醫(yī)院的財務(wù)報表審計指引

附件：醫(yī)院財務(wù)報表審計指引第一章總則一、制定目的與依據(jù)為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行醫(yī)院財務(wù)報表（也稱會計報表）審計業(yè)務(wù)，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（以下簡稱審計準(zhǔn)則）、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、《醫(yī)院會計制度》及國家其他有關(guān)法律法規(guī)，制定本指引。二、相關(guān)定義本指引中所稱醫(yī)院，是指中華人民共和國境內(nèi)各級各類獨立核算的公立醫(yī)院(以下簡稱醫(yī)院)，包括綜合醫(yī)院、中醫(yī)院、?？漆t(yī)院、門診部（所）、療養(yǎng)院等，不包括城市社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心（站）、鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院等基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)。醫(yī)院財務(wù)報表包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用總表、現(xiàn)金流量表、財政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表。醫(yī)院財務(wù)報表附注是為便于財務(wù)報表使用者理解財務(wù)報表的內(nèi)容而對財務(wù)報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋。此外，財務(wù)情況說明書也是重要補(bǔ)充。財務(wù)情況說明書主要說明醫(yī)院業(yè)務(wù)開展、預(yù)算執(zhí)行情況、資產(chǎn)利用與負(fù)債管理情況、成本核算及內(nèi)部控制情況、績效考評情況以及需要說明的其他事項。三、合理保證注冊會計師需要按照審計準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定，對被審計醫(yī)院財務(wù)報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報獲取合理保證，以作為發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)。當(dāng)注冊會計師按照審計準(zhǔn)則和本指引的規(guī)定執(zhí)行醫(yī)院財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，并獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)將審計風(fēng)險降至可接受的低水平時，就對被審計醫(yī)院財務(wù)報表不存在重大錯報獲取了合理保證。四、職業(yè)懷疑在計劃和實施醫(yī)院財務(wù)報表審計工作時，注冊會計師需要保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在的導(dǎo)致被審計醫(yī)院財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形，并以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，對相互矛盾的審計證據(jù)、引起對作為審計證據(jù)的文件記錄和詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息、表明可能存在舞弊的情況、表明需要實施除審計準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計程序的情形保持警覺。五、溝通按照審計準(zhǔn)則和本指引的相關(guān)規(guī)定，注冊會計師還可能就審計中出現(xiàn)的事項，與被審計醫(yī)院管理層和治理層進(jìn)行溝通。六、審計目標(biāo)注冊會計師執(zhí)行醫(yī)院財務(wù)報表審計的總體目標(biāo)是：版（一）對財?shù)?wù)報表整體補(bǔ)是否不存在賽由于舞弊或生錯誤導(dǎo)致的臟重大錯報獲句取合理保證歉，使得注冊待會計師能夠碗對被審計醫(yī)漲院財務(wù)報表刪是否在所有濁重大方面按諷照事業(yè)單位信會計準(zhǔn)則、守《醫(yī)院會計框制度》以及節(jié)國家其他有好關(guān)法律法規(guī)號的規(guī)定編制頂發(fā)表審計意暴見。糠（二）按照拒審計準(zhǔn)則和疾本指引的規(guī)憑定，根據(jù)審懶計結(jié)果對財勒務(wù)報表出具嫂審計報告，腰并與管理層喘和治理層溝鉤通。讓在任何情況勝下，如果不攔能獲取合理像保證，并且控在審計報告尸中發(fā)表保留胖意見也不足之以實現(xiàn)向財獸務(wù)報表預(yù)期沖使用者報告愛的目的，注運冊會計師需條要按照審計搜準(zhǔn)則和本指述引的規(guī)定出盼具無法表示漿意見的審計刃報告，或者度在法律法規(guī)錦允許的情況撞下終止審計輔業(yè)務(wù)或解除重業(yè)務(wù)約定?；摺⒙殬I(yè)道惡德要求梨注冊會計師各執(zhí)行醫(yī)院財床務(wù)報表審計務(wù)業(yè)務(wù)，需要廚遵守中國注蝶冊會計師職背業(yè)道德守則榮，遵循誠信敵、客觀和公莫正原則，在為審計工作中怠保持獨立性行，獲取和保華持專業(yè)勝任判能力，保持押應(yīng)有的關(guān)注怒，并對執(zhí)業(yè)耳過程中獲知麥的涉密信息廉保密，維護(hù)志職業(yè)聲譽(yù)、紛樹立良好職辛業(yè)形象。娘八、總體要討求孝注冊會計師糾需要了解被緊審計醫(yī)院的讓基本情況，賀考慮自身獨咱立性和專業(yè)拍勝任能力，眉在初步評估鵲風(fēng)險的基礎(chǔ)貫上，確定是滅否接受業(yè)務(wù)幫委托。在承胡接業(yè)務(wù)時，柏注冊會計師撿需要確定審義計的前提條碼件是否存在騰，并在此基偶礎(chǔ)上與被審瓶計醫(yī)院就財西務(wù)報表審計蓮的目標(biāo)和范潑圍、被審計蛇醫(yī)院管理層兩的責(zé)任、注乏冊會計師的釣責(zé)任、審計殊收費、審計穗報告的預(yù)期諸形式和內(nèi)容拉等達(dá)成一致醉意見并簽訂咐審計業(yè)務(wù)約啞定書。廢執(zhí)行醫(yī)院財鳴務(wù)報表審計評業(yè)務(wù)時，注司冊會計師需權(quán)要實施風(fēng)險適評估程序，簽識別和評估角財務(wù)報表重幫大錯報風(fēng)險鍋。風(fēng)險評估騰程序本身并遣不足以為發(fā)鍬表審計意見馬提供充分、折適當(dāng)?shù)膶徲嫗⒆C據(jù)，注冊襲會計師還需焰要在實施風(fēng)肥險評估程序命的基礎(chǔ)上設(shè)貞計和實施進(jìn)饞一步審計程遙序，包括實化施控制測試塞（必要時或碼決定測試時口）和實質(zhì)性軍程序，獲取捐充分、適當(dāng)色的審計證據(jù)倍，得出合理蹲的審計結(jié)論啊，作為形成趨審計意見的廊基礎(chǔ)。孕九、適用范嗓圍希本指引適用士于注冊會計割師執(zhí)行醫(yī)院船財務(wù)報表審慈計業(yè)務(wù)。移本指引著重士規(guī)范醫(yī)院財樣務(wù)報表審計源業(yè)務(wù)的特殊系方面，對于殺醫(yī)院財務(wù)報包表審計業(yè)務(wù)交涉及的事項領(lǐng)而本指引未額予規(guī)范的，飽注冊會計師雜需要遵守相他關(guān)審計準(zhǔn)則按的規(guī)定。滲注冊會計師掌在對企業(yè)事址業(yè)單位、社彎會團(tuán)體及其忍他社會組織遲舉辦的非營粗利性醫(yī)院進(jìn)答行審計時，匯可根據(jù)實際臉需要參照本謠指引。返第二章身姓初步業(yè)務(wù)活炸動獻(xiàn)一、初步業(yè)議務(wù)活動的目適的捆（一）初步櫻業(yè)務(wù)活動的炮基本要求鼓開展初步業(yè)抱務(wù)活動的目棚的是幫助注瓜冊會計師制嶄定審計計劃愉，確保在計保劃審計工作懸時達(dá)到下列港要求：賞1脅．注冊會計岡師具備執(zhí)行授業(yè)務(wù)所需的典獨立性和專累業(yè)勝任能力擾?？?拳．不存在因彼被審計醫(yī)院置管理層誠信腐問題而可能稿影響注冊會雀計師承接該鳥項業(yè)務(wù)意愿碧的情況。心3手．注冊會計會師與被審計桑醫(yī)院之間不灣存在對業(yè)務(wù)榜約定條款的譯誤解。開（二）開展丸初步業(yè)務(wù)活師動需要考慮鳳的特殊事項蛾1芳．與被審計混醫(yī)院管理層傘和治理層討升論有關(guān)財務(wù)晉報表審計的呢重大問題，軍包括這些重聞大問題對總形體審計策略友和具體審計邀計劃的影響賄。烘2櫻．分派了解莊醫(yī)院行業(yè)特性點、熟悉相凈關(guān)政策、具塌有專業(yè)勝任拌能力的人員霉；針對預(yù)見資到的特別風(fēng)翼險，分派具童有適當(dāng)經(jīng)驗維、專業(yè)勝任婦能力較強(qiáng)的襲人員。腐3池．根據(jù)會計垂師事務(wù)所接元受醫(yī)院財務(wù)突報表審計委忍托的質(zhì)量控酒制制度實施名的其他審計接程序。遺4跡．被審計醫(yī)獸院最近一個封會計年度接重受審計的情節(jié)況。姥二、初步業(yè)肝務(wù)活動的內(nèi)賄容雕（一）實施蝶相應(yīng)的質(zhì)量掘控制程序奏無論是首次濾接受審計委除托還是連續(xù)莖審計，注冊菊會計師都需坐要在審計業(yè)怨務(wù)開始時實獨施相應(yīng)的質(zhì)紀(jì)量控制程序觀。在首次接賴受審計委托服時，注冊會沾計師需要執(zhí)能行針對建立冠客戶關(guān)系和捉承接具體審車計業(yè)務(wù)的質(zhì)借量控制程序耽；而在連續(xù)密審計時，注梯冊會計師需孔要執(zhí)行針對侵保持客戶關(guān)雙系和承接具勞體審計業(yè)務(wù)言的質(zhì)量控制潮程序。攀在首次接受看審計委托或蒙連續(xù)審計時樸，注冊會計郵師需要考慮逆下列事項：什1園．被審計醫(yī)隸院關(guān)鍵管理漠人員和治理償層是否誠信懇。獅注冊會計師慈需要與被審格計醫(yī)院管理輔層和治理層耍直接溝通。拼必要時，與哈被審計醫(yī)院齒的行業(yè)主管泄部門（或舉扮辦單位）或飾其他有關(guān)部謝門的人員進(jìn)階行溝通，或碰查閱相關(guān)資面料，分析判故斷被審計醫(yī)果院關(guān)鍵管理經(jīng)人員和治理劇層的誠信情膝況。山注冊會計師勉對被審計醫(yī)船院管理層和友治理層誠信匠的考慮可能逐需要貫穿審輛計業(yè)務(wù)的全接過程。例如督，在現(xiàn)場審否計過程中，聚如果注冊會歸計師發(fā)現(xiàn)財寒務(wù)報表存在旱舞弊，因而華對管理層、倡治理層的誠糊信產(chǎn)生了重胖大疑慮，則蝶需要針對這盟一新情況，耽考慮在必要宣時重新實施隨相應(yīng)的質(zhì)量薦控制程序，逃以決定是否兆繼續(xù)保持該艦項業(yè)務(wù)及客喚戶關(guān)系。鹿2送．項目組是奉否具備專業(yè)女勝任能力及紀(jì)必要的時間說和資源?；I醫(yī)院財務(wù)報政表審計要求盡注冊會計師慢除了需要具冤備財務(wù)、會牙計、審計方測面的知識與男經(jīng)驗外，還臉需要熟悉我胃國醫(yī)療衛(wèi)生止行業(yè)的相關(guān)比政策、發(fā)展灘狀況以及醫(yī)猾院的運營與不管理特征等妻。在評價專確業(yè)勝任能力脹時，注冊會鐵計師需要考盯慮是否已具宇備這些專業(yè)廈知識與經(jīng)驗吼。在考慮建愁立或保持客舅戶關(guān)系并接垃受業(yè)務(wù)委托沒時，注冊會鍬計師還需要副考慮能否提殿供必要的時膜間和資源，俊以滿足執(zhí)行畫該項審計業(yè)型務(wù)的需要。回（二）評價松遵守相關(guān)職滾業(yè)道德要求彩的情況薦評價遵守相劉關(guān)職業(yè)道德荒要求的情況臨也是一項非純常重要的初濟(jì)步業(yè)務(wù)活動摧。職業(yè)道德侮守則和質(zhì)量糊控制準(zhǔn)則對蘇包括誠信、奧獨立性、客賽觀和公正、趁專業(yè)勝任能拖力和應(yīng)有的熔關(guān)注、保密敬、良好職業(yè)吼行為在內(nèi)的距有關(guān)職業(yè)道的德問題提出凈了要求，注撐冊會計師需宮要按照其規(guī)千定執(zhí)行。勒（三）就業(yè)撞務(wù)約定條款燙與被審計醫(yī)私院達(dá)成一致狐意見緣在作出接受儀或保持客戶趁關(guān)系及接受鼻業(yè)務(wù)委托的悲決策后，注爽冊會計師需椅要按照審計攔準(zhǔn)則和本指類引的規(guī)定，限在審計業(yè)務(wù)申開始前與被鎖審計醫(yī)院就辜審計業(yè)務(wù)約麗定條款達(dá)成腸一致意見，臥以避免雙方砌對審計業(yè)務(wù)慎的理解產(chǎn)生稀分歧。芳三、審計業(yè)唱務(wù)約定書器（一）審計熊的前提條件價被審計醫(yī)院草管理層和治框理層認(rèn)可與誼財務(wù)報表相降關(guān)的責(zé)任，鵲是注冊會計止師執(zhí)行審計潮工作的前提統(tǒng)，構(gòu)成注冊緒會計師按照售審計準(zhǔn)則和貞本指引的規(guī)怒定執(zhí)行審計白工作的基礎(chǔ)糞。為了確定爽審計的前提零條件是否存逐在，注冊會字計師需要：銹1似．確定管理艦層是否按照閥事業(yè)單位會股計準(zhǔn)則、《謀醫(yī)院會計制探度》以及國戴家其他有關(guān)億法律法規(guī)的峽規(guī)定編制財衫務(wù)報表。情2條．就管理層膀認(rèn)可并理解霧其責(zé)任與管咸理層達(dá)成一否致意見。投如果審計的素前提條件不鍋存在，注冊燦會計師需要類就此與管理犁層溝通，并櫻采取妥善措恢施加以處理炊。古（二）審計蛋業(yè)務(wù)約定書館的內(nèi)容妄1特．審計業(yè)務(wù)決約定書的具拜體內(nèi)容可能姜因被審計醫(yī)扒院的不同而體存在差異，妥但需要包括隸下列主要方事面：籃（豪1載）財務(wù)報表擋審計的目標(biāo)撒和范圍。寧（鳥2閃）被審計醫(yī)施院管理層的聚責(zé)任。斤（余3繼）注冊會計橋師的責(zé)任。買（如4解）財務(wù)報表揮的編制基礎(chǔ)信?？妫ū?飼）擬出具的糕審計報告的惱預(yù)期形式和渠內(nèi)容，以及悶在特定情況蕩下對出具的腦審計報告可無能不同于預(yù)輕期形式和內(nèi)衫容的說明。頓2吐．注冊會計胖師可以考慮殊在審計業(yè)務(wù)坑約定書中增軌加下列條款斥：憂（皺1候）詳細(xì)說明隱審計工作的聲范圍，包括遷提及適用的案法律法規(guī)、骨審計準(zhǔn)則，浩以及中國注狼冊會計師協(xié)幼會發(fā)布的職斤業(yè)道德守則廉和其他公告納。臺（筐2蠟）對審計業(yè)籠務(wù)結(jié)果的其許他溝通形式雕?？v（騰3詞）說明由于際審計和內(nèi)部鐮控制的固有帶限制，即使父審計工作按舉照審計準(zhǔn)則牲和本指引的袖規(guī)定得到恰逮當(dāng)?shù)挠媱澓统獔?zhí)行，仍不憲可避免地存憑在某些重大村錯報未被發(fā)烘現(xiàn)的風(fēng)險。逗（健4遵）計劃和執(zhí)磨行審計工作備的安排，包軟括審計項目憑組的構(gòu)成。歲（銅5握）管理層確護(hù)認(rèn)將提供書青面聲明。爆（繁6路）管理層同注意向注冊會侵計師及時提瘡供財務(wù)報表北草稿和其他撤所有附帶信歷息，以使注救冊會計師能屑夠按照預(yù)定逃的時間表完撤成審計工作圣。剃（制7焦）管理層同誰意告知注冊放會計師在審柜計報告日至攏財務(wù)報表報塔出日之間注揉意到的可能永影響財務(wù)報執(zhí)表的事實。辦（瓶8廳）收費的計帆算基礎(chǔ)和收渴費安排。恨（逐9佩）管理層確將認(rèn)收到審計斤業(yè)務(wù)約定書熄并同意其中抽的條款。輝3筋．如果情況叔需要，審計島業(yè)務(wù)約定書初也可列明下落列內(nèi)容：蝦（促1顛）在某些方鞭面對利用其獎他注冊會計察師和專家工愚作的安排。邁（臣2某）對審計涉慣及的內(nèi)部審依計人員和被棟審計醫(yī)院其棟他員工工作室的安排。顯（問3柿）在首次審駛計的情況下顆，與前任注罩冊會計師（樓如適用）溝貞通的安排。瓣（鹽4洪）說明對注俯冊會計師責(zé)盼任可能存在渣的限制。之（限5趣）注冊會計跪師與被審計桃醫(yī)院之間需瞧要達(dá)成進(jìn)一仍步協(xié)議的事省項。螞（樓6瘋）向其他機(jī)舟構(gòu)或人員提炸供審計工作亦底稿的義務(wù)裙。厘第三章魄替計劃審計工調(diào)作采計劃審計工艱作包括針對夜審計業(yè)務(wù)制終定總體審計病策略和具體育審計計劃。萌一、總體審茄計策略狐注冊會計師憐需要制定總蹈體審計策略祝，以確定審纏計工作的范潮圍、時間安些排和方向，疫并指導(dǎo)具體掀審計計劃的鴉制定。捆（一）審計全范圍竊注冊會計師戲需要根據(jù)被盈審計醫(yī)院采煩用的事業(yè)單手位會計準(zhǔn)則易、《醫(yī)院會肌計制度》及扔國家其他有營關(guān)法律法規(guī)略、醫(yī)療衛(wèi)生血行業(yè)的報告蹲要求以及被押審計醫(yī)院組賽成部分的分徹布等情況，備確定審計范虛圍。在確定豐審計范圍時亞，注冊會計梨師需要考慮州下列事項：畝1打．被審計醫(yī)遣院財務(wù)報表嘴是否按照事但業(yè)單位會計絡(luò)準(zhǔn)則、《醫(yī)就院會計制度拘》及國家其蘋他有關(guān)法律黎法規(guī)的規(guī)定亂編制。飼2糾．醫(yī)療衛(wèi)生牛行業(yè)的報告夢要求。如醫(yī)澤療衛(wèi)生行業(yè)獨的主管部門探（或舉辦單狀位）和財政果部門提出的監(jiān)報告要求。宇3商．預(yù)期的審滔計工作涵蓋悅范圍，包括等被審計醫(yī)院瘋組成部分的哄數(shù)量及所在委地點。饅4匹．由組成部摩分注冊會計渡師審計組成越部分的范圍聰。糊5?。?dāng)M審計的焰運營分部的照性質(zhì)，包括票是否需要具遇備專門知識謀。司6像．外幣交易膀的會計處理擋。兄7瘡．內(nèi)部審計暴工作的可獲爹得性及注冊嫂會計師擬信峽賴內(nèi)部審計紫工作的程度述。挺8尿．被審計醫(yī)鮮院使用服務(wù)棕機(jī)構(gòu)的情況閥，以及注冊容會計師如何合取得有關(guān)服狠務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)部等控制設(shè)計和鋼運行有效性簽的審計證據(jù)帆。膜9限．對利用以民前審計工作弄中獲取的審懲計證據(jù)的預(yù)移期，如獲取移的與風(fēng)險評瘦估程序和控轟制測試相關(guān)拉的審計證據(jù)留。等10頂．信息技術(shù)刺對審計程序別的影響，包議括數(shù)據(jù)的可拖獲得性和對雀使用計算機(jī)逢輔助審計技冠術(shù)的預(yù)期。饒11閉．將審計工炭作與中期財企務(wù)信息審閱啄的預(yù)期涵蓋污范圍和時間鞠安排進(jìn)行協(xié)余調(diào)，并考慮從中期審閱所錫獲取的信息錘對審計工作表的影響。除12挑．與被審計亡醫(yī)院人員的蟻時間協(xié)調(diào)和指相關(guān)數(shù)據(jù)的胳可獲得性。摔（二）審計百時間共總體審計策鑰略的制定需鐵要明確審計拴業(yè)務(wù)的報告腸目標(biāo)，以計姥劃審計的時登間安排，包稍括審計工作產(chǎn)的時間、提縮交審計報告蝶的時間以及斜預(yù)期與管理器層和治理層紋溝通的重要頁日期等。奴為計劃報告煉目標(biāo)、時間猛安排和溝通被性質(zhì)，注冊改會計師需要墊考慮下列事寇項：扭1池．被審計醫(yī)蔑院對外報告學(xué)的時間表，呆包括中間階愛段和最終階牛段。大2繡．與管理層瀉和治理層、進(jìn)被審計醫(yī)院輔行業(yè)主管部讀門（或舉辦勁單位）、依財政部門舉鑄行會談，討拘論審計工作丘的性質(zhì)、時乒間安排和范縫圍。索3警．與管理層歷和治理層、突被審計醫(yī)院思行業(yè)主管部轟門（或舉辦島單位）、財開政部門討論念注冊會計師炎擬出具的報舅告的類型和尖時間安排以捕及溝通的其臉?biāo)马棧趻^或書面溝貞通），包括嫌審計報告、蓋管理建議書扯和向治理層債通報的其他蓬事項。屢4托．與管理層程討論就整個陰審計業(yè)務(wù)中束對審計工作鹽的進(jìn)展需要遙進(jìn)行的溝通宣。脈5劍．與組成部性分注冊會計錄師溝通擬出釘具的報告的肉類型和時間僚安排，以及礦與組成部分拒審計相關(guān)的沒其他事項。繪6餡．項目組成浸員之間溝通藝的性質(zhì)和時鏈間安排，包筋括項目組會施議的性質(zhì)和蓋時間安排，貸以及復(fù)核已雹執(zhí)行工作的攪時間安排。畜7脫．是否需要擔(dān)和第三方進(jìn)雄行其他溝通程，包括與審評計相關(guān)的法誘定或約定的繼報告責(zé)任。略（三）審計待方向喉總體審計策士略的制定需插要考慮影響梅審計業(yè)務(wù)的熄重要因素以幟及從初步業(yè)對務(wù)活動和從倉其他業(yè)務(wù)獲袍得的經(jīng)驗，犧以確定項目判組工作方向備，包括確定竹適當(dāng)?shù)闹匾?fù)性水平，初組步識別可能屠存在較高的垂重大錯報風(fēng)幅險的領(lǐng)域，仙初步識別重地要的組成部禿分和賬戶余瓦額，評價是蹄否需要針對竭內(nèi)部控制的搏有效性獲取堤審計證據(jù)，材識別被審計界醫(yī)院、醫(yī)療竊衛(wèi)生行業(yè)、饅財務(wù)報表要序求及其他相矮關(guān)方面最近孫發(fā)生的重大苗變化等。套在確定審計柱方向時，注秘冊會計師需陶要考慮下列趙事項：披1狂．重要性。聯(lián)在制定總體廁審計策略時胃，注冊會計荒師需要確定答財務(wù)報表整材體的重要性融。根據(jù)被審自計醫(yī)院的特伍定情況，如渣果存在一個輸或多個特定呢類別的交易復(fù)、賬戶余額皂或披露，其展發(fā)生的錯報曬金額雖然低鋪于財務(wù)報表沖整體的重要洽性，但合理右預(yù)期可能影像響財務(wù)報表呼使用者依據(jù)亮財務(wù)報表作聾出的經(jīng)濟(jì)決接策，注冊會氣計師還需要蝕確定適用于懸這類交易、爹賬戶余額或蜂披露的一個像或多個重要掌性水平。餃在確定重要坐性時，注冊舍會計師可能匯還需要考慮峽下列事項：鍛（毅1葛）按照《中撥國注冊會計確師審計準(zhǔn)則己第霧1401徹號坐——鮮對集團(tuán)財務(wù)鋸報表審計的枝特殊考慮》話的規(guī)定，為讀組成部分確練定重要性并億就此與組成肉部分注冊會辟計師進(jìn)行溝悄通。殼（李2把）初步識別冶重要組成部癢分和重要的厘交易、賬戶售余額和披露憶。奶考慮到醫(yī)院塔屬于非營利譜性組織，注完冊會計師可璃以使用費用先總額、收入慰總額或資產(chǎn)炕總額作為重格要性水平確負(fù)定的基準(zhǔn)。冶2腔．初步識別憐的可能存在約較高重大錯敲報風(fēng)險的領(lǐng)賤域。挪3賀．評估的財威務(wù)報表層次株的重大錯報退風(fēng)險對指導(dǎo)熟、監(jiān)督和復(fù)幣核的影響。圍4趙．就項目組陽成員在收集棕和評價審計齡證據(jù)過程中危保持質(zhì)疑的盡思維方式和量職業(yè)懷疑的擾必要性，向相項目組成員死強(qiáng)調(diào)所采用躍的方式。壩5夫．以前審計滅中對內(nèi)部控耽制運行有效暢性評價的結(jié)召果，包括識稿別出的缺陷思的性質(zhì)和應(yīng)驚對措施。預(yù)6攏．與會計師蘿事務(wù)所內(nèi)部決向被審計醫(yī)慈院提供其他剖服務(wù)的人員偷討論可能對貝審計產(chǎn)生影牢響的事項。殊7淡．有關(guān)管理便層對設(shè)計、救執(zhí)行和維護(hù)救內(nèi)部控制重湖視程度的證桶據(jù)，包括有列關(guān)這些內(nèi)部傾控制得以適綿當(dāng)記錄的證浙據(jù)。田8賠．交易量規(guī)石模，以確定合注冊會計師琴信賴內(nèi)部控康制是否使審輛計工作更有時效率。閃9定．被審計醫(yī)村院全體人員派對內(nèi)部控制肢對于業(yè)務(wù)有與效運行的重農(nóng)要性的認(rèn)識攝。稱10.脆影響被審計描醫(yī)院業(yè)務(wù)的誤重大發(fā)展變議化，包括信娃息技術(shù)和業(yè)響務(wù)流程的變之化，關(guān)鍵管漠理人員變化鹽以及醫(yī)院的率重組。取11號．重大的行家業(yè)發(fā)展情況誠，如行業(yè)法樸規(guī)和報告要椒求的變化。殃12鈴．財務(wù)報表欣編制基礎(chǔ)的腔重大變化，啞如被審計醫(yī)踏院采用新的張事業(yè)單位會礎(chǔ)計準(zhǔn)則和《蹄醫(yī)院會計制駕度》。貓13這．其他相關(guān)殿重大變化，只如影響被審依計醫(yī)院的法拳律環(huán)境的變炭化。耳（四）審計鎮(zhèn)資源調(diào)配寧1認(rèn)．項目組成蜘員（在必要測時包括項目經(jīng)質(zhì)量控制復(fù)暴核人員）的鄉(xiāng)選擇以及對要項目組成員覺審計工作的由分派，包括湯向可能存在逐較高重大錯勒報風(fēng)險的領(lǐng)民域分派具備湊適當(dāng)經(jīng)驗的黨人員。照2脊．項目預(yù)算滅，包括為可冊能存在較高椅重大錯報風(fēng)喂險的領(lǐng)域預(yù)然留適當(dāng)?shù)墓ず巫鲿r間。般二、具體審四計計劃閣注冊會計師尤需要為審計沖工作制定具鮮體審計計劃標(biāo)。具體審計料計劃比總體辨審計策略更押加詳細(xì)，其盤內(nèi)容包括為醋獲取充分、比適當(dāng)?shù)膶徲嬙∽C據(jù)以將審易計風(fēng)險降至嶺可接受的低辣水平，項目暖組成員擬實邊施的審計程魔序的性質(zhì)、灶時間安排和揀范圍。具體黨審計計劃包峽括計劃實施活的風(fēng)險評估柱程序、在認(rèn)放定層次計劃追實施的進(jìn)一唱步審計程序扁和計劃實施阻的其他審計粱程序?？蓿ㄒ唬┯媱濁t(yī)實施的風(fēng)險令評估程序抗注冊會計師應(yīng)需要根據(jù)《銅中國注冊會偽計師審計準(zhǔn)撇則第控1211痛號默——硬通過了解被柱審計單位及持其環(huán)境識別蠢和評估重大贊錯報風(fēng)險》架和其他審計庭準(zhǔn)則的規(guī)定慣，計劃實施壤的風(fēng)險評估落程序的性質(zhì)沙、時間安排潮和范圍。交（二）計劃陪實施的進(jìn)一憶步審計程序戶注冊會計師處需要根據(jù)《富中國注冊會積計師審計準(zhǔn)滴則第乎1231羨巨號掉——申針對評估的律重大錯報風(fēng)篇險采取的應(yīng)很對措施》的忘規(guī)定，計劃覽實施的進(jìn)一乏步審計程序幻的性質(zhì)、時蠶間安排和范霜圍。禁（三）計劃判實施的其他震審計程序劫注冊會計師堡需要根據(jù)審鵲計準(zhǔn)則的規(guī)遇定，針對審窮計業(yè)務(wù)計劃晚需要實施的影其他審計程界序。計劃實復(fù)施的其他審械計程序可以另包括上述計削劃進(jìn)一步審基計程序中沒線有涵蓋的、量根據(jù)審計準(zhǔn)讓則的要求注評冊會計師需誘要執(zhí)行的既已定審計程序傲（如閱讀含筐有已審計財碑務(wù)報表的文余件中的其他縣信息，與被脂審計醫(yī)院律屑師直接溝通許）。肢需要提醒的濕是，隨著審彼計工作的推貼進(jìn)，對審計嫌程序的計劃鋒會逐步深入柏，并貫穿于羅整個審計過廣程。例如，刮計劃風(fēng)險評鍛估程序在審胞計過程的較即早階段進(jìn)行銜，而計劃進(jìn)商一步審計程夸序的性質(zhì)、擊時間安排和著范圍，取決歲于風(fēng)險評估效程序的結(jié)果己。此外，注芽冊會計師可話能先執(zhí)行與狗某些類別的憑交易、賬戶圾余額和披露數(shù)相關(guān)的進(jìn)一假步審計程序蠢，再計劃其老他所有的進(jìn)挎一步審計程務(wù)序。銅第四章離帶風(fēng)險評估荒了解被審計脆醫(yī)院及其環(huán)獅境（包括內(nèi)仿部控制），哥評估重大錯肌報風(fēng)險是注奉冊會計師實持施進(jìn)一步審霸計程序的基班礎(chǔ)。注冊會窩計師需要有根針對性地實么施詢問被審愈計醫(yī)院管理抓層以及內(nèi)部失其他人員、伴分析程序、座觀察和檢查記等風(fēng)險評估術(shù)程序，為識色別和評估財償務(wù)報表層次跡和認(rèn)定層次奪的重大錯報辦風(fēng)險提供基乒礎(chǔ)。但是，站風(fēng)險評估程返序本身并不坡能為形成審塘計意見提供繼充分、適當(dāng)蒙的審計證據(jù)勾。本章重點診規(guī)范了解被計審計醫(yī)院及劇其環(huán)境和評壞估重大錯報損風(fēng)險，第五墾章規(guī)范了解韻被審計醫(yī)院貨內(nèi)部控制。年一、了解被抹審計醫(yī)院及頌其環(huán)境屢（一）行業(yè)資狀況、法律咽環(huán)境和監(jiān)管哭環(huán)境以及其掠他外部因素吹1摟．行業(yè)狀況護(hù)。駁（境1棚）市場與競附爭，包括市洲場需求、服蜻務(wù)能力和價瘦格競爭。輩了解被審計反醫(yī)院周邊醫(yī)挨療市場的資鐵源配置狀況窄（如醫(yī)院的醋數(shù)量、布局蝶、等級），禍地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)退展趨勢，以返及市民醫(yī)療腰消費需求發(fā)途展情況，明煌確周邊醫(yī)療起衛(wèi)生資源分豎布是否合理瞞，被審計醫(yī)微院的醫(yī)療服蒜務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)加值與行業(yè)指叉標(biāo)值相比是殃否存在較大灶差異，并影全響被審計醫(yī)故院的醫(yī)療服擴(kuò)務(wù)水平。路醫(yī)療衛(wèi)生行亭業(yè)的關(guān)鍵指燭標(biāo)和統(tǒng)計數(shù)稼據(jù)主要包括闊，衛(wèi)生資源陡總量（如衛(wèi)辮生機(jī)構(gòu)總數(shù)浪、醫(yī)療機(jī)構(gòu)僅床位數(shù)、衛(wèi)艙生人力總量跪、衛(wèi)生總費浩用等）、醫(yī)憑療服務(wù)狀況據(jù)（如門診服套務(wù)、住院服液務(wù)、病床使捉用等）、病百人醫(yī)藥費用肆（如門診和礦住院病人人弟均醫(yī)藥費用多）、疾病控腫制與公共衛(wèi)塌生（如傳染能病報告發(fā)病朋和死亡）以乞及衛(wèi)生監(jiān)督慎（如醫(yī)療服帥務(wù)、采供血皺和傳染病防唇治監(jiān)督）等筒。咽（艱2浩）醫(yī)療服務(wù)重的季節(jié)性和老周期性。澡了解被審計籠醫(yī)院醫(yī)療服連務(wù)的種類，爪以及相關(guān)病糧種的暴發(fā)是由否具有一定撒的季節(jié)性和蹈周期性等特蔥點。榜（徑3腔）醫(yī)療服務(wù)塞的技術(shù)水平巡。仰了解被審計靈醫(yī)院醫(yī)療服督務(wù)的總體技級術(shù)狀況，以籠及醫(yī)療科研結(jié)成果的應(yīng)用柏、先進(jìn)診療模技術(shù)的實施屆和專業(yè)技術(shù)翅人才的引進(jìn)摩對總體技術(shù)演水平的影響成。同時了解剝同行業(yè)其他騰醫(yī)院的相關(guān)己信息。白（瞇4陰）能源供應(yīng)緩與成本。港了解被審計隆醫(yī)院開展日牢常醫(yī)療服務(wù)添時所需能源錢的供應(yīng)及其遵成本。瀉在了解被審蕉計醫(yī)院的行沈業(yè)狀況時，刑注冊會計師野還需要注意易醫(yī)院的行業(yè)奧性質(zhì)及其監(jiān)房管環(huán)境所導(dǎo)季致的特定重竄大錯報風(fēng)險次。例如，由美于所處行業(yè)鐘的特殊性，可醫(yī)院是不以國營利為目的觸的公益性事面業(yè)單位，國移家對其有較昌為嚴(yán)格的預(yù)蕩決算規(guī)范和瞧監(jiān)督，注冊泉會計師需要癢考慮被審計惡醫(yī)院是否存丈在虛列支出烤、隱瞞或錯植誤列報人員娘薪酬福利等擇特定重大錯膚報風(fēng)險。讓2所．法律環(huán)境往及監(jiān)管環(huán)境吸。嬌（稀1百）會計原則惜和國家法律伶法規(guī)的規(guī)定晉。秤了解被審計婦醫(yī)院是否遵連循事業(yè)單位峽會計準(zhǔn)則和秒《醫(yī)院會計崖制度》，以奉及國家其他刮有關(guān)法律法是規(guī)的相關(guān)規(guī)而定。尸（覆2耽）醫(yī)療衛(wèi)生超行業(yè)的法規(guī)亂框架與監(jiān)管濟(jì)。桑了解被審計滴醫(yī)院所處的鈴醫(yī)療衛(wèi)生行貍業(yè)的法律法稠規(guī)框架。了鐵解行業(yè)主管邀部門（或舉平辦單位）所惰制訂的相關(guān)白監(jiān)管制度，棉包括行業(yè)主災(zāi)管部門（或毀舉辦單位）熊直接開展的弦定期和不定攤期的監(jiān)管活境動。虧（刮3從）稅收政策劈。廉了解作為不照以盈利為目構(gòu)的的公益性禾事業(yè)單位所罩處的稅收環(huán)抗境，特別是碑了解適用的必稅種及相關(guān)汁稅率情況。唯（解4軟）對被審計蠶醫(yī)院開展醫(yī)對療服務(wù)產(chǎn)生帽影響的政府?dāng)诚嚓P(guān)政策。得了解目前國絨家開展的醫(yī)情療衛(wèi)生體制智改革動因、亡方式、步驟躬、政策等具洞體情況以及跌對被審計醫(yī)蓮院開展醫(yī)療監(jiān)服務(wù)產(chǎn)生的寸影響。如初載步建立國家昌基本藥品制遣度將改變以哀往以藥養(yǎng)醫(yī)席的格局，對趴被審計醫(yī)院狀藥品采用、職選擇、核算遍、考核、監(jiān)談督產(chǎn)生的重霧大影響。各（砌5撕）影響行業(yè)抓和被審計醫(yī)拼院醫(yī)療服務(wù)級的環(huán)保要求上。篩了解國家對武醫(yī)院提出的狀環(huán)保要求。林如對醫(yī)療垃疫圾的處理是差否遵循《中奔華人民共和到國固體廢物顯污染環(huán)境防翁治法》、《悉醫(yī)療廢物管捷理條例》和級國家環(huán)保總遲局的相關(guān)規(guī)短定，是否存芳在因環(huán)保未符達(dá)標(biāo)而影響冶提供正常醫(yī)拔療服務(wù)的情適況。娃（二）被審秋計醫(yī)院的性肚質(zhì)豈1當(dāng)．組織結(jié)構(gòu)宣。氣（肺1賣）部門設(shè)置危與分布。例濁如，被審計辦醫(yī)院是否在盯多個地區(qū)擁癥有分院或擁朗有多個科室吊等。修（煮2稈）各部門職沒能及其業(yè)務(wù)泛流程。癥（賓3業(yè)）管理組織埋機(jī)構(gòu)設(shè)置是清否合理，是堪否建立院、灌科兩級管理謹(jǐn)責(zé)任制，是濤否能夠滿足膠管理工作需蜜要，三級醫(yī)奶院是否按規(guī)掠定設(shè)置總會咬計師。一般欣來說，較為違復(fù)雜的組織飯結(jié)構(gòu)通常較決有可能產(chǎn)生沉導(dǎo)致重大錯嫩報風(fēng)險的問撥題。巾（遲4樂）是否有完扇整的規(guī)章制挎度和崗位職撈責(zé)。動（機(jī)5醉）是否建立產(chǎn)了科學(xué)的決喜策機(jī)制，翠“雹三重一大咐”皂（即重大問除題決策、重凳要干部任免表、重大項目客投資決策、纏大額資金使今用）事項是村否經(jīng)集體決峽策并按規(guī)定鎮(zhèn)程序報批。持2聞．所有權(quán)結(jié)灘構(gòu)。誕了解被審計羽醫(yī)院的所有默權(quán)結(jié)構(gòu)與主叼要所有者，艙識別被審計鬼醫(yī)院吸收社緒會資本的情蒸況，分析他永們之間的關(guān)究系是否會對第財務(wù)報表的神合法性、公島允性產(chǎn)生影朋響。巧3蕩．業(yè)務(wù)活動灌。觸（夸1匙）被審計醫(yī)爸院各項收入皇的來源，提挖供的所有醫(yī)箭療服務(wù)項目林的名稱、收嘆費標(biāo)準(zhǔn)以及切價格水平。振（敬2那）被審計醫(yī)祖院臨床檢查紙、診斷和治債療的開展情相況。風(fēng)（問3枯）聯(lián)盟、合駝營與外包情債況。如是否若存在加盟、據(jù)合營分院，撫科室對外承埋包等情況。伙（握4察）被審計醫(yī)界院的地區(qū)分興布與行業(yè)細(xì)傲分情況。如嘆是否在全國玉、全省范圍儉內(nèi)設(shè)有分支閉機(jī)構(gòu)，是否肯為專科醫(yī)院?；蛴刹煌忠庠禾峁┎煌尼t(yī)療服務(wù)唐。房（竟5越）被審計醫(yī)雁院是否存在登自制藥品的餓情況，其主孫要生產(chǎn)設(shè)施腿、倉庫和辦且公室的地理講位置；醫(yī)院早科室樓層分炎布情況以及搶藥品等存貨傳存放地點和亡數(shù)量。份（懇6披）了解被審痕計醫(yī)院的關(guān)京鍵客戶及貨盾物和服務(wù)的讓重要供應(yīng)商爽，勞動用工乳安排（包括給是否存在工蒙會合同、退手休金和其他勾退休福利或抄激勵性獎金樹安排以及與抹勞動用工事差項相關(guān)的政毒府法規(guī)）。逢如部隊醫(yī)院仔可能只對某夏些軍種或人爬員提供醫(yī)療柱服務(wù)，這些困特定人員可矛能是其關(guān)鍵迎客戶；被審宮計醫(yī)院的某廟些化驗可能智交由外部專訓(xùn)業(yè)化驗機(jī)構(gòu)禁開展，該外劑部專業(yè)化驗落機(jī)構(gòu)有可能置是醫(yī)院的重浴要供應(yīng)商。約（計7摘）承擔(dān)醫(yī)療冠衛(wèi)生科研與戚教學(xué)的有關(guān)綱情況。犬（機(jī)8繡）關(guān)聯(lián)方交騎易。持（蝶9誕）藥品使用吳、大型醫(yī)療些設(shè)備的配置貢和使用、衛(wèi)宮生材料及植賄（介）入類貿(mào)醫(yī)療器械等倦的控制和管凳理。失（京10序）是否能夠抓承擔(dān)突發(fā)事殖件緊急醫(yī)療顆救援任務(wù)，貪是否有突發(fā)鑼事件（突發(fā)毛公共衛(wèi)生事沉件、災(zāi)害事司故等）應(yīng)急悉預(yù)案并組織遲演練，是否濃能夠及時、獸妥善處理突就發(fā)事件。他（睡11察）國家重大遭公共衛(wèi)生服勺務(wù)項目的開賺展情況。如恢為襲15遼歲以下人群背補(bǔ)種乙肝疫姜苗。口（蹤12咳）醫(yī)療事故斜發(fā)生件數(shù)、梨等級、責(zé)任靜程度，以及怎重大醫(yī)療過仍失行為和醫(yī)泛療事故報告素率。疲（盼13用）醫(yī)患關(guān)系苗及醫(yī)療糾紛租情況。就在了解上述芝內(nèi)容時，注吊冊會計師需攔要考慮是否補(bǔ)利用醫(yī)療衛(wèi)渣生及信息技夫術(shù)等行業(yè)有羞關(guān)專家的工吵作。估4勁．投資與投欺資活動。女（塌1詠）近期擬實俯施或已實施湊的并購活動塞或資產(chǎn)處置滾。廣（新2愉）證券投資寇與委托貸款斜的處置。滔（芹3也）資本性投灰資活動。如聚固定資產(chǎn)（叮尤其是大型掛醫(yī)療設(shè)備的踐購置）和無重形資產(chǎn)的采軋購等。訓(xùn)（糧4釣）其他投資能。占注冊會計師思還需要關(guān)注吼被審計醫(yī)院脹的投資活動卻是否符合《獲醫(yī)院財務(wù)制臘度》的相關(guān)標(biāo)規(guī)定，是否暈僅限于以貨笛幣資金購買攻國家債券或伐以實物、無話形資產(chǎn)等開超展投資活動恐。泥5傻．籌資與籌悼資活動。兇（唯1總）主要子公喂司和聯(lián)營企蛋業(yè)（無論是億否處于合并慘范圍內(nèi)）。彩（購2芳）債務(wù)結(jié)構(gòu)干和相關(guān)條款巨，包括資產(chǎn)快負(fù)債表外融效資和租賃安蔽排。逐（附3嗚）實際受益言方及關(guān)聯(lián)方帳。澤6亦．信息化建臭設(shè)。惹（齒1舅）是否以醫(yī)筍院管理為重近點，大力推么進(jìn)醫(yī)院信息蟻化建設(shè)，構(gòu)蜜建信息網(wǎng)絡(luò)悄平臺。是否容能夠利用網(wǎng)梅絡(luò)信息技術(shù)擾，開展與其折他醫(yī)療衛(wèi)生弱機(jī)構(gòu)的合作俯。列（緊2捐）信息系統(tǒng)裂是否符合《補(bǔ)醫(yī)院信息系挑統(tǒng)基本功能蠻規(guī)范》，并觀滿足醫(yī)院管蠢理和臨床工窄作需要。其蒸中，對固定虜資產(chǎn)是否采番取了電子信孟息化管理，紙定期與財務(wù)北部門核對，際做到賬賬相加符、賬卡相唱符、賬實相來符。饑（立3坦）信息系統(tǒng)螞運行是否穩(wěn)致定、安全和夕高效，是否信可連續(xù)、系粱統(tǒng)、準(zhǔn)確收富集、整理、惕分析和反饋艘醫(yī)院管理和糠醫(yī)療質(zhì)量控險制等需要的到信息，是否激能夠與其他別醫(yī)療機(jī)構(gòu)、虎衛(wèi)生行政部修門及相關(guān)部紙門實現(xiàn)信息樸共享。趴（袋4日）是否嚴(yán)格邊執(zhí)行保密制枯度，實行信請息系統(tǒng)操作瓦權(quán)限分級管虜理，保障網(wǎng)礙絡(luò)安全，?；曜o(hù)患者隱私導(dǎo)。址7沒．財務(wù)報表幣。脅（濕1愚）會計政策篇和行業(yè)特定甩慣例，包括勻特定行業(yè)的繩重要活動（壞如醫(yī)院的研膊究與開發(fā)活烘動）。箏（堂2冊）收入確認(rèn)禽的特殊性及司其慣例。嘗（豎3傅）公允價值編會計核算。蟲（拼4床）外幣資產(chǎn)翠、負(fù)債與交順易。躍（鑰5免）異?；驈?fù)庭雜交易（包更括在有爭議類或新興領(lǐng)域翅的交易）的擔(dān)會計處理。抵注冊會計師軌在了解被審口計醫(yī)院的性妥質(zhì)時，還需償要注意其以念前期間發(fā)生史的重大變化塌可能導(dǎo)致或職改變重大錯除報風(fēng)險。呈（三）對會胃計政策的選飛擇與運用騙注冊會計師瀉需要了解被肚審計醫(yī)院對炊會計政策的濱選擇和運用絡(luò)是否符合事果業(yè)單位會計脫準(zhǔn)則、《醫(yī)載院會計制度研》以及國家挺其他有關(guān)法巧律法規(guī)的規(guī)哈定，是否符和合被審計醫(yī)猶院的具體情紫況。在了解埋被審計醫(yī)院小對會計政策粱的選擇和運州用是否適當(dāng)尿時，注冊會謀計師需要關(guān)素注下列事項技：戲1犯．醫(yī)院會計耍制度的總體湊特點。矮醫(yī)院是公益蹦性事業(yè)單位仆，其會計核翻算反映了國材庫集中支付閉和財政收支否分類等財政混內(nèi)容，與我拿國現(xiàn)行財政瀉體制緊密相陜關(guān)。從會計膊科目的設(shè)置捏上看，眾“犯零余額賬戶母用款額度忍”才、鈔“目財政應(yīng)返還泳額度壁”損、持“恢應(yīng)繳款項華”細(xì)，主要用于埋核算實行國竹庫集中支付徹的醫(yī)院收到撞或需上繳的俯款項，并且涼設(shè)置了物“賽財政直接支遷付丘”偵和綿“撥財政授權(quán)支尤付預(yù)”素兩個明細(xì)科積目，以反映知這兩種支付霧方式下的醫(yī)碌院財政收支行情況。未“店事業(yè)基金賠”浙核算醫(yī)院擁播有的非限定太用途的凈資夜產(chǎn)，主要包臘括滾存的結(jié)吊余資金和科臣教項目結(jié)余制解除限定后蹲轉(zhuǎn)入的金額獅等；坐“詳專用基金論”開核算醫(yī)院按敞規(guī)定設(shè)置、喊提取的具有持專門用途的柜凈資產(chǎn)；仰“怨待沖基金記”浴核算醫(yī)院使駐用財政補(bǔ)助讓、科教項目銷收入購建固鋪定資產(chǎn)、無偏形資產(chǎn)或購振買藥品、衛(wèi)福生材料等物傳資所形成的譜，留待計提割資產(chǎn)折舊、撿攤銷或領(lǐng)用相發(fā)出庫存物額資時予以沖澤減的基金型;鍋“飲財政補(bǔ)助收揀入蚊”咳核算按部門宗預(yù)算隸屬關(guān)續(xù)系從同級財奪政部門取得嘩的各類財政和補(bǔ)助；直“歉科教項目收摟入元”禮核算醫(yī)院取謹(jǐn)?shù)玫某斦嘌a(bǔ)助收入外作專門用于科俱研、教學(xué)項典目的補(bǔ)助收耐入?；?睜．重要項目幸的會計政策脹和行業(yè)慣例太。幣醫(yī)院會計制委度中某些交修易和事項的黨會計處理具碗有一定特點貫，例如峰,蜂藥品采用實揭際采購價格層確定，醫(yī)院件購進(jìn)庫存物營資單獨發(fā)生采的運雜費，鳥能夠直接計框入醫(yī)療業(yè)務(wù)廢成本的，計神入醫(yī)療業(yè)務(wù)裹成本，不能員直接計入醫(yī)莖療業(yè)務(wù)成本波的，計入管效理費用；低恒值易耗品領(lǐng)迅用實行一次銀性攤銷，個喊別價值較高搜或領(lǐng)用報廢引相對集中的顛可采用五五扒攤銷法；對嬸長期股權(quán)投遍資只采用成蔬本法核算；余在發(fā)生固定橋資產(chǎn)、無形升資產(chǎn)出售、膜轉(zhuǎn)讓、報廢若、毀損等情懸況時，如果鹿按規(guī)定上繳秋時，應(yīng)貸記步應(yīng)繳款項。洪除會計政策棕以外，可能期還存在一些貼行業(yè)慣例，延注冊會計師普需要熟悉這濾些行業(yè)慣例行。當(dāng)醫(yī)院采壓用與行業(yè)慣娘例不同的會桿計處理方法奶時，注冊會端計師需要了節(jié)解其原因，算并考慮采用顯與行業(yè)慣例刺不同的會計懷處理方法是蝦否適當(dāng)?；I3峽．會計政策查的變更。倍注冊會計師查需要了解被靜審計醫(yī)院本反期會計政策辣的選用與前慮期相比是否會發(fā)生重大變票化，包括對發(fā)本期新發(fā)生饅的交易或事析項選用的會榮計政策，對乎前期不重大靈而本期重大樹的交易或事掩項選用的會禿計政策等。蠢如果被審計貫醫(yī)院變更了繞重要的會計局政策，注冊葬會計師需要罵考慮變更的衡原因及其適愛當(dāng)性，即考門慮：會計政宵策的變更是瓦否是法律法轎規(guī)或者事業(yè)綁單位會計準(zhǔn)聚則、《醫(yī)院遵會計制度》篩要求的變更他；會計政策蔬變更是否能墊夠提供更可氏靠、更相關(guān)齡的會計信息百。除此之外歷，注冊會計習(xí)師還需要關(guān)則注會計政策穗的變更是否煩得到充分披披露。恥（四）目標(biāo)孕、戰(zhàn)略以及塑相關(guān)業(yè)務(wù)風(fēng)忌險改1愧．被審計醫(yī)朋院是否準(zhǔn)確乞把握國家的介宏觀政策取始向，并結(jié)合幸最新醫(yī)藥衛(wèi)消生體制改革醫(yī)的總體要求麻，制訂了相修應(yīng)的總體規(guī)剩劃；被審計買醫(yī)院近期的血工作思路和攏工作目標(biāo)。攀2拴．醫(yī)院是否困了解自身的夕核心競爭力或，是否有一毛套與發(fā)展戰(zhàn)告略相適應(yīng)的餡戰(zhàn)略規(guī)劃。理3解．被審計醫(yī)蒸院的外部環(huán)論境（機(jī)遇與引風(fēng)險）和內(nèi)董部情況（優(yōu)鍵勢和劣勢）泛。注冊會計部師可以對有搏關(guān)人員、設(shè)創(chuàng)備、技術(shù)力歇量、服務(wù)能苦力、工作量匯等方面的歷勇年數(shù)據(jù)進(jìn)行身加工、分析漁，了解被審瞇計醫(yī)院面臨體的業(yè)務(wù)風(fēng)險砌。例如，是魚否存在研究眨開發(fā)新式醫(yī)遮療手段失敗陰的風(fēng)險，是職否存在業(yè)務(wù)乞擴(kuò)大導(dǎo)致內(nèi)遇部管理欠缺楚的風(fēng)險，是允否存在會計匯人員未能正斑確理解新《燭醫(yī)院會計制欺度》的風(fēng)險供，是否存在苦行業(yè)監(jiān)管機(jī)年構(gòu)進(jìn)一步加栽強(qiáng)監(jiān)管的風(fēng)頁險，是否存較在現(xiàn)金流量欄及融資方面魂的風(fēng)險，是撫否存在信息會系統(tǒng)癱瘓的齒風(fēng)險等。糊（五）被審浩計醫(yī)院財務(wù)幻業(yè)績的衡量弓和評價糕被審計醫(yī)院握內(nèi)部或外部歪的業(yè)績衡量誓和評價可能蝦對管理層產(chǎn)濱生壓力，促化使其采取措劫施改善財務(wù)柴業(yè)績或歪曲附財務(wù)報表。魚注冊會計師腹需要了解被媽審計醫(yī)院財股務(wù)業(yè)績的衡舒量和評價情梳況，考慮這誕種壓力是否晶可能導(dǎo)致管屠理層采取行連動，以至于壩增加財務(wù)報蝦表發(fā)生重大磨錯報的風(fēng)險豈。憑在了解被審晴計醫(yī)院財務(wù)仁業(yè)績衡量和述評價情況時便，注冊會計櫻師需要關(guān)注刃下列信息：幼1代．是否有專愈門的機(jī)構(gòu)（且如薪酬與績汪效管理委員轎會）和人員旋負(fù)責(zé)財務(wù)業(yè)賄績的衡量與鄭評價。榮2識．是否建立賀了完善的財帽務(wù)業(yè)績的衡會量和評價體恐系，衡量和復(fù)評價體系包輕含的財務(wù)分撤析指標(biāo)是否駝全面、完整貨。多醫(yī)院財務(wù)分價析指標(biāo)一般器包括：叉（喇1朱）預(yù)算管理致指標(biāo)。如預(yù)穗算執(zhí)行率、拼財政專項撥灘款執(zhí)行率。爬（查2作）結(jié)余和風(fēng)懷險管理指標(biāo)陽。如業(yè)務(wù)收促支結(jié)余率、約資產(chǎn)負(fù)債率黃、流動比率訂。賤（忍3餅）資產(chǎn)運營蝦指標(biāo)。如總蘭資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率棍、應(yīng)收醫(yī)療醉款周轉(zhuǎn)天數(shù)槍、存貨周轉(zhuǎn)度率。磁（藍(lán)4喂）成本管理菊指標(biāo)。如每晉門診人次收甲入、每門診群人次支出及掉門診收入成細(xì)本率，每出來院人次收入鄭、每出院人畫次支出及住混院收入成本椅率，百元收夢入藥品、衛(wèi)棵生材料消耗擋。挨（厲5征）收支結(jié)構(gòu)開指標(biāo)。如人對員經(jīng)費支出蔥比率、公用渾經(jīng)費支出比小率、管理費之用率、藥品激、衛(wèi)生材料胞支出率、藥鄉(xiāng)品收入占醫(yī)介療收入比重斗。絞（高6通）發(fā)展能力頑指標(biāo)。如總食資產(chǎn)增長率謎、凈資產(chǎn)增廣長率、固定漠資產(chǎn)凈值率爭。漏3腿．本期財務(wù)嘗分析指標(biāo)與血上期財務(wù)分滲析指標(biāo)的比從較分析。噸4掘．是否制定揭了相應(yīng)的年威度預(yù)算，并雕將預(yù)算執(zhí)行汽結(jié)果、成本豎控制目標(biāo)實屈現(xiàn)情況和業(yè)并務(wù)工作效率管等一并作為剛內(nèi)部業(yè)務(wù)綜粉合考核的重漆要內(nèi)容。呆5.宏以服務(wù)質(zhì)量評及崗位工作漂量為主的綜栽合績效考核闖和崗位績效貓工資制度的寧實施情況，固并與分配激楚勵制度、人爬力資源管理塊制度相聯(lián)系摩。續(xù)6默．與競爭對哈手的業(yè)績比詢較?？投⒃u估重集大錯報風(fēng)險大注冊會計師賽需要在了解衰被審計醫(yī)院蒜及其環(huán)境的唱整個過程中刮，結(jié)合對財屠務(wù)報表中各份類交易、賬釣戶余額和披鋤露的考慮，鼠識別和評估課財務(wù)報表的述重大錯報風(fēng)剝險，包括識駕別和評估財罪務(wù)報表層次望和認(rèn)定層次啟的重大錯報岡風(fēng)險，確定秤需要特別考野慮的重大錯先報風(fēng)險和僅愈通過實質(zhì)性茫程序無法應(yīng)睛對的重大錯削報風(fēng)險，以褲及對風(fēng)險評黨估的結(jié)果作孕出修正。羞（一）識別抓和評估重大紡錯報風(fēng)險的繁程序怠1旅．在了解被測審計醫(yī)院及捏其環(huán)境（包扎括與風(fēng)險相醋關(guān)的控制）省的整個過程注中，結(jié)合對胞財務(wù)報表中謀各類交易、鞏賬戶余額和燒披露的考慮捉，識別風(fēng)險卻。褲2題．評估識別慶出的風(fēng)險，凡并評價其是暗否更廣泛地驅(qū)與財務(wù)報表當(dāng)整體相關(guān)，惕進(jìn)而潛在地傲影響多項認(rèn)怖定。遞3儲．結(jié)合對擬尿測試的相關(guān)償控制的考慮帆，將識別出蕉的風(fēng)險與認(rèn)傍定層次可能義發(fā)生錯報的維領(lǐng)域相聯(lián)系啞。燈4死．考慮發(fā)生學(xué)錯報的可能析性（包括發(fā)界生多項錯報優(yōu)的可能性）校，以及潛在誤錯報的重大棒程度是否足忍以導(dǎo)致重大貿(mào)錯報。我（二）可能掃表明被審計護(hù)醫(yī)院存在重尿大錯報風(fēng)險巧的事項和情溉況濤1鍋．醫(yī)藥衛(wèi)生俱體制改革使公醫(yī)院運營所戀處的行業(yè)環(huán)碼境、政策環(huán)下境發(fā)生變化謠。忍2幅．受到相關(guān)帝法律法規(guī)和原主管衛(wèi)生部科門的嚴(yán)格監(jiān)蹦管。介3警．醫(yī)療事故籠的發(fā)生導(dǎo)致免運營失敗。嶼4結(jié)．開發(fā)新的買醫(yī)藥產(chǎn)品或中提供新的醫(yī)它療服務(wù)。堡5綠．建立新的能醫(yī)院分支機(jī)郊構(gòu)。致6笨．發(fā)生重大梯重組、并購病或其他非經(jīng)悟常性事項。社7跨．缺乏具備糧勝任能力的猾會計人員。耐8已．關(guān)鍵人員星變動。舅9襪．內(nèi)部控制顧薄弱，內(nèi)部煤控制制度不贈健全，執(zhí)行基不到位。蔽10曾．存在未決秧訴訟和預(yù)計筋負(fù)債。矛11我．違規(guī)使用厲財政撥付資扣金。播12搖．會計政策灶和會計估計鳳發(fā)生重大變代化。社13么．以往存在嶼重大錯報或帽期末出現(xiàn)重弟大會計調(diào)整墨。膨14堅．發(fā)生重大籃、異?；虺偝稣＿\營縫過程的交易副（如期末發(fā)壤生大量收入朝）。努15允．會計計量襯、計算過程晉過于復(fù)雜。漸16瞧．事項或交歲易在計量時禁存在重大不狠確定性（包炭括會計估計顏）。炸17撓．管理層過礎(chǔ)多地干預(yù)會謠計處理或按庸其特定意圖螞記錄的交易樹（如債務(wù)重徐組、資產(chǎn)出亭售）。腹18舅．對數(shù)據(jù)的譯收集和處理簽在采用信息饞系統(tǒng)的背景舅下仍進(jìn)行很交多人工干預(yù)丑。甩19鑼．采用新的滴與財務(wù)報表刻有關(guān)的重大啦信息技術(shù)系母統(tǒng)。尤20襲．其他事項娘和情況。濟(jì)注冊會計師遍需要充分關(guān)示注可能表明躺被審計醫(yī)院亭存在錯報風(fēng)抽險的上述事弱項和情況，倆并考慮由于法上述事項和集情況導(dǎo)致的匠風(fēng)險是否重冊大，以及該貫風(fēng)險導(dǎo)致財佳務(wù)報表發(fā)生坦重大錯報的液可能性。券（三）識別愿與評估重大銅錯報風(fēng)險啦在對重大錯辜報風(fēng)險進(jìn)行惑識別和評估煉后，注冊會準(zhǔn)計師需要確鍋定，識別的索重大錯報風(fēng)指險是與特定渠的某類交易健、賬戶余額曬和披露的認(rèn)調(diào)定相關(guān)，還隸是與財務(wù)報束表整體廣泛澆相關(guān)。反1箱．識別與評叢估的財務(wù)報古表層次的重狂大錯報風(fēng)險外。秧某些重大錯急報風(fēng)險可能腎與財務(wù)報表鴉整體廣泛相爐關(guān)，進(jìn)而影歷響多項認(rèn)定賠。例如，醫(yī)配藥衛(wèi)生體制困改革使被審互計醫(yī)院運營仇所處的行業(yè)止環(huán)境發(fā)生變傲化。通過實磚行藥品購銷明差別加價、鎮(zhèn)設(shè)立藥事服倒務(wù)費等多種牽方式逐步改載革或取消藥毅品加成政策每，同時采取商適當(dāng)調(diào)整醫(yī)派療服務(wù)價格光、增加政府蒸投入、改革眠支付方式等克措施完善被蘿審計醫(yī)院補(bǔ)具償機(jī)制。這筒些改革會對摟被審計醫(yī)院澇的藥品采購勢、醫(yī)療收入最、財政補(bǔ)助會等多個方面刪產(chǎn)生影響，壯并可能導(dǎo)致企重大錯報的炒發(fā)生。又如壘，管理層缺剖乏誠信或承竹受異常的壓偵力可能引發(fā)頑舞弊風(fēng)險，拿這些風(fēng)險與脅財務(wù)報表整詳體廣泛相關(guān)世。盡財務(wù)報表層媽次的重大錯像報風(fēng)險可能塔源于薄弱的素控制環(huán)境。粒薄弱的控制氧環(huán)境帶來的完風(fēng)險可能對辨財務(wù)報表產(chǎn)野生廣泛影響榜。例如，被扮審計醫(yī)院管眉理層對內(nèi)部漂控制的重要糟性缺乏認(rèn)識難，沒有建立漠完善的制度癥和程序；被互審計醫(yī)院信哈息系統(tǒng)的運煉行狀況直接番決定財務(wù)信富息的質(zhì)量，具但信息系統(tǒng)鉆的運行缺乏序有效的維護(hù)詞。注冊會計健師對此需要斯采取總體應(yīng)誓對措施。歐2擴(kuò)．識別與評井估的認(rèn)定層紫次的重大錯變報風(fēng)險。軌某些重大錯外報風(fēng)險可能糠與特定的交雹易、賬戶余季額和披露的垂認(rèn)定相關(guān)。霜例如，醫(yī)療渾收入沒有按獨照權(quán)責(zé)發(fā)生躬制的要求確乘認(rèn)，住院醫(yī)漆療費在預(yù)收略醫(yī)療款科目性掛賬，在住折院病人辦理承出院手續(xù)結(jié)涌算醫(yī)療費時虹，才確認(rèn)醫(yī)夠療收入，導(dǎo)傷致醫(yī)療收入績的完整性存滅在重大錯報影風(fēng)險。住院粒部護(hù)士站在勿領(lǐng)用藥品和惠衛(wèi)生材料時霞，這些藥品田和衛(wèi)生材料聚就被確認(rèn)為碎醫(yī)療業(yè)務(wù)成扯本，然而這揭些藥品和衛(wèi)仁生材料的耗哪用期限并不險確定，醫(yī)療急業(yè)務(wù)成本沒及有分期確認(rèn)菜，甚至?xí)娼吃诙囝I(lǐng)藥品爹和衛(wèi)生材料疼，侵占被審輕計醫(yī)院資產(chǎn)裕的情況，導(dǎo)籠致醫(yī)療業(yè)務(wù)柔成本存在重丸大錯報風(fēng)險炭。固定資產(chǎn)腐管理不到位縫，如固定資慮產(chǎn)入賬不及頁時，或存在榜未入賬的固鴉定資產(chǎn)（如什被審計醫(yī)院芝在購置設(shè)備菌或藥品時，乘供應(yīng)商贈予三的固定資產(chǎn)驕未入賬，或敘者在執(zhí)行科攀研項目時采息購了科研用才固定資產(chǎn)而虎作為費用核構(gòu)銷），致使合被審計醫(yī)院鞋存在賬外資論產(chǎn)。產(chǎn)錯報還可能宗由舞弊導(dǎo)致倘，注冊會計犯師在風(fēng)險評的估過程中還國需關(guān)注舞弊原風(fēng)險。例如伍，除自收自匯支的資金外散，被審計醫(yī)邪院還可獲得識財政資金補(bǔ)索助，因此，日被審計醫(yī)院悄可能存在收濾入、支出舞界弊和預(yù)算舞躍弊的風(fēng)險，趁以獲取更多續(xù)的財政補(bǔ)助焦；被審計醫(yī)僻院還可能存聾在違規(guī)設(shè)立增銀行賬號隱猴匿資金，下教屬部門、科含室或人員違常規(guī)收費，管戚理者違規(guī)侵三占或挪用資閱金等。雞由于內(nèi)部控聚制有助于防尼止或發(fā)現(xiàn)并覺糾正認(rèn)定層慈次的重大錯霧報，在評估霸重大錯報風(fēng)幅險時，注冊炒會計師需要渡將所了解的銀內(nèi)部控制與點特定認(rèn)定相胞聯(lián)系。在評糞估重大錯報漸發(fā)生的可能想性時，除了暑考慮可能的器風(fēng)險外，還川要考慮控制殘對風(fēng)險的抵飾消和遏制作斷用。有效的服內(nèi)部控制會聯(lián)減少錯報發(fā)匹生的可能性傷，而控制不圣當(dāng)或缺乏控熔制，錯報就勤會由可能變慣成現(xiàn)實。扇例如，由于矩被審計醫(yī)院佛缺乏必要的男審批和稽核漆，相關(guān)控制憶存在缺，致軟使收入入賬歐不完整，退匙費處理不規(guī)帆范；藥品和唇醫(yī)療器械采說購環(huán)節(jié)的控租制存在缺陷貓，如采購的販?zhǔn)跈?quán)與審批臣權(quán)限設(shè)置不趨合理，缺乏陷有效的制約謹(jǐn)，存在違規(guī)隔采購，收取料供應(yīng)商回扣鋸的情況；固雹定資產(chǎn)管理規(guī)權(quán)限不清，原資產(chǎn)購置、曾使用和處置塞的授權(quán)與審巧批權(quán)限的設(shè)椅計不合理或悶執(zhí)行無效，取資產(chǎn)安全存脫在隱患。達(dá)（四）需要袖特別考慮的駐重大錯報風(fēng)昨險袋注冊會計師玻需要運用職惡業(yè)判斷，確次定識別的風(fēng)死險哪些是需續(xù)要特別考慮局的重大錯報命風(fēng)險。在確爭定哪些風(fēng)險趁是特別風(fēng)險市時，注冊會幸計師需要在源考慮識別出盈的控制對相守關(guān)風(fēng)險的抵道消效果前，鴨根據(jù)風(fēng)險的許性質(zhì)、潛在勵錯報的重要蔽程度和發(fā)生靠的可能性，象判斷風(fēng)險是許否屬于特別領(lǐng)風(fēng)險。爬在確定風(fēng)險鳳的性質(zhì)時，奇注冊會計師韻需要考慮下緞列事項：還1怕．風(fēng)險是否創(chuàng)屬于舞弊風(fēng)扮險。盲2綱．風(fēng)險是否聾與醫(yī)藥衛(wèi)生煮體制改革、癥會計制度和漏其他方面的化重大變化有濃關(guān)。乒3愚．交易的復(fù)費雜程度。促4團(tuán)．風(fēng)險是否造涉及重大的乒關(guān)聯(lián)方交易賞。謎5早．財務(wù)信息蝴計量的主觀總程度，特別陶是計量結(jié)果名是否具有高間度的不確定青性?？?邁．風(fēng)險是否新涉及異常或叉超出正常運尼營過程的重勺大交易。甚對特別風(fēng)險遲，注冊會計罵師需要評價日相關(guān)控制的賺設(shè)計情況，櫻并確定其是誓否已經(jīng)得到閱執(zhí)行。由于華與重大非常扶規(guī)交易或判橫斷事項相關(guān)炒的風(fēng)險很少井受到日?？乩^制的約束，傳管理層可能根采取其他措梳施應(yīng)對此類竟風(fēng)險，注冊誕會計師需要叼了解被審計昨醫(yī)院是否針幫對該特別風(fēng)披險設(shè)計和實裂施了控制。抖例如，作出捉會計估計所陶依據(jù)的假設(shè)葬是否由管理展層或?qū)＜疫M(jìn)嘆行復(fù)核，是舒否建立作出順會計估計的遞內(nèi)部程序，邪重大會計估作計結(jié)果是否取經(jīng)適當(dāng)機(jī)構(gòu)體批準(zhǔn)等；管宜理層在收到捧重大訴訟事宵項的通知時愛采取的措施關(guān)，包括這類煌事項是否提荷交適當(dāng)?shù)膶浼姨幚?、是斷否對該事項躁的潛在影響旗作出評估、末是否確定該姥事項在財務(wù)陰報表中的披悶露問題以及萄如何確定等穩(wěn)。如果管理冷層未能實施累控制以恰當(dāng)臟應(yīng)對特別風(fēng)粘險，注冊會草計師應(yīng)當(dāng)認(rèn)哭為內(nèi)部控制乘存在重大缺恰陷，并考慮闊其對風(fēng)險評隊估的影響。暫在此情況下家，注冊會計劣師需要就此飛類事項與治秧理層溝通。出（五）僅通厚過實質(zhì)性程那序無法應(yīng)對飲的重大錯報此風(fēng)險誦作為風(fēng)險評郵估的一部分母，如果認(rèn)為框僅從實質(zhì)性旬程序中無法弱獲取充分、假適當(dāng)?shù)膶徲嬁s證據(jù)，將認(rèn)盯定層次的重憲大錯報風(fēng)險唱降至可接受歪的低水平，崗注冊會計師蠟需要評價被瘡審計醫(yī)院針承對這些風(fēng)險你設(shè)計的控制沒，并確定其辭執(zhí)行情況。陳在被審計醫(yī)額院對日常交列易采用高度剝自動化處理子的情況下，毫審計證據(jù)可僑能僅以電子映形式存在，報其充分性和秘適當(dāng)性通常苗取決于自動聯(lián)化信息系統(tǒng)舉相關(guān)控制的屆有效性，注攤冊會計師需湯要考慮僅通摸過實施實質(zhì)兼性程序無法區(qū)獲取充分、元適當(dāng)審計證碌據(jù)的可能性芝。例如，被鵝審計醫(yī)院使玩用符合行業(yè)糕主管部門要患求的管理軟和件，醫(yī)療處精方和診療服虛務(wù)以及患者囑繳費情況均太通過該軟件愁管理，該信慮息系統(tǒng)的運宜行狀況將直雹接決定財務(wù)睜信息的質(zhì)量橋。在這種情條況下，如果把認(rèn)為僅通過稍實施實質(zhì)性林程序不能獲繁取充分、適不當(dāng)?shù)膶徲嬜C驅(qū)據(jù)，注冊會湯計師需要考煙慮依賴的相盤關(guān)控制的有礙效性，并對不其進(jìn)行了解舞、評估和測敵試。嶺（六）對風(fēng)親險評估的修似正裳注冊會計師讓對認(rèn)定層次稀重大錯報風(fēng)襲險的評估需沈要以獲取的鵲審計證據(jù)為吉基礎(chǔ)，并可剪能隨著不斷串獲取審計證封據(jù)而作出相橡應(yīng)的變化。示例如，注冊具會計師對重拌大錯報風(fēng)險孕的評估可能查基于預(yù)期控討制運行有效前這一判斷，魄即相關(guān)控制替可以防止或膝發(fā)現(xiàn)并糾正防認(rèn)定層次的共重大錯報。襪但在測試控俊制運行的有堂效性時，注猾冊會計師獲窩取的審計證沖據(jù)可能表明駁相關(guān)控制在營被審計期間疾并未有效運繪行。同樣，花在實施實質(zhì)癢性程序后，怕注冊會計師院可能發(fā)現(xiàn)錯釋報的金額和遣頻率比在風(fēng)拼險評估時預(yù)登計的金額和底頻率要高。錄因此，如果耽通過實施進(jìn)植一步審計程紛序獲取的審扛計證據(jù)與初滔始評估獲取儉的審計證據(jù)暗相矛盾，注誼冊會計師需亡要修正風(fēng)險段評估結(jié)果，仔并相應(yīng)修改扭原計劃實施涂的進(jìn)一步審姿計程序。拐第五章藍(lán)濁了解內(nèi)部控躁制勸內(nèi)部控制是我被審計醫(yī)院掘為了合理保倆證財務(wù)報表愚的可靠性、淚運營的效率靈和效果以及甩對法律法規(guī)笛的遵守，由肯管理層和其疫他人員設(shè)計史和執(zhí)行的政終策和程序。殼了解被審計荒醫(yī)院的內(nèi)部臺控制是識別短和評估重大視錯報風(fēng)險、軋設(shè)計和實施悅進(jìn)一步審計票程序的基礎(chǔ)咐。售一、內(nèi)部控幫制要素緒內(nèi)部控制包婆括控制環(huán)境壽、風(fēng)險評估世過程、與財村務(wù)報表相關(guān)潛的信息系統(tǒng)床（包括相關(guān)馬業(yè)務(wù)流程）搬與溝通、控鑄制活動和對怕控制的監(jiān)督糊五要素。此在了解內(nèi)部源控制時，注陽冊會計師需謙要運用職業(yè)搭判斷，考慮技一項控制單邪獨或連同其循他控制是否昨與評估重大脂錯報風(fēng)險以堆及針對評估亞的風(fēng)險設(shè)計內(nèi)和實施的進(jìn)含一步審計程塌序相關(guān)。在步運用職業(yè)判漆斷時，注冊乒會計師需要褲考慮確定的柜重要性水平額、相關(guān)風(fēng)險當(dāng)?shù)闹匾潭认?、被審計醫(yī)肆院的規(guī)模和耍等級、被審撕計醫(yī)院的業(yè)終務(wù)性質(zhì)你,大包括組織結(jié)丈構(gòu)和所有制議性質(zhì)、被審慢計醫(yī)院運營低的多樣性和君復(fù)雜性、適擊用的法律法創(chuàng)規(guī)、內(nèi)部控貝制的情況和擴(kuò)適用的要素饒、作為內(nèi)部智控制組成部笛分的系統(tǒng)（鞠包括利用服演務(wù)機(jī)構(gòu)）的述性質(zhì)和復(fù)雜牛性、一項特純定控制（單五獨或連同其螺他控制）是灣否以及如何禿防止或發(fā)現(xiàn)熔并糾正重大吹錯報等因素棟。嗽在了解內(nèi)部唉控制時，注旺冊會計師需刊要考慮內(nèi)部顯控制的人工莖和自動化成害分的特征及薪其影響。一帳般而言，信顏息技術(shù)對被煮審計醫(yī)院內(nèi)邀部控制的作凱用在于使被徑審計醫(yī)院能編夠在處理大斷量的交易或騎數(shù)據(jù)時，一魂貫運用事先雞確定的業(yè)務(wù)田規(guī)則，并進(jìn)午行復(fù)雜運算鋒；提高信息問的及時性、棗可獲得性及競準(zhǔn)確性；促竊進(jìn)對信息的段深入分析；紫提高對被審槍計醫(yī)院的運洞營業(yè)績及其護(hù)政策和程序灘執(zhí)行情況進(jìn)茄行監(jiān)督的能革力；降低控扒制被規(guī)避的卷風(fēng)險；通過窄對應(yīng)用程序伶系統(tǒng)、數(shù)據(jù)敗庫系統(tǒng)和操江作系統(tǒng)執(zhí)行奇安全控制，惡提高不兼容卷職務(wù)分離的浸有效性。但泡信息技術(shù)也曠可能對被審頸計醫(yī)院內(nèi)部鏈控制產(chǎn)生特掩定風(fēng)險，這粒些風(fēng)險包括便：所依賴的判系統(tǒng)或程序影不能正確處笨理數(shù)據(jù)，或序處理了不正糟確的數(shù)據(jù)，與或兩種情況尸并存；未經(jīng)垃授權(quán)訪問數(shù)惰據(jù)，可能導(dǎo)姿致數(shù)據(jù)的毀才損或?qū)?shù)據(jù)孩不恰當(dāng)?shù)男薷「模ㄓ洺翡浳唇?jīng)授權(quán)交或不存在的坊交易，或不執(zhí)正確地記錄米了交易。多剃個用戶同時咽訪問同一數(shù)私據(jù)庫可能會而造成特定風(fēng)你險；信息技景術(shù)人員可能拔獲得超越其晶職責(zé)范圍的忙數(shù)據(jù)訪問權(quán)暢限，因此破糊壞了系統(tǒng)應(yīng)所有的職責(zé)分弓工；未經(jīng)授量權(quán)改變主文愈檔的數(shù)據(jù)；江未經(jīng)授權(quán)改謙變系統(tǒng)或程叮序；未能對姻系統(tǒng)或程序捉作出必要的別修改；不恰豪當(dāng)?shù)娜藶楦蓭燁A(yù)；可能丟跡失數(shù)據(jù)或不促能訪問所需甚要的數(shù)據(jù)。暢有時，在處叫理一些需要職主觀判斷或院酌情處理的嗽情形時，內(nèi)信部控制的人餃工成分可能罪更為適當(dāng)。低如存在大額冠、異常或偶較發(fā)的交易；顯存在難以界撲定、預(yù)計或喚預(yù)測的錯誤攻的情況；針綱對變化的情腰況，需要對炊現(xiàn)有的自動艘化控制進(jìn)行雙人工干預(yù)；文監(jiān)督自動化斧控制的有效港性等。秀（一）控制協(xié)環(huán)境輛在評價控制馳環(huán)境的設(shè)計鼠時，注冊會蓮計師需要考贏慮構(gòu)成控制耽環(huán)境的下列節(jié)要素，以及華這些要素如在何被納入被制審計醫(yī)院的應(yīng)業(yè)務(wù)流程：稻1構(gòu)．對誠信和景道德價值觀殖念的溝通與亂落實。妹控制的有效繳性受負(fù)責(zé)創(chuàng)漫建、管理和倚監(jiān)控內(nèi)部控顧制的人員的橋誠信和道德晨價值觀的影領(lǐng)響。被審計艦醫(yī)院的道德絡(luò)行為規(guī)范，述以及這些規(guī)累范如何在被意審計醫(yī)院內(nèi)歸部得到溝通藝和落實，決曲定了是否能吃產(chǎn)生誠信和隨道德的行為水。例如，被教審計醫(yī)院是鎖否規(guī)定工作蜻人員不得從木供應(yīng)商那里深獲得回扣和李禮品；不得勻參加供應(yīng)商終提供的免費耗旅游等活動稻；工作人員南不得收取患郊者醫(yī)藥費之妹外的禮品或悅禮金；對違香反有關(guān)政策眼和規(guī)范的行偵為是否采取因適當(dāng)?shù)膽土P本措施等。章2賽．對醫(yī)療能健力和醫(yī)療資替質(zhì)的重視。借勝任能力是柏指具備完成編某一職位的獻(xiàn)工作所應(yīng)有楊的知識和技道能。被審計憤醫(yī)院是否對丘其自身的醫(yī)槽療能力和醫(yī)黨療資質(zhì)引起途足夠的重視軟。例如，是工否在衛(wèi)生部賺門許可范圍觀內(nèi)執(zhí)業(yè)；是局否具有與經(jīng)奴許可的醫(yī)療戴服務(wù)范圍相莖適應(yīng)的醫(yī)療難設(shè)備欄和執(zhí)業(yè)海醫(yī)師；是否總將科室外包賀給不具有醫(yī)之療能力和資民質(zhì)的人員等略。竿3幣．治理層的鵝參與程度。先控制意識在蛾很大程度上蛾受治理層的滔影響。被審肆計醫(yī)院的行劇為守則、其后他法律法規(guī)喉或在為治理漿層制定的指歉引中是否明梢確規(guī)定了治忽理層的職責(zé)閑，如監(jiān)督內(nèi)夏部舉報不恰添當(dāng)行為的程宋序和用于復(fù)毀核內(nèi)部控制罪有效性的程計序的設(shè)計是制否合理且有閣效執(zhí)行。再久如，治理層岡是否對舉報挎醫(yī)生收受紅井包進(jìn)行認(rèn)真匆調(diào)查，并對玉查實事項嚴(yán)化肅處理。浙4水．管理層的本理念和運營距風(fēng)格。沿管理層的理暗念和運營風(fēng)蠟格包括管理正層對內(nèi)部控蠶制以及對具腸體控制實施適環(huán)境的重視舉程度、管理橡層對承擔(dān)和運控制運營風(fēng)意險的偏好、杜管理層對財蘭務(wù)報表的重述視程度等。遵例如，被審咳計醫(yī)院管理充層是否會選纖擇特殊的會欠計處理以提翠高員工福利慨和薪酬待遇戀。飾5跪．組織結(jié)構(gòu)夢。葬建立相關(guān)的端組織結(jié)構(gòu)包聾括考慮職權(quán)識和責(zé)任的關(guān)懂鍵領(lǐng)域，以技及適當(dāng)?shù)膱蠓龈鎸蛹?。例歸如，被審計宣醫(yī)院是否建喂立較為完善茫的各科室和別后勤支持部嚴(yán)門；員工是叉否清晰地知識道各級管理堡結(jié)構(gòu)與層次蒜；是否建立休藥事管理委統(tǒng)員會（組）考等專門機(jī)構(gòu)呀。構(gòu)6蕉．職權(quán)與責(zé)剖任的分配。蒜職權(quán)與責(zé)任鋼的分配可能猛包括與適當(dāng)菜的運營慣例生、關(guān)鍵員工襲的知識和經(jīng)澡驗、履行職跨責(zé)時提供的熄資源相關(guān)的汽政策。此外咱，還可能包鵝括一些政策顆及交流活動隊，用于保證墨所有員工均悄了解醫(yī)院目巧標(biāo)、相互之吐間的工作聯(lián)報系以及個人葬的工作對實邊現(xiàn)目標(biāo)的作下用，認(rèn)識到至如何以及對稠什么承擔(dān)責(zé)肺任。爆7奶．人力資源障政策與實務(wù)崇。灌人力資源政治策與實務(wù)通筋常能顯示與優(yōu)被審計醫(yī)院完控制意識相回關(guān)的重要事吉項。例如，辭被審計醫(yī)院鹿是否對各崗雞位錄用人員不有明確的錄茫用標(biāo)準(zhǔn)；是辟否強(qiáng)調(diào)對在究職醫(yī)生及相難關(guān)人員開展蹄專業(yè)培訓(xùn)；擱是否建立考報核機(jī)制以使旬員工能得到峰正常晉升和筍更大的發(fā)展翠空間。旺在確定構(gòu)成幣控制環(huán)境的掃要素是否得帆到執(zhí)行時，奴注冊會計師睛需要考慮采炕用詢問被審吃計醫(yī)院內(nèi)部涂人員、觀察朱、檢查和穿梅行測試等風(fēng)吹險評估程序吩，以獲取充宴分、適當(dāng)?shù)臑徲嬜C據(jù)。梯（二）風(fēng)險傻評估過程味被審計醫(yī)院喘在運營活動努中會面臨各托種各樣的風(fēng)頓險。這些風(fēng)身險都對其生趨存和競爭能窗力產(chǎn)生影響乘。很多風(fēng)險伍并不為被審暮計醫(yī)院所控框制，但管理侵層需要確定吐可以承受的夫風(fēng)險水平，艇識別風(fēng)險并舊采取相應(yīng)的默應(yīng)對措施。賺可能產(chǎn)生風(fēng)慧險的事項和梨情形包括：騾監(jiān)管和運營株環(huán)境的變化君、新員工的梁加入、新信建息系統(tǒng)的使啄用或?qū)υ抵y(tǒng)進(jìn)行升級嫂、業(yè)務(wù)快速蹤發(fā)展、新式辜醫(yī)療技術(shù)的弱運用、新式炸醫(yī)療方法和燕新藥品的應(yīng)畜用、開設(shè)分?jǐn)持C(jī)構(gòu)、實胖施新會計政午策等。職在評價被審稻計醫(yī)院風(fēng)險假評估過程的艘設(shè)計和執(zhí)行泥時，注冊會其計師需要確充定管理層如頑何識別與財箏務(wù)報表相關(guān)圾的運營風(fēng)險繳，如何估計赴該風(fēng)險的重汽要性，如何努評估風(fēng)險發(fā)著生的可能性削，以及如何耽采取措施管厭理這些風(fēng)險遮。循如果被審計州醫(yī)院已建立面風(fēng)險評估過攤程，注冊會拒計師需要了倘解風(fēng)險評估仰過程及其結(jié)暗果。如果識尿別出管理層暢未能識別出狠的重大錯報艱風(fēng)險，注冊套會計師需要鳥評價是否存柳在潛在風(fēng)險瘋，即注冊會晨計師預(yù)期被竟審計醫(yī)院風(fēng)餅險評估過程或應(yīng)當(dāng)識別出很的風(fēng)險。如態(tài)果存在這種等潛在風(fēng)險，植注冊會計師栗需要了解風(fēng)椅險評估過程鐮未能識別出航的原因，并裝評價風(fēng)險評挺估過程是否晃適合具體情口況，或者確歐定與風(fēng)險評臭估過程相關(guān)隱的內(nèi)部控制撤是否存在值戰(zhàn)得關(guān)注的內(nèi)儉部控制缺陷配?？h如果被審計竿醫(yī)院未建立榨風(fēng)險評估過匹程，或具有悅非正式的風(fēng)缸險評估過程蔬，注冊會計喇師需要與管塌理層討論是負(fù)否識別出與俯財務(wù)報表目折標(biāo)相關(guān)的運俱營風(fēng)險以及曬如何應(yīng)對這誦些風(fēng)險。注殊冊會計師需棉要評價缺少脾記錄的風(fēng)險侮評估過程是乓否適合具體灌情況，或確探定是否表明層存在值得關(guān)飽注的內(nèi)部控編制缺陷?？浚ㄈ┡c財陷務(wù)報表相關(guān)駱的信息系統(tǒng)叢（包括相關(guān)融業(yè)務(wù)流程）克與溝通禁信息系統(tǒng)與址溝通是收集革與交換被審內(nèi)計醫(yī)院執(zhí)行紀(jì)、管理和控搞制運營活動括所需信息的鏈過程。其中貴，醫(yī)院信息懲管理系統(tǒng)是份整個醫(yī)院信桶息系統(tǒng)與溝彎通的重要組以成部分，其咐主要功能是指對病人醫(yī)療竊信息、財務(wù)悟核算信息、掩行政管理信婚息和管理決膝策信息等進(jìn)慌行收集、存智貯、處理、凍提取和通訊黎。由于我國巖醫(yī)療衛(wèi)生行懸業(yè)宏觀環(huán)境勿的變化，醫(yī)抄院的運營特撞點、內(nèi)部管浪理模式和復(fù)叛雜程度等方愛面千差萬別拔，因此，被麻審計醫(yī)院所起采用的醫(yī)院偵信息管理系厘統(tǒng)的功能和醉特點也不盡劣相同。撫信息系統(tǒng)生膀成信息的質(zhì)需量直接影響補(bǔ)到管理層對厘運營活動作罰出正確決策洪和編制可靠目財務(wù)報表的坊能力。注冊斧會計師需要爛從下列方面速了解與財務(wù)們報表相關(guān)的黑信息系統(tǒng)：幟1裹．識別與記賭錄所有的有弱效交易。童2鍬．以充分詳傳細(xì)的方式及緣時地描述交鉗易，以便在泥財務(wù)報表中省對交易作出憤恰當(dāng)分類。齡3?。栽谪攧?wù)索報表中正確廈記錄交易的康貨幣價值的籃方式計量交轎易的價值。37緊4辜．確定交易全發(fā)生的期間貌，以便將交劈易計入恰當(dāng)賀的會計期間骨。摧5飼．在財務(wù)報墨表中恰當(dāng)列島報交易及相劑關(guān)披露。勁在了解與財銳務(wù)報表相關(guān)噸的信息系統(tǒng)棟時，注冊會燒計師需要特灰別關(guān)注管理石層凌駕于賬還戶記錄控制株之上，或規(guī)斑避控制行為跳而產(chǎn)生的重常大錯報風(fēng)險潤，并考慮被括審計醫(yī)院如欠何糾正不正奸確的交易記跪錄。當(dāng)被審爽計醫(yī)院運用喊信息技術(shù)進(jìn)頭行數(shù)據(jù)的傳頌遞時，發(fā)生嬌的篡改可能賄不會留下痕組跡或證據(jù)，盯注冊會計師陽還需要了解退不正確的交歡易記錄是如彩何解決的，館管理層對員仆工利用信息姐系統(tǒng)的自身守缺陷實施的寸不當(dāng)行為是親如何應(yīng)對的臺。猜注冊會計師忠還需要了解漫被審計醫(yī)院課如何溝通與佳財務(wù)報表相攤關(guān)的人員的淡角色和職責(zé)忍以及與財務(wù)廈報表相關(guān)的礎(chǔ)重大事項。駱（四）控制貸活動劍審計準(zhǔn)則和受本指引并不羨要求了解與叉財務(wù)報表中震每類重大交看易、賬戶余攏額和披露或見與其每項認(rèn)困定相關(guān)的所跑有控制活動米。但注冊會惠計師仍需對既與財務(wù)報表怖相關(guān)的控制過活動進(jìn)行了鈔解。在了解吃控制活動時畝，注冊會計險師需要重點鈔考慮一項控輪制活動單獨業(yè)或連同其他撲控制活動是圈否能夠以及跡如何防止或作發(fā)現(xiàn)并糾正虹各類交易、災(zāi)賬戶余額和薯披露存在的卻重大錯報。棒在了解和評含估一般控制昂活動時，注觀冊會計師考往慮的主要因贈素可能包括識：時1勞．被審計醫(yī)剪院的主要運染營活動是否漏均有必要的服控制政策和悅程序。贏2贊．管理層對竭預(yù)算、運營磨結(jié)果和其他琴方面是否都紡有清晰的目騾標(biāo)，在被審稍計醫(yī)院內(nèi)部叛，是否對這恒些目標(biāo)加以籌清晰地記錄累和溝通，并戰(zhàn)且積極地對謎其進(jìn)行監(jiān)控尾。暫3軋．是否存在負(fù)計劃和報告怨系統(tǒng)，以識文別與運營目埋標(biāo)的差異，授并向適當(dāng)層辭級的管理層促報告該差異驅(qū)。飛4尺．是否由適濤當(dāng)層級的管隙理層對差異任進(jìn)行調(diào)查，謊并及時采取軟適當(dāng)?shù)募m正搶措施。澡5疏．不同人員撕的職責(zé)在何紙種程度上相峽分離，以降盜低舞弊和不也當(dāng)行為發(fā)生量的風(fēng)險。枝6所．會計系統(tǒng)項中的數(shù)據(jù)是正否與實物資牙產(chǎn)定期核對骨。字7悄．是否建立心了適當(dāng)?shù)谋Ｉ孀o(hù)措施，以撓防止未經(jīng)授甲權(quán)接觸文件展、記錄和資鎖產(chǎn)。煮8宇．是否存在袍信息安全職愿能部門負(fù)責(zé)飽監(jiān)控信息安惡全的政策和雁程序。破鑒于信息技慨術(shù)已廣泛應(yīng)慢用于醫(yī)院日湯常業(yè)務(wù)工作腔中，在了解帳被審計醫(yī)院鎮(zhèn)控制活動時劃，注冊會計黎師需要了解啦被審計醫(yī)院宰如何應(yīng)對信匆息技術(shù)導(dǎo)致遞的風(fēng)險。嘩（五）對控盞制的監(jiān)督沫注冊會計師旗需要了解被慌審計醫(yī)院對運與財務(wù)報表涌相關(guān)的內(nèi)部床控制的監(jiān)督備活動，并了白解如何采取丟糾正措施；蘆還需要了解峰被審計醫(yī)院鳴對控制的持于續(xù)監(jiān)督活動魔和專門的評泄價活動。持葉續(xù)的監(jiān)督活由動通常貫穿客于被審計醫(yī)愁院的日常運瀉營活動與常座規(guī)管理工作讓中。勁用于監(jiān)督活息動的信息大撲多由被審計均醫(yī)院的信息甜系統(tǒng)產(chǎn)生，財這些信息可每能會存在錯衫報，從而導(dǎo)嫂致管理層從導(dǎo)監(jiān)督活動中建得出錯誤的廊結(jié)論。譽(yù)因此，注冊匙會計師需要誘了解與被審餡計醫(yī)院監(jiān)督命活動相關(guān)的充信息來源，宴以及管理層晶認(rèn)為信息具毫有可靠性的冬依據(jù)。如果獵擬利用被審染計醫(yī)院監(jiān)督鴨活動使用的野信息（包括讀內(nèi)部審計報菜告），注冊趕會計師需要職考慮該信息拳是否具有可椅靠的基礎(chǔ)，狹是否足以實彈現(xiàn)審計目標(biāo)映。區(qū)為更好地提粒高審計效率縣和效果，在坐被審計醫(yī)院聞設(shè)有內(nèi)部審?fù)栌嫷那闆r下倆，注冊會計矮師需要通過杯了解內(nèi)部審描計的性質(zhì)以蠅及內(nèi)部審計壁如何適合被良審計醫(yī)院的植組織結(jié)構(gòu)、汪內(nèi)部審計已年實施或擬實脾施的活動等袖信息，以確桶定內(nèi)部審計著是否可能與糠審計相關(guān)。援監(jiān)督活動可續(xù)能包括利用痰與外部有關(guān)接機(jī)構(gòu)或人員手溝通所獲取勾的信息，這柏些外部信息送可能顯示內(nèi)坦部控制存在幼的問題或需宴要改進(jìn)的領(lǐng)番域。檢例如，患者譯通過付款來妻間接表示其恭接受醫(yī)院的犬發(fā)票金額，殺或者對發(fā)票照金額提出異躺議。此外，阿監(jiān)管機(jī)構(gòu)可砌能會對影響蓄內(nèi)部控制運眾行的問題與血醫(yī)院進(jìn)行溝聚通。例如，劑行業(yè)主管部誕門（或舉辦鋒單位）、財娃政部門、審努計部門針對鍬醫(yī)院檢查所往作的溝通。恰在執(zhí)行監(jiān)督婆活動時，管天理層也可能蕉考慮與注冊叢會計師就內(nèi)音部控制進(jìn)行擺溝通。霧二、了解和躲評價業(yè)務(wù)層襖面的內(nèi)部控樸制活動和信溪息系統(tǒng)紙本指引以醫(yī)訓(xùn)院采購與付彎款、銷售與寧收款、生產(chǎn)巖與倉儲以及野固定資產(chǎn)等親循環(huán)中最常俗見的業(yè)務(wù)流玉程為主線，炒以示例的形巖式說明注冊嘩會計師如何碧了解和評價份醫(yī)院業(yè)務(wù)流付程層面的內(nèi)鈴部控制活動漸和信息系統(tǒng)極。綿需要說明的孩是，不同醫(yī)榜院的具體業(yè)狡務(wù)流程可能拳不盡相同，面本指引不可爽能涵蓋實際衣工作中的所蟲有情況。在謠執(zhí)行醫(yī)院財革務(wù)報表審計桑業(yè)務(wù)時，注委冊會計師需巧要結(jié)合被審賢計醫(yī)院的具糖體業(yè)務(wù)情況鵝，對業(yè)務(wù)流相程作出相應(yīng)艱的調(diào)整和取就舍。凳（一）了解呼業(yè)務(wù)流程的寫主要步驟插1暈．采購與付曬款循環(huán)。輕通常所說的綿醫(yī)院采購包場括對藥品、攀衛(wèi)生材料、找低值易耗品周、其他材料袍等物資的采閱購。其中，堡藥品采購是算醫(yī)院最主要攻、最頻繁的想采購活動，可是醫(yī)院能否腔有效提供各菠類醫(yī)療服務(wù)板的核心采購川。因此，本侵指引以藥品務(wù)采購與付款懸的業(yè)務(wù)流程寬為例來說明植如何了解和跪評價與此相態(tài)關(guān)的內(nèi)部控回制活動。藥企品采購與付挖款的業(yè)務(wù)流坐程通常包括裳下列主要活海動：雪（運1進(jìn)）藥品采購幕與付款業(yè)務(wù)鋼流程?？刷僦岢霾少徤昵?。喝②營區(qū)分采購類冷型。鏈③遭選擇供應(yīng)商附。憐④潑商議合同條察款。濃⑤怪藥事管理委降員會（組）穿批準(zhǔn)。貧⑥商發(fā)出采購訂睡單。憤⑦強(qiáng)驗收入庫。尺⑧哨收到采購發(fā)凍票。召⑨投復(fù)核采購發(fā)乒票的準(zhǔn)確性蹤。危⑩青支付款項。紗○究11觸生成采購明隙細(xì)賬。兆○輝12顧匯總采購明翅細(xì)賬并過入講總賬。領(lǐng)（寒2滔）退貨、折倦扣與折讓的宜業(yè)務(wù)流程。雪①繭提出退貨、蛙折扣與折讓磨的請求。托②債退還藥品或疑得到折扣與轉(zhuǎn)折讓。督③賴編制退貨、購折扣與折讓魯?shù)谋韱?。渾④拘記錄退貨、危折扣與折讓鬼。恩⑤軍更新應(yīng)付賬晉款賬戶。李（考3疤）維護(hù)供應(yīng)叢商檔案的業(yè)留務(wù)流程。縮①然提交變更申豆請。懂②撈審核和批準(zhǔn)目。型③漂更新供應(yīng)商聲檔案。乓2旦．銷售與收路款循環(huán)。倡收入通常被舞確定為存在面較高重大錯惑報風(fēng)險的重晝要賬戶。醫(yī)駕院的收入是咬指醫(yī)院開展小醫(yī)療服務(wù)及低其他活動依西法取得的非目償還性資金丈。一般可以聯(lián)劃分為醫(yī)療幅收入、財政忌補(bǔ)助收入、擇科教項目收磚入和其他收遙入。其中，庭醫(yī)療收入對逼應(yīng)的各類醫(yī)拒療服務(wù)是醫(yī)爺院業(yè)務(wù)工作豐的主體和中放心環(huán)節(jié)，具助有明顯的行訂業(yè)特點，且卸屬于重要業(yè)品務(wù)流程和重健要交易類別園。醫(yī)療收入桿一般可以分唐為門診收入量(在下設(shè)掛號收歉入、診察收租入、檢查收閥入、化驗收旋入、治療收蔑入、手術(shù)收裂入、衛(wèi)生材迅料收入、藥荒品收入、藥季事服務(wù)費收東入、其他門抓診收入、結(jié)孤算差額等二允級明細(xì)曾)后和住院收入瓜（下設(shè)床位途收入、診察織收入、檢查鼻收入、化驗此收入、治療搞收入、手術(shù)姻收入、護(hù)理洲收入、衛(wèi)生螺材料收入、閣藥品收入、面藥事服務(wù)費抓收入、其他驗住院收入、柳結(jié)算差額等逢二級明細(xì)）弄。在一些特詞殊情況下，艱醫(yī)療退費的溉處理也可能皺是重要的交戰(zhàn)易類別。因肅此，本指引生以醫(yī)療收入拍的業(yè)務(wù)流程墊為例來說明鼻如何了解和扔評價與此相悉關(guān)的內(nèi)部控勇制活動。醫(yī)膚療收入的業(yè)越務(wù)流程通常疤包括下列主啦要活動：命（戲1泛）門診掛號轟的業(yè)務(wù)流程斜。賣①控收到掛號申盼請。街②閉區(qū)分是否是與醫(yī)?；颊?。連③好輸入掛號系憶統(tǒng)。飲④木收妥掛號費腸用或得到特注殊授權(quán)。存⑤綱遞交掛號收迅據(jù)。驕⑥暫生成掛號明易細(xì)賬。笑⑦繳匯總明細(xì)賬務(wù)至總賬。逃⑧辦定期核對庫嚷存收據(jù)。陡⑨句定期與各科精室進(jìn)行核對柏。申（職2杠）門診收費項的業(yè)務(wù)流程看。脾①揪接診醫(yī)生開樹具檢查治療借申請單或藥攤品處方。勸②卡收到付費申傭請。伍③布核對收費項趨目及金額。肝④獨區(qū)分是否是美醫(yī)?；颊摺Ｈ幄輬D收妥費用或貼得到特殊授筆權(quán)。盲⑥閃遞交繳款憑象證。閑⑦著生成收費明蒜細(xì)賬?；I⑧悉匯總明細(xì)賬俗至總賬。惕⑨遞定期核對庫靠存收據(jù)。迅⑩杰定期與各科長室進(jìn)行核對燕。糊（速3娛）住院收入械的業(yè)務(wù)流程述。嗽①元收到住院申靈請。懶②粱收妥預(yù)收醫(yī)鍬療款或得到緩特殊授權(quán)。咱③襪生成當(dāng)日費撤用清單。律④鍵核對預(yù)收醫(yī)掃療款使用情擊況。露⑤堆補(bǔ)繳預(yù)收醫(yī)核療款。龜⑥冰收到出院申貌請。治⑦糾生成住院期質(zhì)間費用清單處。式⑧匯區(qū)分是否系衛(wèi)醫(yī)?；颊?。蜻⑨膏收妥費用或表得到特殊授江權(quán)。駕⑩礎(chǔ)遞交繳款憑敬證或進(jìn)行催筐討。搭○乞11虹生成明細(xì)賬歸。均○董12庭匯總明細(xì)賬金至總賬。禾○途13桃定期核對庫虹存收據(jù)。塔○述14貿(mào)定期與住院窯部進(jìn)行核對洲。嗽（零4規(guī)）退費的業(yè)修務(wù)流程。港①勉收到退費申嫁請。晶②棵責(zé)任人簽署御退費意見。驕③廊核對退費內(nèi)狼容及手續(xù)。宋④壟區(qū)分是否系釘醫(yī)保患者。紀(jì)⑤膽收妥退費原滅始單據(jù)。密⑥遇退還款項并仰請患者確認(rèn)覆。唐⑦伏生成收費明者細(xì)賬。己⑧狗匯總明細(xì)賬善至總賬。鑄⑨經(jīng)定期核對庫檔存收據(jù)。研⑩武定期與各科偉室進(jìn)行核對殊。危3勝．生產(chǎn)與倉斜儲循環(huán)?；I通常所說的賽醫(yī)院生產(chǎn)活爐動是指自制至藥品、衛(wèi)生童材料的制造岸過程，醫(yī)院好倉儲活動是鋪指對藥品、城醫(yī)療器材、掩衛(wèi)生材料等余存貨的存放綠和保管的過誘程。生產(chǎn)與耗倉儲循環(huán)一雀般與醫(yī)院的喚運營活動密頃切相關(guān)，特勁別是在某些呀專科醫(yī)院（威如骨科醫(yī)院踐、腫瘤醫(yī)院應(yīng)、肝病醫(yī)院若等）是注冊酷會計師需要賤了解和評價團(tuán)的重要內(nèi)部船控制領(lǐng)域。黨生產(chǎn)與倉儲趟業(yè)務(wù)流程通冰常包括下列懂主要活動：枝（匪1栽）入庫。抓①筋辦妥驗收入醫(yī)庫手續(xù)。爭②車財務(wù)登記入階賬。保（盤2陪）移庫?？饥贀寧旆恳瞥龅沁|記。噸②順庫房移入登興記。漠（秩3娃）出庫。淘①壯銷售出庫。族②泛醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)障用出庫。坦③岸自制藥品生凈產(chǎn)領(lǐng)用原材貞料。夜④狐匯總出庫統(tǒng)蝕計表，登記奇入賬。截（韻4勞）退庫。測①本銷售退回。待②肢領(lǐng)用退回。扁③付匯總退庫統(tǒng)供計表，登記活入賬。歸（樣5擇）自制藥品羊生產(chǎn)。糧①茂生產(chǎn)領(lǐng)用原旨材料。坡②肆組織生產(chǎn)。參③臘輔助生產(chǎn)成備本的歸集和螺分?jǐn)?。喝④東產(chǎn)成品的成舊本核算和結(jié)橫轉(zhuǎn)。其⑤攤產(chǎn)成品驗收諒入庫?？罚?讓）庫存盤點戒。限①畝編制盤點計蒼劃。記②會組織實施盤梨點。浸③鏈查找差異原販因。注④頭確認(rèn)盤點報岸告。宇⑤押進(jìn)行賬務(wù)處架理。示（請7巷）成本核算糟。可①愧確定外購物注資成本。晨②駁確定自行加標(biāo)工或委托加扣工完成的物響資成本。析③續(xù)確定接受捐將贈的物資成礙本?；辎鼙O(jiān)確定藥房從租庫房領(lǐng)出物卡資成本。掀⑤充確定藥房銷福售物資的銷煎售成本。功⑥全確定自行加速工或委托加射工發(fā)出物資抓成本。品⑦嘩確定對外捐姿贈或用于免諒費救治發(fā)出粥物資成