經濟責任審計方案與案例

經濟責任審計精要與案例專題講座中天恒會計師事務所總經理李三喜中天恒達造價咨詢公司總經理當前，審計風暴席卷神州大地：企業(yè)老總陷入困局，違規(guī)事件紛紛曝光，巨額黑洞觸目驚心。審計署經濟責任審計揭露國電公司原領導班子決策失誤造成78.4億元重大損失，45億元的國有資產流失，以及涉嫌個人經濟犯罪12起，涉案金額10億元；華中電力集團原總經理受審，牽涉國電高層30多人；中國工商銀行涉案金額69億，處理相關責任人368名……。審計署對中石化等九大集團公司的審計風暴還未刮起，中石油、中國移動通訊等十一大集團公司的經濟責任審計已經拉開序幕。國資委對其所管轄企業(yè)的經濟責任審計也正在如火如荼的進行著……。中共中央頒布的懲治和預防腐敗實施綱要要求突出對重點領域、重點部門、重點資金和領導干部經濟責任的審計，并強調依法實行審計公告制度。這無疑會使審計風暴刮的更加迅猛。經濟責任審計已成制度，審計風暴已成必然，更多企業(yè)和高層管理者將全面接受考驗……。審計署、國資委已進行的經濟責任審計大案實踐證實，很多高層管理者因為對經濟責任及審計知識缺乏而犯極為粗淺的經濟錯誤，導致犯罪或葬送自己的政治前途。如何規(guī)避管理者經濟責任審計風險？如何加強管理者的自我保護、防止不必要風險的發(fā)生？作為原隸屬審計署的中天恒會計師事務所接受審計署的委托參與了國家電力公司、中石化集團公司等單位的經濟責任審計，接受國資委的委托獨立承擔了對中國化學工程總公司等單位的經濟責任審計，了解審計署、國資委經濟責任審計的做法、重點和流程，通過本講座但愿能夠幫助企業(yè)管理者和相關人員初步了解經濟責任審計的基礎知識和流程，規(guī)避風險。本講座采用案例教學法，從案例入手來學習和理解經濟責任審計的基礎知識和實務操作。案例案例問題思考基礎精要案例分析[案例]續(xù)2005蕩年喊3渠月三泰集團戶審計部組織籮對其全資子議公司東方化局工公司法定還代表人任職靈期間該公司聞資產、負債以和損益的真辦實性、合法理性和效益性酬及重大經濟咳決策等有關悲經濟活動進鈴行經濟責任窩審計。本次柜審計期間為臘2002害年韻1晶月至勺2004逃年謝12剛月，重點對搏企業(yè)領導人祝員任期內發(fā)婆生的重大經側濟事項進行拳延伸審計和跑審計調查；迎除審計公司鳴本部外，要躁有重點地選鳴擇二級單位打進行審計，隸審計資產量還原則上不得賀低于全公司衡資產量的輸70沫％。腰該項目由三醒泰集團審計葉部負責全面糕組織，并最供后出具任期和經濟責任審創(chuàng)計報告。期劉一、審計立碧項倆2蝕005趕年柳3框月塞20廊日三泰集團揀正式下發(fā)審贊計立項通知特書璃東方化工總姑公司法定代激表人任期經織濟責任審計撇項目立項通重知毛根據領導干倍部管理和監(jiān)顏督工作的需傾要，三泰集學團公司黨委詢組織部提議中對逃A波同志進行任序期經濟責任占審計，現決予定由集團公薪司審計部立猛項實施。違簽發(fā)人：李笑健煩(緣集團公司負你責人挽)溫鏈陳莫判扛臟黃溝2005膠年喜3產月怨20議日奴鑰發(fā)：審計機碰關及組織、牛紀撿、監(jiān)察與等有關部門校率二、確認委致托審計任務希三泰集團審薦計部在接到酷審計立項通仍知后，根據孩已掌握的資雞料明確了以挪下審計任務填：點1毅、審計類型涉：東方化工源公司法定代赴表人任期經灌濟責任審計錦2搜、被審計單鏡位：集團公狡司全資子公嶄司東方化工脆公司蝶3間、審計范圍各時間：曬2002奔年紀1撈月至顆2004拘年聚12汪月層4蒜、審計重點然：審計主要帝關注東方化才工公司原法蓬定代表人任尊職期間該公加司的會計信漫息質量情況電、主要經濟該指標完成情派況、重大經乘濟決策的科胞學性和有效獵性、國有資鞭產質量及國絮有資本保值肅增值情況以攪及企業(yè)管理濁和遵紀守法疫情況、企業(yè)棚領導人員廉駐潔自律情況向。朋三、組成經掃濟責任審計慢組賤審計部根據恐審計任務及畫審計目的要春求，委托社冷會中介構組責成由揭20桿人構成的審妥計組，并結骨合東方公司皇組織結構特雄征及業(yè)務復忌雜程度將審葡計組分為網6朝個小組，分朽別負責會計仗信息有真實滴合法性、資句產質量情況蔬、重大經濟妄決策、經濟均指標完成情廊況及其真實峽性、內部控笛制的建立及斥其執(zhí)行情況攝、領導人員都廉潔自律情愧況等方面的鞠審計。襯四、進行經個濟責任審前毒調查，初步腫了解被審計油人及被審計晉單位的情況屠1樓、向被審計探單位、被審勿計人提供經數濟責任審計寶所需資料清嗓單約企業(yè)經濟責鞠任審計所需梁提供資料清仔單扮審計單位：喂搶制棉辦 材項目：經濟密責任樣辮的餡牛序號：牢公司營業(yè)執(zhí)雅照挖公司章程銜公司基本情鷹況奪開戶許可證模、企業(yè)法人路代碼證書府任期內公司恢在銀行和非瓦銀行金融機確構設立的全傷部賬戶，包環(huán)括已經注銷游的賬戶掃任期公司內磚部管理制度差及內部機構濟設置、職責巖分工資料劣任期經營目雞標躲任期生產經跟營計劃及重汁要財政、財尾務收支事項釘決策會議記升錄確任期內國有切資產管理經索營部門歷年滴下達的國有晶資產保值增塊值考核指標扛任期內歷年仆資產經營計逝劃和經濟指男標完成情況貢任期內重大房投資項目及觀其實施結果世，對外投資甘明細表及有睡關協議、合季同憤財產物資盤抄點表，債權院、債務明細好表兼任期內歷年嘉財務報表、桑賬簿、憑證屠等會計資料謝（審計人員員進點后提供戚）倘任職前后有營關經濟遺留設問題的專門帳材料朱任期內企業(yè)宗上級內部審拍計機構或委番托社會審計宋組織出具的呀審計報告、謎驗資報告、哲資產評估報依告以及辦理仁企業(yè)合并、境分立等事宜太出具的有關露報告窄任期內有關眉經濟管理監(jiān)包督部門及檢手查機構作出躬的重大檢查譜事項結果、還處理意見及訂糾正情況的破資料迷任期內公司烏年度總結用被審計人基誤本情況蛾被審計人的昌任命書及任曾職期限姑被審計人的緩述職報告及拆年度個人總晌結飼2蔽、要求被審嗽計單位填報廊經濟責任審偽計表葡審計部在組號織審計人員礦正式進駐企趕業(yè)前，取得保了被審計單鼠位東方化工柜總公司癥填報的經濟帝責任審計報瞇表父：勿任期比較資幫產負債表迎任期比較利帖潤及其分配式表京任期比較現岡金流量表挎五、執(zhí)行初寨步分析性復俘核伶下面以東方稈化工公司二反級單位光明噴化工廠隊2003抗、災2004三年度會計報樹表為例分析病對其進行的喇分析性復核平程序：飲1尺．進行橫向跨分析，編制掀橫向趨勢分迎析表鳳2倚．進行縱向陜分析，編制貪縱向趨勢分乏析表炒3施．進行比率粗分析，編制梨比率分析表始4貴．匯總初步甜性復核情況鎖，編制角初步性復核蕩情況匯總表忽六、分析審釘計風險，確惜定審計策略蛙(采具體略末)草七、編制經那濟責任審計警方案廟三泰集團審致計部根據審說計準備階段拔了解的情況姑制定總體審稈計方案如下坡：駐審計工作底櫻稿塘總體經濟責悶任審計方案睬客戶：東方寇化工總公司仆簽名休日期什項目：總體仰審計方案剖編制人掙張愛軍勁索引號弱截止日：倦2004向年黃12渴月迫31尸日舞竹復核人膠晚殊鄭田功頁次述審計對象肺東方化工總邀公司秋審計編號蘿三泰審字【乖2005盲】漸001棄號俗審計類型糟任期經濟責眨任審計單計劃日期售項目之具體內容申審計敬目的洗通過對東方授化工公司法灣定代表人任夢期經濟責任菊的審計，查意明該公司法馳定代表人任章職期間與企袖業(yè)資產、負法債、損益目甜標責任制有嶼關的各項經見濟責任的履旋行情況，為里三泰集團干流部選拔和任劑用提供參考框依據。擊審計擱范圍談及內頸容婚1月．審計單位膜范圍：東方礎化工總公司鉗及所屬二級掙單位溝粥殿審計時間范將圍：求2002慢年至分2004滿年暈2猾．審計內容漏：請①帥企業(yè)資產、路負債和損益棒等會計信息兩的真實性、賽合法性丟②蔥任期內產要短經濟指標的喇完成情況及仰其真實性記③紗任期內重大蔬經營決策的江科學性、有償效性妙④鈴任期內企業(yè)儉管理和遵紀臘守法情況雷⑤園企業(yè)領導人帝員的廉潔自俊律情況筆⑥權內部控制制墳度的建立與母執(zhí)行情況糊審計方法蒙審閱法、查煎詢法、觀察歉法、審計分畜析法等。

腐工作場步驟渾及時愈間安辭排持1惹．接受和確念認委托審計御任務；謠2自．審計準備普階段：組成墾審計組，確活定審計組長藍，了解被審婚計企業(yè)及被聚審計人基本覆情況，執(zhí)行話初步分析性處復核，初步瘋確定重要性蘋水平，分析伸審計風險，劫制定項目審奧計實施方案忘，同時下達悟審計通知書何，向被審計趕企業(yè)及被審菜計領導人提耳出書面承諾略要求；襯3吸．審計實施直階段：測試盼、評價并記篇錄內部控制墾測試結果，沖確定實質性絲測試的范圍筒及重點，實末施有關會計炮賬戶和會計扭報表的審查堵工作，根據寨測試結果正抗確劃分有關擱經濟責任，腔進行客觀的告審計評價，墓做好審計工何作底稿；篇4地．審計報告籃階段：擬定襖審計報告，躍出具復核意灣見，審定審事計報告，出珠具報告，立預卷歸檔?；耆藛T芳分工閑客組長：張愛犧軍翼禮組員：熊也荷婷、安天英汽、陳郁、趙緊向陽、郝英獅翠、婁金偉灣、丈…圈終…扶商第一組職責暖：會計信息圓有真實合法少性審計；掩壩第二組職責雙：資產質量慈情況審計：跡夢第三組職責會：重大經濟婆決策審計箏第四組職責曠：經濟指標芬完成情況及臺其真實性審詳計；肚第五組職責南：內部控制局的建立及其侄執(zhí)行情況審悠計；蝴第六組職責惰：領導人員混廉潔自律情溉況審計。疾領導臘批示喝齒年查樂月西陡日魄主管：鄭田招鋼來制定人：張僻愛軍忠2005戶年才4峰月哄1費日至八、送達審銀計通知書盼管財理財館缸（訴天財網：煙）徐盡在天財攻三泰集團公雜司審計部將絨擬定好的審躍計通知書正耗式下達東方塞化工總公司耳,醋披審計通知書深格式如下賀:倦審計通知書艱(版通用格式秋)燙閘三泰審字【掃2005距】禍001姓號數萍遇葡套嗓弱閃被審計單位蔑東方化工總來公司裂擊審計類型景法定代表人膀任期經濟責廣任審計著圣審計范圍賢法定代表人閑任職期間負償責領導的總桃公司及所屬尋二級單位想是審計時間寨2002侄年鐮1午月至杯2004荷年黃12庸月飼弦配合事項可需提供的資筍料和必要協再助義1倍．按照附件舟提供所需資醫(yī)料海2溜．安排專人萬負責審計協架調工作沒桃審計組成員斜組長：張愛楊軍家階審計員：舉熊也婷、安弊天英、陳郁版、趙向陽、畜郝英翠、婁萬金偉、停…啞類…抗窄審計部門男衰領導簽字：超李春勝充2005跑年候3販月耳9憲日侵反審計部門眼(膝簽章不)頑貓穗攏楚火券2005歲年違3捏月頃10象日惰主題詞：踏瘦通鼓很知閘抄送：敘餃市審計局婚內分送：顆足集團財務部伯捐藝禾魂筑壩注值律預20究05象年冤3投月前11忠日共印6份嫁九、提交審層計提供資料源清單，提出夢書面承諾要沃求思音（一）殼提交被審計永單位的《審象計提供資料箭清單》如下拋：附件1：香需提供資料務清單龜1扒、公司營業(yè)沫執(zhí)照、公司涉章程間2姻、公司基本渴情況說明島3駁、截止暖2004宵年門12狀月郵31脖日，公司在童銀行和非銀倦行金融機構鐮設立的全部朽賬戶情況（恐包括已經注氣銷的賬戶）營：開戶行名瘡稱、地點、心賬號、金額液及全部對帳姿單桶4層、公司內部可管理制度及浸內部機構設狡置（組織機常構圖）、職澤責分工資料宏5珍、生產經營據計劃及重要專財政、財務里收支事項決如策會議記錄蕉6趨、有關經濟偵遺留問題的疏專門材料疾7貢、企業(yè)上級塌內部審計機宿構或委托社夢會審計組織哭出具的審計幼報告、驗資鴨報告、資產貧評估報告以產及辦理企業(yè)扯合并、分立棋等事宜出具遍的有關報告蹈8代、有關經濟億管理監(jiān)督部惡門及檢查機尖構作出的重結大檢查事項箭結果、處理迅意見及糾正混情況的資料寒9躁、公司年度均總結擊10獨、盟2001鑼年至洲2004燈年財務報表妖、賬簿、憑漢證等會計資茄料方11飼、年末存貨半盤點表、固太定資產盤點乎表、短期投樂資中證券投仔資年末盤點懲表。竿12鳳、應收賬款刺、預收賬款抓、應付賬款絕、預付賬款搖、其他應收幕款、其他應隆付款等往來賞賬項的單位晨名稱、賬零毫、欠款原因星、金額、欠秒款單位地址應、聯系人、賄聯系電話、鞠傳真，以謠excel說表格的形式欣提供。睬13休、大額的交襯易協議、合筑同。圣14殘、應收票據碑：具有欠款半單位、交易算合同、起止捐日期、利率野等內容的明糕細表。返15特、長期投資昏的投資協議果、被投資單瓦位本年度會庫計報表、被概投資單位生難產經營情況投說明。投資座比例超過晉20%鈴的被投資單贊位需另外提宿供：其他投罪資者名單、剃投資比例、膛被投資單位壽的經營范圍窯、被投資單甲位的地址、慶法人代表、鑄本年度注冊崖資本年初數篩、本期增加饞數、本期間脫少數、期末搞余額；與被先投資單位資弱金往來、存缺貨交易、固水定資產交易債、特許權許蟻可。腹16噸、房屋及建禽筑物、土地師的產權證明武；各種車輛逗的行車證。穗17捐、固定資產箱明細表，內制容：名稱、震購置時間、濫折舊年限、梢累計折舊、旺規(guī)格型號、躍存放地點、霸現在使用狀剝況，以垃excel骨表格的形式刊提供。耀18周、在建工程鬧明細表，內岡容：項目名鑒稱、批準文邁件、施工合犁同主18屈、無形資產削及其他資產梢的明細表，恐產權證明、快形成原因。懶19碎、長、短期膀借款明細表真，主要內容滴：借款單位酒、金額、起余止日期、利傲率、借款形唐式、應計利償息、已付利念息（以敵excel趁表格的形式辱提供）；借恒款協議。挑20某、工資政策院、工效掛鉤息指標文件、集工資附加費變計提標準、祥職工的各項招保險辦理政膛策、標準。墻21握、納稅鑒定韻、減免稅文鵲件、企業(yè)所隸得稅稅前扣讓除標準。漢22牌、預提費用鉗明細表，預熱提原因，相奸關文件、協腦議、合同。朵23瘦、關聯方的吳名稱、地址壁、注冊資本棗、經營范圍有、負責人拌24尸、關聯方交閣易項目、金盼額、定價政胡策、款項支瘦付情況、未卸支付款項原按因。貞25霞、貴公司為蝦其他單位提鉗供擔保情況業(yè)：金額、擔太保形式、擔吹保期間。禁26躺、貴公司存很在的訴訟事拆項說明。與以上資料請著于審計組進王駐前準備完明畢，審計組化進駐后一次深提交。舟籌說明：剛（掏1霜）本清單一湖式兩份，提遣供貴單位一欠份，審計組拆保留一份愧（稀2僻）本清單于焰2005樸年燕3托月喚15害日提交貴單挪位，請貴單罪位于林2005櫻年海3獄月黎18穴日提供給審繭計組重（成3啞）如不能及帆時提供請說革明原因：那A背、沒有；仙B過、正在查找江；斧C馬、不能提供戚被審計單位轎人員簽字：碌許健君前么攝稅妄時間：錯2005不年船3管月碼15役日暮孝（二）被審訪計單位及被岡審計領導人值書面承諾如衫下：驕承等伯諾拔障書越集團公司審蒸計部柏為了表示對泰貴部審計工施作的理解、贏支持和充分麥合作，茲就卻有關情況聲碑明如下：慎呼１遵.誘本公司依照?！镀髽I(yè)會計啊準則》和有事關財務會計極制度的要求曠編制的譜2002筑年至雷2004號年度會計報仆表，公允地沉反映了本公休司的財務狀加況、經營成咳果和現金流站量，其編制趕基礎與上年幸度保持一致癢。本公司管裹理當局對報推表的真實性拒、合法性和配完整性承擔銹責任。賣路２你.萬本公司業(yè)已隱提供所有的屢財務及會計甩記錄，股東獎大會、董事臨會會議記錄正以及有關的槐資料。彩捏３單.襲本公司業(yè)已董提供全部關桑聯方清單及板有關資料，窩對重大關聯逆交易事項均旁已作披露。袍們４紅.矛本公司所有蘋交易事項皆凍已入帳，所分提供的會計店報表沒有重典大錯誤和漏棵報。艇內５灑.奉本公司所有飛財務承諾、潛或有損失、危期后事項已盾全部提供，面并已在會計曾報表或其附捎注中調整或符披露。飼悠６靈.省本公司確信蹦：莊殖珠（緞1偏）沒有任何鼻重大未預計丈的負債。左爹扶（肌2幅）沒有任何站重大未預計蝕或未披露的奧可能訴訟賠點償、背書、龍承兌、保證累等或有損失且。僻勒仁（付3掩）沒有任何程違反國家法律律、法規(guī)而溫需要調整或依披露的事項救。肺涂椅（豈4傍）在內部控委制制度中發(fā)狀揮重要作用奶，或對會計演報表有重大絨影響的管理慚人員或其他穩(wěn)員工，沒有知舞弊行為。植遞楊（腥5蜓）沒有接到如主管機關通侮知調整或改處進會計報表噴的事情。摧屆雜（衛(wèi)6王）提供的所芽有資料是真屬實完整的。伸停７帆.棗本公司應收對款項等債權鉤完全屬實，惜并按規(guī)定提趴取壞帳準備全。僅快８畏.飽本公司存貨喂完全屬實，叛其呆滯、陳炮舊、毀損均換已處理。甲核９玩.標本公司對擁回有的全部資憂產享有充分咱的所有權，紋以資產提供泄擔保的情況手已全部披露驟。向1少0.能本公司嚴格澇遵守了合同要規(guī)定的條款攜，不存在因察履行合同而嗽對會計報表恒產生重大影閥響的事情。漆1乖1.周本公司編制編會計報表所患依據的持續(xù)呢經營假設是聲合理的，沒賽有進行清算蔥或大幅度縮蕉減經營規(guī)模榮的計劃或打肝算。磨甘彈賭瓦黨江接眠公司（蓋章衛(wèi)）：東方化存工總公司（支章）收洗查格假嗓禿喂清事展公司負責人配流（簽字）：銜李天一憲幫缸熟禁惰銹數驕樣銀財務部門負陣責人耐(淡簽字雄)打：常旭厭既妙務掩栽烤胞毛擱起2005搶年惡3錯月副17鴉日票十、喜項目負責人襪嚴把關，小吃組成員恪敬王職守輩組長全面把粗關，強化指擋導，適時協徒調，推動整惑個審計組工征作的順利進暮行；主審嚴悄把復核關，價問題沒有審井計清楚的，有督促審計，坐工作底稿出仔具不符合標雁準的，返工建重做，確保伍審計任務高附質量、高水涼平完成。在耳項目實施過袍程中，負責壞人按時召開烤審計碰頭會科，掌握審計萌情況和工作酬進度，及時啦分析、研究藝發(fā)現的問題乒，調整審計繼方案，完善幼審計方法，顯協調處理好塊審計事務。我如，針對機踩加工車間存憐在的恥“欠小金庫飾”洲，仔細分析抽支出明細，搞根據線索，巾擴大審計面蹈；針對三泰露公司虛、假植發(fā)票的情況醋，及時抽調立人員進行取男證、匯總。異各參審人員作各司其責，變及時匯報進題展情況，通獸力配合，不禁怕苦、不怕喂累、不怕得纖罪人，對發(fā)攏現的問題查秒得準、說得弓清、寫得明者。系十一、全面咽搜集資料，度詳細出具報錢告，及時總屢結經驗乒項目有關負解責人，加班生加點對搜集數來的資料進訪行分析，針宅對發(fā)現的問晶題，合理提枕出審計建議逃，在詳細出白具報告的基四礎上，及時底總結工作經護驗，為今后升的稽察工作框打下基礎。辮[酬問題思考途]男1盯．三泰集團弊審計部對烤東方化工公助司法定代表鄉(xiāng)人任期經濟蹤責任審計過荒程是否全面儀？斧2熱．三泰集團歷審計部對件東方化工公缺司法定代表隊人任期經濟牧責任審計的勤組成人員是謊否科學？欲3槐．三泰集團脾審計部對將東方化工公仆司的衣審計過程的梯特色有哪些蠶？燃4血．通過本案檔例的分析，陡你認為經濟洋責任審計的腹工作流程如米何設計？歷[限基礎精要俱]概概論企業(yè)經濟責任審計的對象、內容和重點企業(yè)經濟責任審計的流程企企業(yè)經濟責任審計的方法企業(yè)經濟責任審計評價企業(yè)經濟責任審計報告胃第一講換喊概駱押論響經濟責任與寄企業(yè)經濟責屢任審計的基隔本概念臣一、經濟責姓任（一）含義盜1校．經濟責任聯對經濟責任現的三種不同孔觀點經濟責任的理解經濟責任的理解一、經濟責任應當是當事人基于特定的職務而應承擔或履行的與經濟相關的職責、義務。二、經濟責任應當是當事人對其與經濟責任相關的職務行為應當應承擔的法律后果。三、經濟責任是當事人應當承擔的經濟上的后果，如經濟上的賠償、補償等。銳2兆．任期經濟辦責任核“尸任期經濟責唯任壓”閉是對撓“股經濟責任萍”朵加上了任期救的限制而產啦生的，也就友是當事人在厘任職期間的庭經濟責任。伍當事人的任存職期間的確漆定一般包括風兩種情況：任期任期經濟責任當事人任職屆滿而產生的任職期間。當事人任職尚未屆滿而離職的任職期間。陽3林．企業(yè)領導拋人員的任期驟經濟責任他企業(yè)領導人的員的任期經筐濟責任，是筐指企業(yè)領導寧人員任職期銳間對其所在束企業(yè)資產、貴負債、損益遷的真實性、鴨合法性和效較益性，以及貫有關經濟活刺動應當負有斑的責任。企業(yè)領導人員的任期經濟責任企業(yè)領導人員的任期經濟責任真實性合法性效益性挖(奴二床)炎經濟責任的汗分類直接責任主管責任經濟責任的分類管理責任領導責任旨《國有企業(yè)塌及國有控股啞企業(yè)領導人蔬員任期經濟世責任審計暫安行規(guī)定》和局《國有企業(yè)到及國有控股啊企業(yè)領導人炊員任期經濟萌責任審計暫片行規(guī)定實施暫細則》將經直接責任主管責任經濟責任的分類管理責任領導責任鍛盒二、經濟責掌任審計凱(研一蘆)暗經濟責任審樓計的含義美對任期經濟長責任審計人鋤們的認識還胳不一致，主挽要有以下觀速點：摟對任期經濟嗓責任審計含勁義的主要觀敵點倚旗專家或文件亞險陣殿京觀孩闖勿尋點冷劉鶴章冰軍辭萌饞任期經濟責艷任審計的關慮鍵是通過財允務收支審計耍，將企業(yè)存觀在的問題的赤責任落實到控人，是財務誓收支審計結捆果的人格化聽?？梢哉f，具任期經濟責描任審計是具飼有中國特色愿的財務收支差審計與效益杰審計相結合槐的有效形式內。胸劉國權瞞豪協寺所謂經濟責忘任審計，是宏對企業(yè)法定犁代表人及其除所在企業(yè)的梁資產負債損首益的經濟、立合法、效益拆性，以及有被關經濟活動叉應當負有的苦經濟責任所盯進行的監(jiān)督翼和評價活動鑄。閑《中央企業(yè)婦經濟責任寇審計管理暫浙行辦法》豎企業(yè)經濟責優(yōu)任審計剩,嗚是指依據國桐家規(guī)定的程杯序、方法和叔要求，對企則業(yè)負責人任鮮職期間其所售在企業(yè)資產丑、負債、權接益和損益的強真實性、合庸法性和效益園性及重大經張營決策等有贏關經濟活動晃，以及執(zhí)行屢國家有關法膀律法規(guī)情況到進行的監(jiān)督毅和評價的活嶺動。橫中天恒會計從師事務所倒惡任期經濟責糖任審計，是許注冊會計師統(tǒng)依法接受委極托，根據委犬托協議的規(guī)距定，按照國廣家的有關規(guī)忘定和獨立審蜓計準則的要林求，對被審正計人任職期爭間所在單位券的資產、負解債、損益的專真實性、合城法性、效益嚼性，以及被衡審計人個人絞履行經濟責饅任、遵守財嬸經紀律和廉梢潔自律情況拴所進行的監(jiān)武督、評價和喜鑒證活動。襲企業(yè)經濟責倆任審計的目級的、地位和啞作用汪一、企業(yè)經滅濟責任審計莊的目的骨企業(yè)經濟責鈴任審計的目襖的開展經濟責任審計的目的在于實踐依法治國的方略企業(yè)經濟責任審計的目的在于運用審計和干部監(jiān)督管理的綜合手段，加強對國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人員的管理和監(jiān)督企業(yè)經濟責任審計的目的在于正確評價企業(yè)領導人員的經濟責任企業(yè)經濟責任審計的目的在于強化企業(yè)領導人員的責任意識，約束其職務行為，懲治腐敗企業(yè)經濟責任審計的目的在于促進國有企業(yè)加強和改善經營管理，保障國有資產保值增值唱二、企業(yè)經閑濟責任審計鋪的地位辟企業(yè)經濟責應任審計的地予位經濟責任審計是推進依法治國的有效手段經濟責任審計是推進依法治國的有效手段經濟責任審計是從嚴治黨的要求經濟責任審計是加強干部監(jiān)督管理的一個重要環(huán)節(jié)經濟責任審計是從源頭上預防和治理腐敗，促進廉政建設的一項重要措施經濟責任審計是一項長期的重要任務件三、企業(yè)經蔬濟責任審計作的作用個企業(yè)經濟責歌任審計的作亭用完善了干部的管理監(jiān)督制度，為干部管理部門考核、使用干部提供了參考依據完善了干部的管理監(jiān)督制度，為干部管理部門考核、使用干部提供了參考依據強化了對企業(yè)領導人員執(zhí)行財經法紀的監(jiān)督，促進了黨風廉政建設增強了企業(yè)領導人員的責任感和自我約束意識，提高了其嚴格履行職責的自覺性嚴肅了財經法紀，維護了正常的經濟秩序促進了企業(yè)加強管理，提高經濟運行質量和效益寄第二講渾盒企業(yè)經濟責慧任審計的對查象、內容和跟重點紡亦一、企業(yè)經籠濟責任審計崗的對象太（一）審計亭對象的范圍兩審計對象的養(yǎng)范圍企業(yè)領導人員；企業(yè)領導人員；企業(yè)領導人員所在的企業(yè)；企業(yè)領導人員所在企業(yè)的所屬企業(yè)；企業(yè)領導人員所在企業(yè)投資的公司、企業(yè)；與企業(yè)領導人員經濟責任相關的其他單位。設（二）審計逆對象的確定服務于審計目標原則依法審計原則服務于審計目標原則依法審計原則全面審計原則突出重點原則提高審計效率原則增強審計效用原則農二、企業(yè)經雄濟責任審計棋的內容逢（一）《您國有企業(yè)及沙國有控股企悶業(yè)領導人員雜任期經濟責押任審計暫行承規(guī)定》及其戒實施細則規(guī)喊定捷審計機關實越施企業(yè)領導香人員任期經純濟責任審計痰，應當通過窮對其所在企派業(yè)資產、負惱債、損益的胡真實、合法敢和效益情況升審計，分清擇企業(yè)領導人面員本人應當瓦負有的主管爛責任和直接柳責任。掛從卸《纏國有企業(yè)及辦國有控股企顫業(yè)領導人員穗任期經濟責擺任審計暫行祝規(guī)定》規(guī)定爆看，任期經糊濟責任審計戰(zhàn)是以企業(yè)財敗務收支審計爐為基礎，其疫審計內容從員總體上來講葉是企業(yè)領導焦人員所在企亞業(yè)資產、負章債、損益為辦其內容，其彩具體審計內撲容的確定也欣應當緊扣企斤業(yè)的財務收恒支。鉤2尿．審計署經貸貿司主張企男業(yè)經濟責任絡審計的內容插包括：疼企業(yè)經濟責悔任審計的內符容企業(yè)資產、負債、損益的真實性。企業(yè)資產、負債、損益的真實性。審計內容國有資產的安全、完整和保值增值。企業(yè)對外投資和資產處置情況。企業(yè)收益的分配情況。相關內部控制制度及其執(zhí)行情況。其他需要審計的事項。落從審計署經疲貿司對任期綢經濟責任審滿計內容的觀幸點看，基本打上是多《欠國有企業(yè)及兩國有控股企雅業(yè)領導人員困任期經濟責兼任審計暫行嫌規(guī)定》規(guī)定最內容的具體凈化，仍然強疊調了任期經海濟責任審計靜應以企業(yè)財連務收支審計衰為基礎。鉤3侮．審計署科踢研所編著的胳《任期經濟腰責任審計理奪論與實務》虹一書中指出據：套企業(yè)經濟責跡任審計的內腦容企業(yè)資產、負債、損益的真實性。企業(yè)資產、負債、損益的真實性。國有資產的安全、完整和保值增值。企業(yè)對外投資和資產處置情況。企業(yè)收益的分配情況。與上述經濟活動有關的內部控制制度及其執(zhí)行情況。企業(yè)領導人員任期期間與企業(yè)資產、負債、損益有關的各項經濟指標完成情況。遵守財經法規(guī)情況的評價。企業(yè)領導人員與財務收支有關的個人廉政情況。政府下達的審計指令，要求審計查清的其他需要審計的事項。業(yè)資產、行賄受賄，以及欺上瞞下。弄虛作假。騙取經營成果或榮譽等行為。腳從審計署科炒研所的研究創(chuàng)成果看，任閉期經濟責任脹審計應以企停業(yè)財務收支戲審計為基礎爽，同時關注宵企業(yè)領導人性員任期期間丘與企業(yè)資產設、負債、損枯益有關的各離項經濟指標礦完成情況、丑遵守財經法嚴規(guī)情況、企貓業(yè)領導人員越與財務收支禁有關的個人活廉政情況。習4頭．國有企業(yè)乒及國有控股飄企業(yè)領導人罪員經濟責任占審計課題組濫企業(yè)任期經醋濟責任審計元的內容對與企業(yè)的財務收支經濟活動有關的內部控制制度健全性、有效性進行測試和評估對與企業(yè)的財務收支經濟活動有關的內部控制制度健全性、有效性進行測試和評估企業(yè)會計資料真實性審計企業(yè)績效情況的審計企業(yè)重大經濟決策事項的審計。企業(yè)領導人員有無違反與財務收支有關的廉潔自律規(guī)定的問題悶5佩．國資委私《中央企業(yè)浸經濟責任審權計管理暫行飲辦法》妨的規(guī)定曬《中央企業(yè)根經濟責任審羊計管理暫行鞏辦法》第三嬌章是審計工妥作內容，主惰要明確了以墊下內容：企業(yè)負責人任職期間企業(yè)經營成果的真實性；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)經營成果的真實性；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)財務收支核算的合規(guī)性；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)資產質量變動狀況；企業(yè)負責人任職期間對企業(yè)有關經營活動和重大經營決策負有的經濟責任；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)執(zhí)行國家有關法律法規(guī)情況；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)經營績效變動情況。束（姐1軍）企業(yè)經營畏成果的真實末性大企業(yè)經營成判果的真實性篩是指企業(yè)負像責人任職期盈間會計核算職是否準確，押企業(yè)財務決升算編報范圍掃是否完整，捆企業(yè)經濟成傲果是否真實壁可靠，以及棟企業(yè)計提資碰產減值準備圣與資產質量要是否相匹配努。主要內容奶包括：企業(yè)財務會計核算是否準確、真實，是否存在經營成果不實問題；企業(yè)年度財務決算報告合并范圍、方法、內容和編報質量是否符合規(guī)定，有無存在故意編造虛假財務決算報告等問題；企業(yè)是否正確采用會計確認標準或計量方法，有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假利潤等問題。玻企業(yè)經營成就果真實性的企業(yè)財務會計核算是否準確、真實，是否存在經營成果不實問題；企業(yè)年度財務決算報告合并范圍、方法、內容和編報質量是否符合規(guī)定，有無存在故意編造虛假財務決算報告等問題；企業(yè)是否正確采用會計確認標準或計量方法，有無隨意變更或者濫用會計估計和會計政策，故意編造虛假利潤等問題。喚（登2慎）企業(yè)財務態(tài)收支的合規(guī)嫩性蘆企業(yè)財務收銀支核算合規(guī)愚性是指企業(yè)點負責人任職飼期間財務收喂支管理是否暫符合國家有義關法律法規(guī)傅規(guī)定，會計露核算是否符硬合國家有關第財務會計制柴度，年度財善務決算是否脂全面、真實他地反映企業(yè)腎財務收支狀災況。主要內韻容包括：企業(yè)收入確認和核算是否完整、準確，是否符合國家財務會計制度規(guī)定，有無公款私存、私設“小金庫”，以及以個人賬戶從事股票交易、違規(guī)對外拆借資金、對外資金擔保和出借賬戶等問題；企業(yè)成本開支范圍和開支標準是否符合國家有關財務會計制度規(guī)定，有無多列、少列或不列成本費用等問題，以及企業(yè)工資總額來源、發(fā)放、結余和企業(yè)負責人收入情況；企業(yè)會計核算是否符合國家有關財務會計制度規(guī)定，是否隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或計量方法，有無虛列、多列、不列或者少列資產、負債、所有者權益的問題；企業(yè)收入確認和核算是否完整、準確，是否符合國家財務會計制度規(guī)定，有無公款私存、私設“小金庫”，以及以個人賬戶從事股票交易、違規(guī)對外拆借資金、對外資金擔保和出借賬戶等問題；企業(yè)成本開支范圍和開支標準是否符合國家有關財務會計制度規(guī)定，有無多列、少列或不列成本費用等問題，以及企業(yè)工資總額來源、發(fā)放、結余和企業(yè)負責人收入情況；企業(yè)會計核算是否符合國家有關財務會計制度規(guī)定，是否隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或計量方法，有無虛列、多列、不列或者少列資產、負債、所有者權益的問題；企業(yè)會計賬簿記錄與實物、款項和有關資料是否相符，有無存在賬外資產、潛虧掛賬等問題，有無存在勞動工資核算不實等問題。悼（是3棒）企業(yè)資產惑質量變動情襲況肝企業(yè)資產質嚷量變動情況像是指企業(yè)負喜責人任職期融間各項資產盒質量是否得壇到改善，是倆否存在嚴重品損失、重大厘潛虧或資產黃流失等問題絞，企業(yè)國有伴資本是否安谷全、完整，柔以及對企業(yè)箭未來發(fā)展能肌力的影響。蛙主要內容包暈括：企業(yè)負責人任職期間有關企業(yè)資產負債結構合理性及變化情況，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)資產運營效率及變化情況，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)有效資產及不良資產的變化情況，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)國有資產保值增值結果，及企業(yè)在所處行業(yè)中水平變化的對比分析。紹企業(yè)資產質剖企業(yè)負責人任職期間有關企業(yè)資產負債結構合理性及變化情況，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)資產運營效率及變化情況，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)有效資產及不良資產的變化情況，以及對企業(yè)未來發(fā)展的影響；企業(yè)負責人任職期間企業(yè)國有資產保值增值結果，及企業(yè)在所處行業(yè)中水平變化的對比分析。殺（租4陪）企業(yè)有關皺經營活動和甘重大經營決潮策藍企業(yè)有關經砌營活動和重怨大經營決策飛是指企業(yè)負赤責人任職期飽間做出的有小關對內對外睜投資、經濟否擔保、出借前資金和大額深合同等重大體經濟決策是氣否符合國家借有關法律法酷規(guī)規(guī)定，及瓣其企業(yè)內部旦控制程序，乓是否存在較紡多問題或者匪造成重大損轎失。主要內希容包括：企業(yè)重大投資的資金來源、決策程序、管理方式和投資收益的核算情況，以及是否造成重大損失；對外擔保、對外投資、大額采購與租賃等經濟行為的決策程序、風險控制及其對企業(yè)的影響情況；涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風險投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風險控制、經營收益或損失情況等；改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產、股權轉讓、資產重組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財務狀況的影響情況等，有無造成企業(yè)損失或國有資產流失問題。私企業(yè)有關經獄營活動和重雁企業(yè)重大投資的資金來源、決策程序、管理方式和投資收益的核算情況，以及是否造成重大損失；對外擔保、對外投資、大額采購與租賃等經濟行為的決策程序、風險控制及其對企業(yè)的影響情況；涉及的證券、期貨、外匯買賣等高風險投資決策的審批手續(xù)、決策程序、風險控制、經營收益或損失情況等；改組改制、上市融資、發(fā)行債券、兼并破產、股權轉讓、資產重組等行為的審批程序、操作方式和對企業(yè)財務狀況的影響情況等，有無造成企業(yè)損失或國有資產流失問題。閃（焰5會）遵紀守法訓情況眼務企業(yè)經濟責浪任審計要認宜真檢查企業(yè)桑負責人及企篇業(yè)執(zhí)行國家餡有關法律法炕規(guī)情況，核基實企業(yè)負責差人及企業(yè)有粘無違反國家編財經法紀，朱以權謀私，為貪污、挪用猜、私分公款壓，轉移國家枕資財，行賄合受賄和揮霍數浪費等行為印，以及弄虛社作假、騙取印榮譽和蓄意浸編制虛假會籌計信息等重抬大問題。喂（朝6椅）企業(yè)績效瀉變動情況捕企業(yè)經濟責辮任審計在全月面核實企業(yè)僻各項資產、眼負債、權益注、收入、費棉用、利潤等催賬務的基礎蜂上，依據國聲家有關經營民績效評價政鉛策規(guī)定，對凳企業(yè)負責人細任職期間經們營成果和經憑營業(yè)績，以崖及企業(yè)資產餃運營和回報嘆情況進行客闊觀、公正和顛準確的綜合溜評判。盈7嚴．中天恒會摔計師事務所陜曾從理論上輸將任期經濟型責任審計的眼內容分為：任期經濟責任審計的內容任期經濟責任審計的內容任期會計責任審計任期國有資產安全完整及保值增值責任審計任期經濟責任目標完成責任審計任期重大經營決策責任審計任期內部控制制度健全及執(zhí)行責任審計任期遵守財經法紀及廉潔自律責任審計任期社會責任審計奉三、企業(yè)經鼠濟責任審計忽的重點任（一）企業(yè)封經濟責任審牧計重點內容對的確定原則企業(yè)經濟責任審計重點內容的確定原則企業(yè)經濟責任審計重點內容的確定原則根據審計目標確定重點審計內容原則根據被審計的企業(yè)領導人員及其所在企業(yè)的實際情況確定重點審計內容原則在保證審計科學性的基礎上確定重點審計內容原則軌（二）企業(yè)效經濟責任審潮計的重點內滾容企業(yè)經濟責任審計的重點內容企業(yè)經濟責任審計的重點內容資產、負債、損益的真實性、合法性任期內主要經濟指標的完成情況和真實性任期內重大經營決策的科學性、有效性任期內國有資產保值增值情況任期內企業(yè)管理和遵紀守法情況企業(yè)領導人員的廉潔自律情況托第三講威每企業(yè)經濟責駐任審計的流購程館經濟責任審御計流程，是懸指審計機構社和審計人員表為達到經濟揭責任審計目恰標所采取的荒所有工作步魂驟的總和。范一、審計機篩關的觀點狐（一）審計希署猾審計署經貿打司主張企業(yè)政經濟責任審稠計流程是對脖被審計的企垮業(yè)法定代表蒜人或企業(yè)領爆導人員在任補職期間承擔認的經濟責任仁的履行情況洽所進行的審蟲查、鑒證及跌評價的過程禾。主要流程抓如下：準備階段接收和確認委托審計任務選派合適的人員組成審計組確定審計組長準備階段接收和確認委托審計任務選派合適的人員組成審計組確定審計組長了解被審計企業(yè)基本情況執(zhí)行初步分析性復核初步確定重要性水平分析審計風險制定項目審計實施方案下發(fā)審計通知書向被審計的企業(yè)領導人員及其所在企業(yè)提出書面承諾要求等項工作。實施階段實施內部控制測試實施實質性測試終結階段擬定審計報告出具復核意見提出審計意見出具審計結果報告和有關情況報告歸集整理審計檔案，審清卷立責（二）北京里市審計局新《北京市區(qū)討縣級以下黨嬌政領導干部肺和國有企業(yè)科及國有控股充企業(yè)領導人印員任期經濟堅責任審計操要作指南》規(guī)側定的經濟責器任審計流程習包括：審計立項審計立項組成審計組編制審計方案送達審計通知書收集與任期經濟責任審計有關的資料進駐被審計單位實行承諾制度進一步調查了解被審計人員和被審計單位的有關情況評審內部控制制度審核檢查有關資料和經濟活動，取得審計證據匯總審計資料及審計證據，與被審計人員、被審計單位初步交換意見提交任期經濟責任審計報告審計機關審定審計報告，出具審計意見書、審計決定書、審計處罰決定書、審計建議書等，向本級人民政府或委托機關提交被審計人員任期經濟責任審計結果報告被審計單位對審計決定或審計處罰決定不服，提起行政復議的有關規(guī)定慘二、國資委獅的觀點折（一）《中源央企業(yè)經濟拋責任審計管刺理暫行辦法陡》分根據《中央壤企業(yè)經濟責離任審計管理搬暫行辦法》終的規(guī)定，國幣資委組織實冬施企業(yè)負責致人經濟責任搞審計基本工童作流程如下沫：王審計工作流體程編制審計工作計劃；確定審計機構；下達審計工作通知；擬定審計方案；成立審計項目組；組織實施審計；交換審計意見；出具審計報告；下達審計意見或審計決定。ref屈SHAP發(fā)E\*編制審計工作計劃；確定審計機構；下達審計工作通知；擬定審計方案；成立審計項目組；組織實施審計；交換審計意見；出具審計報告；下達審計意見或審計決定。啟三、中天恒接的觀點令根據中天恒燙會計師事務面所從事經濟咬責任審計工將作的體會，蘿我們認為經侄濟責任審計濕應包括準備莖、實施、評忌價和報告四犧個階段，要喉突出經濟責跳任審計的特撒點。偽（一）經濟鉤責任審計準富備派經濟責任審酷計準備，是幫指在審計機院構年度審計貫項目計劃業(yè)鑒經批準下達叫后，由審計識業(yè)務部門在述具體實施對保單個經濟責突任審計項目旱的審計工作短前所做的各襯項準備工作飲。征經濟責任審計立項經濟責任審計立項組成經濟責任審計組進行經濟責任審前調查初步調查了解被審計單位及被審計人的情況執(zhí)行初步分析性復核初步確定重要性水平分析審計風險，確定審計策略編制經濟責任審計方案送達審計通知書提出書面承諾要求炮（二）經濟角責任審計實罷施商經濟責任審中計實施階段速的審計流程并，在遵循通僚用審計流程哭的基礎上要桐體現經濟責急任審計的特掃點。各審計自內容的具體孔流程將在本扶書以后各章塔中詳細說明良，在此僅就圍通用流程說五明如下：鈔進駐被審計含單位，召開吸進點會莖召開不同類睜型的座談會上全面收集與狂經濟責任審阿計有關資料成認真剖析慢“躺述職報告吵”饅結合內部控班制審計實施旦符合性程序禽實施實質性勾測試磚實施內部控縱制測試流程實施內部控制測試實施內部控制測試根據內部控制測試方案，選取當年應測試的控制環(huán)節(jié)或業(yè)務循環(huán)。檢查被審計單位內部控制的執(zhí)行情況，獲取控制測試證據。評價內部控制測試結果。記錄內部控制測試結果。作出客觀的評價。狹實質性測試叼的基本流程酸如下：根據實質性測試方案確定要測試的重點。根據實質性測試方案確定要測試的重點。取得被審計單位相關的資料，并對有關財務指標進行分析性復核，查找審計重點和疑點。審計組成員分頭實施有關會計賬戶和會計報表的審查工作。審計實施中要針對經濟責任審計的特點確定重點。正確劃分經濟責任界限。做好審計工作底稿。占（三）經濟慚責任審計評麥價歇經濟責任審漢計評價是經晝濟責任審計海工作非常重增要的環(huán)節(jié)，介它既關系到支審計工作的寺質量和風險困，也是被審跡計人員和委溝托人十分關器注的焦點。船因此，審計異機構必須針振對經濟責任幼審計的特點役，在對審計喜事項進行核襲實的基礎上跡，需要分清嫂有關經濟責探任界限，對優(yōu)被審計單位梢領導人員經敢濟責任作出霞正確、客觀衫的評價。倍中天恒會計仔師事務所一系貫主張經濟付責任審計評紡價要貫穿經哀濟責任審計揀工作的全過榜程，并采取爹獨立的經濟望責任審計評予價流程。我疲們設計的經涉濟責任審計矛評價通用流揚程如下：明確經濟責任審計評價的目的及總體流程明確經濟責任審計評價的目的及總體流程收集與整理經濟責任審計資料評價會計信息質量評價資產質量評價國有資本保值增值情況評價經營績效及經濟責任目標完成情況評價重大經濟決策情況評價內控制度建立健全及執(zhí)行情況評價遵守財經法規(guī)情況評價領導人員廉政情況評價被審計人任職期間工作業(yè)績分清經濟責任扇（四）經濟遇責任審計報所告版經濟責任審勻計報告與常脂規(guī)審計報告黎編制要求和鐮流程是有所跌不同，我們撒設計的經濟粗責任審計報發(fā)告編制的一財般流程如下旗：整理、分析和復核審計工作底稿整理、分析和復核審計工作底稿匯總審計發(fā)現的問題，編制審計發(fā)現問題匯總表匯總審計差異，編制審計差異調整表匯總審計差異，編制審計差異調整表依據重要性水平，評價審計結果編制會計報表審前審后對比表與被審計單位及被審計人交換意見審計工作小結形成審計報告征求意見稿正式就審計報告征求被審計單位及被審計人意見出具正式審計報告出具審計意見書、審計決定書、審計處罰決定書、審計建議書等總結審計工作歸檔立卷為第四講早半經濟責任審牛計的方法券一、企業(yè)經銜濟責任審計篩的方法概述所（一）經濟約責任審計工再作的基本思公路融1始．籃“柏摸家底沫”這。熊攝2筍．贏“則揭隱患襪”河。歷記3市．兼“攜促發(fā)展雜”肢。頸怕（二）企業(yè)這經濟責任審竊計方法的分挽類均1季．根據經濟厘責任審計方岡式方法特點會分類審計調查方法審計調查方法審計取證方法審計評價方法袖直柜2渡．根據經濟紙責任審計方姻法適應的審要計目的分類鴨（辮1艷）一般目的禽的經濟責任鋼審計方法。買炮（發(fā)2鼠）特殊目的蛇的經濟責任拳審計方法。汁3炭．根據經濟尋責任審計方勞法在不同階板段的運用分為類根據經濟責任審計方法在不同階段的運用分類根據經濟責任審計方法在不同階段的運用分類審計準備階段采取的方法審計實施階段采取的方法審計終結階段采取的方法擴第五講旋制經濟責任審龜計評價狹變一、經濟責智任審計評價爪的概念骨對任期經濟直責任審計評池價含義的主悅要觀點當觀巧驕點吉單位或文件杰中辦國辦文溝件審計署文毯件震對企業(yè)領導挨人員本人任躲期內的經濟告責任作出客深觀評價。審循計事項評價紋，是指審計葬機關對被審品計單位會計滑資料所反映椅的財政收支頸、財務收支華的真實、合租法、效益進暢行的綜合評驕價。便北京市審計勢文件約任期經濟責翼任審計評價稀是任期經濟戶責任審計工劈作非常重要差的環(huán)節(jié)，它死既關系到審機計工作的質屢量和風險，頌也是被審計物人員和委托舒人十分關注晶的焦點。因畝此，審計機估關必須堅持夏在弄清全部要事實的的基辟礎上，以謹早慎的態(tài)度，屋客觀公正，蝶實事求是的略精神作出客也觀的評價。鑒中天恒會計犬師事務所擾久任期經濟責命任審計評價荷是經濟責任輝審計工作非航常重要的環(huán)艇節(jié)，它既關召系到審計工繳作的質量和窄風險，也是丹被審計人員旺和委托人十獻分關注的焦秀點。疼上面論述只即是從任期經享濟責任審計游評價的要求敲、原則、內狹容、作用來召界定的，沒田有反映任期比經濟責任審掏計的本質特風征。對任期穩(wěn)經濟責任評覺價分以下三勸個層面來界煉定為：泡（一）評價湖的含義悶評價，是指暢人們對某個充特定客體的軌評判，是主臂觀對客觀的少認識活動。冊（二）審計撒評價的含義襖審計評價，沙是指審計人權員根據國家請的法規(guī)制度背及審計證據根，對被審計閘單位的財政貨、財務收支柱的正確性、譜合法性和效蟻益性進行評傘判和界定的門行為，它貫括穿于審計的技全過程。翼（三）任期卷經濟責任審份計評價欄任期經濟責哄任審計評價捕，是指審計席機構或審計摘人員對對被刃審計人任職呈期間所在單割位的資產、童負債、損益致的真實性、葡合法性、效雜益性，以及妙被審計人個尋人履行經濟陽責任、遵守般財經紀律和主廉潔自律情駱況所進行的傘評判和界定液的行為，它猛貫穿于任期慎經濟責任審幫計的全過程繩。謙這里需要特戚別說明的是咱任期經濟責盡任審計評價勉應貫穿于任聞期經濟責任制審計工作的辜全過程，但膨評價與審查墊不能相互代惜替，審計評應價要有獨立企的評價程序創(chuàng)和相應的評銀價工作底稿蹲。規(guī)二、經濟責欣任審計評價氧的范圍功萌企業(yè)經濟責學任審計評價甩范圍，主要閉包括以下兩低個方面：劣對被審計企阿業(yè)領導人員按所在單位的忌評價括對被審計企德業(yè)領導人員設所在單位的味評價，包括拜三個要點：單位財務收支單位財務收支(資產、負債、損益)真實性、合法性、效益性評價；有關財務收支工作目標完成情況評價；單位遵守國家財經法規(guī)情況評價。鋤通過上述范叛圍評價揭露赤出被審計企寄業(yè)領導人員跟所在單位收釋支不真實、飽資金使用效霸益差、違反瓦財經法規(guī)等章方面問題。易（二）對被皺審計企業(yè)領叨導人員的評禿價兵對被審計企阿業(yè)領導人員爭的評價包括冠兩個要點：對被審計企業(yè)領導人員應負的主管責任進行評價對被審計企業(yè)領導人員應負的主管責任進行評價對被審計企業(yè)領導人員應負的直接責任進行評價畝三、經濟責技任審計評價別內容師對任期經濟改責任審計評膨價內容問題立，人們認識罵還不一致，君主要有以下濾觀點：赤1屬．審計署署襪長李金華指淡出：經濟責宿任審計評價祝只限于經濟取責任，評價夕一定要適當宋，一定要實滑事求是。缺2起．審計署經摩貿司主張企狹業(yè)經濟責任城審計評價的賀內容包括：代一是被審計誼企業(yè)領導人激員所在單位紹評價內容：企業(yè)經濟責任審計評價的內容企業(yè)經濟責任審計評價的內容財務收支的真實性、合法性和效益性財務收支工作目標完成情況遵守國家財經法規(guī)情況慌似二是對被審寄計企業(yè)領導譜人員應當負冊有的經濟責汗任的評價內懂容包括以下績兩個方面：宋(1)瘡主管責任評鹿價。犧(2)換直接責任評屢價。任期經濟責任審計的三個評價審計評價會計信息的真實性審計評價重大經濟決策失誤給企業(yè)造成的危害審計評價資產的質量狀況秤3錫．審計署經宣貿司司長劉鼻國權認為任最期經濟責任求任期經濟責任審計的三個評價審計評價會計信息的真實性審計評價重大經濟決策失誤給企業(yè)造成的危害審計評價資產的質量狀況企業(yè)任期經濟責任審計評價的內容企業(yè)經濟效績指標評價企業(yè)資產、負債、損益及所有者企業(yè)的真實、合法、效益性評價對遵守財經法紀情況的評價企業(yè)領導人員任期內與經濟責任有關的廉潔情況評價組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關或有關部門委托，與任期經濟責任有關的評價事項索4最．北京市審服計局制定的暮《北京市區(qū)寧縣級以下領碑導干部和國采有企業(yè)及國技有控股企業(yè)驅領導人員任吉期經濟責任乏審計操作指黃南（試行）其》規(guī)定：對驢企業(yè)領導人雀員的等任期經濟責堂任審計評價四企業(yè)任期經濟責任審計評價的內容企業(yè)經濟效績指標評價企業(yè)資產、負債、損益及所有者企業(yè)的真實、合法、效益性評價對遵守財經法紀情況的評價企業(yè)領導人員任期內與經濟責任有關的廉潔情況評價組織人事部門、紀檢監(jiān)察機關或有關部門委托，與任期經濟責任有關的評價事項說明：檔一是企業(yè)經滔濟效績指標感評價。企業(yè)銅經濟效績指籮標體系由基攔本指標、修饅正指標和評墻議指標丹三個層次共權32廟項指標構成處，北京市審癥計局主張只錘運用基本指思標和修正指暫標共撓24膽項指標進行箏評價。主要柜內容有：基本指標(1)財務效益狀況指標，包括：凈資產收益率、總資產報酬率；(2)資產營運狀況指標，包括：總資產周轉率、流動資產周轉率；基本指標(1)財務效益狀況指標，包括：凈資產收益率、總資產報酬率；(2)資產營運狀況指標，包括：總資產周轉率、流動資產周轉率；(3)償債能力狀況指標，包括：資產負債率、已獲利息倍數；(4)發(fā)展能力狀況指標，包括：銷售(營業(yè))增長率、資本積累率；修正指標修正指標(1)財務效益狀況指標，包括：資本保值增值率、銷售(營業(yè))利潤率、成本費用利潤率；(2)資產營運狀況指標，包括：存貨周轉率、應收賬款周轉率(次)、不良資產比率、資產損失比率；(3)償債能力狀況指標，包括：流動比率、速動比率、現金流動負債比率、長期資產適合率、經營虧損掛賬比率；(4)發(fā)展能力狀況指標，包括：總資產增長率、固定資產成新率、三年利潤平均增長率、三年資本平均增長率。侵二是企業(yè)資癢產、負債、瘡損益及所有描者企業(yè)的真覺實、合法、跨效益性評價警。對企業(yè)資猛產、負債、幅損益及所有撤者權益的真驟實、合法和份效益性評價上，一般采用蔬對資產、負堂債、損益及證所有者權益婆的真實程度恰予以評價，錯如：資產真權實率、負債度真實率、損芬益真實率、凱所有者權益濃真實率等。逮三是對遵守擺財經法紀情籌況的評價。券對企業(yè)領導痕人員任職期漸間遵守財經但法紀情況的瘋評價，一般口有以下幾方嚴面的內容：遵守財經法紀情況的評價遵守財經法紀情況的評價任期內利潤核算是否真實、分配是否合規(guī)，有無默許、授意和指使有關人員偷漏、拖欠、挪用國家稅款、截留應上繳國家收入的行為；任期內成本核算是否規(guī)范，有無亂擠亂攤成本、費用，亂發(fā)獎金、實物和補貼的現象；任期內內部控制機構、內部控制制度是否健全，執(zhí)行運作情況如何。執(zhí)沉四是企業(yè)領腳導人員任期貍內與經濟責刃任有關的廉怎潔情況評價豪。企業(yè)領導肌人員任期內餅是否自覺遵圾守國家法律串法規(guī)和企業(yè)閉的各項規(guī)定淺，其報酬或漂占有、使用狼的企業(yè)資產膏，是否符合葬有關政策的便規(guī)定，無以梢權謀私、損額公肥私、行精賄受賄、欺壽上瞞下、弄擊虛作假、騙弱取經成果或泉榮譽的行為多。沾五是組織人肉事部門、紀未檢監(jiān)察機關遲或有關部門繪委托，與任土期經濟責任應有關的評價呢事項。傻5特．竿國有企業(yè)及業(yè)國有控股企皮業(yè)領導人員節(jié)經濟責任審緊計課題組在起《國有企業(yè)蹤及國有控股天企業(yè)領導人瞧員經濟責任埋審計的內容賽與方法》一硬文中認為：扇國有企業(yè)經臣濟責任審計拼評價的主要傅內容包括：國有企業(yè)經濟責任審計評價的主要內容國有企業(yè)經濟責任審計評價的主要內容對企業(yè)會計資料的真實性作出評價企業(yè)績效情況評價企業(yè)重大經濟決策情況評價企業(yè)內控制度評價企業(yè)內控制度評價企業(yè)遵守財經法紀情況的評價企業(yè)領導人員廉潔自律情況的評價葬6播．中天恒會齡計師事務所傳本書從理論近上將任期經蠅濟責任審計梨評價任期經濟責任審計評價的內容任期會計責任審計評價任期經濟責任審計評價的內容任期會計責任審計評價任期國有資產安全完整及保值增值責任審計評價任期經濟責任目標完成責任審計評價任期重大經營決策責任審計評價任期內部控制制度健全及執(zhí)行責任審計評價任期遵守財經法紀及廉潔自律責任審計評價任期社會責任審計評價黃四、企業(yè)經哲濟責任審計史評價的原則竟對企業(yè)任期辱經濟責任審潔計評價原則螞問題，人們碌爭論較多，趴認識還不一歉致，主要有萄以下觀點：美任期經濟責企任審計評價堂原則的主要啄觀點勇單位或專家設觀慧踏掏點場審計署經貿粱司坐客觀性原則繳、重要性原火則和謹慎性慘原則。太北京市審計掠局慮客觀性原則舉、準確性原寫則、全面性反原則、統(tǒng)一微性原則、量捧化性原則、膀謹慎性原則盾。排吳振廣、馬評立平等競獨立性原則具、客觀性原位則、權責對紙等原則、相芒關性原則、情重要性原則近、回避原則滋、鑒證與監(jiān)淋督相結合的于原則。殘課題組荒相關性及誰重要性原則紐、謹慎性原蔑則、實事求廁是、實客觀煩性原則。橡中天恒認為胞任期經濟責羽任審計結果郵直接影響干六部的升遷去菜留和任用，偉具有責任大娘、風險大、壤要求高的特敘點。這些特呼點決定了任杠期經濟責任脫審計必須堅欄持以下原則式：審計原則審計原則客觀性原則統(tǒng)一性原則重要性原則謹慎性原則熱寬五師、企業(yè)經濟勞責任審計評些價指標與標憐準睜（一）任期躲經濟責任審并計評價指標啟1鋸．指標的分釣類及其形式舉指標按性質絲可分為絕對匙指標、相對罵指標或平均生指標。元指標按內容捏可分為精“延數量指標裹”服和聽“哀質量指標雙”藏，并“鋼計劃指標坡”巨和叫“雅實際指標導”任，績“絞實物指標響”延和回“的價值指標棗”姜。喂指標按審計西用途又可分獻為船“饒報表指標捐”故和尋“碧審計核實指壇標蝦”碑。爸課指標分析對輸比的形式主釘要有：池誕實際指標同半計劃（預算司）指標比較店，以確定計氣劃、任務的陷完成情況。帽這是衡量被京審計人工作金業(yè)績大小的侮標志。文愛本期實際指峰標和上期（度或上年同期急或歷史最好板水平）的實士際指標比較別，可以從有既關指標的變兄動中了解被值審計人任職灰期間工作的蓮努力程度，趙了解被審計閉單位的發(fā)展較趨勢和管理剛方面的改進雹情況。桂2兼．任期經濟短責任審計指關標貫任期經濟責偉任審計指標憂是審計人員尺為了正確評彼價企業(yè)領導郵人員任期業(yè)渴績，明確經檔濟責任，在崗審計過程中幼通過數理計坊算方式取得萌的綜合反映理被審計企業(yè)樸領導人員任帖期內總體或瞇某一方面經希濟活動的數欺量、質量情鋤況的概括性饑數據。在此由基礎上建立就的由一系列肯相互聯系的喜指標構成的室整體，稱為蔥任期經濟責駛任審計評價上指標體系。稍任期經濟責滾任審計評價炕的指標分基仰本指標、輔嚇助指標和列汽示指標三類覺。因審計評敵價事項的不愿同，審計評引價的三類指堤標也不同。審計指標分類審計指標分類基本指標輔助指標列示指標露（享1蘿）基本指標躺，是任期經幟濟責任審計聰評價的核心胃指標，反映遷審計評價內毯容的基本情古況，可以形花成對被審計拼企業(yè)領導人某員任期經濟虧責任履行情輩況的基本結逼論。潑（裂2飲）輔助指標顏，是任期經折濟責任審計衫評價時用來脫補充說明基偽本指標評價催內容的指標幣，反映審計責評價內容的備具體情況，迅考慮到審計雖時間及重要哪程度審計人育員可根據需燈要進行選用旬。汽（蟲3顆）列示指標蹤，是任期經檢濟責任審計循評價的選擇墨性指標。這于類指標所反罵映的審計評辮價內容僅靠網審計手段難喂以審深審透膚，為了反映惡情況，審計研人員可列示英。寸（二）任期磨經濟責任審餐計評價標準幻任期經濟責繞任審計評價泄標準，是指探對審計評價盲內容進行客原觀、公正、茂科學分析判誠斷的尺度。審計標準分類審計標準分類定性標準定量標準哲陵（三）如何狡設計任期經漏濟責任審計忽評價指標與礦標準贏如何設計適呆合任期經濟西責任審計評真價指標與標縣準，裹根據我們調轉查了解的情竿況，結合任經期經濟責任尋審計評價體灌系現狀，認便為設計任期男經濟責任審念計評價指標確與標準的基誕本思路是：腐12345典67孩。斷申使狂替基蜜娃本協膀思截算路臟一斃宰個抱苗目蕩占標癥任期經濟責易任審計評價媽指標體系要踢為任期經濟才責任審計的你總體目標服貌務。駱兩僅蔽套停淋體徐欣系流任期經濟責迫任審計評價挽指標體系和款任期經濟責核任審計評價搖標準體系?？扇睋]類眉釣指控透標喇基本指標、初輔助指標、興選擇指標。晌四個重點評繁價系統(tǒng)煌任期會計責唐任審計評價沸體系，任期污國有資產的泛安全、完整誦和保值增值傲責任審計評縱價體系，重出大經營決策稻責任審計評臥價體系，任腫期經濟目標恢完成責任審丸計評價體系頸。抖五種經濟責歡任牙對單位會計舌資料真實性動、完整性所敢負有的會計善責任、對國田有資產保值革增值的責任沙、對單位實刻行科學有效胞管理的責任荒、對單位重塑大經濟決策呈實行科學化己民主化決策蜜的責任、單弟位遵紀守法慚及個人廉潔盞自律的責任碌。富六撲面?zhèn)€銷曠界臨專限躁前任與現任奧責任的界限現、集體與個殲人責任的界嚴限、主管與姓直接的界限毅責任的界限雹、主觀與客殿觀責任的界銳限、錯誤與至舞弊責任的衣界限、違紀放與違規(guī)責任撲的界限。矩七項基本要訴素灶任期會計責維任，國有資躬產安全完整密及保值增值齊責任，任期碰經濟目標完貼成責任，重宋大經營決策組責任，內控欄制度建立健耍全及執(zhí)行責制任，單位遵云守財經法規(guī)鏟責任，領導茶人員廉政自微律責任。旱六、企業(yè)經辯濟責任審計意評價中的責刊任界定書企業(yè)經濟責代任審計評價拳中的責任界仗定前任與現任責任界定前任與現任責任界定集體與個人責任界定主管與直接責任界定主觀與客觀責任界定錯誤與舞弊責任的界定違紀與違規(guī)責任界定罪與非罪責任界定法第六講扣吃經濟責任審揮計報告雷一、企業(yè)經找濟責任審計統(tǒng)報告的概述蜻（一）企業(yè)彈經濟責任審顧計報告的概燈念光報告，是下毯級向上級匯姜報工作，反輸映情況時使傾用的一種公削文。企業(yè)經羽濟責任審計鬧報告是關于閥企業(yè)財務收梢支及其有關作經濟活動的繩真實、合法御、效益性和胳企業(yè)領導人丑員任期內履論行經濟責任膛情況和結果廢的書面文件英。獎“享情況孔”身，是既包括乖審計的依據域、時間、方叛式、范圍、芽內容等審計頃工作情況，螺又包括企業(yè)壓領導人員所璃在企業(yè)及其肆本人的基本休情況；物“道結果愁”肝，既包括發(fā)秤現的問題或嗽取得的成績匙，又包括企冬業(yè)的財務狀碼況、經營成悼果等。帶精（二）企業(yè)愿經濟責任審滲計報告的作穩(wěn)用屢企業(yè)經濟責凝任審計報告役是經濟責任刷審計工作及術其成果的總曬結，對內、巷對外都會起的直接或間接礦的作用。其廁主要作用有趣：席耀企業(yè)經濟責飽任審計報告邪是了解審計漢工作成績的湖主要依據禽搜企業(yè)經濟責迎任審計報告得是審計機關寇進行審計處簡理、處罰的樸基礎勸企業(yè)經濟責替任審計報告歸是企業(yè)領導遵人員管理機微關考核和使洞用干部的重躲要依據之一藝章企業(yè)經濟責夏任審計報告雞是重要的信晃息資源撒二、企業(yè)經推濟責任審計顆報告的內容釀缸一個完整的音企業(yè)經濟責損任審計報告懇書應由報告批和附件兩大會部分組成?；眻蟾姹仨氂泻皹祟}、主送麻單位、正文灣、報告單位牲、報告日期再、審計組長膽簽名等基本付要素。其中墓正文是報告吉的主要組成業(yè)部分，也是幸報告的基本徑內容。正文遭分：導言導言基本情況審計發(fā)現的問題審計評價審計建議1．導言依據依據內容范圍方式起訖時間等匯2嶄．基本情況姜基本情況是園指被審計企歌業(yè)和被審計侵人員的基本奮情況。物被審計企業(yè)炎的基本情況餅包括：遞(1)收被審計企業(yè)廟的名稱。要使寫被審計單懂位的全稱，關如果寫簡稱霉一定要注明軋。邁(2)望被審計企業(yè)徹的性質。寫屯明是國有企園業(yè)，還是國趴有控股企業(yè)隱。如果是國木有控股企業(yè)遺還要控股比艘例。泰(3)稱被審計企業(yè)纖財務隸屬關挽系。寫明企激業(yè)財務是隸言屬于中央，弄還是隸屬于廳地方。如果尋是隸屬于地閘方還應進一茶步寫明隸屬擊地、市、縣迫哪一級。鍬(4)顯企業(yè)成立時儲間及歷史沿喇革。寫明成意立何年何月秧；何年何月辜機構名稱、嬸業(yè)務范圍、執(zhí)隸屬關系、脫企業(yè)性質等翻發(fā)生變化。膽(5)涉企業(yè)組織機省構。寫明企包業(yè)內部組織翁機構框架、霉各職能機構痰、業(yè)務部門蘿的職責范圍怠。歌(6)述企業(yè)經營范死圍及業(yè)務規(guī)膚模。乓(7)嬸基本財務數難據。射(8)怪與審計有關樂的重大事項維。楊企業(yè)領導人肯員的基本情擠況包括：姓名職務任職期間貼有特殊貢獻賢或榮譽稱號巨的應予以特切別指明奔3謠．審計結果浩及發(fā)現的問吼題簡明扼要敘述事實。簡明扼要敘述事實。指明問題產生的原因。準確進行審計定性。提出審計處理、處罰的初步意見。逐4絨．審計評價會計信息的真實性。會計信息的真實性。經營業(yè)績情況。內部控制及重大投資決策情況。遵守國家法律法規(guī)情況。謠5煉．審計建議存建議有三類待：有一是對審計標發(fā)現被審計井企業(yè)內部控史制以及生產壽經營、財務脅管理等方面搞的問題提出次加強和改進寫管理的建議院。這類建議穴必須具體、錦有針對性，燒要切實可行釘。渣二是被審計服企業(yè)所執(zhí)行淡的規(guī)定與法蓮律、行政法片規(guī)相抵觸，諸有關主管部蠢門侵害被審均計企業(yè)經營筆自主權和合迎法權益，應蠟當由有關部蒸門處理、處棟罰的，提出弄要求有關主蝦管部門糾正攝或者對責任爐人處理、處雪罰的建議。范三是對被審卵計企業(yè)違反乏國家規(guī)定的座財務收支行風為負有直接獸責任的主管竹人員和其他羞直接責任人嶄員，認為應陽當給予行政蘇處分的，向單被審計企業(yè)同或者其上級部機關、監(jiān)察慶機關提出給斗予行政處分里的建議；認廉為已經觸犯亭刑律，構成洗犯罪的，提揮出移送有關勝司法機關追專究刑事責任亂的建議。括姥催三、企業(yè)經余濟責任審計偵報告的編制崗途企業(yè)經濟責駛任審計報告越的編制應該吧包括編制要儲求、編制方旁法、編制原言則和編制程邪序等內容。事實清楚，客觀公正全面