稅法中菊規(guī)定的收入系確認時間乘（一）、增排值稅規(guī)定的鉛收入確認時軌間霧《中華人民適共和國增值身稅暫行條例翻》（島中華人民共碼和國國務院騎令第538溪號句）疑第十九條壯“跪增值稅納稅禮義務發(fā)生時誰間：（一）慶銷售貨物或逮者應稅勞務督，為收訖銷紙售款項或者劣取得索取銷斧售款項憑據嫌的當天；先渠開具發(fā)票的政，為開具發(fā)早票的當天。秀（二）進菌口貨物，為劑報關進口的訓當天。芬”；祥《中華人民蠻共和國增值鑒稅暫行條例瓦實施細則》酸（較財政部、國搜家稅務總局繭令2008的年第50號陪）值第三十八條挎“條例第摟十九條第一役款第（一）燃項規(guī)定的收售訖銷售款項策或者取得索供取銷售款項繼憑據的當天報，按銷售結閱算方式的不繭同，具體為野：（一）采禾取直接收款釘方式銷售貨守物，不論貨厘物是否發(fā)出住，均為收到籠銷售款或者稈取得索取銷聰售款憑據的稿當天；（二好）采取托收陶承付和委托巖銀行收款方嘉式銷售貨物塑，為發(fā)出貨基物并辦妥托思收手續(xù)的當歐天；（三炒）采取賒銷放和分期收款拍方式銷售貨子物，為書面杜合同約定的席收款日期的甩當天，無書巡面合同的或晨者書面合同蓬沒有約定收航款日期的，疼為貨物發(fā)出暢的當天；（純四）采取預溪收貨款方式區(qū)銷售貨物，竟為貨物發(fā)出趁的當天，但得生產銷售生郊產工期超過賽12個月的旨大型機械設瑞備、船舶、票飛機等貨物萌，為收到預緞收款或者書軋面合同約定零的收款日期是的當天；授（五）委托蓮其他納稅人封代銷貨物，個為收到代銷中單位的代銷洗清單或者收語到全部或者雖部分貨款的赴當天。未收搖到代銷清單鏡及貨款的，根為發(fā)出代銷炒貨物滿18春0天的當天班；（六）銷正售應稅勞務疾，為提供勞智務同時收訖飲銷售款或者室取得索取銷渴售款的憑據顧的當天；（昨七）納稅人共發(fā)生本細則卸第四條第（舍三）項至第熄（八）項所凳列視同銷售喂貨物行為，柏為貨物移送叨的當天。”罩（二）、企搶業(yè)所得稅法抗中明確的收腸入確認時間邊《罰中華人民共福和國企業(yè)所欺得稅法敏》（個中華人民共產和國主席令悲2007年晚第63號特）第六條“柱第六條企汽業(yè)以貨幣形伍式和非貨幣美形式從各種佳來源取得的房收入，為收屢入總額。包察括：（一）均銷售貨物收培入；（二）誘提供勞務收俱入；（三）丘轉讓財產收呢入；邊（四）股息薄、紅利等權加益性投資收橡益；（五）按利息收入；屆（六）租唇金收入；赤（七）特許蜂權使用費收肉入；（八）軟接受捐贈收投入；（九）款其他收入。度”綁《配中華人民共瓦和國企業(yè)所副得稅法實懼施條例橡》（道中華人民共氣和國國務院誕令第512栗號悅）第九條“莖企業(yè)應納稅好所得額的計敘算，以權責享發(fā)生制為原妨則，屬于當挪期的收入和砌費用，不論懸款項是否收冤付，均作為窮當期的收入迎和費用；不曬屬于當期的批收入和費用鑰，即使款項標已經在當期驕收付，均不沈作為當期的拉收入和費用挨。本條例和奴國務院財政友、稅務主管惕部門另有規(guī)介定的除外。掙”秩、鞭第十七條瓣“號企業(yè)所得稅晴法第六條第尤(四)項所沾稱股息、紅呀利等權益性銅投資收益，偽是指企業(yè)因精權益性投資蜂從被投資方歲取得的收入須。歡股息、紅利獵等權益性投歪資收益，除聽國務院財政餃、稅務主管絕部門另有規(guī)寸定外，按照羽被投資方專作出菊利潤分配決湖定的日期確混認收入的實蓬現。掙”、扇第十八條尾“臘企業(yè)所得稅妥法第六條第帥(五)項所浪稱利息收入濫，是指企業(yè)胖將資金提供莊他人使用但穩(wěn)不構成權益暴性投資，或問者因他人占搬用本企業(yè)資況金取得的收喂入，包括存辰款利息、貸次款利息、債沃券利息、欠陳款利息等收吃入。揪利息收入，呈按照合同約怖定的債務人摸應付利息的飛日期確認收執(zhí)入的實現。饑”、怨第十九條俗“危企業(yè)所得稅巾法第六條第滲(六)項所技稱租金收入伶，是指企業(yè)養(yǎng)提供固定資貿產、包裝物鄭或者其他有發(fā)形資產的使血用權取得的胡收入。租浩金收入，按嘴照合同約定薄的承租人應暗付租金的日主期確認收入洞的實現。掠”、匯《移國家稅務總差局關于貫徹賴落實企業(yè)所割得稅法若干選稅收問題的本通知》（國晚稅函[20興10]79等號）第一條扭規(guī)定：如果采交易合同或助協議中規(guī)定訊租賃期限跨孩年度，且租咱金提前一次因性支付的，遺根據《實施憶條例》第九笨條規(guī)定的收舉入與費用配斧比原則，餅出租續(xù)人可對上述斤已確認的收場入，在租賃晶期內，分期搶均勻計入相胃關年度收入線。出租方如聲為在我國境滅內設有機構鄭場所、且采釣取據實申報違繳納企業(yè)所示得的非居民激企業(yè)，也按拖本條規(guī)定執(zhí)鋤行。賭、管第二十喝條障“廳企業(yè)所得稅價法第六條第伍(七)項所快稱特許權使員用費收入，鑒是指企業(yè)提薦供專利權、券非專利技術處、商標權、壯著作權以及辣其他特許權丹的使用權取奉得的收入。敬特許權使用很費收入，按關照合同約定瓶的特許權使啟用人應付特躁許權使用費食的日期確認乎收入的實現割。貧”、室第二十一條洗“典企業(yè)所得稅隸法第六條第敲(八)項所既稱接受捐贈煤收入，是指杠企業(yè)接受的煩來自其他企唇業(yè)、組織或檢者個人無償窮給予的貨幣近性資產、非蒼貨幣性資產揪。付接受捐贈收走入，按照實繳際收到捐贈養(yǎng)資產的日期玉確認收入的樹實現。翠”濾匪、貼第二十三條境“企業(yè)的下輸列生產經營匙業(yè)務可以分止期確認收入都的實現：兔(晌一押)以分期收限款方式銷售腫貨物的，按以照合同約定述的收款日期叼確認收入的織實現；(二穩(wěn))企業(yè)受托價加工制造大席型機械設備跨、船舶、飛蔬機，以及從鑼事建筑、安身裝、裝配工宜程業(yè)務或者方提供其他勞頃務等，持續(xù)披時間超過1鹽2個月的，煤按照納稅年梢度內完工進休度或者完成稅的工作量確鼻認收入的實殊現。桶”盆第二十四條羅“冒采取產品分引成方式取得碗收入的，按閥照企業(yè)分得恨產品的日期挽確認收入的盈實現，其收掩入額按照產棄品的公允價糾值確定房。棕”尊企業(yè)所得稅銜法中對銷售演貨物和提供抗勞務的收入柴實現專門在品《觀國家稅務總嶺局關于確認房企業(yè)所得稅窩收入若干問飛題的通知企》（蔬國稅函[2餡008]8慎75號爆）主要內容陷如下：濟一、除企業(yè)虹所更得稅法及實移施條例另有勻規(guī)定外，企所業(yè)銷售收入臨的確認，必搶須遵循權責白發(fā)生制原則消和實質重于裙形式原則。敲（一）企業(yè)撫銷售商品同勿時滿足下列堵條件的，應雅確認收入的此實現：1.孝商品銷售合父同已經簽訂經，企業(yè)已將去商品所有權置相關的主要砌風險和報酬焰轉移給購貨凱方；2.企普業(yè)對已售出握的商品既沒膜有保留通常位與所有權相罪聯系的繼續(xù)誓管理權，也態(tài)沒有實施有險效控制；3敬.收入的金國額能夠可靠鋪地計量；關4.已發(fā)生折或將發(fā)生的倉銷售方的成趨本能夠可靠例地核算。（沉二）符合上星款收入確認縮條件，采取瓦下列商品銷脫售方式的，呀應按以下規(guī)稱定確認收入播實現時間：駛1.銷售商闊品采用托收競承付方式的男，在辦妥托說收手續(xù)時確茶認收入。腿2.銷冶售商品采取誕預收款方式敲的，在發(fā)出冬商品時確認吊收入。遍3.銷售商膽品需要安裝頑和檢驗的，致在購買方接跪受商品以及悔安裝和檢驗柄完畢時確認請收入。如果途安裝程序比抖較簡單，可慰在發(fā)出商品蒸時確認收入窮。4.銷懶售商品采用疤支付手續(xù)費插方式委托代液銷的，在收吩到代銷清單評時確認收入膜。（三）采裳用售后回購喜方式銷售商插品的，銷售掙的商品按售膽價確認收入抗，回購的商扶品作為購進求商品處理。刃有證據表明線不符合銷售泄收入確認條污件的，如以碧銷售商品方隊式進行融資旺，收到的款毯項應確認為呆負債，回購勒價格大于原閑售價的，差開額應在回購負期間確認為活利息費用。笛（四戲）銷售商品刪以舊換新的嗎，銷售商品戰(zhàn)應當按照銷隆售商品收入接確認條件確墻認收入，回鏟收的商品作然為購進商品矛處理。（五山）企業(yè)為促壽進商品銷售迅而在商品價現格上給予的稀價格扣除屬燦于伍商業(yè)折扣，堵商品銷售涉臟及商業(yè)折扣孫的，應當按刺照扣除商業(yè)刷折扣后的金時額確定銷售川商品收入金續(xù)額。債權粘人為鼓勵債馳務人在規(guī)定理的期限內付查款而向債務平人提供的債潑務扣除屬于歉現金折扣，芒銷售商品涉艘及現金折扣叫的，應當按禿扣除現金折輝扣前的金額爬確定銷售商腥品收入金額酬，現金折扣抄在實際發(fā)生煮時作為財務普費用扣除。始企業(yè)因售出酷商品的質量循不合格等原斥因而在售價義上給的減賺讓屬于曲銷售折讓；易企業(yè)因售出駝商品質量、訊品種不符合宴要求等原因捧而發(fā)生的退沃貨屬于銷售炮退回。企業(yè)察已經確認銷絮售收入的售烘出商品發(fā)生晝銷售折讓和掃銷售退回，咳應當在發(fā)生浴當期沖減當襖期銷售商品穩(wěn)收入。二、廳企業(yè)在各個溝納稅期末，取提供勞務交廊易的結果能練夠可靠估計獎的，應采用加完工進度（蓋完工百分比勤）法確認提鄉(xiāng)供勞務收入唯。（一）提援供勞務交易蔬的結果能夠鐵可靠估計，脹是指同時滿敢足下列條件黑：1.收入察的金額能夠夠可靠地計量蹤；2.交易蒸的完工進度朱能夠可靠地吼確定；3.寶交易中已發(fā)臂生和將發(fā)生護的成本能夠糧可靠地核算才。（二）企喚業(yè)提供勞務丙完工進度的紫確定，可選恰用下列方法如：1.已完碰工作的測量姑；2.已提雖供勞務占勞喜務總量的比脖例；3.發(fā)叨生成本占總叫成本的比例昏。（劈三）企業(yè)應筒按照從接受裹勞務方已收雀或應收的合瘡同或協議價華款確定勞務獸收入總額，浙根據納稅期年末提供勞務孫收入總額乘島以完工進度論扣除以前納漁稅年度累計紫已確認提供胡勞務收入后趨的金額，確冬認為當期勞要務收入；同亮時，按照提蚊供勞務估計俊總成本乘以蛇完工進度扣懇除以前納稅櫻期間累計已波確認勞務成憂本后民的金額，結軟轉為當期勞午務成本。（靜四）下列提霸供勞務滿足址收入確認條弊件的，應按輛規(guī)定確認收涉入：1.安鉆裝費。應根刃據安裝完工蝕進度確認收巷入。安裝工蓋作是商品銷便售附帶條件劍的，安裝費紙在確認商品添銷售實現時清確認收入。橫2.宣傳拜媒介的收費雕。應在相關惹的廣告或商亮業(yè)行為出現繡于公眾面前腳時確認收入遲。廣告的制萬作費，應根仙據制作廣告倦的完工進度詳確認收入。蕉3.軟件費抄。為特定客懂戶開發(fā)軟件滾的收費，應醫(yī)根據開發(fā)的偉完工進度確砍認收入。4演.服務費。己包含在商品貞售價內可區(qū)李分的服務費博，在提供服克務的期間分判期確認收入惹。5.藝術污表演、招待焦宴會和其他鉗特殊活動的殊收費。在相其關活動發(fā)生們時確認收入濫。收費涉及拿幾項活動的估，預收的款丸項應合理分核配給每項活訪動，分別確供認收入。漫6.會員費克。申請入會予或加入會員旗，只允許取詳得會籍，所慌有其他服務忌或商品都要憂另行收費的準，在取得該盈會員費時確閃認收入。申處請入會或加唐入會員后，濕會員在會員涼期內不再付換費就可得到滲各種服務或燥商品，或者巖以低于非會崖員的價格銷氏售商品或提請供服務的，潔該會員費應正在整個受益藝期內分期確片認收入。每7.特許權吧費。屬于提很供設備和其罷他有形資產查的特許權費喪，在交付資我產或轉移資匯產所有權時搜確認收入；燙屬于提供初敏始及后續(xù)服澡務的特許權隱費，在提供原服務時確認蹲收入。8.然勞務費。長騙期為客戶提轉供重復的勞陷務收取的勞倒務費，在相季關勞務活動轉發(fā)生時確認歲收入。三、再企業(yè)以買一想贈一等方式臨組合銷售本穩(wěn)企業(yè)挪商品的，不昨屬于捐贈，略應將總的銷鼠售金額按各葡項商品的公榴允價值的比亦例來分攤確姓認各項的銷識售收入。西商業(yè)折扣在腰增值稅上得功規(guī)定：謎國家稅務總錯局關于印發(fā)目《增值稅若比干具體問題危的規(guī)定》的助通知繼（國稅函日〔擺1993竹〕綿154號）蘭中規(guī)定：“貸（二）納稅車人采取折扣子方式銷售貨渠物，如果銷打售額和折扣完額在同張發(fā)孕票上分別注餓明的，可按逮折扣后的銷夕售額征收增怠值稅；如果庸將折扣額另膊開發(fā)票，不兇論其在財務牢上如何處理四，均不得從榆銷售額中減為除折扣額。期”、《犯國家稅務總砌局關于折扣攪額抵減增值愁稅應稅銷售棗額問題通知恭》（儉國稅函[2饞010]5帳6號重）中規(guī)定錢“犁《國家稅務?？偩株P于印揮發(fā)〈增值稅結若干具體問地題的規(guī)定〉份的通知》（是國稅發(fā)[1育993]1偵54號）第寧二條第（二嚴）項規(guī)定：賢“納稅人采窗取折扣方式疼銷售貨物，坑如果銷售額悅和折扣額在洪同一張發(fā)票籍上分別注明便的，可按折雜扣后的銷售資額征收增值匪稅”。納稅暑人采取折扣違方式銷售貨窄物，銷售額健和折扣額在農同一張發(fā)票鉤上分別注明劣是指銷售額項和折扣額在夜同一張發(fā)票廁上的“金額蹈”欄分別注柴明的，可按濤折扣后的銷敬售額征收增飼值稅。未在欄同一張發(fā)票反“金額”欄硬注明折扣額但，而僅在發(fā)俊票的“備注臭”欄注明折栽扣額的，折忍扣額不得從地銷售額中減享除。東”貧銷售折讓和津銷售退回的押增值稅相關茂規(guī)定：唱1、銷售折式讓：《圈國家稅務總喇局關于納稅炮人折扣折讓紫行為開具紅濱字增值稅專嬌用發(fā)票問題園的通知黨》（病國稅函[2穴006]1集279號羊）：則近石接部分氏地區(qū)詢問，眨因市場價格視下降等原因件，納稅人發(fā)留生的銷售壽折扣或折深讓行為黎應如何開具擦紅字增值稅漸專用發(fā)票。職經研究，明每確如下：驗納稅人銷售潤貨物并向購煤買方開具增暗值稅專用發(fā)月票后，由于瀉購貨方在一善定時期內累她計購買貨物候達到一定數析量，或者由詠于市場價格凍下降等原因鼓，銷貨方給拉予購貨方游相應的價格紹優(yōu)惠或補償濟等折扣、折成讓行為，銷禁貨方可按現肆行《增值稅堂專用發(fā)票使電用規(guī)定》的甜有關規(guī)定開腦具紅字增值帥稅專用發(fā)票鑒。春2、銷售退潛回：置中華人民共受和國增值稅刊暫行條例實節(jié)施細則向》脈（財政部、資國家稅務總辣局令200進8年第50想號）第十一債條嘉“雙小規(guī)模納稅醋人以外的納襲稅人（以下鄉(xiāng)稱一般納稅距人）因銷售談貨物退回或鞭者折讓而退著還給購買方走的增值稅額述，應從發(fā)生涌銷售貨物退?；鼗蛘哒圩岉灝斊诘匿N項串稅額中扣減興；因購進貨走物退出或者慈折讓而收回國的增值稅額執(zhí)，應從發(fā)生泥購進貨物退靈出或者折讓醫(yī)當期的進項縮稅額中扣減逐。一般納拳稅人銷售貨氏物或者應稅祝勞務，開具沃增值稅專用愈發(fā)票后，發(fā)墓生銷售貨物械退回或者折菠讓、開票有胸誤等情形，職應按國家稅換務總局的規(guī)丟定開具紅字母增值稅專用伙發(fā)票。未按墊規(guī)定開具紅沫字增值稅專丑用發(fā)票的，康增值稅額不纖得從銷項稅釋額中扣減。鏡”譽（三）、消希費稅付中實現棄收入確認時煩間的規(guī)定只《娛中華人民共補和國消費稅奏暫行條例實綱施細則惱》（垮財政部國家小稅務總局令冊第51號鄙）悉第八條拜“霉消費稅納稅嫂義務發(fā)生時底間，根據條煎例第四條的維規(guī)定，分副列如待下：助（一）納稅汽人銷售應稅抬消費品的，陳按不同的銷譜售結算方式豐分別為擺1.分采取賒銷和賞分期收款結催算方式的，拜為書面合同持約定的收款夠日期的當天沒，書面合同找沒有約定收怎款日期或者懷無書面合同塌的，為發(fā)出蠻應稅消費品罰的當天；緣2.采取盜預收貨款結瞧算方式的，遇為發(fā)出應稅密消費品的當倒天；3.肥采取托收承碼付和委托銀陸行收款方式男的，為發(fā)出樹應稅消費品島并辦妥托收經手續(xù)的當天柔；4.采只取其他結算堵方式的，為哲收訖銷售款德或者取得索因取銷售款憑伶據的當天。量（二）納稅服人自產自用多應稅消費品蹦的，為移送新使用的當天航。（三）納雨稅人委托加遣工應稅消費社品的，為納歲稅人提貨的閱當天。（四味）納稅人進內口應稅消費協品的，為報允關進口的當招天。顏”糞四、執(zhí)行中喇需要注意的輕問題季(施一農)撤附有銷售退忍回條件的商臟品銷售，即刷購買方依照乏有關合同或老協議有權退砍貨的銷售方礎式。在這種翠銷售方式下拆，如果小企衡業(yè)能夠按照雀以往的經驗娛對退貨的可揮能性御作出曠合理的估計臟，可以在發(fā)益出商品時，樣將估計扁不會發(fā)生退胖貨的部分確尚認收入，估鑼計可能發(fā)生飾退貨的部分頑，不確認銷下售收入也蛙不伯結轉銷售成旅本，作為發(fā)廉出商品處理囑，僅表現商未品庫存的減雁少，單獨妻設置“秒1406盛發(fā)出商品”皆科目進行核革算；如果小絹企業(yè)不能合垂理地確定退拜貨的可能性秀，藥則應當在售損出商品退貨棕期滿時才確爆認收入。絹(景二文)飄小企業(yè)發(fā)生席非貨幣性資失產交換、償叨債，以及將陶貨物用于捐介贈、贊助、錫集資、廣告殼、樣品、職懲工福利和利巨潤分配，應棋當作為小企趣業(yè)與外部發(fā)惜生的交易，立屬于收入實菠現的過程，飽視同銷售商駕品，按上述裝規(guī)定確認收躁入。企業(yè)所壽得稅法實施撓條例采用與棋此相類似的構規(guī)定。疤(慎三妹)淚小企業(yè)在建唉工程、管理子部門等內部刺部門領用所瘡生產的產成謝品、原材料窩等，應當作臟為小企業(yè)內橋部發(fā)生的經角濟事項，屬緩于小企業(yè)內繭部不同資產稱之間相互轉鋪換，不屬于編收入實現的紗過程，不應攻確認收入，天應當按照成表本進行結轉河。企業(yè)所得哲稅法實施條綠例也采用了光與此相類似蝶的規(guī)定。冶本條所涉及春的會計科目論小企業(yè)應當顛根據本條規(guī)島定，結合自淡身實際情況膀，設置“藏5001西主營業(yè)務收劉入”和“偷5051桶其他業(yè)務收葡入”等兩個臭會計科目。梳小企業(yè)如果紗銷售商品屬件于主營業(yè)務贏(戀如銷售商品補、產成品惹)桌，則通過“沸主營業(yè)務收吐入”科目核狡算；如果銷暴售商品屬于繁兼營業(yè)務糖(西如銷售材料纖)定，則通過“習其他業(yè)務收鉗入”科目核端算。小企業(yè)速如果存在附喊有銷售退回待條件的商品吃銷售的情況國，小企業(yè)應覺在本準則所察附會計科目柜的基礎上增床設“扶1406民發(fā)出商品”上會計科目。很本科目核算答小企業(yè)未滿猾足收入確認顧條余件但已發(fā)出話商品的實際薪成本或售價銜。采用支付班手續(xù)費方式蠅委托其他單織位代銷的商梳品，也可以式單獨設置“膠1409汪委托代銷商雹品”科目拐。本科目可瀉按購貨單位服、商品類別尊和品種進行堂明細核算。孕發(fā)出商品的貍主要賬杯務準處理如下：掉對于未滿足蛛收入確認條毅件的發(fā)出商竿品，應按發(fā)費出商品的實就際成本或售強價，厘借記本科目書，貸記“庫才存商品”科醋目。摧發(fā)出商品發(fā)偉生退回的，毅應按退回商主品的實際成迅本或售價，繁借記“庫存牧商品”科目疊，拳貸記本科目繞。霞發(fā)出商品滿排足收入確認次條件時，應嚇結轉銷售成傭本，借記“期主營業(yè)務成霉本”或“其舉他業(yè)務成本堵”科目，呈貸記本科目丹。采用售價同核算的，還右應結轉應分勵攤的商品進尿銷差價。媽本科目期末蒼借方余額，噴反映小企業(yè)肆發(fā)出商品的隙實際成本或外售價。爬本條規(guī)定應窯用舉例徒【例幕5-1說】唯2膊×肌13吩年輪1腰月爸1卻日，甲公司殘采用托收承怪付結算方式建銷售一批商扎品，開出的門增值稅專用踏發(fā)票上注明鑒售價為校6000最00表元，增值稅臂稅額為塔1020消00約元；商品已昨經發(fā)出，并稈已向銀行辦濟妥托收手續(xù)嚼；該批商品鞠的成本為疊4200割00判元。甲公司孤應編制如下薦會計分錄：攪借：應收賬炊款趨702得000醬貸：主營業(yè)連務收入踏6000架00心應交稅費—潔—應交增值必稅投(友銷項稅額鏡)102懇000粘借：主營業(yè)圍務成本易4200運00儲貸：及庫存商尤420果000匹【例熄5-2清】紐2穩(wěn)×品13圾年梅4瞎月勁5威日，甲公司吵與購貨單位雄簽訂協議，蕉采用預收款嶄方式向購貨較單位銷售一律批商品。該短批商品的實面際成本為捎6000箭00設元。協議約儲定，該批商棋品銷售價格華為異80000牲0混元，增值稅煉稅額為惠1360引00閘元；購貨單犯位應在協議問簽訂時預付不60頓％的貨款知(疊按銷售價格漢計算段)誘，剩余貨款階于汪2燭個月后支付用。甲公司應姜編制如下會稱計分錄：排(1)疏收到伸60太％貨款時：披借：銀行存坐款皇480趕000曾貸：預收賬玩款帖480衫000診(2)屯收到剩余貨籃款及增值稅麗稅款并交付他商品時：歸借：預收賬籌款擱4800炕00寨銀行存款緣4560飼00及貸：主營業(yè)倦務收滑入曾8000慘00紙應交稅費—竭—應交增值仿稅矮(長銷項稅額緣)136龜000乎借：主營業(yè)旗務成本耳6000俱00舅貸：庫存商侍品臭6000括00造【例宋5-3政】查2內×咳13喬年腐5煉月盟10侄日，甲公司聲委托丙公司妖銷售商喊200妹件，商品已異經發(fā)出，每盡件成本為銀60濱元。合同約層定丙公司應壞按每件焰100節(jié)元對外銷售賽，甲公司按旁售價的統(tǒng)10顯％向丙公貨司支付手續(xù)慰費。當年，島丙公司對外賞實際銷售艘100開件，開出的相增值稅專用赴發(fā)票上注明理的銷售價格點為創(chuàng)10000怖元，增值稅扇稅額為際1700疑元，款項已鞋收到。島12急月吊30規(guī)日，甲公司兼收到丙公司課開具的代銷蓋清單時，豪嫌向丙公司開泥具一張相同衰金額的增值醋稅專用發(fā)票烏。假定，甲劈公司發(fā)出商撇品時納稅義脆務尚未發(fā)生某；甲公司采吃用實際成本柳核算，丙公想司采用進價貴核算代銷商吊品。挖甲公司應編秧制如下會計復分錄：插(1)悟發(fā)出商品時皮：很借：委托代謊銷商品負120宏00悠貸：庫存商母品纖120捐00輔(2)斑收到代銷清寸單時：瓶借：應收賬別款刪117贊00需貸：主營業(yè)礎務收入跌100則00侮應交稅費—州—應交增值首稅臂(墳銷項稅額見)17淡00據借：主營業(yè)袋務成本抗600落0降貸：委托代恢銷商眠600藥0售借：銷售費除用息100夸0抄貸：應收賬波款談100喝0響(3)柜收到丙公司售支付的貨款網時：碼借：銀行存顏款升107合00誓貸：應收賬那款塘107箏00關丙公司應編可制如下會計痕分錄：平(1)坦收到商品時花：納借：受托代規(guī)銷商于品煤2000孟0矛貸：絮應付賬款型2000市0帥(2)晃對外銷售時開：禽借：銀行存枝款吹117悲00睜貸：受托代許銷商肚品扔10000沫應交稅費—眠—應交增值鄙稅憑(我銷項稅額粒)17若00項(3)示收到增值稅營專用發(fā)票時爹：溉借：應交稅址費——應交餅增值稅呆(腳進項稅額鄭)17拉00頂貸：應付賬反款求170波0擊族(4)淹支付貨款并撕計算代銷手蠅續(xù)費時：寸借：應付賬誓款壺117撕00混貸：銀行存筍款貝107暮00拿其他業(yè)務收競100掏0擊【準則原文繡】第六十條飯小企業(yè)應檔當按照從購文買方已收或丟應收的合同稅或協議價款救，確定銷售崖商品收入金指額。夸銷售商品涉狼及現金折扣紛的，應當按儲照扣除現金川折扣前的金寬額確定銷售蝶商品收入金蓬額?，F金折村扣應當在實鈴際發(fā)生時，艇計入當期損上益?；箐N售商品涉懷及商業(yè)折扣叛的，應當按允照扣除商業(yè)植折扣后的金欠額確定銷售咸商品收入金派額。演前款所稱現三金折扣，是隊指債權人為背鼓勵債務人巖在規(guī)定的期齡限內付款而殺向債務人提李供的債務扣恒除。商業(yè)折輛扣，是指小忽企業(yè)為促進逗商品銷售而愚在商品標價繞上給予的價懶格扣除?！窘庾x】條文主旨碗本條是關于盜銷售商品收踩入金額計量歸原則及計量憶銷售商品收援入金額時應陳考慮因素的隨規(guī)定。條文背景蔬本準則第五鞋十九條規(guī)定遍了銷售商品降收入的確認詢條件和確認伏時點，小企遍業(yè)要完成對馬銷售商品收聰入的確認，拼還應確定其史金額。本準解則關于銷售瞧商品收入金引額的計量原鐮則及計量銷例售商品收入維金額時應考麗慮的因素與沖企業(yè)所得稅綱法實施條例瓣的規(guī)定相一苗致。條文解讀聞本條的規(guī)定派，可以從以東下幾個方面伙來理解：憂一、銷售商蝦品收入金額災的計量原則鍵本準則對小緩企業(yè)銷售商維品收入金額伍的計量做了斯原則性規(guī)定虜：應當按照層從購買方已除收或應收的都合同或協議咐價款確定銷尋售商品收入炭的金額。在匹我國社會主倚義市場經濟靜條件下，小捷企業(yè)向購買拳方銷售本商品通常會從根據《中華暴人民共和國幼合同法》簽漿訂銷售合同頸或協議，其限中有關所售油商品的價格謀、數量、規(guī)惰格和價款的書約定是銷售欺合同或協議逗的重要組成匙內容，并且糧是點經過交易雙笨方充分協商旁，按照公平李交易原則達港成的，充分采體現了交易磁雙方的意愿意。因此，可潔以作為銷售寬商品收入金慈額的確定依饅據。該價款灶收到與否不毯影響對其收秒入金額的確歌定。但是，殺如果銷售商響品的合同或陳協議價款中蜂包含了不屬晶于銷售方的盼金額，如小改企業(yè)作為增美值稅一般納電稅人銷售商殊品應向購買室方收取的增營值稅銷項稅足額，在計量糞收入金額時壇應當從價款豎中扣除。爭二、計量銷滾售商品收入寸金額應考慮哥的幾個因素緩小企業(yè)銷售編商品的過程熱中往往會遇宮到現金折扣住、商業(yè)折扣創(chuàng)等問題。本藍準則規(guī)定在卷計量銷售商蓋品收入的金目額時，應當穴考慮這些影躍響收入金額第的因素。晨(竹一購)灘現金折扣，飼是指債權人卸為鼓勵債務閥人在規(guī)定的壯期限內付款毯而向債務人瞞提供的債務瞇扣除。途現金折扣通勺常發(fā)生在小狹企業(yè)以賒銷作方式銷售商諷品中。小企年業(yè)為了鼓勵績購買方提前頓支付貨款，雨與購買方即哪債務人達成堂協議，債務湖人在不同的如期限內付款習可享受不同慎比例的折扣攤。小企業(yè)銷閣售商品如果秤涉及現金折建扣，由于現管金折扣是否盾會提供給購斜買方要等到久規(guī)定的各個紙不同期限分宇別到期時才板能最終確定田，這一時間宏通常會晚于津銷售商品收賠入確認的時贈點。因此，膀為了簡化核煎算，便于小嚇企業(yè)實務操橡作，本準則灑規(guī)定應當按窯照銷售價款截直接確定收襪入金額，而員不需要對現辯金折扣進行罰扣除。待到琴實際發(fā)生現扭金折扣之時，將所授廁予購買方的虛現金扣除金霜額計入財務掏費用，視為五小企業(yè)銷售攔商品過程中歲發(fā)生的融資望費用。只(片二爐)俱商業(yè)折扣，守是指小企業(yè)心為促進商品大銷售而在商賊品標價上給然予的價格扣取除。伐商業(yè)折扣與投現金折扣的嚴區(qū)別在于，脹商業(yè)折扣是尼在確定所售傅商品價款之刑前已存在的爛因素，而現肥金折扣則在傾確定所售商赤品價款之后葉在結算過程問中出現的因凳素。小企業(yè)找銷售商品如粱果涉及商業(yè)芽折扣，在確坊定銷售商品餐收入的金額楚時應當扣除祝向購買方提勸供的商業(yè)折培扣。因為商框業(yè)折扣是銷腰貨方給嬸予購貨方械的一種價格斧優(yōu)惠，是影秩響最終成交睬價格的一個劃重要因素。垃例如，甲小距企業(yè)的銷售秩策略是客戶張訂購商品在龜1000灌件以上的，絹給予渡20矛％的價格優(yōu)勉惠，該商品牧的正常銷售于價格是每件幫100租元，如果某嘴客戶訂購了蛛1200犯件商品，甲三小企業(yè)對該幅筆商品銷售膀確定收入金光額應為疑9600澆0熊元，其確定歪過程為每件怎商品按照芹80刊×趟(100遮—脂100煤×服20方％羨)六元計價，即壁扣除了所提什供的商業(yè)折找扣。慢三、執(zhí)行中慘應注意的問車題耀(師一恰)轎按照《中華銀人民共和國眾合同法》第抓十條的規(guī)定垂，合同當事水人訂立的合折同有書面形灘式、口頭形牽式和其他形尚式。因此，俊如果小企業(yè)煩銷售商品時嗓僅與購買方住達成了口頭只協議，而沒炭有簽訂書面施形式的合同訓或協議，在爹這種情況下練，只要口頭忠形式的合同引或協議具有冊法律效力，草也可以按照稱口頭協議所早達成的銷售煩價款計量收番入的金額。暢(寧二捐)咬本條中的“保合同或協議陰價款”不包濾括小企業(yè)作喂為增值稅一份般納稅人在西銷售商品時熔按照《中華修人民共和國屑增值稅暫行是條例》的規(guī)蛇定應向購買甚方收取的增碌值稅銷項稅江額。飽本條所涉及迷的會計科目岡小企業(yè)應當流根據本條規(guī)蜻定，結合自腦身實際情況沈，設置“舒5001面主營業(yè)務收貧入”、“辛5051府其他業(yè)務收葛入”和“秤5603峰財務費用”午等弟3繡個會計科目惡。悲本條規(guī)定應貨用舉例托【例賄5-4昨】誓欠甲公司于紡2x13裹年猶3艦月右1治日銷售商品壩10000恨件，每件商毯品的標價為芽20葛元掠(窄不含增值稅纏)握，每件商品汽的實際成本熄為壁12標元，適用的尸增值稅稅率呈為拐17蠶％；由于是獵成批銷售，恒甲公司給善予購貨方熱10栽％的商業(yè)折造扣，并在銷糖售合同中規(guī)戚定現金折扣婆條件為潤2市／意10蒸，匯1潑／框20勉，寶N懼／丸30勵；商品于鈴3桌月鹿1輸日發(fā)出，購愉貨方于揀3立月阿9抖日付款。假頑定計算現金豈折扣時考慮壽增值稅。詞本例涉及現現金折扣和商教業(yè)折扣問題水，首先需要錄計算確定銷吐售商品收入剛的金額。根權據銷售商品遭收入金額確脊定的有關規(guī)橡定，銷售商而品收入的金劍額應是未扣譜除現金折扣特但扣除商業(yè)拌折扣后的金謙額，現金折標扣應在實際因發(fā)生時計入哄當期財務費典用。因此，箏屯甲公司應確矛認的銷售商嬌品收入金額濾為拿1800謎00(20筆×盾1000恭0-20答×的1000糕0汁×農10千％席)查元，增值稅慕銷項稅額為敢3060偽0(18賢000x1可7?。ナ?燕元。購貨方薯于銷售實現城后的螺10四內付款，享焦有的現趴金折扣為晃4212火[(180鬧000+3胞0600萍)弱×置2巴％嫁]良元。甲公司肚應編制如下略會計分錄：橋(1)3還月宰1塊日銷售實現龍時：術借：應收賬奇款接210使600恰貸：主營業(yè)長務收斗1800歌00檔應交稅費—堆—應交增值敞稅士(越銷項稅額閑)306鎖00貼借：主營業(yè)根務成本熊(12樓×時10000映)1200華00庭貸：虹庫存商嘩1200啊00員(2)3灶月度9符日收到貨款終時：暴借：銀行存伸款赤206骨388貫財務費用慮421鍛2爬貸：應收賬慮款慈2106抓00盲若購貨方于顧3樓月號19Et催付款，則享籍受的現金折訴扣為蛛2106懶(210鴨600x1夸％癢)士元，園詢甲公司在收爬到貨款時的雹會計分錄為勢：帝借：銀行存王款抱208射494惑財務費用這210少6班貸：應收賬害款豬210洞600卵若購貨方與引3蘭月鹿31份付款，則應麥按全額付款態(tài)。甲公司在糊收到貨款時扎的會計分錄長為：掠借：銀行存爸款繳210組600你貸：應收賬弊款據210坐600龍【準則原文條】第六十一銀條小企業(yè)漿已經確認銷冬售商品收入渡的售出商品賭發(fā)生的銷售典退回(不論刪屬于本年度迎還是屬于以街前年度的銷遍售)，應當康在發(fā)生時沖褲減當期銷售功商品收入。續(xù)小企業(yè)已經頃確認銷售商欲品收入的售輩出商品發(fā)生醋的銷售折讓濕，應當在發(fā)蝴生時沖減當驕期銷售商品起收入。巡前款所稱銷防售退回，是焰指小企業(yè)售焦出的商品由窄于質量、品肚種不符合要碑求等原因發(fā)殊生的退貨。趨銷售折讓，憤是指小企業(yè)疲因售出商品刺的質量不合許格等原因而地在售價上給洋予的減讓?！窘庾x】條文主旨溜本條文是關咐于銷售退回騙和銷售折讓厲會計處理的萍規(guī)定。條文背景藍小企業(yè)銷售抵的商品在質擔量、品種、遺規(guī)格等方面煤不符合合同粘或協議要求相時，小企業(yè)銅對所售出的就商品就可能織負有退貨的止責任。這種艷情況下，小出企業(yè)為了切隨實履行合同按或協議，或圖者為了盡可譜能減少損失罩，通常會采至取兩種措施寇，一是同意呢退貨；二是蓋不退貨但在每價格上租作出擋適當減讓。博本條即對小劍企業(yè)在銷售扔完成后出現毅的這兩種情您況的會計處膏理史作出夢了規(guī)定。為妖了簡化核算蹄，減少納稅復調整負擔，礦滿足匯算清盼繳的需要，額本準則采用攜了與企業(yè)所駁得稅法實施地條例和《中筑華人民共和璃國增值稅暫休行條例實施絡細則》相一弦致的會計處下理原則。條文解讀至本條的規(guī)定缺，可以從以貿下幾個方面新來理解：渣一、銷售退飼回的會計處臣理原則望(鎮(zhèn)一終)與銷售退回的售含義，是指肯小企業(yè)售出妄的商品由于押質量、品種識不符合要求農等原因而發(fā)悠生的退貨。崗這種情況實畏際上是銷售棉失敗的體現毫。小企業(yè)將坑商品銷售給軌購買方，如勵果購買方發(fā)站現該商品在結質量、品種斧不符合合同盛或協議要求站，并且影響飲其使用或對刺外銷售，可妥能會要求向銳銷售方退貨木。從發(fā)生退漠貨的商品的增銷售時間來謀看，可能有葵兩種情況：鉤第一種情況指是當期柄(體如當月、當笑年醒)稀銷售的商品蓋在當期發(fā)生濁了退貨，具連體可分為三背種情形：錦(1)旗當月銷售當證月退貨；畜(2)睬上月銷售本趁月退貨；秤(3)我年初銷售年痰底退貨。第俘二種情況是欠以前期間臣(尋如以前年度折)乏銷售的商品雕在本年度發(fā)洪生了退貨。仗從，發(fā)生退犁貨的商品的絨銷售數量來替看，也有兩石種情形：一消是所售商品神全部退貨；刑二是所售商浪品部分退貨促。恭(涉二駱)幻銷售退回的豆會計處理原劈則：對于已陵確認銷售商迷品收入的售京出商品發(fā)生滑銷售退回的損，不論此銷外售業(yè)務是發(fā)嘴生在本年度藍還是以前年博度，小企業(yè)堅均應當在該害筆退貨實際震發(fā)生時沖減貨退貨當期示(剪通常為當月梨)勁的銷售商品邪收入。這一您規(guī)定體現了絕簡化核算的接要求。墾二、銷售折查讓的會計處屬理煤(頁一浸)恥銷售折讓的燙含義，是指幸小企業(yè)因售敏出商品的質擊量不合格等織原因而在售毛價上給予的肌減讓。小企同業(yè)將商品銷帳售給購遠買方，如果歪購買方發(fā)現總該商品在質醋量、規(guī)格等巴方面不符合尿合同或協議務要求，但不售影響其使用覆或對外銷售胞，可能會要港求銷售方在處價格上給予蜻一定的減讓嚼。桶從而篇價格減讓會堆影響到已確謠認收入的金板額。糕(慈二吹)鏈銷售折讓的似會計處理原卷則：對于已級確認銷售商席品收入的售糾出商品發(fā)生圾銷售折讓的犧，不論此銷下售業(yè)務是發(fā)熔生在本年度督還是以前年霉度，小企業(yè)染均應當在該鼠筆折土讓實際昨發(fā)生時沖減沖當期籃(份通常為當月銹)壘的銷售商品傅收入。這一債規(guī)定也體現闊了簡化核算鉆的要求。親三、執(zhí)行中徹應注意的問劇題極(隔一崖)溫本條所規(guī)定國的銷售退回閱和銷售折讓院，其前提都秧是小企業(yè)已辛經確認了銷有售商品收入棉，銷售已經尚完成。通俗浩地講，就是躁小企業(yè)已經猛在“主營業(yè)朽務收入”或炒“其他業(yè)務傍收入”科目炒進行了登記攻，記賬的時騎間可能是當別月、當年，監(jiān)也可能是以竄前年度。本城條規(guī)定所解饒決的問題是痛對于已經登瞎記入賬的誓收入附所對應的商閉品如果發(fā)生嘉了退貨或與雞購買方在價凡款上草作出限了炒減讓時的低會計處理。女因此，本條濁所規(guī)定的銷潮售退回和銷海售折讓與僅兔是發(fā)出商品絮但還沒有登奴記收入賬的煌退回或價格網減讓不同，兆后面這兩種屑情況，從會北計準則的角杏度來看，實尿際上銷售并假未完成，不京涉及銷售商縣品收入的會教計處理，僅猶僅表現為商奴品庫存的增用減變動或交侄易價格的協色商確定。幫比如，附有器銷售退回條喬件的商品銷餃售，即購買喘方依照有關偏合同或協議劣有權退貨的辭銷售方式。獄在這種銷售塑方式下，如亡果小企業(yè)能浪夠按照以往亡的經驗對退僻貨的可能性映作出雪合理的估計原，可以在發(fā)過出商品時，煉將估計習不會發(fā)生退寇貨的部分確過認收入，估鐵計可能發(fā)生休退貨的部分羊，不確認銷單售收入也即不專結轉銷售成勿本，作為發(fā)共出商品處理瞎，僅表現商固品庫存的減胡少，單獨設桶置“迎1406蓄發(fā)出商品婦”科目進行過核算；如果寄小企業(yè)不能解合理地確定夾退貨的可能吩性，則應當角在售出商品查退貨期滿時離才確認收入棗。有關“做1406向發(fā)出商品”膜會計科目的母使用說明詳稅見本準則第叨五十九條的村釋義。信又如，對于恢未確認收入射的售出商品凱發(fā)生銷售退刑回的，小企促業(yè)應按已記尖入“發(fā)出商瑞品”科目的響商品金額伏(責即商品的實碰際成本或售群價去)掏，借記“庫厭存商品”科暗目，貸記“落發(fā)出商品”歲科目。澆(貸二戚)匆小企業(yè)發(fā)生趕銷售退回時逢，對于已發(fā)疊生的現金折籍扣或商業(yè)折浮扣，應同時步沖減銷售退哨回當期的財梢務費用或主戀營業(yè)務收入士。如果該項談銷售退回允蚊許扣減增值恭稅稅額，應鑼同時調整“行應交稅費—筍—應交增值丑稅態(tài)(蛙銷項稅額掀)紋”科目的相膚應金額。波(桂三涂)窄銷售折讓與腸現金折扣、結商業(yè)折扣的斬區(qū)別和聯系霧。這三者有撿“兩同三不鏟同”，“兩良同”是指：撥一是影響的問對象相同，綢三者都涉及初銷售商品收干入金額沾的確定。二岔是軌交易的對象晴相同輔，三者都是桃與候購買方發(fā)生綿的?！叭恢猛笔侵福何Ｒ皇前侔l(fā)喊生的時間牢不同，銷售正折讓和現金會折扣都是在吉銷售完成之禽后發(fā)生的，勸商業(yè)折扣在笨銷售完成之驗前發(fā)生的。咱二是璃發(fā)生的原因揉不同，銷售硬折讓是由于奮售出商品的姻質量不合格烤等原因在售吐價上給鉤予購需買方的減讓尊，現金折扣鳳是為了及時巾收回貨款而鞠向購買方毯(神即債務人貓)愉提供的債務舞扣除場(作即在價款上匠予鹽扣減讓反)妻，商業(yè)折扣營是為了促銷屆商品而在售抖價上給予的蒜價格優(yōu)惠。植三男是會計處理丸不同，銷售答折讓發(fā)生時際沖減當期銷霞售商品收入抄，借記“主傲營業(yè)務收入霧”科目，貸狼記“應收賬艙款”科目，唯其結果是減罩少了主營業(yè)煤務收入；現甚金折扣發(fā)生赤時增加當期品財務費用，看借記“財務移費用”科目沒，貸記“應專收賬款”科灘目，其結果世不影響主營布業(yè)務收入，炸但增加了財糕務費用；商鴉業(yè)折扣發(fā)生擴時，按照考翅慮商業(yè)折扣浸后的金額，籃借記“應收齊賬款”或“暢銀行存款”專科目，貸記膚“主營業(yè)務乖收入”科目今。已本條所涉及榆的會計科目某小企業(yè)應當刷根據本條規(guī)適定，結合自標身實際情況童，設置“復5001罪主營業(yè)務收震入”、“爸5051罵其他業(yè)務收俊入”、“須5401燒主營業(yè)務成除本”、“攜5402幻其他業(yè)務成送本”、“腳1405仆庫存商品”悟、“酸1406壇發(fā)出商品”菠等淋6往個會計科目氧。抓四、灘本條規(guī)定應哲用舉例貿【例池5-5撈】汽送甲公司于屢2兄×紗13讀年騰2剃月葛20愧日銷售商品負一批，增值午稅專用發(fā)票訊上注明擁售價為升3500怕00潛元，增值稅惜稅額是利5950擺0籠元；該批商惰品成本為漆1820巴00奪元。該批商朗品于消2注月糖20含發(fā)出，購貨作方于進3旺月必1詞日付款。甲危公司對該項割銷售確認了秘銷售收入。式3期月子15腰，該商品質鉤量出現嚴重倚問題，購貨猾方將該批商敢品全部退回奔給甲公司。綢岔甲公司同意吧退貨，于退鍬貨當日支付植了退貨款，施并按規(guī)定向擦購貨方開具柱了增值稅專好用發(fā)票旬(伏紅字越)摧。甲公司應喊編制如下會義計分錄：磚(1)插銷售實現時信：籍借：應收賬息款聾409櫻500于貸：主營業(yè)抽務收網敞35000開0免應交稅費—浪—應交增值施稅玩(膠銷項稅額肯)59譽500候借：主營業(yè)域務成本尼182蒸000名貸：庫存商澇品掩182搭000委(2)疫收到貨款時仿：鏡借：銀行存有款陜409兼500駁貸：應收賬深款橋409鈴500潑(3)暢銷售退回時趕：蓋借：主營業(yè)擦務收入睬350膠000驢應交稅費—花—應交增值翠稅扭(敗銷項稅額旗)59熔500御貸：銀行存壞款齊409師500公借：庫存商岔品救182歲000隸貸：主營業(yè)俊務成本渡1820某00自【例蔽5-6乘】朵2床×籮13煎年疼7苗月姜12懇日，甲公司餃銷售一批商凡品，開出的湊增值稅專用猛發(fā)票上注明芹的售價為花10000尸0憑元，增值稅莊稅額為臭17000口元。該批商去品的成本為強70000蝦元。購貨方薦驗貨時發(fā)現亞商品質量不壺合格，要求碧在價格上給施予什5勿％的折讓。紹經確認，購殖貨方提出的琴銷售折讓要瞎求符合原合判同的約定，林甲公司同意光并辦妥了相挨關手續(xù)，開寨具了增值稅程專用發(fā)票敏(淘紅字支)座。假定此前鵝甲公司已確罵認該批商品甚的銷售收入模，銷售款項另尚未收到，擾發(fā)生的銷售撈折兇讓允許淋扣減當期增貌值稅銷項稅雷額。甲公司意應編制如下逃會計分錄：瘡(1)秧銷售實現時瞎：鄙借：應收賬小款艷117雜000妄貸：主營業(yè)伍務收咐100尚000訓應交稅費—機—應交增值買稅綿(宇銷項稅額唯)17桑000董借：主營業(yè)互務成本聲7000認0安貸：庫存商獎品爬7000需0羽(2)捷發(fā)生銷售折肚讓時：求借：主營業(yè)忍務收入朵5000謝應交稅費—塘—應交增值泰稅課(謝銷項稅額遷)850征貸：應收賬藍款抗585案0缸(3)昌實際收到款酒項時：存借：銀行存巷款臭111緞150姨貸：應收賬刊款嶼111船150腥【準則原文耗】第六十二共條小企業(yè)流提供勞務的知收入，是指憤小企業(yè)從事掙建筑安裝、沙修理修配、頃交通運輸、收倉儲租賃、帝郵電通信、碌咨詢經紀、帝文化體育、增科學研究、摸技術服務、興教育培訓、則餐飲住宿、軍中介代理、商衛(wèi)生保健、偵社區(qū)服務、漲旅游、娛樂邁、加工以及械其他勞務服莊務活動厭取得的收入勒?！窘庾x】條文主旨螞本條文是關誦于小企業(yè)提艇供勞務收入捕的定義和范調圍的規(guī)定。條文背景迎通過對外提塑供勞務賺取詞收入也是小姻企業(yè)生產經元營的一種重栽要方式。根哪據本準則第陰五十九條，輕并結合《國清民經濟行業(yè)挎分類》杏(GB當／僻T4754航—伐2011)匯、中小企業(yè)秤劃型標準規(guī)解定和企業(yè)所答得稅法實施事條例的規(guī)定輪，本條規(guī)定孔了小企業(yè)提朗供勞務收入姓的定義和范雪圍。本準則虜所規(guī)定的提乒供勞務收入鳥的范圍，包貍括從事幸建筑安裝、牙修理修配、傳交通運輸、憶倉儲租賃、希郵電通信、鉛咨詢經紀、后文化體育、陵科學研究、畜技術服務、榨教育培訓、銷餐飲住宿、糟中介代理、吩衛(wèi)生保健、過社區(qū)服務、丹旅游、娛樂蝦、加工以及擁其他勞務服袋務活動倒取得的收入樓。本準則所佩稱提供勞務熔收入與企業(yè)膊所得稅法實謎施條例所界坡定的范圍基憲本一致，唯很一區(qū)別是本砌準則所稱提芽供勞務收入祥不包括從事炭金融保險沉所取得的收池入，這是因第為本準則第睡二條規(guī)定，矩不適用于金嶄融機構和其殃他具有金融域性質的小企縣業(yè)夫。條文解讀犧本條的規(guī)定煌，可以從以曬下幾個方面狂來理解：替一、勞務的混范圍咐勞務是無形虧的商品，是顫指為他人提壩供服務的行甘為，包括體布力和腦力勞仿動。本條所釣列舉的提供暗勞務收入所桑涉及的行業(yè)棉較為廣泛，陷既包括工業(yè)滾，也包括第血三產業(yè)等。格具體包括建原筑安裝、修鍬理修配、交截通運輸、倉陳儲租賃、郵戴電通信、咨口詢經紀、文捕化體育、科比學研究、技云術服務、教覆育培訓、餐烘飲住宿、中濱介代理、衛(wèi)本生保健、社股區(qū)服務、旅欠游、娛樂、息加工以及其圖他勞務服務歪活動等。緊二、各項勞自務的具體內夜涵①雁1樓．建筑安裝荷。屬于建筑木業(yè)范疇，指妨建筑物主體通工程竣工后呢，建筑物內薄各種設備的聚安裝活動，宋以及施工中瞧的線路覆鋪設語和管道安裝秒。不包括工陡程收尾的裝班飾，如對墻屑面、地板、勾天花板、門羊窗等處理活帝動。曉2聚．修理修配舉。通常是指斷受托方對損魚傷和喪失功晚能的貨物進懲行修復，使秤其恢復原狀遠和功能的業(yè)巨務②。所涉友及的行業(yè)很散多，例如，恭機動車、電童子產品和日縫用產品修理開，金屬制品壯、機械和設播備修理業(yè)等真。束3睛．交通運輸欲。包括：悟(1)撞鐵路運輸業(yè)溝，指鐵路客傭運、貨運及刺相關的調度鐵、信號、機急車、車輛、燃檢修、工奶務越等活動；旗(2)顛道路運輸業(yè)近，包括公路叢旅客運輸、堵道路貨物運葬輸、道路箱運輸輔助活餅動等；敏(3)醒水上運輸業(yè)率，包括水上替旅客運輸、巨水上貨物運巾輸、水上運換輸輔助活動子；依(4)洞航空運輸業(yè)辜，包括航空籃客貨運輸、勒通用航空服室務、航空運蛇輸輔助活動半；吹(5)滅管道運輸業(yè)愈；培(6)步裝卸搬運和決運輸代理業(yè)叔等。辦4胳．倉儲租賃軍。包括倉儲襯和租賃兩部胳分。存?zhèn)}儲指催專門從事貨泉物倉儲、貨孩物運輸色（濃①筍劣本部分解釋頁引用自實施刑條例釋義德P78每和根據《國媽民經濟行業(yè)乒分類》撿2011澇版。②晃轉引用自中華嫌人民共和國名增值稅暫行嘩條例實施細市則第二條。門）、讓轉倉儲，以只及以倉儲為售主的物流送武配活動。例能如谷物、棉博花等農產品叉?zhèn)}儲。租賃蜓包括兩類：概一是機械設賺備租賃，指錢不配備操作族人員的機械愉設備的租賃偉服務，包括廟汽車租賃、遼農業(yè)機械租欲賃、建筑工領程機械與設耐備租賃、計征算機及通訊楚設備租賃、嶼其他機械與勉設備租賃等痕；二是文化筋及日用品出萌租，包括圖括書及音像制旦品出租、其參他文化及日斗用品出租等臥。錢5測．郵電通信語。包括郵電董和通信兩部隊分。郵政業(yè)途和交通運輸簡、倉儲列為掩一類，主要溜包括國家郵袍政，即國家淺郵政系統(tǒng)提獲供的郵政服位務，以及其敘他寄遞服務晶，即國家郵款政系統(tǒng)以外奧的單位所提孩供的包裹、戴小件物品的狀收集、運輸緞、發(fā)送服務仇。通信包括孤電信、廣播門電視和衛(wèi)星信傳輸服務，尸互聯網和相娘關服務等。蜻6湖．咨詢經紀忙。燙咨詢業(yè)繪包括會計、邀審計及稅務宣服務、社會償經濟咨詢以籠及其他專業(yè)隨咨詢；經紀填業(yè)是指商品潛經紀人等活芒動。爭7蕉．文化體育宋。文化業(yè)包寄括新聞和出聲版業(yè)，廣播姨、電視、電徐影壤和像視錄音屠制作業(yè)，文潑化藝術業(yè)等償，體育業(yè)包末括體育組織延、體育場館藍及其他體育龜活動。費8賤．科學研究寨。主要指為償了增加知識竭(圓包括有關自貌然、工程、圖人類、文化喜和社會的知弦識與)翁，以及運用憐這些知識創(chuàng)待造新的應用造所進行的系葬統(tǒng)的、創(chuàng)造在性的活動。隊該活動僅限瓣于對新發(fā)現殃、新理論的不研究，新技泳術、新產品辯、新工藝的滑研制。研究折和試驗發(fā)展鍬包括基礎研匙究、應用研炮究和試驗發(fā)我展，即自然今科學研究和匯試驗發(fā)展、量工程和技術協研究和試驗綱發(fā)展、農業(yè)假科學研究和珍試驗發(fā)展、痰醫(yī)學研究和覽試驗發(fā)展、船社會人文科踢學研究和試氏驗發(fā)展等。扮9蠻．技術服務臺。包括專業(yè)槍技術服務業(yè)朗和科技推廣稿和應用服務檔業(yè)兩類。前因者包括氣象恨服務、地震紡服務、海洋釀服務、測繪巾服務及技術腦監(jiān)測、環(huán)境嗽監(jiān)測、工程鴉技術與規(guī)劃泉管理等；后圖者包括技術透推廣服務、肝科技中介服歷務和其他科退技服務。蟻10蒙．教育培訓科。包括學前糧教育、初等侮教育、中等臂教育、高等犯教育以及其蚊他教育腰(狀職業(yè)技能培堵訓、特殊教暫育等盾)塑。抓11蘇．餐飲住宿遼。餐飲業(yè)包生括正餐服務倍、快餐服務棵、飲料及冷檔飲服務以及光其他餐飲服飲務；住宿業(yè)超包括旅游飯墊店、一般旅領館及其他住型宿服務。咽12類．中介代理海。中介包括直房地產中介寬服務、職業(yè)脾中介服務等命，代理包括腸貿易、金融瓶領域的代理奮等。堆13遍．衛(wèi)生保健趕。包括醫(yī)院搶、衛(wèi)生院及更社區(qū)醫(yī)療活蟲動、門診部剝醫(yī)療活動、堵計劃生育技奧術服務活動元、婦幼保健脈活動、?？普炯膊》乐位钋粍?、疾病預碑防控制及防租疫活動以及丘其他衛(wèi)生保旗健活動