審計的種類、方法和程序及抽樣技術(shù)審計中的應用

第二章

審計的種類、方法和程序第一頁，共三十一頁。本章內(nèi)容第1節(jié)審計的種類第2節(jié)審計的方法第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用

第4節(jié)審計程序第二頁，共三十一頁。

第1節(jié)審計的種類

參照國際審計分類的慣例,結(jié)合我國經(jīng)濟類型和審計監(jiān)督的特點。審計按其主體分類和按其內(nèi)容、目的分類,屬于基本分類。

除審計的基本分類外,還可以對審計進行其他分類。

審計分類的標準

一、審計的基本分類二、審計的其他分類審計有許多不同的種類

第三頁，共三十一頁。1.政府審計2.民間審計3.內(nèi)部審計(一)按審計主體的分類(二)按審計的內(nèi)容和目的分類1.財政財務審計2.財經(jīng)法紀審計

3.經(jīng)濟效益審計

一、審計的基本分類

第四頁，共三十一頁。(一)按審計范圍分類1.全部審計2.局部審計3.專項審計

(二)按審計實施時間分類1.事前審計2.事中審計3.事后審計(三)按審計執(zhí)行地點分類1.報送審計2.實地審計

二、審計的其他分類

二、審計的其他分類第五頁，共三十一頁。(四)按審計動機分類1.強制審計2.任意審計(五)按審計是否通知被審計單位分類

1.預告審計2.突擊審計(六)按審計使用的技術(shù)和方法分類

1.賬表導向?qū)徲?.系統(tǒng)導向?qū)徲?/p>

3.風險導向?qū)徲?/p>

二、審計的其他分類第六頁，共三十一頁。

第2節(jié)審計的方法

一、審計方法的選用審計方法是指審計人員檢查和分析審計對象,收集審計證據(jù),并對照審計依據(jù),形成審計結(jié)論和意見的各種專門手段的總稱。審計的基本方法是指將馬克思主義辯證唯物論和歷史唯物論作為指導的工作方法,以及審計計劃管理、檔案管理的方法,適用于各種審計項目。審計的技術(shù)方法是指為了證實被審計單位的實有資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益,核實會計記錄和財務報表等的公允性和合法性的方法。第七頁，共三十一頁。

第2節(jié)審計的方法

一、審計方法的選用(續(xù))審計方法的選用,應當符合以下要求:1.審計方法的選用要適應審計的目的。2.審計方法的選用要適合審計方式。3.審計方法的選用要聯(lián)系被審計單位的實際?？茖W、合理地選用審計方法,對做好審計工作,提高審計工作質(zhì)量具有重要意義。

第八頁，共三十一頁。

第2節(jié)審計的方法

二、審計的技術(shù)方法 (一)審查書面資料的方法 審查書面資料的方法是審計最基本的方法,不管是過去還是現(xiàn)在,不管是國內(nèi)還是國外,都廣泛地采用這類方法。 這類方法審查的對象主要是會計憑證、會計賬簿和財務報表,因此也叫查賬法。第九頁，共三十一頁。

1、按審查書面資料的技術(shù)分類(1)審閱法

(3)查詢法

(2)核對法

(一)審查書面資料的方法(5)分析法

(4)比較法第十頁，共三十一頁。

(1)順查法

2、按審查書面資料的順序分類(2)逆查法

(一)審查書面資料的方法第十一頁，共三十一頁。

(1)詳查法

(2)抽查法

3.按審查書面資料所涉及的數(shù)量分類(一)審查書面資料的方法第十二頁，共三十一頁。

1.盤點法

3.觀察法

2.調(diào)節(jié)法

證實客觀事物的方法

4.鑒定法

(二)證實客觀事物的方法第十三頁，共三十一頁。

(二)證實客觀事物的方法

調(diào)節(jié)法是指在審查某個項目時,通過調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù),從而求得需要證實的數(shù)據(jù)的方法。結(jié)存日(書面資料日期)數(shù)量=盤點日盤點數(shù)量+結(jié)存日至盤點日發(fā)出數(shù)量-結(jié)存日至盤點日收入數(shù)量【例】某企業(yè)2010年12月31日賬面結(jié)存A材料2000公斤,通過審閱和核對并無錯弊。2011年1月1日至15日期間收入35000公斤,發(fā)出34500公斤。1月1日期初余額及收發(fā)數(shù)額均經(jīng)核對、審閱和復算無誤。2011年1月15日下班后監(jiān)督盤點實存量為2800公斤。調(diào)節(jié)計算如下:結(jié)存日數(shù)量=2800+34500-35000=2300(公斤)

經(jīng)過上述調(diào)節(jié)計算,2010年12月31日的實存數(shù)為2300公斤,與賬面記錄的A材料2000公斤不一致。第十四頁，共三十一頁。

第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用

一、審計抽樣的意義抽樣是指先對特定對象總體抽取部分樣本進行審查,然后以其審查結(jié)果來推斷該總體的數(shù)量的一種方法。審計抽樣是指審計人員對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序,使所有抽樣單元都有被選取的機會。在審計歷史上,先后出現(xiàn)過：

1、任意抽樣

2、判斷抽樣

3、統(tǒng)計抽樣

第十五頁，共三十一頁。

第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用

一、審計抽樣的意義統(tǒng)計抽樣的意義在于:(1)統(tǒng)計抽樣能夠科學地確定抽樣規(guī)模;(2)統(tǒng)計抽樣中總體各項目被抽中的機會是均等的,可以防止主觀判斷;(3)統(tǒng)計抽樣能計算抽樣誤差在預先給定的范圍內(nèi)其概率有多大,并根據(jù)抽樣推斷的要求,把這種誤差控制在預先給定的范圍之內(nèi);(4)統(tǒng)計抽樣便于實行審計工作規(guī)范化。第十六頁，共三十一頁。

第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用

一、審計抽樣的意義1.抽樣風險。抽樣風險是審計人員依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險與樣本量成反比,樣本量越大,抽樣風險越小。(1)審計人員在進行控制測試時,應關(guān)注以下抽樣風險:1)信賴不足風險。這是指抽樣結(jié)果使審計人員沒有充分信賴實際上應予信賴的內(nèi)部控制的可能性。2)信賴過度風險。這是指抽樣結(jié)果使審計人員對內(nèi)部控制的信賴超過了其實際上可予信賴程度的可能性。(2)審計人員在進行實質(zhì)性測試時,應關(guān)注以下抽樣風險:1)誤受風險。誤受風險也稱“β風險”,是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯報而實際上存在重大錯報的可能性。2)誤拒風險。誤拒風險也稱“α風險”。與誤受風險相反,誤拒風險是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯報而實際上不存在重大錯報的可能性。第十七頁，共三十一頁。

第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用

一、審計抽樣的意義2.非抽樣風險。非抽樣風險是指審計人員因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?或因誤解審計證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風險的原因主要有:(1)人為錯誤,如未能找出樣本文件中的錯誤等。(2)運用了不切合審計目標的程序。(3)錯誤解釋樣本結(jié)果。非抽樣風險無法量化,但是,審計人員應當通過對審計工作適當?shù)挠媱?、指導和監(jiān)督,以堅持質(zhì)量控制標準,力爭有效地降低非抽樣風險。第十八頁，共三十一頁。

第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用

二、屬性抽樣屬性抽樣是指在精確度界限和可靠程度一定的條件下,為了測定總體特征的發(fā)生頻率而采用的方法。屬性抽樣是用于控制測試方面的統(tǒng)計抽樣法。在控制測試中,審計人員只要求作出某種屬性的總體發(fā)生率是多少的結(jié)論,而不必作出總體錯誤數(shù)額大小的估計。因此,采取屬性抽樣,要通過對樣本的審核,以證明被審計單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)是否有效地執(zhí)行,并與以前比較,核實內(nèi)部控制系統(tǒng)是正在改善還是惡化。第十九頁，共三十一頁。

(一)確定預計差錯發(fā)生率(三)確定可靠程度屬性抽樣的步驟

(五)選擇隨機抽樣方法(二)確定精確度(四)確定樣本數(shù)量(六)評價抽樣結(jié)果,推斷總體特征

第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用第二十頁，共三十一頁。

第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用【例】確定的可靠程度為95%,審計人員在審查了被審計單位300張現(xiàn)金支出憑證后,發(fā)現(xiàn)有6張現(xiàn)金支出憑證有差錯。則從表2—6的樣本規(guī)模300那一行往右查到6個差錯所在的欄次,該欄4%就是總體差錯率的精確度上限。因此,審計人員可以作出如下審計結(jié)論:以95%的把握,確信全部現(xiàn)金支出憑證的差錯率不超過4%。

第二十一頁，共三十一頁。

第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用

三、變量抽樣審計人員用來估計總體金額的統(tǒng)計抽樣稱為變量抽樣,它適用于對企業(yè)存貨、應收賬款等的估計。變量抽樣是用于實質(zhì)性測試方面的統(tǒng)計抽樣方法,它通過檢查財務報表各項目數(shù)據(jù)的真實性和正確性,來取得作出審計結(jié)論所需的直接證據(jù)。變量抽樣有平均值估計和差異估計等形式。第二十二頁，共三十一頁。

(一)平均值估計

4.根據(jù)可靠程度確定標準正態(tài)離差系數(shù)

5.計算所需樣本容量

9.得出審計結(jié)論

6.選取樣本

7.審查樣本項目,審定樣本的實際平均數(shù)

8.對總體的總金額進行區(qū)間估計

2.擬定所需精確度和可靠程度

3.估計總體標準離差

1.確定審計的總體范圍

第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用第二十三頁，共三十一頁。

第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用

【例】甲材料40000件,其賬面價值總額為2950800元。審計人員決定對甲材料進行抽查,并以95%的可靠程度來估計總體的價值,所設(shè)定的精確度為±50000元。審查前,選取30件甲材料作為估計總體標準離差的初始樣本,假設(shè)初始樣本的標準離差為8,則樣本量可計算如下:n=≈157(件)隨機抽取157件甲材料進行詳細審查,假定審定價值為23550元,則審定樣本的平均值為150元。根據(jù)每單位平均值估計抽樣的特點,可推斷總體平均值的估計值為150±1.25元,則40000件甲材料的估計金額為6000000元±50000元。審計人員可以作出這樣的結(jié)論:有95%的把握保證40000件甲材料的真實金額在5950000元-6050000元之間。第二十四頁，共三十一頁。

(二)差異估計3.確定總體標準差

4.計算所需樣本容量

5.審查樣本項目

6.根據(jù)樣本審查結(jié)果推斷總體

1.確定審計的總體范圍

2.擬定所需精確度和可靠程度

第3節(jié)抽樣技術(shù)在審計中的應用第二十五頁，共三十一頁。

第4節(jié)審計程序

審計程序是審計人員對審計項目從開始到結(jié)束的整個過程中所采取的系統(tǒng)性工作步驟。審計人員執(zhí)行審計業(yè)務時,都必須遵循一定的審計程序,選用一定的審計方法來獲取審計證據(jù),以支持其對被審計單位的財務狀況和經(jīng)營成果發(fā)表審計意見和作出審計結(jié)論。不論政府審計、內(nèi)部審計,還是民間審計,也不論是財政財務審計、財經(jīng)法紀審計,還是經(jīng)濟效益審計,審計程序一般包括準備、實施和完成三個階段,每個階段又包括若干具體的工作內(nèi)容。第二十六頁，共三十一頁。

一、審計的準備階段(一)了解被審計單位的基本情況

(三)分析審計風險(四)簽訂審計業(yè)務約定書(二)初步評價內(nèi)部控制系統(tǒng)

第4節(jié)審計程序(五)編制審計計劃第二十七頁，共三十一頁。

(一)進駐被審計單位(三)審查財務報表及反映的經(jīng)濟活動(二)檢查和評價內(nèi)部控制系統(tǒng)二、審計的實施階段

(四)收集審計證據(jù)

第4節(jié)審計程序第二十八頁，共三十一頁。

(一)整理、評價審計證據(jù)(二)復核審計工作底稿三、完成審計工作階段(三)編寫審計報告

第4節(jié)審計程序第二十九頁，共三十一頁。謝謝!第三十頁，共三十一頁。內(nèi)容總結(jié)第二章

審計的種類、方法和程序。參