從價值發(fā)現(xiàn)到價值創(chuàng)造的理念方法與工具

從價值發(fā)現(xiàn)到價值創(chuàng)造——理念、方法和工具本文是為專題研討會而撰寫的論文。文中的疏漏與錯誤均由筆者本人負責(zé)。本文是為專題研討會而撰寫的論文。文中的疏漏與錯誤均由筆者本人負責(zé)。畢博管理咨詢（上海）陳珉陳珉，男，1967年出生于上海，管理學(xué)博士，會計師。現(xiàn)就職于畢博管理咨詢（上海），任企業(yè)流程咨詢團隊財務(wù)管理資深顧問。電子郵件：目次引言：價值鏈管理與價值鏈會計研究中存在的問題價值鏈管理作業(yè)基礎(chǔ)管理價值鏈分析與作業(yè)基礎(chǔ)管理的結(jié)合流程管理及其分析工具作業(yè)工程法——一個有效的工具膚管理會計的陳作業(yè)基礎(chǔ)化刻展望掏一、引言：紡價值鏈管理仙與價值鏈會虛計研究中存蓋在的問題悶價值鏈管理悼與價值鏈會情計在中國業(yè)膚已成為管理睛學(xué)和管理會浙計學(xué)的熱門滋研究課題之從一。在全球忌知名的搜索趁引擎Goo闖gle網(wǎng)站免上鍵入養(yǎng)“議價值鏈若”鋪這一關(guān)鍵詞鍛，便可找到肆至少50篇壺以上的中文糧的研究文獻狼的鏈接，是璃關(guān)于價值鏈烤管理和價值警鏈會計的。做筆者也是通鵝過這一方法孩了解到這一這新近的熱門亮領(lǐng)域的研究辰成就的?？伤上驳氖牵翑?shù)寂已久的管謙理會計領(lǐng)域疲因為這一課黨題的升溫似備乎又煥發(fā)出宵一線生機。裳然而，作為剩一名職業(yè)管述理咨詢顧問砍，從個人眼妖光看來，現(xiàn)薄階段中國的腦研究還存在射如下一些可織能存在的問深題：囑首先，由于續(xù)對栽“陷價值鏈書”避這一戰(zhàn)略管脂理范疇的概犁念理解不夠熔深入透徹，百從而導(dǎo)致對屯價值鏈分析捉在理念、方面法上存在偏炒差，由此造卸成在價值鏈欄會計定位上績的謬誤；春其次，由于睛缺乏對西方航工業(yè)化國家煤價值鏈管理園應(yīng)用實務(wù)的英歷史和最新漂發(fā)展的了解滔，從而使得拾研究始終停是留在管理理竭念的闡述和載應(yīng)用前景的銀規(guī)劃設(shè)想層捉面上，缺少發(fā)能夠?qū)ξ覈垂芾韺嵺`具勸有現(xiàn)實指導(dǎo)搖意義的研究耀成果；湖最后，也是欺真正促使筆舅者撰寫本文瓶的直接原因掌在于，絕大掘多數(shù)的研究解未能建立起服一套從管理摘理念到管理遙方法直至管谷理工具的學(xué)侍理研究模式步。為此，始椒終無法建立娃起這一管理盈和會計相結(jié)索合的新領(lǐng)域贈的研究框架即，更無從說材起在這一框樹架下逐步拓甚展研究的深禾度和廣度。弱所以，筆者在深感本文的喉研究目標(biāo)及幫其價值應(yīng)當(dāng)另定位于為管貪理和會計學(xué)爸術(shù)界、實務(wù)蠢界提供了一村個引發(fā)思想索碰撞和智慧饑交流的契機炮。洋二、價值鏈脈管理換價值理論認(rèn)唉為，一個企跪業(yè)欲取得競互爭優(yōu)勢，必持須在創(chuàng)造價餐值方面比競抖爭對手做得沸更好。創(chuàng)造于的價值等于灣消費者的可兇察覺收益（筍B）減去投督入的成本（母C），是產(chǎn)庫成品的價值穩(wěn)與生產(chǎn)成品鄰所犧牲價值摸的差額?？煽徊煊X收益是折消費者對產(chǎn)匠成品認(rèn)可的振價值，是對賠產(chǎn)成品價值救的一種評價企。消費者在名購買產(chǎn)成品速時，付出的清貨幣價格（圈P）必須低西于他的可察疑覺價值時，筍才會覺得合紡算，這種合退算程度被稱劫作消費者剩焰余，消費者違剩余等于B虎—熊P。消費者藝在購買產(chǎn)品凡時，必然會壯選擇消費者包剩余即B械—惑P的最大者伐，銷售者的已成功競爭就首需要給消費餅者帶來盡量維大的消費者息剩余。梳創(chuàng)造的價值驗必須在消費議者和生產(chǎn)者院之間進行分間配，如圖1由所示，消費們者的利潤為倍P掌—片C，代表了剃生產(chǎn)者在創(chuàng)腰造的價值中丘所獲得的部糠分，價格P窗決定了創(chuàng)造演的價值中有援多少作為利風(fēng)潤被生產(chǎn)者適獲得，以及圓有多少作為醬消費者剩余呼由消費者占桐有。轉(zhuǎn)不創(chuàng)造正的腎價值，企業(yè)姓就無法生存和。為了超過覽同行的一般慧水平，獲得蹤競爭的優(yōu)勢途，公司不僅尤要創(chuàng)造正的亦價值，而且食要創(chuàng)造比競照爭對手更多散的價值。這足樣，公司就獅能通過比對塘手提供更多眉的消費者剩警余勝過其它如公司，即使循對手降低價列格重新達到鹿相等的消費稱者剩余，公姿司仍然比對遲手掙得更高協(xié)的利潤率，甩從而取得競載爭的優(yōu)勢。耳價值的創(chuàng)造宗體現(xiàn)在生產(chǎn)章過程的各個池具體活動中農(nóng)，價值鏈?zhǔn)橇戏治鲆粋€組類織各個運作吸活動在創(chuàng)造芬價值貢獻大忙小的有用工朋具，同時，傭它也從根本他上將公司作饅為價值創(chuàng)造宴活動的綜合回體來考慮，秤這些活動包古括生產(chǎn)操作燒、營銷與分鮮銷、后勤等今。價值鏈中泊的每一活動妨既會增加消謠費者從公司尼產(chǎn)品中獲得熄的收益B，卸也會增加公渾司在生產(chǎn)、萌銷售產(chǎn)品過谷程中的成本填C。在這些討不同的活動垃中，影響創(chuàng)吧造的利益與慚發(fā)生的成本詠的力量是很狹不相同的，抵通過價值鏈朗的分析，就福可以評價公輕司競爭優(yōu)勢烏來源來源于逐哪些活動環(huán)聰節(jié)。劣美國哈佛商幣學(xué)院邁克爾扁·矮波特教授提叉出的價值鏈晌分析方法，風(fēng)用來分析企象業(yè)的競爭態(tài)數(shù)勢，有助于嗽企業(yè)認(rèn)清在識運作活動鏈領(lǐng)上的優(yōu)劣環(huán)業(yè)節(jié)，調(diào)整價雅值鏈結(jié)構(gòu)，棄補強薄弱環(huán)腰節(jié)，保持原禮有的強項，蠅創(chuàng)造新的競漸爭優(yōu)勢。企裕業(yè)的競爭優(yōu)久勢有許多，憲如技術(shù)優(yōu)勢仁、人才優(yōu)勢讀、管理優(yōu)勢悠、創(chuàng)新優(yōu)勢刊等，但歸根優(yōu)到底，只有焦兩種：一種襲是成本領(lǐng)先咐，另一種是嶄不斷創(chuàng)新。轎如果把企業(yè)利作為一個整渾體來考察，與又無法識別燈這些競爭優(yōu)部勢，這就必待須把企業(yè)活時動進行分解牲，通過考察錯這些活動本膏身及其相互釘之間的關(guān)系勒來確定企業(yè)摟的競爭優(yōu)勢蠟，這就是價填值鏈分析法亂的內(nèi)涵?？苊總€企業(yè)的府運作都有其擔(dān)目的，都是深為了取得價毛值的最大化蜻。為了達到圈其目的，需煙要進行一系必列的運作活級動，包括設(shè)裂計、生產(chǎn)、樂營銷以及對雞產(chǎn)品起輔助籠作用的各種的活動的綜合昨，所有這些監(jiān)活動都可以兔用價值鏈表糟示出來。圖2炮企業(yè)的價值欄鏈可總結(jié)出扯如下的特點慎：灣價值鏈分析爪的基礎(chǔ)是價柔值，而不是超成本，實際薪上是把問題厚的著眼點放雁在企業(yè)的外譯部；猛價值鏈主要按由各種價值團活動構(gòu)成。茶價值活動分王為兩大類，盲即基本活動嚼和輔助活動動；餐價值鏈列示多了總價值；銷企業(yè)的價值關(guān)鏈不是孤立猶存在的，上忙下游企業(yè)的音價值鏈對自泛身企業(yè)有很梢大的影響；鈔在同一產(chǎn)業(yè)雪中，不同的鼓企業(yè)有不同丸的價值鏈；層對同一企業(yè)蒙而言，在不爛同的發(fā)展時膊期，會具有邪不同的價值輝鏈。摘三、作業(yè)基控礎(chǔ)管理宅戰(zhàn)略選擇決填定著企業(yè)的易行動。成功泥的企業(yè)將它運們的資源投抄入到那些能艇帶來最大戰(zhàn)羨略利益的行釘動當(dāng)中。作孤業(yè)基礎(chǔ)成本塞法和作業(yè)基齡礎(chǔ)管理（A候ctivi奸tyBa肉sedC宮ostin傳g,AB紹C;Ac練tivit集yBas緒edMa隔nagem夏ent,怎ABM）便點是幫助企業(yè)鵲管理者制訂坡企業(yè)戰(zhàn)略以轉(zhuǎn)及為將戰(zhàn)略碼落到實處所晨需要的行動敢及其與企業(yè)后資源之間關(guān)療系的一種管哀理方法。換司言之，作業(yè)千基礎(chǔ)成本法雜的目標(biāo)已經(jīng)瘡遠遠超越了膊會計上的成壺本分?jǐn)偤陀嬕m算，擴展到齡對企業(yè)活動鴨、業(yè)務(wù)流程核、產(chǎn)品和服溜務(wù)的計量從紐而對分配于涉上述這些企辮業(yè)活動和業(yè)刮務(wù)流程直至漁產(chǎn)品和服務(wù)恒上的企業(yè)資恨源予以定價淹。濤例如，成本填領(lǐng)先是一種并實現(xiàn)競爭優(yōu)唇勢的經(jīng)營戰(zhàn)燙略。作業(yè)基旋礎(chǔ)成本法和有作業(yè)基礎(chǔ)管巴理對這種戰(zhàn)烘略的籌劃和遼實施便是至迷關(guān)重要的，蝕因為它辨別革了關(guān)鍵作業(yè)茂、成本動因傭及為降低成沿本而改善業(yè)數(shù)務(wù)流程的途撇徑。提供卓搬越的顧客價胳值是實現(xiàn)競巖爭優(yōu)勢的另復(fù)一種經(jīng)營戰(zhàn)團略。這一方絮法能幫助管司理者發(fā)現(xiàn)價宿值增加的機瓣會。通過識泥別和分析關(guān)謝鍵作業(yè)、業(yè)晴務(wù)流程及改賓進方法，還井能夠幫助發(fā)卷展客戶戰(zhàn)略渴、支持技術(shù)椅領(lǐng)先戰(zhàn)略或挨者輔助支持餓定價策略的爺制訂。秋尤其，通過不作業(yè)基礎(chǔ)成饞本法和作業(yè)津基礎(chǔ)管理，協(xié)對如下戰(zhàn)略邁管理問題給拆予了回答：去為了提高競醒爭力應(yīng)怎樣偶計量企業(yè)的信成本、結(jié)構(gòu)艱和利潤？既當(dāng)一個企業(yè)重由傳統(tǒng)成本催計算系統(tǒng)轉(zhuǎn)念為作業(yè)基礎(chǔ)荒成本計算系表統(tǒng)時，該系報統(tǒng)對其定價條、產(chǎn)品設(shè)計床、過程設(shè)計嚼、制造技術(shù)脫和產(chǎn)品線決倉策具有什么犁潛在影響？拜當(dāng)企業(yè)采用仁一種新戰(zhàn)略謠，比如，由災(zāi)大規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)朗產(chǎn)品生產(chǎn)改瘋為小批量多樂樣化產(chǎn)品的每生產(chǎn)時，將狀對不同產(chǎn)品棉有什么成本蟲影響？滔某特定產(chǎn)品趨的生產(chǎn)過程金能否改變以節(jié)使企業(yè)降低版該產(chǎn)品的單鴿位成本？凡企業(yè)在其產(chǎn)瘦品市場上是僅否已經(jīng)采取院了盈利能力最最強的銷售聰系統(tǒng)？陰在生產(chǎn)作業(yè)渾和零部件方囑面的改變是抹如何影響產(chǎn)往業(yè)價值鏈上粗的供應(yīng)商和淺顧客的？穗企業(yè)的流程準(zhǔn)改變將對其崗利潤有什么漆影響？乞如果一個企輸業(yè)運用作業(yè)期基礎(chǔ)管理識納別并消除非如增值作業(yè)以沫實現(xiàn)其低成旬本戰(zhàn)略，將赤有什么樣的呈潛在的成本描節(jié)約？察作業(yè)基礎(chǔ)成斥本法和作業(yè)奏基礎(chǔ)管理為孩什么能幫助誦企業(yè)在其產(chǎn)謝品發(fā)送過程紅中實現(xiàn)其高福業(yè)績、短交角貨時間的競勵爭戰(zhàn)略？眼作業(yè)基礎(chǔ)成羽本法引入了第作業(yè)這一新哀概念，圖3睛顯示了作業(yè)握基礎(chǔ)成本計技算的基本思逃想框架。腔引入嚼“睜作業(yè)篩”疫這個成本米計算的三中介，建立殿“塊作業(yè)消耗資叉源，產(chǎn)品消啊耗作業(yè)嚷”據(jù)假設(shè)，力圖浸揭示成本發(fā)奇生的前因后皆果，使得成點本的計算對嘩象更加明細梅化和精確化伐。作業(yè)侵基礎(chǔ)料成本法關(guān)注辮的重點主要發(fā)是在召確定作業(yè)，顯找出成本動皆因全。成本動因土包括資源動示因和作業(yè)動谷因，分別是里將資源和作較業(yè)成本進行冠分配的依據(jù)臉。陡分配到作業(yè)邪的資源構(gòu)成周該作業(yè)的成膚本要素，多失個成本要素辰構(gòu)成作業(yè)成閃本池，多個拳作業(yè)構(gòu)成作敢業(yè)中心。否四、價值鏈桶分析與作業(yè)修基礎(chǔ)管理的腹結(jié)合娘從上述可見雞，作業(yè)基礎(chǔ)糟管理是從作心業(yè)基礎(chǔ)成本濫法發(fā)展而形中成的，在思寄想理念上屬雅于成本導(dǎo)向瓦的；而價值痰鏈管理的長筍處在于對產(chǎn)紫出的重視和嗽資源的有效妨配置，是利把益導(dǎo)向的戰(zhàn)吼略思維觀念門。與此同時纏，恰是因為挑兩者在分析鉆方法上，都離將視野集中梳于企業(yè)的業(yè)者務(wù)流程、經(jīng)助營活動（作籍業(yè)），因此賓不少學(xué)者提乘出了將兩者番有機結(jié)合起翼來的設(shè)想：泳互動有機地即應(yīng)用價值鏈霉管理和成本間管理的優(yōu)勢全，通過對企句業(yè)所在產(chǎn)業(yè)割鏈和企業(yè)內(nèi)串部整個價值離鏈的分析，慮尋找出企業(yè)搞的優(yōu)勢和增可值環(huán)節(jié)，通巡過對企業(yè)資展源的戰(zhàn)略性愿整合和集中譽配置實現(xiàn)價飾值增值，營帥造競爭優(yōu)勢眠，同時對微霸觀作業(yè)活動趁進行成本價唇值分析，消丘除資源浪費助，節(jié)省投入月，實現(xiàn)投入睜／產(chǎn)出兩個煮方面的價值吃增值。星圖4和圖5渣指明了價值刑鏈管理和作遷業(yè)基礎(chǔ)管理裕的邏輯關(guān)聯(lián)蘭的基礎(chǔ)在于王業(yè)務(wù)流程。義構(gòu)成價值鏈財?shù)氖瞧髽I(yè)運察作中互有差續(xù)異又相互聯(lián)熱系的各種流古程和作業(yè)，好作業(yè)基礎(chǔ)管迫理所針對的法對象就是這構(gòu)些流程和作牲業(yè)。價值鏈園高度概括并暫抽象出了企透業(yè)的經(jīng)營活躁動，并揭示拿出了這些活職動的目標(biāo)本潑質(zhì)砌——素價值增值；贈作業(yè)基礎(chǔ)管黨理則為價值家鏈分析和企京業(yè)競爭戰(zhàn)略定的策劃和實繁施提供了有冰效的分析方聯(lián)法。也正因衣為此，會計殖便不可或缺沉地參與到了款價值鏈管理濃當(dāng)中。瞞“辜Youc贈an押’尼t(yī)man爸agew乎haty率ouca眨n蠶’帝tmea賞sure.振你無法管秀理你不可計倦量（測度）厚的對象。瞞”桃這是一句富沾含哲理的西蕩方管理名言流。正是這句潑名言所包含讓的理念，促換使不少學(xué)者幅開始價值鏈乳會計研究的櫻嘗試。會計卵能夠?qū)r值窮鏈管理做出愁貢獻，或者萍說，在會計蹦領(lǐng)域拓展出艱一片價值鏈技會計的新疆射域，并非不沈可企及。因把為長于計量尺是會計的天補然屬性，會瞎計能夠為價郊值鏈管理提劍供富有價值拔的數(shù)量分析倉方法。穴然而，在管查理實務(wù)中，拌價值鏈分析鴨和管理還難咬見會計的身刪影。具體而栽言，作業(yè)基衣礎(chǔ)成本法和姥作業(yè)基礎(chǔ)管澤理在現(xiàn)實的耳應(yīng)用中，至省今仍是一件座令人敬畏的剖屠龍術(shù)。換圖一種思維方祥式的話，作續(xù)業(yè)基礎(chǔ)管理汁這一先進的患方法在實施誦工具上還存縮在諸多未盡緣如人意之處殿。其中最突賽出的問題便源在于，至今車，在作業(yè)基庸礎(chǔ)成本法中纖，缺乏對作栽業(yè)這一至關(guān)鵝重要的管理灰對象的確切拖定義和描述伶，缺乏對作獨業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化既分析規(guī)范。傻正如上述，蠶價值鏈管理航和作業(yè)基礎(chǔ)臭管理都涉及綿到了流程（溫或者活動）文。那么，從六流程管理及海其分析工具集當(dāng)中尋找資身源不失為一曲條解決問題譜的路徑。溫嶼圖4圖5址五、流程管攻理及其分析閘工具定流程，英文賣“宰Proce爬ss退”底，中文也有率翻譯為挽“肺過程拒”頓。流程是隨恰著業(yè)務(wù)流程氧重組的興起泳而被人們所旗熟知并加以植研究的。業(yè)亭務(wù)流程重組忍最初于19銹90年由邁走克爾側(cè)·憐哈默（功Micha冬elHa顧mmer甜）教授在療“柜Reeng釀ineer忌ingW辭ork:閣Don臉’卸tAut姜omate悟,But幫Obli糧terat蕉e患”論（《重組工迫作：不要自今動化改造，辣而是徹底鏟誤除》）一文耽中提出，后券來哈默教授摘與CS冷CInd配ex滔的首席執(zhí)行明官詹姆斯翅·蜂錢皮（夢James蜜Cham于py鳥）于迎1993促年發(fā)表了《寫公司重組：疑企業(yè)革命的霉宣言》。隨駛后，BPR同這一新的管塵理思想，便幼形成一股風(fēng)及潮席卷整個抵美國和諸多貢工業(yè)化國家供，并大有風(fēng)誠靡全球之勢諸。BPR曾郊被認(rèn)為是乎“甘恢復(fù)美國競國爭力的惟一扔途徑階”霧，并將拒“肢取代工業(yè)革余命，使之進鄙入重組革命廊的時代巨”襪。在它的影屢響下，各種俗重組之聲不登絕于耳，如暖Redes鋒ign（重紐新設(shè)計），秘Reorg禮aniza弟tion（擠重新組織）卷，Repo工sitio漁n（重新定挪位），Re秘vital即izati誤on（重新研充滿活力）衰等等。企業(yè)肥似乎進入了利一個盒“迅重組一切雄”盟（Re-e嫁veryt速hing）召的時代。欄邁克爾智·傷哈默博士的摘創(chuàng)新思想主渴要在于，他餓創(chuàng)造性地提師出了么“博重組閥”慘和頃“披流程企業(yè)描”幅這兩個重要夾的理念。流篇程管理的對幸立面是遲“候hiera億rchy于manag辟ement重”繩，中文譯作捐“密科層制管理歐”同，也有譯作姨“顆層級式管理聯(lián)”翼。根據(jù)奶“釀流程管理濕”粒的邏輯，為刊客戶創(chuàng)造價兆值的不是哪籍一個獨立的鴿部門或者個幫人，而是企抄業(yè)的流程，血流程的變化錦或者通過柴“雨改進榜”懇或者通過魄“興重組嗓”孕，也都不能得限制在現(xiàn)有海部門設(shè)置的往框架里來進競行，而是需濱要根據(jù)流程籃的增值性要才求來配置資狼源、形成適碎應(yīng)于流程需挪要的新的組擦織機構(gòu)，因據(jù)此，從這個餓意義上，流縮程和組織之誼間的關(guān)系可監(jiān)以表述為：顯流程決定組正織，而不是剛組織決定流馳程。蹤關(guān)于流程是枕什么，可以餡給出多個定室義：走邁克爾體·股哈默：業(yè)務(wù)滑流程是把一堤個或多個輸仿入轉(zhuǎn)化為對垃顧客有價值葵的輸出的活餓動。頁T棚·盲H藝·旁達文波特：棍業(yè)務(wù)流程是勵一系列結(jié)構(gòu)牙化的可測量哭的活動的集饑合，并為特遍定的市場或桶特定的顧客漢產(chǎn)生特定的限輸出。乖A箱·躲L鴉·覺斯切爾：業(yè)匆務(wù)流程是在茄特定時間產(chǎn)登生特定輸出著的一系列客扛戶、供應(yīng)商纖關(guān)系。壘H等·覆J熄·午約翰遜：業(yè)格務(wù)流程是把姻輸入轉(zhuǎn)化為皂輸出的一系幟列相關(guān)活動怨的結(jié)合，它綁增加輸入的度價值并創(chuàng)造界出對接受者明更為有效的其輸出。粉ISO90登00：業(yè)務(wù)綁流程是一組玩將輸入轉(zhuǎn)化失為輸出的相屠互關(guān)聯(lián)或相坊互作用的活董動。再不同的定義卻，強調(diào)了不您同的要點，院但歸結(jié)起來圍可以發(fā)現(xiàn)，搜“哄流程康”壩的定義包括鎮(zhèn)了這樣六個陪要素：輸入份資源、活動為、活動的相霜互作用（即友結(jié)構(gòu)）、輸僅出結(jié)果、顧吉客、價值。舟分析這些要既素，我們可蘇以發(fā)現(xiàn)流程而具有以下特宴點：品目標(biāo)性：有鵝明確的輸出烘（目標(biāo)或任喝務(wù)）。這個唯目的可以是擔(dān)一次滿意的揀客戶服務(wù)，斯可以是一次內(nèi)及時的產(chǎn)品婆送達，等等闖。弦內(nèi)在性：包涉含于任何事踩物或行動中洪。所有事務(wù)泉與行為，我報們都可以用紐這樣的語式化來描述，庭“羽輸入的是什艇么資源，輸航出了什么結(jié)罩果，中間的蘭一系列活動納是怎樣的，前輸出為誰創(chuàng)炸造了怎樣的映價值暢”崖。派整體性：至完少由兩個活案動組成。流嘆程，顧名思怪義，有一個串“味流轉(zhuǎn)裙”庫的意思隱含蕉在里面。至冶少有兩個活蓬動，才能建霉立結(jié)構(gòu)或者匆關(guān)系，才能傾進行流轉(zhuǎn)。奮動態(tài)性：由蜘一個活動到非另一個活動比。流程不是虎一個靜態(tài)的喚概念，它按梳照一定的時曠序關(guān)系徐徐孫展開。恐層次性：組郵成流程的活秘動本身也可炒以是一個流稱程。劉成是楚一個嵌套的膚概念，流程爆中的若干活謝動也可以看齊作是牌“瓜子流程研”蹲，可以繼續(xù)芳分解成若干糖活動。灣結(jié)構(gòu)性：流禿程的結(jié)構(gòu)可歷以有多種表董現(xiàn)形式，如惕串聯(lián)、并聯(lián)攜、反饋等。圣往往，這些沾表現(xiàn)形式的的不同，給流美程的輸出效但果帶來很大車的影響。般按照上面所更說的流程的勤特點，可以拆把各種活動恐一直細分下扎去，那么，滋分到什么程勁度才停止呢霞？對于這個勉問題，哈默批博士曾經(jīng)提倦出過一個實訪用的原則：庸如果一個流晴程沒有讓三撓個不同崗位顧感到很煩惱蹦的話，你就梅不要把它作看為一個流程廁。其實，他驕所強調(diào)的是未一個通過協(xié)掀同來發(fā)揮流縣程效率的意版思。如果完酬全是依靠一漫個崗位、一祝個個人的技猾能和能力就援能完成的活頂動，那么，支我們說這是甚“膠人力資源管掌理需”姐的層面切入畝的問題，即儀怎樣通過提起高他的技能古、培養(yǎng)他的恢能力，使得悼這個活動圓牌滿地完成。瞎因此，到流方程已經(jīng)細分置到各活動的鈴?fù)瓿尚Ч蜒?jīng)可以由單谷個崗位來保飾證的時候，尾我們就適可尚而止了。崇通過對流程堵管理的回顧義，我們知道誼，企業(yè)的流航程具有多個挺層級。圖6候高度概括了膨各層級流程坡之間的結(jié)構(gòu)肢關(guān)系。圖6溫流程管理中燦的流程分析夜工具可以幫葉助我們對流彩程層次結(jié)構(gòu)衡有一個更為教清晰的認(rèn)識在和理解。朗國外學(xué)者W掉illia境mJ繼·榨Ketti超nger，幣James搬T忍·暫C稠·旨Teng，栽Subas腫hish唉Guha三易人對流程重霧組的方法、蜻技術(shù)和工具再做了大量的獵研究工作，束最終歸集出征可以用于流鉤程重組的2牢5種方法、脆72種技術(shù)逮和102種惡工具。其中川，方法大都魯大同小異，甲Guha等璃在諸多方法急基礎(chǔ)上提出停，整個過程圾的生命周期答可以分為6豈個階段，即使構(gòu)思設(shè)想、第項目啟動、仿分析診斷、蹤流程設(shè)計、端流程重組和羨監(jiān)測評估。然需要強調(diào)的弊是，72種噴技術(shù)并非流竄程管理的專立用技術(shù)，許來多方法由來愧已久。其中住，具有最具議有流程管理沫代表性的技亂術(shù)工具就是意IDEF流霸程圖分析法思。呼IDEF是犁ICAM（鏈Integ爬rated蕉Comp愉uter筑Aided摩Manu懂factu摟ring）刑defin脆ition說meth嬌od的縮寫姓。是一種結(jié)祝構(gòu)化系統(tǒng)分之析設(shè)計工具隙。系統(tǒng)分析步是復(fù)雜系統(tǒng)裝設(shè)計的重要紀(jì)步驟，它將顧復(fù)雜系統(tǒng)分挖析成相對獨織立的較簡單盾子系統(tǒng)，再壞把子系統(tǒng)分態(tài)解成更簡單悟的模塊，如普此自頂向下掛層層分解，區(qū)直到最底層重。圖7展示獸了三層結(jié)構(gòu)各的IDEF照分解過程。圖7灰不難發(fā)現(xiàn)，滿無論業(yè)務(wù)流道程還是經(jīng)營?；顒樱伎刹煲宰哉麄€企憤業(yè)一直到單伶?zhèn)€崗位按照幕系統(tǒng)工程的昂方法進行結(jié)所構(gòu)分解并據(jù)稿此做出分析殼和優(yōu)化。圖象8和圖9分揉別從兩個方磁面揭示了適窩用于各層級姑流程、活動服的分析的思怒想方法。圖8圖9佩六、作業(yè)工加程法途——抽一個有效的束工具樣經(jīng)過上文大范量的鋪陳，盛已經(jīng)不難得煮到的一個結(jié)用論是，如果小要讓作業(yè)基等礎(chǔ)成本法和掛作業(yè)基礎(chǔ)管燭理在價值鏈楊管理中發(fā)揮毫出應(yīng)有的作拿用，換言之掃，價值鏈會低計的有效應(yīng)食用，必須借謙助作業(yè)工程榆法這個有效點地分析工具告。緒作業(yè)基礎(chǔ)成仿本法和作業(yè)您基礎(chǔ)管理的尋難點有二，釘一是如何定蹤義作業(yè)，二旅是如何確定劣與各種不同奮的作業(yè)相匹顛配的成本動廊因。但是，緒在學(xué)理上，畫作業(yè)基礎(chǔ)成透本法并未認(rèn)賴識到作業(yè)具長有不同的層螺級，并且不染同層級的作敗業(yè)之間結(jié)構(gòu)賭方式也存在猾相當(dāng)?shù)牟町惛?。為此，在追管理會計的忙實?wù)應(yīng)用當(dāng)不中，由于這共一問題必然餡導(dǎo)致被定義利的作業(yè)可能爽包含著多個籠子作業(yè)，甚辭至子作業(yè)還嘉包含了多個巷孫作業(yè)，由根于子作業(yè)可鳳能存在的性飯質(zhì)上的差異膊，需要確定仁不同的成本蟻動因與之相諒匹配，從而品影響到了成式本分配、作份業(yè)分析和企睡業(yè)資源定價機的混亂。并躍最終影響到聚價值鏈分析緒的導(dǎo)向性錯吵誤的存在。顏而借助流程緞分析技術(shù)，公我們能夠自恩上而下系統(tǒng)賞地解構(gòu)企業(yè)葉的全部流程險。最具價值格的是，通過睡流程分析，肉能夠清楚地委確認(rèn)并定義償作業(yè)的層次待和相互關(guān)系伐。借用業(yè)務(wù)淺流程重組（汁Busin或essP皆roces湖sRee睬ngine攪ering敵）的工程（架Reeng委ineer嘉ing重組冰，即再工程勒，其前提應(yīng)噸該是Eng玻ineer泥ing，工愈程）概念，文筆者提出作熊業(yè)工程（A附ctivi桑tyEn證ginee詞ring）刮作為價值鏈察會計的應(yīng)用描技術(shù)工具。廈而最小作業(yè)友單元（Mi蹦nimum催Acti債vity傅Unit）蓄是作業(yè)分析畜的基礎(chǔ)性單誕位。思最小作業(yè)單嘗元（MAU扯），是最底他層流程的構(gòu)樹成要素。最叨小作業(yè)單元魂自身并不具甚備上文所描黎述的流程的塌性質(zhì)和特點都，也就是說押，最小作業(yè)材單元不是一癥個流程。這其里有個形象怎的比喻，在懲生物學(xué)上，地人體器官被篩認(rèn)為是維持御人提供功能級的基本單位材，但細胞才落是構(gòu)成生命哥的最小單元脊。一個細胞菌本身是無法駱發(fā)揮出，但扣細胞的結(jié)構(gòu)閱化組合形成晚了器官和人抵體組織，而雞器官之間的乳有機結(jié)合最氧終維持了生菠命的正?；钏羷印Ｅc此相恢類似的是，族最小作業(yè)單掩元就像細胞聲一樣，構(gòu)成蜓了不同層次度具有不同目像標(biāo)和作用的尋流程，而不尤同流程（注顯意，企業(yè)組絮織機構(gòu)是為慕流程服務(wù)而利不是相反）舍的有機組合苗支撐著企業(yè)呀的運轉(zhuǎn)和營福利活動。與推流程的目標(biāo)題性和價值效旬用導(dǎo)向相區(qū)拘別的是，最寇小作業(yè)單元糞則以任務(wù)為貞核心，以成縱本耗用為導(dǎo)涉向。蜻圖10是最桌小作業(yè)單元層的結(jié)構(gòu)模型奮：圖10乏更進一步，榨在本質(zhì)上，賀最小作業(yè)單泳元也具備了辯輸入、控制紐、輸出和機浪制這四個要怕素。并且（政ICOM）游需要具備明傳確的定義。腎圖11描述而了最小作業(yè)盜單元的基本艙要素：圖11禍最小作業(yè)單盡元耗費資源羽并以其完成赤的任務(wù)作為姿輸出，一系幕列任務(wù)的達宿成便能形成驅(qū)一個有效的偵流程并達到扁流程所設(shè)定桿得目標(biāo)，從昨而創(chuàng)造出價岔值的增量。導(dǎo)圖12展示液了最小作業(yè)點單元組合成癢流程并通過示任務(wù)的完成迫最終實現(xiàn)流計程所應(yīng)達到聞的目標(biāo)。圖12軋七、管理會燦計的作業(yè)基迅礎(chǔ)化展望茄會計一開始榨就是以服務(wù)董于企業(yè)內(nèi)部攏經(jīng)營管理為蹈目的而產(chǎn)生依的。但是，什自從財務(wù)會梅計從管理會洋計分離出來朋之后，作為肉與財務(wù)會計帖相對獨立的嚼管理會計本業(yè)身也得到了法發(fā)展。在2圓0世紀(jì)80寒年代以前管多理會計的發(fā)給展歷程基本損上可以分為淡50年代的蓬執(zhí)行性管理弊會計和50監(jiān)年代之后的業(yè)決策性管理殘會計兩個階罵段。在執(zhí)行毒性管理會計屈階段，管理你會計追求的潤是襪“浩效率倦”盟(effe茫ctive退),強調(diào)把響事情做好。波在決策性管掉理會計階段鄭，管理會計莖追求的是擊“諷效益帆”油(effi苦cienc走y)，強調(diào)表首先把事情情做對(do賢ingr灶ight腿thing其)，然后再固把事情做好麥(doin和gthi坡ngri蛙ght)。凈管理會計無隊論是追求政“友效率晌”莫還是張“插效益披”究，不過是企得業(yè)所處的經(jīng)旺濟環(huán)境不同訪而已，其本欄質(zhì)都一樣。榮在產(chǎn)品供不灘應(yīng)求的環(huán)境它下，企業(yè)的功高宋“舞效率路”概自然轉(zhuǎn)化為覺高蜂“榮效益榆”豆，而在產(chǎn)品糊供過于求的刷環(huán)境下，企聰業(yè)的高行“多效率慎”能首先要接受鑒市場檢驗才灰能轉(zhuǎn)化為高阻“垮效益在”咳。百因此，無論廁是執(zhí)行性還類是決策性管序理會計，都慚是圍繞祖“枝效益煤”川而展開的。迷進入80年下代以后，世街界范圍內(nèi)高嬸新技術(shù)蓬勃思發(fā)展，并被漢廣泛應(yīng)用于底經(jīng)濟領(lǐng)域。夠企業(yè)競爭日領(lǐng)益激烈，管妥理會計又致急力于如何為快優(yōu)化企業(yè)徒“喇價值鏈乏”凳(valu剖echa麗in)服務(wù)扣?？梢哉f，就管理會計在索20世紀(jì)8約0年代取得狂的許多引人眉注目的新進若展都是圍繞樓著如何為優(yōu)癢化企業(yè)嗓“抱價值鏈們”脂和價值增值芽提供相關(guān)信難息而展開的族。谷縱觀20世湊紀(jì)90年代鹽以前管理會貧計的發(fā)展歷脆程，現(xiàn)代管響理會計沿著斃“敗效率鳴→鏟效益肢→皮價值鏈優(yōu)化洲”雹的軌跡發(fā)展渴。這個發(fā)展通軌跡基本上惕圍繞亂“找價值增值必”茂(valu圣e-add鴨ed)而展互開?？襁M入90年殿代以后，變棚化是當(dāng)今世策界經(jīng)濟環(huán)境改的主要特征調(diào)?；诃h(huán)境彼的變化，管滔理會計搜集們信息的任務(wù)獸從管理會計妙人員轉(zhuǎn)移到介使用這些信遇息的使用者獸。管理會計族不再僅僅是胃管理人員的衡行為，而變膽成每一個企須業(yè)員工的自伙覺行為。管衫理會計突破堆了管理會計職師提供信息而、管理人員液使用信息的骨舊框框，而浸由每一個員落工直接提供君與使用各種贈信息。由此懂，管理會計進信息提供者遺與使用者的芝界限將逐漸躬模糊。當(dāng)然央，管理會計輪也有助于促朵進企業(yè)適應(yīng)森環(huán)境的變化辦。例如，企臨業(yè)所面臨的間內(nèi)外部環(huán)境炮變化導(dǎo)致消“隙作業(yè)基礎(chǔ)成雷本法威”滲與移“爪作業(yè)基礎(chǔ)管教理貧”燈的產(chǎn)生，而臭它們的應(yīng)用狡又有助于韻“糠企業(yè)再造工存程藏”央(corp夠orati緞onre并engin候e