企業(yè)所得稅與稅務(wù)的處理方式

第十四章企業(yè)所得稅法第一頁(yè)，共一百零三頁(yè)。本章主要內(nèi)容一．納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象二．稅率三．應(yīng)納稅所得額的計(jì)算四．資產(chǎn)的稅務(wù)處理五．股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理六．應(yīng)納稅額的計(jì)算七．稅收優(yōu)惠八．稅額扣除九．征收管理和納稅申報(bào)第二頁(yè)，共一百零三頁(yè)。本章重點(diǎn)與難點(diǎn)本章重點(diǎn)內(nèi)容是：納稅人、稅率、應(yīng)稅所得額確定、資產(chǎn)的稅務(wù)處理、股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理、稅收優(yōu)惠、稅額扣除等。本章難點(diǎn)問(wèn)題有①計(jì)稅收入有哪些？②準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額如何確定？③應(yīng)稅所得額的調(diào)整？④虧損如何彌補(bǔ)？⑤境外及境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)已納稅款怎樣扣除等。第三頁(yè)，共一百零三頁(yè)。一、納稅義務(wù)人及征稅對(duì)象1、納稅義務(wù)人在我國(guó)境內(nèi)實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。對(duì)納稅義務(wù)人的正確理解要注意以下幾點(diǎn)：（1）納稅義務(wù)人為內(nèi)資各類企業(yè)或組織，不包括三資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)。(2)私營(yíng)企業(yè)不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。（3）納稅義務(wù)人不僅包括企業(yè)，還包括有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織（這是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織）。(4)被承租經(jīng)營(yíng)的，看是否變更工商登記。第四頁(yè)，共一百零三頁(yè)。2、征稅對(duì)象的確定原則和具體內(nèi)容（1）確定原則：①合法所得；②（扣除成本費(fèi)用后的）純收益；③實(shí)物或貨幣所得；④中國(guó)企業(yè)來(lái)源于境內(nèi)、境外的所得（境外已納稅款可抵扣）（2）具體內(nèi)容《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外，應(yīng)就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得繳納企業(yè)所得稅。轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、出租資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)外、利息、股息、紅利等。即主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的能夠增加企業(yè)所有者權(quán)益的“利得”。第五頁(yè)，共一百零三頁(yè)。二、稅率企業(yè)所得稅實(shí)行單一比例稅率，其法定稅率為33％?？紤]到一些盈利水平較低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)所得稅還規(guī)定了兩檔照顧性稅率，它們是18％、27％，因而現(xiàn)行企業(yè)所得稅有三個(gè)適用稅率，企業(yè)在計(jì)算所得稅稅額時(shí)選擇哪個(gè)稅率，要看其當(dāng)年應(yīng)稅所得額是多少，而不看其經(jīng)營(yíng)規(guī)模是大是小。具體規(guī)定如下：?

1、基本稅率：33%?

2、兩檔照顧性稅率（1）年應(yīng)納稅所得額≤3（含3萬(wàn)元）：18%（2）3萬(wàn)元年應(yīng)納稅所得額≤10萬(wàn)元：27%注意：區(qū)別于超額累進(jìn)稅率（分段計(jì)算）。第六頁(yè)，共一百零三頁(yè)。如果企業(yè)上一年度發(fā)生虧損，可用當(dāng)年應(yīng)稅所得予以彌補(bǔ)（以前年度虧損應(yīng)在補(bǔ)虧期內(nèi)），按補(bǔ)虧后的應(yīng)稅所得額選擇適用稅率。舉例說(shuō)明如下：

例：某企業(yè)2001年度發(fā)生虧損5萬(wàn)元，2002年度盈利8萬(wàn)元，該企業(yè)2002年度應(yīng)納企業(yè)所得稅為：解：（1）應(yīng)納稅所得額=8-5=3（萬(wàn)元）（2）因?yàn)閼?yīng)納稅所得額為3萬(wàn)元，所以適用18%的所得稅稅率。（3）應(yīng)納稅所得額=318%=0.54(萬(wàn)元)就看某年度的應(yīng)納稅所得額是多少，與企業(yè)的規(guī)模大小沒(méi)有關(guān)系，并且應(yīng)納稅所得額是彌補(bǔ)虧損后的數(shù)字。第七頁(yè)，共一百零三頁(yè)。三、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)納稅所得額：是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除的金額后的余額。應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額（一）收入總額收入總額是指企業(yè)在納稅年度內(nèi)取得的各項(xiàng)收入合計(jì)，包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入和其他收入。（P240-246）收入總額的確定共有32個(gè)項(xiàng)目（包括基本規(guī)定和特殊規(guī)定），應(yīng)弄清每一個(gè)收入項(xiàng)目的具體內(nèi)容。第八頁(yè)，共一百零三頁(yè)。1、收入確定的基本規(guī)定（1）生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入；（2）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；（3）利息收入；（4）租賃收入（租期超過(guò)1年的，按合同約定分期計(jì)入）；（5）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（6）股息收入；（7）其它收入。這是指上述收入以外的一切收入，包括固定資產(chǎn)盤(pán)盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金溢余收入。教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入、債務(wù)重組收益等。這部分收入是企業(yè)記賬時(shí)最易忽略、不進(jìn)行處理的，對(duì)此要特別關(guān)注。其他所得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得第九頁(yè)，共一百零三頁(yè)。2、收入確定的特殊規(guī)定（1）減免或返還流轉(zhuǎn)稅的稅務(wù)處理企業(yè)減稅或退還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），一般情況下都應(yīng)并入企業(yè)利潤(rùn)，照章征收企業(yè)所得稅。對(duì)直接減免和即征即退的，應(yīng)并入企業(yè)當(dāng)年利潤(rùn)計(jì)征所得稅；對(duì)先征稅后返還和先征后退的，應(yīng)并入企業(yè)實(shí)際收到退稅或退還稅款年度的企業(yè)利潤(rùn)計(jì)征所得稅(收付實(shí)現(xiàn)制）。出口退回的增值稅不繳納企業(yè)所得稅；出口退回的消費(fèi)稅，沖減“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”，即應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)稅所得征收企業(yè)所得稅P241軟件、集成電路產(chǎn)品、用于研究、擴(kuò)大再生產(chǎn)（專門(mén)用途），記入：補(bǔ)貼收入，不征所得稅。借：銀行存款（應(yīng)收補(bǔ)貼款）貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（出口退稅）第十頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（2）資產(chǎn)評(píng)估增值的稅務(wù)處理根據(jù)資產(chǎn)評(píng)估增值的起因不同，稅務(wù)處理方法有如下具體規(guī)定：①清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)評(píng)估增值納稅人按國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定進(jìn)行清產(chǎn)核資，發(fā)生的固定資產(chǎn)評(píng)估增值不計(jì)入應(yīng)稅所得額。②產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中凈損益納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓中發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，需計(jì)入應(yīng)稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅；國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)稅所得。第十一頁(yè)，共一百零三頁(yè)。③股份制改造中資產(chǎn)評(píng)估增值納稅人進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值，經(jīng)過(guò)調(diào)整相應(yīng)賬戶?？梢杂?jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。資產(chǎn)范圍既包括企業(yè)固定資產(chǎn)，也包括流動(dòng)資產(chǎn)等。按評(píng)估價(jià)值調(diào)整了有關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并據(jù)此計(jì)提折舊或攤銷的，對(duì)已調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面增值部分，在計(jì)稅時(shí)不得從應(yīng)稅所得中扣除。調(diào)整方法：據(jù)實(shí)逐年調(diào)整；綜合調(diào)整。（P241）

A、據(jù)實(shí)逐年調(diào)整。適用：資產(chǎn)比較單一的，這是通常做法，掌握。B、綜合調(diào)整

不再分項(xiàng)目，統(tǒng)一的進(jìn)行綜合的調(diào)整，但調(diào)整最長(zhǎng)期限不超過(guò)10年，用直線法來(lái)調(diào)整。（只算總賬）第十二頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（3）接受捐贈(zèng)實(shí)物資產(chǎn)納稅人接受捐贈(zèng)的資產(chǎn)（包括現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)），應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額；依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。接收非貨幣捐贈(zèng)，按入賬價(jià)值確認(rèn)收入，計(jì)入所得征稅。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入（非貨幣性資產(chǎn)）數(shù)額較大的，可在5年內(nèi)分期計(jì)入應(yīng)稅所得。第十三頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（4）銷售貨物給購(gòu)貨方的折扣銷售,如果在同一張發(fā)票上注明,可以扣除;如果另開(kāi)發(fā)票則不得從銷售額中扣除。P241（5）逾期包裝物押金收入計(jì)征所得稅（先折算為不含增值稅的價(jià)）。（原則上1年，最長(zhǎng)不超過(guò)3年）。（6）～（11）了解（6）企業(yè)出售住房的凈收入，上級(jí)主管部門(mén)下?lián)艿淖》抠Y金和住房周轉(zhuǎn)金的利息等不計(jì)入應(yīng)納稅所得稅。P242（7）社會(huì)公益活動(dòng)的非營(yíng)利性基金會(huì)在金融機(jī)構(gòu)的基金存款取得的利息收入，暫不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，對(duì)購(gòu)買(mǎi)有價(jià)證券取得的收入和其他收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。（8）金融機(jī)構(gòu)代發(fā)行國(guó)債取得手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。

第十四頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（9）煙草公司收到的財(cái)政部門(mén)返還的罰沒(méi)收入，應(yīng)征收企業(yè)所得稅。（10）電信業(yè)，除納入財(cái)政專戶，實(shí)行收支兩條線管理的不計(jì)征企業(yè)所得稅，其余應(yīng)征收企業(yè)所得稅。（11）納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品的，應(yīng)作為收入處理。P242（12）納稅人在建工程試運(yùn)行收人，并入收入總額征稅，不能直接沖減在建工程成本；P242（13）納稅人取得國(guó)家財(cái)政性補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定外，征稅。（14）～（16）了解（14）取得收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的，參照當(dāng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。

第十五頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（15）可分期確定收入的情況：①分期收款方式銷售商品（合同約定日期）；②建筑、安裝、裝配工程和提供勞務(wù)持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年；③加工制造大型設(shè)備、船舶等持續(xù)時(shí)間超過(guò)1年。（完工進(jìn)度或完成的工作量）（16）企業(yè)住房制度改革有關(guān)收入的確定：取消前；取消后。（P243，簡(jiǎn)單了解取消后。）（17）金融企業(yè)應(yīng)收利息收入的確定90天內(nèi)應(yīng)收未收利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得（權(quán)責(zé)發(fā)生制），超過(guò)90天的應(yīng)收未收利息不計(jì)入應(yīng)稅所得，待實(shí)際收到時(shí)再計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得（收入實(shí)現(xiàn)制）。壞賬據(jù)實(shí)扣除。自2001.01.01起，金融企業(yè)對(duì)于壞賬不再適用備抵法，而采用直接核消法對(duì)復(fù)利收入，應(yīng)收未收的不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，在實(shí)際收到時(shí)，再計(jì)入第十六頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（18）新股申購(gòu)凍結(jié)資金利息收入征收所得稅的確定：申購(gòu)成功投資者的凍結(jié)利息，作股票溢價(jià)計(jì)入資本公積；申購(gòu)無(wú)效投資者的凍結(jié)利息，應(yīng)計(jì)入應(yīng)稅所得；若數(shù)額較大，可在5年內(nèi)平均轉(zhuǎn)入計(jì)稅；若不能準(zhǔn)確區(qū)分申購(gòu)成功和申購(gòu)無(wú)效，一律計(jì)征。（19）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)的資產(chǎn)用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。說(shuō)明：視同銷售，交增值稅、企業(yè)所得稅、城建稅、教育附加。捐贈(zèng)：按捐贈(zèng)規(guī)定，可能調(diào)整應(yīng)納稅所得額。

（20）取得退貨證明的銷售退回可以沖減銷售收入。（21）國(guó)債利息收入不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。A、城市商業(yè)銀行在一級(jí)市場(chǎng)認(rèn)購(gòu)的國(guó)庫(kù)券利息收入，免征企業(yè)所得稅。B、城市商業(yè)銀行在二級(jí)市場(chǎng)買(mǎi)賣國(guó)庫(kù)券所取得的收益，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。第十七頁(yè)，共一百零三頁(yè)。C、城市商業(yè)銀行因辦理國(guó)庫(kù)券業(yè)務(wù)取得的的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。3、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)（1）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售收入的確認(rèn)A、一次收款的，實(shí)際收訖價(jià)款或取得索取價(jià)款的憑證確認(rèn)收入；B、分期收款銷售的，為合同約定的收款日期確認(rèn)收入C、采用銀行按揭的，首期款于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)收入，余款在按揭貸款辦理轉(zhuǎn)帳之日確認(rèn)收入；D、委托銷售的，收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。（P245，四種情況）E、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品出租后銷售的，出租期間取得的價(jià)款按租金收入確認(rèn)，出售時(shí)再按照銷售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品確認(rèn)銷售收入。F、以非貨幣資產(chǎn)分成取得收入的，應(yīng)于實(shí)際分得開(kāi)發(fā)產(chǎn)品時(shí)確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。第十八頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（2）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品預(yù)售收入的確認(rèn)預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)額＝預(yù)售開(kāi)發(fā)產(chǎn)品收入×利潤(rùn)率（不低于15％）（3）開(kāi)發(fā)產(chǎn)品視同銷售收入的確認(rèn)（P246）A、按近期同類開(kāi)發(fā)產(chǎn)品銷售價(jià)格確認(rèn)；B、稅務(wù)機(jī)關(guān)核定；C、按成本利潤(rùn)率確定，成本利潤(rùn)率不得低于15％.（4）代建工程和提供勞務(wù)收入的確認(rèn)不超過(guò)12個(gè)月的，按合同約定確認(rèn)，超過(guò)12個(gè)月的，按完工百分比法確認(rèn)。第十九頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（二）準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目1、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目應(yīng)遵循的原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制；配比；相關(guān)性；確定性；合理性。2、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本范圍P247是在計(jì)算應(yīng)稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入額中扣除的項(xiàng)目，是指納稅人每一納稅年度發(fā)生的與取得應(yīng)納稅收入有關(guān)的所有必要和正常的成本、費(fèi)用、稅金和損失。（1）成本：指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本(p247)；

（2）費(fèi)用：指三項(xiàng)期間費(fèi)用；

（3）稅金：指已繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城建稅六個(gè)價(jià)內(nèi)稅以及教育費(fèi)附加（現(xiàn)行征收比例3%），簡(jiǎn)稱六稅一費(fèi)。(房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅入管理費(fèi)用）不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅？？

未經(jīng)批準(zhǔn)，納稅人不得列支向其關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)。

①計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目的包括7個(gè)：消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、關(guān)稅、城建稅、教育費(fèi)附加②計(jì)入“管理費(fèi)用”科目的：房產(chǎn)、土地使用、車船、印花（簡(jiǎn)稱4小稅）③VAT價(jià)外稅，不在內(nèi)④直接計(jì)入產(chǎn)品成本的，不能直接扣除：關(guān)稅、VAT、消費(fèi)稅⑤資本化的，不能直接扣除：契稅、耕地占用稅第二十頁(yè)，共一百零三頁(yè)。甲汽車輪胎制造廠（增值稅一般納稅人），全年實(shí)現(xiàn)不含稅銷售額9000萬(wàn)元，取得送貨的運(yùn)輸費(fèi)收入46.8萬(wàn)元；購(gòu)進(jìn)各種料件，取得增值稅專用發(fā)票，注明購(gòu)貨金額2400萬(wàn)元、進(jìn)項(xiàng)稅額408萬(wàn)元；支付購(gòu)貨的運(yùn)輸費(fèi)50萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)和裝卸費(fèi)30萬(wàn)元，取得運(yùn)輸公司及其他單位開(kāi)具的普通發(fā)票。7月1日將房產(chǎn)原值200萬(wàn)元的倉(cāng)庫(kù)出租給某商場(chǎng)存放貨物，出租期限2年，共計(jì)租金48萬(wàn)元。簽訂合同時(shí)預(yù)收半年租金12萬(wàn)元，其余的在租用期的當(dāng)月收取。要求：計(jì)算各項(xiàng)流轉(zhuǎn)稅金和計(jì)算應(yīng)納所得稅額時(shí)可以在稅前扣除的稅金。（1）應(yīng)繳納的增值稅[9000+46.8÷1+17%）]×17%-（408+50×7%）=1536.8-411.5=1125.3（萬(wàn)元）（2）應(yīng)繳納的消費(fèi)稅[9000+46.8÷（1+17%）]×10%=904（3）應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅12×5%=0.6（萬(wàn)元）（4）應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加：

城建稅=（1125.3+904+0.6）×7%=142.09（萬(wàn)元）

教育費(fèi)附加=（1125.3+904+0.6）×3%=60.90（萬(wàn)元）（5）所得稅前可以扣除的稅金合計(jì)（萬(wàn)元）第二十一頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（4）損失：指營(yíng)業(yè)外支出、經(jīng)營(yíng)虧損和投資損失以及其他損失等。注意兩點(diǎn)：一是納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)項(xiàng)目（費(fèi)用、折舊、攤銷），不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣；二是會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定不一致的以稅法為準(zhǔn)。3、部分扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)（27項(xiàng)）這是按稅法和會(huì)計(jì)制度都允許從收入中扣除的一些項(xiàng)目，但稅法對(duì)扣除有范圍和標(biāo)準(zhǔn)的限制，納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，對(duì)于超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分，需調(diào)增應(yīng)納稅所得額，這部分內(nèi)容主要有：第二十二頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（1）借款利息支出：P249含義及內(nèi)容：利息支出是納稅人為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要承擔(dān)的與借入資金相關(guān)的利息費(fèi)用，包括：

①長(zhǎng)期、短期投資借款的利息②與債券相關(guān)的折價(jià)或溢價(jià)攤銷③安排借款時(shí)發(fā)生的輔助費(fèi)用的攤銷

準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)

①生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。②生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向非金融機(jī)構(gòu)借款的費(fèi)用支出，在不高于按金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)部分，準(zhǔn)予扣除。③購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的借款，在有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除（利率限定）。第二十三頁(yè)，共一百零三頁(yè)。不準(zhǔn)予扣除的借款費(fèi)用①購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間的借款費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本（利率限定）。②從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的納稅人為開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)而借入資金發(fā)生的借款費(fèi)用，在房地產(chǎn)完工前發(fā)生的應(yīng)計(jì)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本（利率限定）。③納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過(guò)其注冊(cè)資本50％的，超過(guò)部分的利息支出不得稅前扣除（利率限定）。④納稅人對(duì)外投資而借入的資金發(fā)生的借款費(fèi)用，可以直接扣除，不需要計(jì)入有關(guān)投資的成本。（但可以扣除的借款費(fèi)用要符合上述稅法規(guī)定的限額標(biāo)準(zhǔn)——利率限定）。

注意借款費(fèi)用資本化的規(guī)定（P249－250）。第二十四頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（2）工資、薪金支出：含義工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬。工資、薪金支出范圍工資、薪金支出包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼（含地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼），年終加薪、加班工資等。但下列支出不作工資、薪金支出：P250－251①雇員向納稅人投資而分配的股息性所得；②根據(jù)國(guó)家或省級(jí)政府的規(guī)定為雇員支付的社會(huì)保障性繳款；③從已提取職工福利基金中支付的各項(xiàng)福利支出（包括職工生活困難補(bǔ)助、探親路費(fèi)等）；第二十五頁(yè)，共一百零三頁(yè)。④各項(xiàng)勞動(dòng)保護(hù)支出；⑤雇員調(diào)動(dòng)工作的旅費(fèi)和安家費(fèi)；⑥雇員離退休、退職待遇的各項(xiàng)支出；⑦獨(dú)生子女補(bǔ)貼；⑧納稅人負(fù)擔(dān)的住房公積金；⑨國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不屬于工資薪金支出的項(xiàng)目。任職及雇傭員工的確定在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時(shí)工，但下列情況除外：P250第二十六頁(yè)，共一百零三頁(yè)。①應(yīng)從提取的職工福利費(fèi)中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員②已領(lǐng)取養(yǎng)老保險(xiǎn)金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工③已出售的住房或租金收入計(jì)入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員工資、薪金支出稅前扣除形式：

①計(jì)稅工資（薪金）制P250按財(cái)政部規(guī)定的工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算稅前允許扣除的工薪支出，該標(biāo)準(zhǔn)從2000年起為人均月扣除最高限額800元。（個(gè)別發(fā)達(dá)地區(qū)在不高于20％幅度內(nèi)報(bào)財(cái)政部審定）年計(jì)稅工資扣除標(biāo)準(zhǔn)=員工平均人數(shù)當(dāng)?shù)赜?jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)12（月）某生產(chǎn)企業(yè)2002年利潤(rùn)總額20萬(wàn)元，其中實(shí)發(fā)工資總額130萬(wàn)元。該企業(yè)年平均在冊(cè)職工150人（其中有福利費(fèi)開(kāi)支的福利人員25人），已知該企業(yè)人均月計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)為800元。

則：

①計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)=（150-25）×0.08×12=120(萬(wàn)元)

②工資費(fèi)用超標(biāo)準(zhǔn)=130-120=10(萬(wàn)元)第二十七頁(yè)，共一百零三頁(yè)。②效益工資（薪金）制：P251實(shí)發(fā)工資在“兩個(gè)低于”以內(nèi)的準(zhǔn)予扣除，按批準(zhǔn)提取的工資超過(guò)實(shí)發(fā)工資部分不得扣除。③飲食服務(wù)按規(guī)定提取的提成工資，可以扣除。④事業(yè)單位（計(jì)稅工資制、效益工資制）：按規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)扣除P251——取暖、防暑、勞保費(fèi)限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除）。⑤軟件開(kāi)發(fā)企業(yè)P251（同時(shí)符合六個(gè)條件的可以據(jù)實(shí)扣除）（3）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)

三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資（不是工資薪金支出）總額的2％、14％、1.5％、（17.5％）計(jì)算扣除。

建立工會(huì)組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體，按每月全部職工工資總額的2%向工會(huì)撥繳的經(jīng)費(fèi)，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《專用收據(jù)》在稅前扣除（注意與上條規(guī)定不同）企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，最高限額由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。第二十八頁(yè)，共一百零三頁(yè)。下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)所得稅工資、薪金支出范圍的有()。A.為雇員年終加薪的支出B.為離休雇員提供待遇的支出C.為雇員交納社會(huì)保險(xiǎn)的支出D.為雇員提供的勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出【答案】BCD

第二十九頁(yè)，共一百零三頁(yè)。某市汽車制造企業(yè)2003年在冊(cè)職工850人（含醫(yī)務(wù)室、食堂人員20人）；已計(jì)入成本費(fèi)用的實(shí)發(fā)工資1250萬(wàn)元，由福利費(fèi)支付的醫(yī)務(wù)室、食堂人員工資20萬(wàn)元，均按規(guī)定比例計(jì)提了三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)納稅調(diào)整：計(jì)稅工資=（850-20）×0.08×12=796.8實(shí)發(fā)工資超標(biāo)準(zhǔn)=1250-796.8=453.2（萬(wàn)元）稅前準(zhǔn)予扣除三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)=796.8×（2%+14%+1.5%）=139.44（萬(wàn)元）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)超標(biāo)準(zhǔn)=（1250+20）×（2%+14%+1.5%）-139.44=82.81工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增所得額=453.2+82.81=536.01（萬(wàn)元）第三十頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（4）公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)含義：P252公益救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)，向教育、民政、文化事業(yè)等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。扣除標(biāo)準(zhǔn)：在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分不得扣除。但是，金融、保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出不得超過(guò)應(yīng)納稅所得額的1.5%

。

注：納稅人直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得扣除。通過(guò)非營(yíng)利的社會(huì)團(tuán)體和國(guó)家機(jī)關(guān)、政府部門(mén)捐贈(zèng)允許全額扣除的情況①紅十字事業(yè)；P252-253②非營(yíng)利的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)；P253③農(nóng)村義務(wù)教育P253④公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所P253第三十一頁(yè)，共一百零三頁(yè)。企業(yè)等社會(huì)力量通過(guò)中華社會(huì)文化發(fā)展基金對(duì)四項(xiàng)宣傳文化事業(yè)的捐贈(zèng)允許在應(yīng)稅所得10%以內(nèi)的部分扣除；其他公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)允許在應(yīng)稅所得3%以內(nèi)的部分扣除。①國(guó)家重點(diǎn)交響樂(lè)團(tuán)、芭蕾舞團(tuán)、歌劇團(tuán)、京劇團(tuán)和其他民族藝術(shù)表演團(tuán)體；②公益性的圖書(shū)館、博物館、科技館、美術(shù)館、革命歷史紀(jì)念館；③重點(diǎn)文物保護(hù)單位；④文化行政管理部門(mén)所屬的非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性的文化館或群眾藝術(shù)館接受社會(huì)公益性活動(dòng)、項(xiàng)目和文化設(shè)施第三十二頁(yè)，共一百零三頁(yè)。公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額的計(jì)算及調(diào)整①公益救濟(jì)性捐贈(zèng)扣除限額=企業(yè)所得稅申報(bào)表43行允許扣除比例（3%、1.5％、10％）即納稅調(diào)整前所得×扣除比例（P293）②實(shí)際捐贈(zèng)支出總額＝營(yíng)業(yè)外支出中列支的全部捐贈(zèng)支出③捐贈(zèng)支出納稅調(diào)整額＝實(shí)際捐贈(zèng)支出總額－實(shí)際允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)額例：某企業(yè)2003年度實(shí)際會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額40萬(wàn)元，注冊(cè)稅務(wù)師核查，當(dāng)年"營(yíng)業(yè)外支出"賬戶中列支了通過(guò)當(dāng)?shù)亟逃块T(mén)和民政部門(mén)分別向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)5萬(wàn)元、貧困山區(qū)的捐贈(zèng)10萬(wàn)元。該企業(yè)2002年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為（）扣除限額=40×3%+5=1.2+5=6.2萬(wàn)元，實(shí)際捐贈(zèng)15萬(wàn)元，超標(biāo)準(zhǔn)8.8萬(wàn)元，應(yīng)納稅額=（40+8.8）×33%=16.1萬(wàn)元第三十三頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（l）限額扣除標(biāo)準(zhǔn)P254－255（2）計(jì)提依據(jù)：營(yíng)業(yè)收入凈額（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）扣除銷售折讓和退回，依據(jù)教材P298頁(yè)附表一的范圍確認(rèn)。投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入不能提取業(yè)務(wù)招待費(fèi)?。∫膊话ㄒ曂N售的收入。（3）對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)真實(shí)性的要求:提供能證明（4）按扣除標(biāo)準(zhǔn)分段、簡(jiǎn)便方法計(jì)算。全年銷售或營(yíng)業(yè)收入限額比例計(jì)算增加數(shù)1500萬(wàn)元及以下5‰0超過(guò)1500萬(wàn)3‰3萬(wàn)元第三十四頁(yè)，共一百零三頁(yè)。例：某企業(yè)2003年產(chǎn)品銷售收入1300萬(wàn)元，房屋出租收入120萬(wàn)元，服務(wù)收入90萬(wàn)元，固定資產(chǎn)盤(pán)盈50萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)開(kāi)支40萬(wàn)元，所得稅前準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（）。

A.4.53萬(wàn)元B.7.53萬(wàn)元

C.7.62萬(wàn)元D.10.55萬(wàn)元【答案】B營(yíng)業(yè)收入凈額＝1300＋120＋90（注意營(yíng)業(yè)外收入的分析——不包括與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的收入:以“利潤(rùn)表”中經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)以前的收入為基數(shù)）準(zhǔn)予扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)＝(1300+120+90)×3‰+3=7.53萬(wàn)元。第三十五頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（6）各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金納稅人按國(guó)家有關(guān)規(guī)定上交的各類保險(xiǎn)基金和統(tǒng)籌基金，包括職工養(yǎng)老基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，在規(guī)定的比例內(nèi)扣除。（7）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用：按規(guī)定比例交納的財(cái)產(chǎn)和運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；但保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠款優(yōu)待，是保險(xiǎn)公司對(duì)保險(xiǎn)期內(nèi)未發(fā)生意外事故或保險(xiǎn)公司規(guī)定的其他事故對(duì)納稅人給予的獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。按規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險(xiǎn)準(zhǔn)予按實(shí)扣除。第三十六頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（8）固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：依租賃方式而定：（1）屬于經(jīng)營(yíng)性租賃（符合獨(dú)立納稅人交易原則的不是關(guān)聯(lián)企業(yè)，以防轉(zhuǎn)移利潤(rùn))發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，可按受益時(shí)間均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)，不得直接扣除（可以計(jì)提折舊），但承租方支付的手續(xù)費(fèi)，以及固定資產(chǎn)安裝交付使用后的利息等可在支付時(shí)直接扣除。租賃期滿時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方。租賃期為資產(chǎn)使用年限的大部分(≥75%)；租賃期內(nèi)租賃最低付款額大于或基本等于租賃開(kāi)始日資產(chǎn)的公允價(jià)值。（9）壞賬損失與壞賬準(zhǔn)備金：處理原則：納稅人發(fā)生的壞賬損失，原則上按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除。報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞賬準(zhǔn)備金。

第三十七頁(yè)，共一百零三頁(yè)。壞賬準(zhǔn)備金扣除限額與計(jì)提基礎(chǔ)納稅人經(jīng)批準(zhǔn)提取壞賬準(zhǔn)備金的，提取比例一律不得超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的5‰。年末應(yīng)收賬款包括其他應(yīng)收款的金額。注意稅法認(rèn)定壞賬的標(biāo)準(zhǔn)（P255～256，六個(gè)條件）納稅人發(fā)生非購(gòu)銷活動(dòng)的應(yīng)收債權(quán)以及關(guān)聯(lián)方之間的任何往來(lái)賬款，年末應(yīng)收票據(jù)金額不得提取壞賬準(zhǔn)備金。關(guān)聯(lián)方之間往來(lái)賬款也不得確認(rèn)為壞賬。但經(jīng)法院判決債務(wù)方破產(chǎn)，財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)牟糠纸?jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，債權(quán)方可作壞賬損失扣除。（10）資產(chǎn)發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害的損失，扣除可以得到補(bǔ)償?shù)牟糠郑ㄗ儍r(jià)收入、可收回的金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償）后，可以確認(rèn)為損失。第三十八頁(yè)，共一百零三頁(yè)。及時(shí)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)可在稅前扣除，企業(yè)非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，而有意未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。關(guān)注P256～P257存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、投資等的具體稅務(wù)規(guī)定。（11）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用允許扣除；

（12）資產(chǎn)盤(pán)虧、毀損凈損失（包括固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)）；①企業(yè)不通過(guò)金融企業(yè)直接借出的款項(xiàng)無(wú)法收回的不得扣除。金融企業(yè)無(wú)法收回的信貸資產(chǎn)可以扣除。②企業(yè)因存貨盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除。某企業(yè)2003年7月發(fā)生意外事故，損失庫(kù)存外購(gòu)原材料30萬(wàn)元(不含增值稅)，10月取得保險(xiǎn)公司賠款10萬(wàn)元，則：當(dāng)年稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失=30×(1+17%)-10=25.1第三十九頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（13）匯兌損益；記入所得或扣除。（14）支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)比例一般不超過(guò)總收入的2%；總收入包括主、其它、外、投、匯，與廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)提基數(shù)不同?？倷C(jī)構(gòu)管理費(fèi)不包括技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)。（15）會(huì)員費(fèi)；向工商聯(lián)合會(huì)、協(xié)會(huì)、學(xué)會(huì)等社團(tuán)組織繳納的會(huì)員費(fèi)：準(zhǔn)予扣除。（16）殘疾人就業(yè)保障基金；可以扣除。（17）住房公積金按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)和方法處理后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，可在企業(yè)所得稅稅前扣除。第四十頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（18）新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱“三新”費(fèi)用）P258不受比例限制，據(jù)實(shí)計(jì)入管理費(fèi)用扣除（注意研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊沒(méi)有比例方法限制）。為鼓勵(lì)企業(yè)研究開(kāi)發(fā)“三新”補(bǔ)充規(guī)定如下：①盈利企業(yè)當(dāng)年“三新”費(fèi)用超過(guò)上年實(shí)際發(fā)生額10％以上（含10％）的，除據(jù)實(shí)列支當(dāng)年“三新”費(fèi)用以外，年終經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，還可再按實(shí)際發(fā)生額的50％，直接抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額；增長(zhǎng)未達(dá)到10％的，不得加計(jì)抵扣。如果“三新”費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50％大于當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，可就其不超過(guò)應(yīng)稅所得額的部分予以扣除，超過(guò)部分，當(dāng)年和以后年度均不再扣除。允許加扣的企業(yè)范圍是：財(cái)務(wù)核算制度健全、實(shí)行查賬征收所得稅的各種所有制的盈利工業(yè)企業(yè)。第四十一頁(yè)，共一百零三頁(yè)。例:某盈利工業(yè)企業(yè)2000年研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用為98萬(wàn)元；2001年為105萬(wàn)元；2002年為130萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算2001年和2002年允許在當(dāng)年應(yīng)納所得稅前扣除的究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用為多少？

解：（1）2000年剛開(kāi)始研制，據(jù)實(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。（2）2001年比2000年增長(zhǎng)（105-98）98100%=7%；不到10%，據(jù)實(shí)列支，所以2001年應(yīng)列支105萬(wàn)元。（3）2002年比2001年增長(zhǎng)（130-105）105100%=23.8%；超過(guò)10%，所以2002年應(yīng)列支130+13050%=195（萬(wàn)元）。第四十二頁(yè)，共一百零三頁(yè)。②虧損企業(yè)當(dāng)年的“三新”費(fèi)用，只能按規(guī)定據(jù)實(shí)列支，不實(shí)行上述加扣辦法。③納稅人發(fā)生的技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)，凡由國(guó)家財(cái)政和上級(jí)部門(mén)撥付的部分，不得在稅前扣除，也不計(jì)入技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)實(shí)際增長(zhǎng)幅度的基數(shù)和計(jì)算抵扣應(yīng)納稅所得額。******所得稅計(jì)算順序:先捐贈(zèng),后補(bǔ)虧,再加計(jì)50%（19）資助科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用P259對(duì)社會(huì)力量，包括企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、個(gè)人和個(gè)體工商戶，資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)費(fèi)，經(jīng)審核可全額在當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除。企業(yè)向所屬的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校提供的研究開(kāi)發(fā)經(jīng)對(duì)資助支出，不實(shí)行上述辦法。第四十三頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（20）廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用含義與內(nèi)容廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用是企業(yè)為銷售商品或提供勞務(wù)而進(jìn)行的宣傳推銷費(fèi)用。廣告宣傳費(fèi)用分為兩部分：一部分是正規(guī)的廣告費(fèi)；另一部分是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。這兩部分財(cái)務(wù)上均由銷售費(fèi)用開(kāi)支，自2000年起計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)限額扣除。廣告費(fèi)納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入2％的，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)。第四十四頁(yè)，共一百零三頁(yè)。糧食類白酒廣告費(fèi)不得在稅前扣除;說(shuō)明:銷售(營(yíng)業(yè))收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)+其他業(yè)務(wù)收入;其無(wú)限期的結(jié)轉(zhuǎn)是由廣告費(fèi)受益期長(zhǎng)的性質(zhì)所決定的.2001年1月1日起，對(duì)10個(gè)特殊行業(yè)企業(yè)（制藥、食品（包括保健品、飲料）、日化、家電、通信、軟件開(kāi)發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、體育文化和家具建材商場(chǎng)等）可在銷售（營(yíng)業(yè)）收入8%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除；對(duì)從事軟件開(kāi)發(fā)、集成電路制造等高新技術(shù)企業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)站及從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)自登記成立之日起5個(gè)納稅年度內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)5年以上的按8%比例扣除。第四十五頁(yè)，共一百零三頁(yè)。納稅人申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出，必須符合下列條件：①?gòu)V告是通過(guò)經(jīng)工商部門(mén)批準(zhǔn)的專門(mén)機(jī)構(gòu)制作的；②已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；③通過(guò)一定媒體傳播。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是不同時(shí)具備廣告費(fèi)條件的廣告性質(zhì)開(kāi)支，如未通過(guò)媒體的廣告開(kāi)支，廣告性質(zhì)的禮品支出等。納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，在不超過(guò)其當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入5‰范圍內(nèi)，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分永遠(yuǎn)不能申報(bào)扣除。特別注意：業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分，凡不符合廣告費(fèi)條件的，應(yīng)一律視同業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)處理。第四十六頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（21）金融企業(yè)廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前的扣除在扣除2000年12月31日以前應(yīng)收未收利息采用的直接沖減當(dāng)年利息收入方式進(jìn)行處理的，在計(jì)算廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、和業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額時(shí)，準(zhǔn)予將已沖減的當(dāng)年利息收入的部分還原，即以當(dāng)年實(shí)際取得的利息收入作為基數(shù)計(jì)算上述3項(xiàng)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)。（22）差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（證明材料）（23）傭金P233納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計(jì)入銷售費(fèi)用稅前扣除：

①有合法真實(shí)憑證；

②支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；

③支付給個(gè)人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過(guò)服務(wù)金額的5％。第四十七頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（24）2002年3月1日起，加油機(jī)稅控裝置及相關(guān)費(fèi)用，達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，其折舊額可在稅前扣除，達(dá)不到的，可在稅前一次性扣除。（25）支付給職工的一次性補(bǔ)償金（一次性生活補(bǔ)貼、買(mǎi)斷工齡支出），可在稅前扣除，數(shù)額大的，可在以后年度均勻攤銷。（26）保險(xiǎn)企業(yè)開(kāi)展業(yè)務(wù)支付的代理手續(xù)費(fèi)，在不超過(guò)當(dāng)年保費(fèi)收入的8％的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

(27)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)可以扣除的成本費(fèi)用包括（了解：P261~262)）

A、銷售成本

B、土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、公用設(shè)施配套費(fèi)

C、借款費(fèi)用第四十八頁(yè)，共一百零三頁(yè)。D、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品共用部位、公共設(shè)施設(shè)備維修費(fèi)E、土地閑置費(fèi)F、成本對(duì)象報(bào)廢或毀損損失G、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)H、折舊（轉(zhuǎn)作經(jīng)營(yíng)用的房產(chǎn)可以計(jì)提折舊）第四十九頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（三）不得扣除項(xiàng)目1、資本性支出；2、無(wú)形資產(chǎn)受讓、開(kāi)發(fā)支出；3、違法經(jīng)營(yíng)的罰款、被沒(méi)收財(cái)物的損失；4、各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款（不包括銀行對(duì)逾期貸款加收的罰息等）；5、自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?、超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)；7、各種非廣告性質(zhì)的贊助支出（實(shí)際已由業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)代替）；8、納稅人為其他獨(dú)立納稅人提供與本身應(yīng)稅收入無(wú)關(guān)的貸款擔(dān)保，因被擔(dān)保方不能還清貸款而由該擔(dān)保納稅人承擔(dān)的本息等，不得在擔(dān)保企業(yè)稅前扣除。第五十頁(yè)，共一百零三頁(yè)。9、銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得稅前扣除；10、8項(xiàng)準(zhǔn)備除壞賬準(zhǔn)備外，納稅人自行提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金不得扣除。商品削價(jià)準(zhǔn)備可以扣除。11、出售給職工的住房不得稅前扣除折舊和維修費(fèi)。12、與企業(yè)取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。第五十一頁(yè)，共一百零三頁(yè)。應(yīng)用舉例:1、下列項(xiàng)目中，不準(zhǔn)允所得稅前扣除的有（）。A.無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)過(guò)程中的費(fèi)用

B.資助關(guān)聯(lián)科研單位科技開(kāi)發(fā)費(fèi)用

C.金融企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金

D.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金

【答案】BCD2、下列各項(xiàng)中，不得在企業(yè)所得稅前扣除的是（）。

A.無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分

B.工效掛鉤企業(yè)提取的工資超過(guò)實(shí)際發(fā)放的部分

C.因關(guān)聯(lián)企業(yè)破產(chǎn)不能清償債務(wù)而發(fā)生的壞賬損失

D.納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)的修理費(fèi)用【答案】B第五十二頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（四）虧損彌補(bǔ)1、彌補(bǔ)虧損的基本規(guī)定稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長(zhǎng)不能超過(guò)5年。對(duì)于彌補(bǔ)虧損需要說(shuō)明的是：（1）這里所說(shuō)的虧損不是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中的虧損額，而是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的虧損額經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法核實(shí)調(diào)整后的金額。（2）五年彌補(bǔ)期是以虧損年度的第一年度算起，連續(xù)五年內(nèi)不論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)年限計(jì)算。第五十三頁(yè)，共一百零三頁(yè)。在五年內(nèi)未彌補(bǔ)完的虧損，從第六年起應(yīng)從企業(yè)稅后利潤(rùn)或盈余公積金中彌補(bǔ)。（3）連續(xù)發(fā)生年度虧損，必須從第一個(gè)虧損年度算起，先虧先補(bǔ)，后虧后補(bǔ)，不得將每個(gè)虧損年度的連續(xù)彌補(bǔ)期相加，也不得哪年虧損額大先補(bǔ)哪年。例：下表是某企業(yè)10年盈虧情況。假設(shè)該企業(yè)一直執(zhí)行5年虧損彌補(bǔ)期，請(qǐng)分步說(shuō)明如何彌補(bǔ)虧損企業(yè)10年內(nèi)應(yīng)納所得稅總額（稅率33%）。年度19911992199319941995獲利90-60-80-3050年度19961997199819992000獲利10303080120第五十四頁(yè)，共一百零三頁(yè)。解：(1)1991年應(yīng)納稅額=9033%=29.7(萬(wàn)元)

(2)1992年虧損到1996年彌補(bǔ)完.(3)1993年虧損到1998年仍未彌補(bǔ)完,從1999年起不能再?gòu)浹a(bǔ).

(4)1994年虧損到1999年彌補(bǔ)完,1999年盈余50萬(wàn)元.(5)10年應(yīng)納稅總額=29.7+(50+120)33%=29.7+56.1=85.8(萬(wàn)元)第五十五頁(yè)，共一百零三頁(yè)。2、彌補(bǔ)虧損適用中的一些具體問(wèn)題：（1）有關(guān)聯(lián)營(yíng)企業(yè)與其投資方：

①對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)取得的所得，一律先就地征收所得稅，然后再進(jìn)行分配。聯(lián)營(yíng)企業(yè)的虧損，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)就地按規(guī)定進(jìn)行彌補(bǔ)。（投資方會(huì)計(jì)上采用權(quán)益法核算的,損失不能在稅前扣除）②投資方從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)按規(guī)定應(yīng)補(bǔ)繳所得稅的，如果投資方企業(yè)發(fā)生虧損，其分回的利潤(rùn)可先還原后用于彌補(bǔ)虧損，彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，再按規(guī)定補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。例:某公司（所得稅稅率為33%）2003年度經(jīng)營(yíng)虧損15萬(wàn)元。年終從聯(lián)營(yíng)企業(yè)（所得稅稅率為15%）分回稅后利潤(rùn)32.3萬(wàn)元。該公司2003年從聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回的稅后利潤(rùn)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅為（

）。應(yīng)補(bǔ)稅額=[32.3÷（1-15%）-15]×（33%-15%）=4.14萬(wàn)元第五十六頁(yè)，共一百零三頁(yè)。(2)企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補(bǔ)（同一國(guó)家內(nèi)的盈虧可彌補(bǔ)，不同國(guó)家的盈虧不能相互彌補(bǔ)，即分國(guó)不分項(xiàng)：美盈日虧不可以互補(bǔ)

），但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得相互彌補(bǔ)。P263（3）如果既有需要補(bǔ)稅的投資收益,也有不需要補(bǔ)稅的投資收益,彌補(bǔ)順序E.g.甲有A,B,C三個(gè)子公司:甲虧損及各子公司分回利潤(rùn)如下:甲50萬(wàn)元33%

虧損分回利潤(rùn)適用所得稅率

A1010%

B2015%

C3033%

彌補(bǔ)順序是A→B→C,而不是C→B→A第五十七頁(yè)，共一百零三頁(yè)。

(3)匯總、合并納稅成員企業(yè)（單位）的虧損彌補(bǔ)。行業(yè)和集團(tuán)公司在被批準(zhǔn)實(shí)行匯總、合并納稅之前，其成員企業(yè)發(fā)生的虧損可用本企業(yè)以后年度所得予以彌補(bǔ)，不并入母（總）公司虧損額，也不沖抵其它成員企業(yè)所得額；在被批準(zhǔn)匯總會(huì)并納稅之后，其成員企業(yè)發(fā)生的虧損不得用本企業(yè)以后年度所得彌補(bǔ)，而應(yīng)并入母（總）公司虧損額。(4)分立、兼并、股權(quán)重組虧損彌補(bǔ)P263(5)年度虧損確認(rèn)；（必須在年度終了45天內(nèi)報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)）(6)稅前彌補(bǔ)虧損的審核（年度終了后45日內(nèi)）第五十八頁(yè)，共一百零三頁(yè)。(7)免稅所得彌補(bǔ)虧損；按照稅法規(guī)定，企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅。如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。此外，雖然應(yīng)稅項(xiàng)目有所得，但不足彌補(bǔ)以前年度虧損的，免稅項(xiàng)目的所得也應(yīng)用于彌補(bǔ)以前年度虧損。（先用應(yīng)稅項(xiàng)目補(bǔ)以前年度虧，仍虧損的，再用免稅項(xiàng)目補(bǔ)。按彌補(bǔ)虧損后的所得額來(lái)確定適用的稅率）例:某建筑材料廠既生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，又生產(chǎn)免稅產(chǎn)品。2002年應(yīng)稅項(xiàng)目所得-40萬(wàn)元，免稅項(xiàng)目所得8萬(wàn)元；2003年應(yīng)稅項(xiàng)目所得20萬(wàn)元，免稅項(xiàng)目所得15萬(wàn)元，則:

2002年:結(jié)轉(zhuǎn)虧損32萬(wàn)元

2003年:不納稅第五十九頁(yè)，共一百零三頁(yè)。(五）關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定了解。P264～265。關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來(lái)以及應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用，否則，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整。關(guān)聯(lián)企業(yè)，是指有下列關(guān)系之一的公司、企業(yè)、其他經(jīng)濟(jì)組織：—在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷等方面存在直接或者間接的擁有或控制關(guān)系；（大客戶不算?。。苯踊蛘唛g接地同為第三者所擁有或者控制；—其他在利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系。第六十頁(yè)，共一百零三頁(yè)。四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理稅法對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及存貨的計(jì)價(jià)和攤銷方法作出了規(guī)定，其內(nèi)容與財(cái)務(wù)制度中對(duì)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理有差異。當(dāng)稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)制度規(guī)定相抵觸時(shí)，以稅法規(guī)定為準(zhǔn)確定應(yīng)納稅所得額。這里僅就2000年1月1日起執(zhí)行的資產(chǎn)稅務(wù)處理方法與原來(lái)政策相比變化之處作以下歸納：第六十一頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（一）固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和折舊

1．固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)價(jià)值確定后，除下列特殊情況外，一般不得調(diào)整：P266（1）國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；（2）將固定資產(chǎn)一部分拆除；（3）固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，可調(diào)整至該固定資產(chǎn)可收回金額，并確認(rèn)損失。（4）根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。第六十二頁(yè)，共一百零三頁(yè)。2．固定資產(chǎn)折舊范圍2004年新增以下內(nèi)容：除另有規(guī)定者外，下列固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊：（1）已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；（2）接受捐贈(zèng)和盤(pán)盈的固定資產(chǎn)（注意：接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)2003年新稅法規(guī)定已允許計(jì)提折舊，此處是教材錯(cuò)誤——P266）3．固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的依據(jù)與方法（1）納稅人的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起，停止計(jì)提折舊。（5％——P267）（2）新政策：折舊的計(jì)算，采取直線折舊法。4、固定資產(chǎn)可加速折舊的范圍及管理（了解P267）第六十三頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（二）無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理（P268）1．無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)：（1）非專利技術(shù)和專利的計(jì)價(jià)應(yīng)當(dāng)經(jīng)過(guò)法定評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估確認(rèn)；（2）除企業(yè)合并外，商譽(yù)不得作價(jià)入賬。2．無(wú)形資產(chǎn)攤銷：1.無(wú)形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計(jì)算。2.攤銷期限：法律（有效年限）、合同或企業(yè)申請(qǐng)書(shū)（受益年限）孰短；不得少于10年（包括自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)）。3.自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，其費(fèi)用如作為開(kāi)發(fā)費(fèi)用在稅前一次性扣除的，該無(wú)形資產(chǎn)在使用期間不能再攤銷費(fèi)用。第六十四頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（三）遞延資產(chǎn)的稅務(wù)處理P2681.企業(yè)在籌建期發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)，應(yīng)當(dāng)從開(kāi)始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)月份的次月起，在不短于5年的期限內(nèi)分期扣除。

2．固定資產(chǎn)修理費(fèi)用（l）固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（2）符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：①發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20％以上；②經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)2年以上；③經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。（3）固定資產(chǎn)改良支出屬資本性支出，固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷。第六十五頁(yè)，共一百零三頁(yè)。五、股權(quán)投資與合并分立的稅務(wù)處理（一）股權(quán)投資稅務(wù)處理股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中取得的股息紅利性質(zhì)的投資收益。1、股權(quán)投資所得的稅務(wù)處理（1）補(bǔ)稅：投資方企業(yè)適用所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率，除國(guó)家規(guī)定的定期減稅、免稅優(yōu)惠以外(此項(xiàng)視同已按被投企業(yè)適用稅率交過(guò)了，另外地區(qū)性稅率差，要補(bǔ)稅)，其取得的投資所得應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益后，并入投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅(地區(qū)稅率差，要補(bǔ)稅)。（2）非貨幣性分配，也是分配利潤(rùn)，都算是應(yīng)納稅所得。第六十六頁(yè)，共一百零三頁(yè)。被投資企業(yè)向投資方分配非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)視為以公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和分配利潤(rùn)兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，并按規(guī)定計(jì)算財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。(成本8000，售價(jià)10000，差額2000交所得稅。)（3）被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際做利潤(rùn)分配處理(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本)時(shí)，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。(即，投資方此項(xiàng)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為被投資方做賬時(shí))（4）企業(yè)分得的非貨幣性資產(chǎn)（除股票外）按照公允價(jià)值確定投資收益，取得的股票按照票面價(jià)值確定投資所得。2、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的稅務(wù)處理(區(qū)別于上項(xiàng)“股息”)（1）轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得，繳稅。如收益超過(guò)投資成本，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)并入企業(yè)應(yīng)納稅所得，繳稅。第六十七頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（2）被投資企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資方不得調(diào)整減低投資成本，也不得確認(rèn)投資損失。（3）企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。例如：投資成本20萬(wàn)，收回15萬(wàn)，損失5萬(wàn)，當(dāng)年投資收益3萬(wàn)，只能抵3萬(wàn)，尚有2萬(wàn)向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，不得用本企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的其他所得抵減。某股份公司2001年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得400萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓A企業(yè)股權(quán)收益20萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓B企業(yè)股權(quán)損失50萬(wàn)元，則股份公司2001年應(yīng)納稅所得額為（）。第六十八頁(yè)，共一百零三頁(yè)。例：A公司1998年以500萬(wàn)元向B公司投資入股，取得B公司3%的股權(quán)。2001年12月A公司將股權(quán)轉(zhuǎn)讓，收到B公司的轉(zhuǎn)讓支付額620萬(wàn)元，其中含累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積68萬(wàn)元。A公司適用企業(yè)所得稅稅率為33%，B公司適用企業(yè)所得稅稅率為15%。A公司收到的轉(zhuǎn)讓支付額應(yīng)繳納企業(yè)所得稅為（）。

按照規(guī)定，來(lái)源于被投資單位累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積的部分，視為股息性質(zhì)所得，按股息所得的規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅68÷（1-15%）×（33%-15%）=14.4；超過(guò)投資成本的部分，視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，52×33%=17.16，則14.4+17.16=31.56

第六十九頁(yè)，共一百零三頁(yè)。某企業(yè)年度企業(yè)所得稅的計(jì)算列表如下三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)17254000

加：投資收益18180000其中：國(guó)庫(kù)券利息收入19120000

股利(甲股份公司)20-195000

股利(乙股份公司)21255000

注：甲、乙股份公司的投資收益為投資所得，企業(yè)所得稅稅率均為15%。對(duì)甲、乙股份公司的投資均采用權(quán)益法核算。：第七十頁(yè)，共一百零三頁(yè)。納稅調(diào)整：（1）財(cái)務(wù)人員已計(jì)算的金額＝255000-195000＝60000調(diào)增應(yīng)納稅所得額＝255000÷(1-15%)-60000=240000（2）調(diào)整應(yīng)納稅所得額后的應(yīng)補(bǔ)稅額＝(……-120000+240000)×33%＝l18503(元)（3）應(yīng)抵免乙股份公司的稅額＝255000÷(1-15%)×15%＝45000(元)（4）當(dāng)年度該企業(yè)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅＝118503-45000＝73503(元)第七十一頁(yè)，共一百零三頁(yè)。3、以部分非貨幣性資產(chǎn)投資的稅務(wù)處理應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失：①投資企業(yè)按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)；②被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。③述轉(zhuǎn)讓所得巨大一次交納有困難的，經(jīng)批準(zhǔn)可在5年內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)例：甲公司2002年12月以自產(chǎn)鋼材投資興辦聯(lián)營(yíng)企業(yè)B。投出鋼材的賬面成本為80萬(wàn)元，雙方確認(rèn)的公允價(jià)值為117萬(wàn)元（含增值稅）；非貨幣資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，作為按公允價(jià)值銷售非貨幣資產(chǎn)處理：①應(yīng)納增值稅=117÷（1+17%）×17%=17（萬(wàn)元）②應(yīng)納企業(yè)所得額=[117÷（1+17%）-80]×33%=6.6第七十二頁(yè)，共一百零三頁(yè)。4、整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原則上應(yīng)在交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售全部資產(chǎn)和進(jìn)行投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的接受方支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)——非股權(quán)支付額，不高于所支付股權(quán)的票面價(jià)值20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。(只記住20%即可)轉(zhuǎn)讓企業(yè)取得接受企業(yè)的股權(quán)的成本，應(yīng)以其原持有的資產(chǎn)的賬面凈值為基礎(chǔ)確定，不得以經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值為基礎(chǔ)確定。接受企業(yè)接受轉(zhuǎn)讓企業(yè)的資產(chǎn)的成本，須以其在轉(zhuǎn)讓企業(yè)原賬面凈值為基礎(chǔ)結(jié)轉(zhuǎn)確定，不得按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整。第七十三頁(yè)，共一百零三頁(yè)。5、企業(yè)整體資產(chǎn)置換的稅務(wù)處理整體資產(chǎn)置換交易中，作為資產(chǎn)置換交易補(bǔ)價(jià)(差額)的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)公允價(jià)值不高于25%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，置換雙方均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得或損失。(只記住25%即可)此時(shí)，整體資產(chǎn)置換交易雙方換入資產(chǎn)的成本應(yīng)以換出資產(chǎn)原賬面凈值為基礎(chǔ)確定。應(yīng)用舉例：教材P271（二）企業(yè)合并的稅務(wù)處理（三）企業(yè)分立的稅務(wù)處理（四）企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅的處理①債務(wù)重組應(yīng)按公允價(jià)值確認(rèn)損益，計(jì)入應(yīng)稅所得，重組收益較大，可5年內(nèi)分?jǐn)?；②關(guān)聯(lián)方之間的債務(wù)重組，原則上不確認(rèn)損失（有國(guó)家、法院、全體債權(quán)人同意的除外），應(yīng)視為捐贈(zèng)；債務(wù)人是債權(quán)人的股東，債權(quán)人所作的讓步推定為對(duì)股東的分配。第七十四頁(yè)，共一百零三頁(yè)。六、應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）查帳征收辦法應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額是企業(yè)依照稅法規(guī)定應(yīng)向國(guó)家繳納的稅款。1、應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額是所得稅稅額計(jì)算的關(guān)鍵，它是指納稅人每一納稅年度的收人總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額，它包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其它所得，其計(jì)算方法為：第七十五頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（1）第一個(gè)公式應(yīng)納稅所得額=收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額應(yīng)納稅所得額與企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)不同，它是以會(huì)計(jì)利潤(rùn)為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)納稅調(diào)整確定的，因此應(yīng)納稅所得額實(shí)務(wù)操作中的計(jì)算方法就有第二種方法。（2）第二個(gè)公式應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)十納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額第七十六頁(yè)，共一百零三頁(yè)。公式中“納稅調(diào)整增加額”是指：1．會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但超過(guò)稅法規(guī)定扣除標(biāo)準(zhǔn)部分；2．會(huì)計(jì)利潤(rùn)計(jì)算中已扣除，但稅法規(guī)定不得扣除的項(xiàng)目金額；3．未記或少記的應(yīng)稅收益。公式中“納稅調(diào)整減少額”包括：1．彌補(bǔ)以前年度（5年內(nèi)）未彌補(bǔ)虧損額；2、境外企業(yè)或境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)分回利潤(rùn)；3．減稅或免稅利潤(rùn)。P276-278的例題仔細(xì)地看一看。第七十七頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（二）核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算1、核定征收企業(yè)所得稅的適用范圍（279頁(yè)共6點(diǎn)）2、核定征收的辦法①定額征收的，什么都不用算。②實(shí)行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式如下：應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率應(yīng)納稅所得額的確定：A、收入可定，成本、費(fèi)用不能準(zhǔn)確核算時(shí)：應(yīng)納所得稅額＝收入總額×應(yīng)稅所得率B、成本費(fèi)用資料可定，收入無(wú)法準(zhǔn)確核算時(shí)：應(yīng)納稅所得額＝成本費(fèi)用支出額÷（1―應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率第七十八頁(yè)，共一百零三頁(yè)。例：某小型企業(yè)，2001年1月20日向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)2000年度取得收入總額150萬(wàn)元，發(fā)生的直接成本120萬(wàn)元、其他費(fèi)用40萬(wàn)元，全年虧損10萬(wàn)元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，其成本、費(fèi)用無(wú)誤，但收入總額不能準(zhǔn)確核算。假定應(yīng)稅所得率為20%，按照核定征收企業(yè)所得稅辦法，該小型企業(yè)2000年度應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅為()。13.20萬(wàn)元。第七十九頁(yè)，共一百零三頁(yè)。七、稅收優(yōu)惠（一）《企業(yè)所得稅暫行條例》中的稅收優(yōu)惠：l．民族自治地區(qū)的企業(yè)，需照顧和鼓勵(lì)的，經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，定期減稅或免稅；2．法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或免稅。（二）《暫行條例》中減免稅政策原則性很強(qiáng)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)．財(cái)政部、稅務(wù)總局又制定了企業(yè)所得稅具體的優(yōu)惠減免政策，其中需要重點(diǎn)熟悉掌握的內(nèi)容有：第八十頁(yè)，共一百零三頁(yè)。1．國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)，可減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)，自投產(chǎn)年度起2年內(nèi)免征所得稅。2．對(duì)第三產(chǎn)業(yè)可按產(chǎn)業(yè)政策在一定期限內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅，應(yīng)主要關(guān)注P280-281（l）對(duì)科研單位和大專院校服務(wù)于各業(yè)的技術(shù)成果轉(zhuǎn)讓、技術(shù)培訓(xùn)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)承包取得的技術(shù)性服務(wù)收入，暫免征收所得稅（暫免）。（2）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事咨詢業(yè)（包括科技、法律、會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等）、信息業(yè)、技術(shù)服務(wù)業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起2年免征所得稅（兩免）。（3）對(duì)新辦的獨(dú)立核算的從事交通運(yùn)輸業(yè)、郵電通訊業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營(yíng)單位，自開(kāi)業(yè)之日起，第1年免征、第2年減征所得稅。第八十一頁(yè)，共一百零三頁(yè)。3．企業(yè)利用三廢（廢水、廢氣、廢渣）等廢棄物為主要原料進(jìn)行生產(chǎn)的，5年內(nèi)減征或免征所得稅。4．在國(guó)家確定的老、少、邊、窮地區(qū)新辦的企業(yè)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可減征或免征所得稅3年。5．企業(yè)事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，以及在技術(shù)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中發(fā)生的與技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)培訓(xùn)的所得，年凈收入在30萬(wàn)元（含30萬(wàn)元）以下的，暫免征收所得稅，超過(guò)30萬(wàn)元的部分，依法繳納所得稅。6．企業(yè)遇風(fēng)、火、水、震等嚴(yán)重自然災(zāi)害，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可減征或免征所得稅1年。7．新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安過(guò)城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過(guò)企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)批準(zhǔn)可免征3年所得稅。免稅期滿后，新安置待業(yè)人員占原從業(yè)人數(shù)30％以上的，經(jīng)批準(zhǔn)，減半2年。（三免和三免兩減半）。第八十二頁(yè)，共一百零三頁(yè)。8．學(xué)校校辦工廠，免征；各類培訓(xùn)班所得，免征。范圍包括教委批準(zhǔn)的大中小學(xué)和軍校，但不包括電大、夜大、業(yè)大等各類成人學(xué)校，企業(yè)的職工學(xué)校和私立學(xué)校。條件：學(xué)校自辦、學(xué)校管理、收入歸學(xué)校。不在范圍之內(nèi)的，征稅。P282六點(diǎn)。9、福利生產(chǎn)單位按規(guī)定減免稅。民政部門(mén)、街道舉辦的、非中途轉(zhuǎn)辦的社會(huì)福利生產(chǎn)單位，安置“四殘”≥35％的，免。10～35％的，減半。10、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應(yīng)繳稅款減征10％。用于補(bǔ)助社會(huì)性開(kāi)支的費(fèi)用。鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)不包括鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)與其他企業(yè)、事業(yè)單位興辦的聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)。第八十三頁(yè)，共一百零三頁(yè)。例：某鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)將自行開(kāi)發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)使用權(quán)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，當(dāng)年取得轉(zhuǎn)讓收入145萬(wàn)元，發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用共計(jì)100萬(wàn)元，該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納企業(yè)所得稅為（）。

A.8910元B.44550元

C.49500元D.148500元轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)納企業(yè)所得稅=（145-100-30）×33%×(1-10%)=4.455萬(wàn)元11、9家股份制企業(yè)減按15%稅率征收12、12項(xiàng)政府性基金免稅。13、國(guó)有農(nóng)口、企事業(yè)單位從事種植、養(yǎng)殖、農(nóng)林產(chǎn)品初加工取得的所得暫免征稅。第八十四頁(yè)，共一百零三頁(yè)。14、自然災(zāi)害、意外減免在境外遇嚴(yán)重自然災(zāi)害的，經(jīng)使館證明、稅務(wù)批準(zhǔn)，減或免1年。來(lái)源于境外的所得，只有這一項(xiàng)減免措施。15、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體部分收入項(xiàng)目免稅。16、境外減免稅處理（實(shí)際是稅收饒讓）①在與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，視同已交進(jìn)行抵免②對(duì)外援助性項(xiàng)目，世界性經(jīng)濟(jì)組織援建項(xiàng)目等獲得當(dāng)?shù)卣臏p免稅，視同已交進(jìn)行抵免17、高校后勤實(shí)體所得免稅，但必須分別核算。18、新設(shè)科研機(jī)構(gòu)的稅收優(yōu)惠（2003底止）19、2002.1.1起，福彩機(jī)構(gòu)發(fā)售福彩的收入，包括返還獎(jiǎng)金、發(fā)行經(jīng)費(fèi)、公益金，暫免第八十五頁(yè)，共一百零三頁(yè)。20、西部大開(kāi)發(fā)所得稅優(yōu)惠①范圍：P284②稅率：設(shè)在區(qū)內(nèi)國(guó)家鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)的內(nèi)資企業(yè)，2001-2010期間，適用15%。限定條件：主業(yè)必須是《目錄》所列項(xiàng)目，且主營(yíng)業(yè)務(wù)收入≥總收入的70%③經(jīng)省級(jí)政府批準(zhǔn)，自治地方的內(nèi)資企業(yè)可定期減免稅，但免稅金額涉及中央收入100萬(wàn)元及以上的，要報(bào)國(guó)稅總局。④西部區(qū)內(nèi)新辦的交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，業(yè)務(wù)收入≥總收入的70%的，自開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之日起，兩免三減半.（適用15%，減半就是7.5%）⑤需要合并納稅的，西部企業(yè)與其它地區(qū)企業(yè)分別匯總申報(bào)、分別適用稅率。第八十六頁(yè)，共一百零三頁(yè)。21、轉(zhuǎn)制科研機(jī)構(gòu)享受的所得稅優(yōu)惠P285共6條，實(shí)際是第18條的補(bǔ)充規(guī)定，請(qǐng)連在一起看。注意科研機(jī)構(gòu)聯(lián)合其他企業(yè)組建公司的稅收規(guī)定，50%比例很重要。22、技術(shù)改造國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資P285-286對(duì)在我國(guó)境內(nèi)投資于符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項(xiàng)目的企業(yè)，其項(xiàng)目所需國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資的40％可從企業(yè)技改項(xiàng)目設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。(以后各年都是與購(gòu)置設(shè)備年度的前一年比，是定比而不是環(huán)比)

企業(yè)每年度投資抵免的稅額，不得超過(guò)該企業(yè)當(dāng)年比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的所得稅稅額。如果當(dāng)年新增所得稅不足抵免時(shí)，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設(shè)備購(gòu)置前一年新增的所得稅延續(xù)抵免，但抵免期限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

第八十七頁(yè)，共一百零三頁(yè)。注意：這里的投資指的是財(cái)政撥款以外的各種資金投資，屬財(cái)政撥款的一般不得從應(yīng)稅所得中扣除。

例：某國(guó)有工業(yè)企業(yè)2001年利用國(guó)產(chǎn)設(shè)備技術(shù)改造投資額為200萬(wàn)元，當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅為80萬(wàn)元(2000年企業(yè)所得稅60萬(wàn)元)，2002年應(yīng)納企業(yè)所得稅為130萬(wàn)元，則這兩年的投資抵免稅額處理分別為：（1）2001年抵免稅額20萬(wàn)元，實(shí)納所得稅額60萬(wàn)（2）2002年抵免稅額60萬(wàn)元，實(shí)納所得稅額70萬(wàn)需要注意的是，如果一個(gè)企業(yè)同時(shí)符合兩項(xiàng)或幾項(xiàng)稅法中規(guī)定的所得稅減免優(yōu)惠，可選擇其中一項(xiàng)及優(yōu)惠的政策使用，而不可將幾項(xiàng)優(yōu)惠累加使用。第八十八頁(yè)，共一百零三頁(yè)。八、稅額扣除產(chǎn)生稅額扣除的原因：我國(guó)對(duì)企業(yè)來(lái)自境內(nèi)、境外所得依法征收所得稅,就可能出現(xiàn)對(duì)同一項(xiàng)所得兩個(gè)國(guó)家都征稅的情況。稅額扣除是避免國(guó)際間對(duì)同一所得重復(fù)征稅的一項(xiàng)重要措施，它能保證對(duì)同一筆所得只征一次稅。為避免重復(fù)征稅我國(guó)通常采用的是抵免法。我國(guó)稅法實(shí)行限額扣除即：納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得，在境外已繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是不得超過(guò)其境外所得依照中國(guó)稅法（33%）規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。超過(guò)限額的部分不能扣除，低于限額的部分據(jù)實(shí)扣除，補(bǔ)交差額部分。第八十九頁(yè)，共一百零三頁(yè)。境外投資所得減免所得稅的處理辦法：納稅人在已與中國(guó)締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國(guó)家，按所在國(guó)稅法規(guī)定及政府規(guī)定獲得的所得稅減免稅，由納稅人提供有關(guān)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，視同已經(jīng)繳納所得稅進(jìn)行抵免。例如：從日本取得10萬(wàn)稅前利潤(rùn)，在日本已繳納2萬(wàn)稅款，當(dāng)?shù)卣o予1萬(wàn)的減免。在日本只交了1萬(wàn)。日本與中國(guó)是締約國(guó)，所以視同在日本交了2萬(wàn)，（稅收饒讓）在中國(guó)：10×33%＝3.3萬(wàn)，只補(bǔ)交1.3萬(wàn)即可(3.3－2)。如果是非締約國(guó)，要補(bǔ)交2.3萬(wàn)(3.3－1)。第九十頁(yè)，共一百零三頁(yè)。（一）境外所得已納稅款的扣除1．扣除方法：分國(guó)不分項(xiàng)限額扣除，即：納稅人來(lái)源于境外的所得，在并入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計(jì)征所得稅時(shí)，允許從匯總納稅的應(yīng)納稅額中扣除納稅人已在境外繳納的所得稅稅款，但扣除數(shù)額不得超過(guò)其境外所得依我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的所得稅稅額。P2872．抵免限額計(jì)算P287：

采用分國(guó)不分項(xiàng)的計(jì)算原則，其計(jì)算公式為：

境外所得稅稅款扣除限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額（來(lái)源于某外國(guó)的所得÷境內(nèi)、境外所得總額）第九十一頁(yè)，共一百零三頁(yè)。公式中有幾個(gè)需要注意的關(guān)鍵問(wèn)題：第一，“境內(nèi)、境外所得按稅法計(jì)算的應(yīng)納稅總額”是按33％的法定稅率計(jì)算的應(yīng)納稅總額；

第二，“來(lái)源于某外國(guó)的所得”是來(lái)源于同一國(guó)家的不同應(yīng)稅所得之合計(jì)，而且是稅前利潤(rùn)；如果是稅后利潤(rùn)，不能直接用上述公式計(jì)算，而需還原成稅前利潤(rùn)再運(yùn)用公式，還原方法為：境外分回利潤(rùn)÷（l一來(lái)源國(guó)公司所得稅稅率）。第九十二頁(yè)，共一百零三頁(yè)。例：某國(guó)有公司當(dāng)年度境內(nèi)經(jīng)營(yíng)業(yè)應(yīng)納稅所得額為2000萬(wàn)元，其在A、B兩國(guó)設(shè)有分支機(jī)構(gòu)，A國(guó)分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為600萬(wàn)元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)所得為500萬(wàn)元，A國(guó)規(guī)定稅率40%，特許權(quán)使用費(fèi)所得為100萬(wàn)元，A國(guó)規(guī)定稅率為20%；B國(guó)分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額為400萬(wàn)元，其中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得為250萬(wàn)元，B國(guó)規(guī)定稅率為30%，租金所得為150萬(wàn)元，B國(guó)規(guī)定稅率為10%。請(qǐng)計(jì)算該公司當(dāng)年度境內(nèi)外所得匯總繳納的所得稅稅額。第九十三頁(yè)，共一百零三頁(yè)。

（1）公司境內(nèi)外所得匯總應(yīng)納所得稅稅額＝（2000＋600＋400）×33%＝990（萬(wàn)元）