企業(yè)稅收籌劃的基本前提

<企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃>

——華嵐第一頁(yè)，共四十六頁(yè)。1《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》一、企業(yè)稅收籌劃的基本思路二、稅收籌劃的前提三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用四、稅收籌劃的關(guān)鍵期第二頁(yè)，共四十六頁(yè)。2有專家預(yù)測(cè):稅收籌劃將是21世紀(jì)最熱門的行業(yè)之一《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》對(duì)企業(yè)決策者來(lái)說(shuō)，稅收籌劃具有很高的“含金量”，它是企業(yè)理財(cái)?shù)闹匾M成部分。

隨著社會(huì)各界稅收意識(shí)的增強(qiáng)，企業(yè)也逐漸認(rèn)識(shí)和運(yùn)用稅收籌劃。

第三頁(yè)，共四十六頁(yè)。3稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，在企業(yè)的生存和發(fā)展中日益受到重視。企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是使稅后利潤(rùn)最大化，為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，企業(yè)可以充分挖掘潛力，加強(qiáng)管理，提高效益。稅收作為企業(yè)的一項(xiàng)支出，其數(shù)額大小直接影響稅后利潤(rùn)的多少，如果能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，可以在投資一定的情況下，為企業(yè)帶來(lái)不少“節(jié)稅”效果，從而更好地實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。

因此，從稅收對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響出發(fā)，研究企業(yè)稅收籌劃對(duì)完善現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度有著廣泛而深刻的意義。第四頁(yè)，共四十六頁(yè)。4《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》企業(yè)在稅法及相關(guān)法律允許的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)中各環(huán)節(jié)（投資、會(huì)計(jì)核算、籌資、經(jīng)營(yíng)和組織形式等）事項(xiàng)進(jìn)行事前籌劃，在眾多的納稅方案中，選擇整體稅收負(fù)擔(dān)最低、整體稅后利潤(rùn)最大化的方案，最終使企業(yè)獲取最大的稅收利益，以達(dá)到合理減輕或免除稅負(fù)的一種經(jīng)營(yíng)籌劃行為。

企業(yè)稅收籌劃——第五頁(yè)，共四十六頁(yè)。5《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》一、企業(yè)稅收籌劃的基本思路減少計(jì)稅依據(jù)降低適用稅率推遲稅款繳納時(shí)間合理歸屬所得年度企業(yè)在需要納稅的前提下，可以轉(zhuǎn)換籌劃思路，事前安排稅收籌劃，從而有效降低實(shí)際稅負(fù)和延遲稅款繳納時(shí)間。第六頁(yè)，共四十六頁(yè)。6《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》1、減少計(jì)稅依據(jù)2、降低適用稅率計(jì)稅依據(jù)，是指納稅人計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)。在稅率既定的情況下減少計(jì)稅依據(jù)，意味著減少納稅人的應(yīng)繳納稅額。減少計(jì)稅依據(jù)是節(jié)稅的最基本方法。

所謂降低適用稅率是指在存在不同稅率的情況下，通過(guò)各種籌劃方法，選擇相對(duì)較低稅率，以減少企業(yè)應(yīng)繳納稅額，從而降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。第七頁(yè)，共四十六頁(yè)。7《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》3、推遲稅款繳納時(shí)間4、合理歸屬所得年度資金是有時(shí)間價(jià)值的，推遲稅款繳納時(shí)間，企業(yè)可享受相當(dāng)于無(wú)息貸款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款期限越長(zhǎng)，所獲得利益越大。所得年度的合理歸屬，可以通過(guò)收入、成本、費(fèi)用等項(xiàng)目之增減或分?jǐn)偠_(dá)成，但需要正確預(yù)測(cè)銷售的形成、各項(xiàng)費(fèi)用的支付，以了解企業(yè)獲利的趨勢(shì)，作出合理的安排，以獲取最大利益。第八頁(yè)，共四十六頁(yè)。8《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》要有效開(kāi)展稅收籌劃，獲取最大的經(jīng)營(yíng)利益，必須把握稅收籌劃的3個(gè)前提。

二、稅收籌劃的前提稅收籌劃應(yīng)具備超前意識(shí)稅收籌劃不能與稅法相抵觸稅收籌劃要具備自我保護(hù)意識(shí)第九頁(yè)，共四十六頁(yè)。9《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》稅收籌劃應(yīng)具備超前意識(shí)要開(kāi)展稅收籌劃，納稅人就必須在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之前，準(zhǔn)確把握從事的這項(xiàng)業(yè)務(wù)都有哪些業(yè)務(wù)過(guò)程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)？涉及我國(guó)現(xiàn)行的哪些稅種？有哪些稅收優(yōu)惠？所涉及的稅收法律、法規(guī)中存在著哪些可以利用的立法空間？掌握以上情況后，納稅人便可以利用稅收優(yōu)惠政策、利用稅收立法空間達(dá)到節(jié)稅目的。第十頁(yè)，共四十六頁(yè)。10《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》由于上述籌劃行為是在具體的業(yè)務(wù)發(fā)生之前進(jìn)行的，因而這些活動(dòng)或行為就屬于超前行為，需要具備超前意識(shí)才能進(jìn)行。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生，相應(yīng)的納稅結(jié)果也就產(chǎn)生了。這時(shí)，納稅人如果因?yàn)槌袚?dān)的稅負(fù)比較重，利用隱瞞收入、虛列成本等手段去改變結(jié)果，最終會(huì)演變成偷逃國(guó)家稅款行為，會(huì)受到相應(yīng)的處罰。稅收籌劃應(yīng)具備超前意識(shí)第十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。11《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)不能盲目操作，不能與現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)相抵觸。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃最終目的是降低稅收成本，減輕稅收負(fù)擔(dān)，但這個(gè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)只能是在合法、合理的前提下進(jìn)行，而且要被征稅機(jī)關(guān)所認(rèn)可。如果稅收籌劃超出了這個(gè)前提就很有可能演變成偷稅、騙稅等違法行為。稅收籌劃不能與稅法相抵觸第十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。12《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》納稅人開(kāi)展稅收籌劃，需要具備自我保護(hù)意識(shí)。既然稅收籌劃要在不違法或非違法的前提下進(jìn)行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠(yuǎn)越好，這就是納稅人的一種自我保護(hù)意識(shí)。納稅人為了更好地實(shí)現(xiàn)自我保護(hù)，需要注意以下4點(diǎn)：1、增強(qiáng)法治觀念；2、熟練掌握稅收法律和法規(guī)；3、熟練掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)處理技巧；4、熟練掌握有關(guān)稅收籌劃技巧。稅收籌劃要具備自我保護(hù)意識(shí)

第十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。13《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)包括籌資、投資、營(yíng)運(yùn)和利潤(rùn)分配等，因此，財(cái)務(wù)決策也同樣包括籌資決策、投資決籌、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策和利潤(rùn)分配決策四個(gè)部分，這些決策都直接或間接地受到稅收的影響。稅收籌劃貫穿于企業(yè)財(cái)務(wù)決策的各個(gè)領(lǐng)域，已成為財(cái)務(wù)決策不可或缺的重要內(nèi)容。第十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。14一）稅收籌劃在企業(yè)籌資決策中的運(yùn)用企業(yè)經(jīng)營(yíng)所需的資金，無(wú)論從何種渠道獲取，都要付出一定的代價(jià)，這種代價(jià)稱為資金成本。三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用籌資決策的目標(biāo)不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要求以較低代價(jià)取得。企業(yè)籌資的稅收籌劃是指納稅義務(wù)人利用一定籌資技術(shù)，使企業(yè)達(dá)到最佳獲利水平的最輕稅負(fù)的一種決策活動(dòng)。第十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。15三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用從籌資渠道來(lái)講，企業(yè)獲取資金方式很多，除所有者投入，企業(yè)自我積累形成自有資金外，還有向金融機(jī)構(gòu)貸款以及拆借、融資、租賃等方式獲取的資金。不論采用哪種方式都可滿足企業(yè)的資金需要，但從企業(yè)納稅角度考慮，不同的方式所產(chǎn)生的稅后影響是不同的。一）稅收籌劃在企業(yè)籌資決策中的運(yùn)用第十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。16三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用資金的成本為利息，根據(jù)稅法規(guī)定允許在稅前列支，有抵稅的作用，稅率越高，作用越明顯，資金的實(shí)際成本也相對(duì)較低；權(quán)益資金的成本為股息，而稅法規(guī)定股息是在稅后支付，不可抵稅，這樣資金成本相對(duì)較高，所以當(dāng)企業(yè)負(fù)債籌資比重增大，利息節(jié)稅的收益也就會(huì)增加，特別是當(dāng)負(fù)債籌資的資本成本低于權(quán)益資本成本時(shí)，由于財(cái)務(wù)杠桿作用，企業(yè)的納稅額將呈遞減趨勢(shì)，從而使企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值增加。以借入資金為例——一）稅收籌劃在企業(yè)籌資決策中的運(yùn)用第十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。17三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用但要注意的是，要以合理的資本結(jié)構(gòu)、降低投資風(fēng)險(xiǎn)為前提，如果資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，超過(guò)承受能力時(shí)，有可能陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。因此，在進(jìn)行資金籌集時(shí)必須進(jìn)行周密的籌劃，其中包括稅收籌劃，從各種方案中選擇出最佳的籌資方案。下面以企業(yè)籌資的兩種主要方式（即負(fù)債籌資和權(quán)益籌資）為例，就有關(guān)稅收籌劃的問(wèn)題加以說(shuō)明。一）稅收籌劃在企業(yè)籌資決策中的運(yùn)用第十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。18負(fù)債籌資與權(quán)益籌資稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)例分析某股份有限公司計(jì)劃籌措1000萬(wàn)元資金用于某高科技產(chǎn)品生產(chǎn)線的建設(shè)，相應(yīng)制定了A、B、C三種籌資方案。假設(shè)該公司的資本結(jié)構(gòu)（負(fù)債籌資與權(quán)益籌資的比例）如下，三種方案的借款年利率都為8％，企業(yè)所得稅稅率都為33％，三種方案扣除利息和所得稅前的年利潤(rùn)都為100萬(wàn)元。第十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。19A方案：全部1000萬(wàn)元資金都采用權(quán)益籌資方式，即向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票，每股計(jì)劃發(fā)行價(jià)格為2元，共計(jì)500萬(wàn)股。B方案：采用負(fù)債籌資與權(quán)益籌資相結(jié)合的方式，向商業(yè)銀行借款融資200萬(wàn)元，向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票400萬(wàn)股，每股計(jì)劃發(fā)行價(jià)格為2元。C方案：采用負(fù)債籌資與權(quán)益籌資相結(jié)合的方式，但二者適當(dāng)調(diào)整，向銀行借款600萬(wàn)元，向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票200萬(wàn)股，每股計(jì)劃發(fā)行價(jià)格為2元。第二十頁(yè)，共四十六頁(yè)。20

債務(wù)資本：權(quán)益資本

A

B

C

0∶100

20∶80

60∶40

權(quán)益資本額（萬(wàn)元）

1000

800

400

息稅前利潤(rùn)（萬(wàn)元）

100

100

100

利息（萬(wàn)元）

0

16

48

稅前利潤(rùn)（萬(wàn)元）

100

84

52

所得稅稅額（33％）

33

27.72

17.16

稅后利潤(rùn)（萬(wàn)元）

67

56.28

34.84

稅前投資收益率

10％

10.5％

13％

稅后投資收益率

6.7％

7.035％

8.71％三種方案的投資利潤(rùn)率如下表所示：第二十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。21通過(guò)以上分析，可以發(fā)現(xiàn)，隨著負(fù)債籌資比例的提高，企業(yè)納稅數(shù)額呈遞減趨勢(shì)（從33萬(wàn)元減為27.72萬(wàn)元，再減至17.16萬(wàn)元），從而顯示負(fù)債籌資具有節(jié)稅的效應(yīng)。

在上述三種方案中，方案C無(wú)疑是最佳的稅收籌劃方案。但是，是否在任何情況下，采用負(fù)債籌資方案都是有利的呢？為此，我們借鑒企業(yè)資本結(jié)構(gòu)決策中的理財(cái)方法，利用籌資無(wú)差別點(diǎn)，給出分析企業(yè)籌資稅收籌劃最佳方案的一般方法。

所謂籌資無(wú)差別點(diǎn)是指兩種籌資方式下，每股凈利潤(rùn)相等時(shí)的息稅前利潤(rùn)點(diǎn)。它所要解決的問(wèn)題是，息稅前利潤(rùn)是多少時(shí)，采用哪種籌資方式更有利。

第二十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。22具體計(jì)算公式為：（EBIT－I1）×（1－T）C1＝（EBIT－I2）×（1－T）C2EBIT——息稅前利潤(rùn)平衡點(diǎn)，即無(wú)差別點(diǎn)I1、I2——兩種籌資方式下的年利息C1、C2——兩種籌資方式下的普通股股份數(shù)將上表中的有關(guān)數(shù)據(jù)代入公式，通過(guò)計(jì)算求得籌資無(wú)差別點(diǎn)為80（萬(wàn)元）。即當(dāng)息稅前利潤(rùn)為80萬(wàn)元時(shí)，負(fù)債籌資與權(quán)益籌資的每股利潤(rùn)相等，當(dāng)息稅前利潤(rùn)大于80萬(wàn)元時(shí)，負(fù)債籌資比權(quán)益籌資較為有利；當(dāng)息稅前利潤(rùn)小于80萬(wàn)元時(shí)，則不應(yīng)再采用負(fù)債籌資方式。第二十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。23三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用二）稅收籌劃在企業(yè)投資決策中的運(yùn)用投資方案的稅收籌劃是指，納稅人利用稅法中對(duì)投資規(guī)定的有關(guān)減免優(yōu)惠政策，通過(guò)對(duì)投資方案的選擇，達(dá)到減輕其稅負(fù)的目的。稅法對(duì)不同企業(yè)的組織形式、投資區(qū)域、不同的投資行業(yè)、投資方式、以及不同的投資期限等有不同的規(guī)定。第二十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。24三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用如經(jīng)濟(jì)特區(qū)的稅收優(yōu)惠規(guī)定：設(shè)在深圳、珠海、汕頭、廈門經(jīng)濟(jì)特區(qū)的外商投資企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國(guó)企業(yè)，從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得，減按15％的稅率征收所得稅；特區(qū)企業(yè)從事工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)等生產(chǎn)性行業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，從開(kāi)始獲利的年度起，第1年和第2年免征所得稅，第3至5年減半征收所得稅。二）稅收籌劃在企業(yè)投資決策中的運(yùn)用第二十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。25三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用某些投資企業(yè)為利用特區(qū)的各項(xiàng)優(yōu)惠政策，在名義上將企業(yè)設(shè)在特區(qū)，實(shí)際其業(yè)務(wù)活動(dòng)則不在特區(qū)或不主要在特區(qū)進(jìn)行。這樣該企業(yè)在非特區(qū)獲得的經(jīng)營(yíng)收入或業(yè)務(wù)收入，就可享受特區(qū)的稅收減免照顧，特區(qū)境外的利潤(rùn)所得就可以通過(guò)向境內(nèi)企業(yè)總部轉(zhuǎn)移而減少納稅。二）稅收籌劃在企業(yè)投資決策中的運(yùn)用第二十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。26三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用如某集團(tuán)公司A公司在深圳登記注冊(cè)，因而享受深圳各項(xiàng)有關(guān)優(yōu)惠政策，即該公司在其盈利后的前兩年免稅，第3～5年減半征收所得稅。自該公司自成立之日起，深圳總部就成了一個(gè)虛設(shè)機(jī)構(gòu)，除幾個(gè)人留守外，其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都在區(qū)外進(jìn)行。因此除收了大量收入，也躲避了大量稅收。二）稅收籌劃在企業(yè)投資決策中的運(yùn)用第二十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。27三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用假定A公司每年應(yīng)納稅所得額為20萬(wàn)元，則5年盈利期間實(shí)際應(yīng)繳納稅款為：（20×3）萬(wàn)元×7.5％＝4.5萬(wàn)元實(shí)際稅負(fù)為：（7.5％×3÷5）×100％＝4.5％比該公司設(shè)在區(qū)外少納稅款為：（20×5）萬(wàn)元×33％－4.5萬(wàn)元＝28.5萬(wàn)元減少稅負(fù)為：（33％－4.5％）÷33％×100％＝86.36％二）稅收籌劃在企業(yè)投資決策中的運(yùn)用第二十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。28三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用三）稅收籌劃在企業(yè)營(yíng)運(yùn)決策中的運(yùn)用資金的營(yíng)運(yùn)活動(dòng)包括采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、利潤(rùn)分配等一系列過(guò)程，在存貨的計(jì)價(jià)、折舊的計(jì)提、各項(xiàng)減值準(zhǔn)備、成本的歸集和分配、費(fèi)用的計(jì)算和匯率的變動(dòng)調(diào)整中都存在稅收策劃的問(wèn)題。但是，在運(yùn)用不同計(jì)算方法進(jìn)行稅收策劃時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定在納稅申報(bào)表中加以披露，而且計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意改變，否則很容易與偷稅行為發(fā)生混淆。第二十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。29三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用固定資產(chǎn)的折舊構(gòu)成企業(yè)的成本，按制度規(guī)定，企業(yè)可以選用平均年限法和年數(shù)總和法等來(lái)計(jì)算折舊額。在固定資產(chǎn)的有效使用年限內(nèi)，兩種方法提取的折舊總額是一致的，似乎對(duì)利潤(rùn)和稅金不會(huì)產(chǎn)生影響。以固定資產(chǎn)折舊為例：實(shí)際上并非如此，運(yùn)用不同的方法計(jì)算出每期折舊額在量上并不一致，從而影響各期的應(yīng)納稅額。如果再考慮資金時(shí)間價(jià)值問(wèn)題，稅款貼現(xiàn)值也不相同。所以，適當(dāng)選擇折舊方法可以達(dá)到遞延納稅的目的。第三十頁(yè)，共四十六頁(yè)。30三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用利潤(rùn)分配決策中的稅收籌劃是指通過(guò)對(duì)企業(yè)的稅后利潤(rùn)分配方式、企業(yè)分得利潤(rùn)的處理以及虧損彌補(bǔ)時(shí)間安排等的選擇，以減輕投資者稅負(fù)的一種方法。四）稅收籌劃在企業(yè)利潤(rùn)分配決策中的運(yùn)用《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅暫行條例》第十一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)；下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)五年?！备鶕?jù)這一規(guī)定，企業(yè)可充分利用虧損彌補(bǔ)時(shí)間安排進(jìn)行稅收籌劃。第三十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。31三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用例如：鐘意運(yùn)輸服務(wù)有限公司成立于2000年7月，主要承接各地整身、零擔(dān)貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)。2001年，鐘意公司發(fā)生年度虧損，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，實(shí)際虧損額為5.7萬(wàn)元。2002年，這家公司經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的計(jì)稅所得為2.6萬(wàn)元。公司財(cái)會(huì)人員當(dāng)即按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后彌補(bǔ)2001年的虧損。2003年，鐘意公司又實(shí)現(xiàn)計(jì)稅利潤(rùn)14.2萬(wàn)元，公司財(cái)會(huì)人員同樣報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后彌補(bǔ)2001年的虧損。彌補(bǔ)虧損后的計(jì)稅利潤(rùn)11.1萬(wàn)元，則按照33％的適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅3.663萬(wàn)元。第三十二頁(yè)，共四十六頁(yè)。32三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用鐘意公司充分利用了虧損彌補(bǔ)方案進(jìn)行稅收籌劃，似乎達(dá)到了減輕稅負(fù)的目的。但是這種彌補(bǔ)虧損的方案并不是最佳的。我們知道，企業(yè)所得稅稅率有3檔，即：應(yīng)納稅所得額在3萬(wàn)元以下，稅率為18％應(yīng)納稅所得額在3～10萬(wàn)元，稅率為27％應(yīng)納稅所得額在10萬(wàn)元以上，稅率為33％該公司在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅要充分利用虧損彌補(bǔ)政策，還應(yīng)該作全面分析考慮，運(yùn)用減少計(jì)稅依據(jù)、降低適用稅率等方式進(jìn)行籌劃，以不同的稅率減少企業(yè)實(shí)際繳納稅款，獲取更多收益。第三十三頁(yè)，共四十六頁(yè)。33三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用就鐘意公司所發(fā)生的虧損彌補(bǔ)方案來(lái)說(shuō)，如果公司采用放棄用2002年的計(jì)稅所得彌補(bǔ)2001年的虧損，而是全部用2003年的計(jì)稅所得進(jìn)行虧損彌補(bǔ)。這樣一來(lái)，鐘意公司2002年經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的計(jì)稅所得2.6萬(wàn)元，適用稅率為18％，則應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為0.468萬(wàn)元（2.6×18％）；2003年，彌補(bǔ)虧損后，計(jì)稅所得為14.2－5.7＝8.5（萬(wàn)元），適用稅率由33％降為27％，應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅為2.295萬(wàn)元（8.5×27％）。經(jīng)籌劃，2002年、2003年兩年，鐘意公司應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2.763萬(wàn)元（0.468＋2.295）。與公司的實(shí)際處理結(jié)果相比，公司可少繳納企業(yè)所得稅0.9萬(wàn)元。第三十四頁(yè)，共四十六頁(yè)。34三、稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的運(yùn)用從這一案例中，我們可以發(fā)現(xiàn)，納稅人在某些時(shí)候“放棄”法律規(guī)定可以享有的權(quán)利，也可以獲得更多的稅收經(jīng)濟(jì)收益，即納稅籌劃并不都是對(duì)稅收優(yōu)惠政策的及時(shí)運(yùn)用，某些時(shí)候反而是暫時(shí)“放棄”稅收優(yōu)惠政策。

當(dāng)然，這種納稅籌劃方案對(duì)納稅人的要求較高。它要求納稅人能夠?qū)ξ磥?lái)三至五年內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行比較準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)。如果預(yù)測(cè)不準(zhǔn)確，納稅人可能會(huì)遭受一定的利益損失。同時(shí)，納稅人還要考慮資金的時(shí)間價(jià)值。第三十五頁(yè)，共四十六頁(yè)。35《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它在給企業(yè)帶來(lái)節(jié)稅收益的同時(shí)也蘊(yùn)涵著風(fēng)險(xiǎn)。因此，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不僅要考慮籌劃方案對(duì)企業(yè)的影響，還要考慮其蘊(yùn)藏的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)還需充分掌握國(guó)家政策精神，全面了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合理和合法”納稅的法律解釋和執(zhí)法實(shí)踐，使企業(yè)真正實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)最大化。第三十六頁(yè)，共四十六頁(yè)。36《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》我們?cè)谶M(jìn)行某些重大的決策時(shí)，都要考慮到“天時(shí)、地利、人和”這幾個(gè)條件，也就是說(shuō)需要考慮客觀的時(shí)機(jī)是否成熟，能否把握住機(jī)會(huì)往往是事情能否成功的一個(gè)重要條件。四、稅收籌劃的關(guān)鍵期哪些時(shí)間點(diǎn)是稅收籌劃最好的時(shí)機(jī)呢？稅收籌劃也是一樣，在企業(yè)從設(shè)立到經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，有一些關(guān)鍵的時(shí)間點(diǎn)是進(jìn)行稅收籌劃非常有利的機(jī)會(huì)，把握住這些機(jī)會(huì)往往使稅收籌劃的難度降低，取得的籌劃效果往往也是最好的第三十七頁(yè)，共四十六頁(yè)。37《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》四、稅收籌劃的關(guān)鍵期一）企業(yè)設(shè)立時(shí)

由于我們國(guó)家在稅制設(shè)計(jì)上，制定了很多差異性的稅收政策，企業(yè)的性質(zhì)不同，稅收政策也不相同。

同樣是生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，設(shè)在經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)的稅率為15％，而設(shè)在經(jīng)濟(jì)開(kāi)發(fā)區(qū)所在城市老市區(qū)的，稅率就為24％；企業(yè)使用的人員身份不同，也可能帶來(lái)稅收上的差異，如，安置殘疾人、下崗職工、隨軍家屬等等，就可能獲得相關(guān)的稅收優(yōu)惠。第三十八頁(yè)，共四十六頁(yè)。38《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》四、稅收籌劃的關(guān)鍵期二）企業(yè)合并、分立時(shí)

企業(yè)的合并與分立，不僅是企業(yè)比較復(fù)雜的法律事務(wù)，也是比較復(fù)雜的涉稅業(yè)務(wù)。企業(yè)在分立時(shí)合并中，不同的合并、分立方式，對(duì)企業(yè)納稅的影響也不相同。因此，納稅人在進(jìn)行合并、分立時(shí)，必須充分進(jìn)行稅收政策的調(diào)研，制訂相應(yīng)的最優(yōu)的納稅方案，從而達(dá)到規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，降低稅負(fù)的目的。第三十九頁(yè)，共四十六頁(yè)。39《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》四、稅收籌劃的關(guān)鍵期三）重大稅收政策變化時(shí)

通常，一項(xiàng)重大的稅收政策調(diào)整，對(duì)企業(yè)的影響是非常大的，如果，納稅人不及時(shí)了解這些稅收政策的變化，就可能對(duì)企業(yè)造成一定的負(fù)面影響，因此，當(dāng)重大稅收政策變化時(shí)，納稅人就要對(duì)這類政策的變化進(jìn)行評(píng)估，相應(yīng)做出納稅方案和經(jīng)營(yíng)方案的調(diào)整。

第四十頁(yè)，共四十六頁(yè)。40《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》四、稅收籌劃的關(guān)鍵期四）企業(yè)對(duì)外簽訂重大合同時(shí)

企業(yè)對(duì)外簽訂重大合同時(shí)，合同中的很多條款，是直接與稅收發(fā)生關(guān)系的。如付款方式，是采取預(yù)收貨款，還是分期付款?還是代銷合同?這些條款簽法不同，企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間就不一樣，再比如，這個(gè)合同是否屬于應(yīng)稅合同，是否貼花，如何貼花等等，合同不同的簽法，直接關(guān)系到，是否征稅，征什么稅種?甚至稅率都不一樣。因此，企業(yè)對(duì)外簽訂合同，也是企業(yè)稅收籌劃的關(guān)鍵期，企業(yè)應(yīng)建立涉稅合同報(bào)批制度，以達(dá)到稅收籌劃的目的。第四十一頁(yè)，共四十六頁(yè)。41《企業(yè)財(cái)務(wù)管理與稅收籌劃》四、稅收籌劃的關(guān)鍵期五）非常規(guī)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)

企業(yè)在正常的涉稅處理中，往