內(nèi)部控制系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告

內(nèi)部限制系統(tǒng)審計(jì)報(bào)告【模板】2013-04-18

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修改內(nèi)部審計(jì)報(bào)告書目一、審計(jì)導(dǎo)言第x頁(yè)二、審計(jì)結(jié)果匯總表第x頁(yè)三、審計(jì)結(jié)果具體說明第x頁(yè)四、組織結(jié)構(gòu)圖第x頁(yè)五、流程圖圖例第x頁(yè)六、流程圖第x頁(yè)

審計(jì)結(jié)果匯總表一、在對(duì)銷售與收款環(huán)節(jié)的檢查中我們發(fā)覺存在如下問題：

（一）銷售與收款內(nèi)部限制制度符合性方面序號(hào)相關(guān)事項(xiàng)制度規(guī)定實(shí)際執(zhí)行存在風(fēng)險(xiǎn)建議1賒銷業(yè)務(wù)不明確隨意性、混亂建立具體程序和標(biāo)準(zhǔn)2銷售文件分別歸檔10日前歸入財(cái)務(wù)執(zhí)行繁瑣、客戶不滿建立客戶代表制度3價(jià)格員的設(shè)制三名價(jià)格員執(zhí)行成本大取消4銷售傭金銷售金額1%提取執(zhí)行虛假銷售確定暫扣比例

（二）現(xiàn)行內(nèi)部限制制度遵循方面存在的問題序號(hào)相關(guān)事項(xiàng)制度規(guī)定實(shí)際執(zhí)行存在風(fēng)險(xiǎn)建議1客戶往來對(duì)賬季度終了10天內(nèi)對(duì)賬流于形式發(fā)生不該發(fā)生的壞賬支配人員查清緣由2銷貨退回及折讓申請(qǐng)--審核--批準(zhǔn)--貨物入庫(kù)--索取折讓通知單沒有嚴(yán)格執(zhí)行貨物丟失、多交稅金檢查、督促，建立建全手續(xù)3款項(xiàng)送存銀行當(dāng)日剛好送存銀行沒有嚴(yán)格執(zhí)行挪用資金、丟失不定期限抽查4壞賬處理每年10月編制賬齡分析表，提出壞賬處理看法流于形式壞賬得到處理、挽回，報(bào)表不實(shí)對(duì)近三年的壞賬清理

（三）相關(guān)部門反饋看法序號(hào)相關(guān)事項(xiàng)涉及相關(guān)部門反饋看法緣由相關(guān)部門建議實(shí)行的措施1客戶往來對(duì)賬財(cái)務(wù)部不認(rèn)可人員少，無力完成增加人員2銷貨退回及折讓財(cái)務(wù)部建議向董事會(huì)提出取得嚴(yán)格執(zhí)行的制度建立建全制度3款項(xiàng)送存銀行財(cái)務(wù)部同意馬上整改4壞賬處理總經(jīng)理辦公室不認(rèn)可已經(jīng)盡力了二、在對(duì)購(gòu)貨與付款環(huán)節(jié)的檢查中我們發(fā)覺存在如下問題：

（一）選購(gòu) 與付款內(nèi)部限制制度符合性方面序號(hào)相關(guān)事項(xiàng)制度規(guī)定實(shí)際執(zhí)行存在風(fēng)險(xiǎn)建議1選購(gòu) 訂單的發(fā)出倉(cāng)儲(chǔ)部申請(qǐng)--主管副總經(jīng)理批準(zhǔn)--發(fā)出選購(gòu) 訂單執(zhí)行一旦倉(cāng)儲(chǔ)部失誤，物資積壓、資金占用不合理建立財(cái)務(wù)部審核限制程序2付款無/財(cái)務(wù)部審核并依據(jù)流淌資金的四周狀況付款隨意性強(qiáng)/以職權(quán)謀私利制定付款政策3供應(yīng)商的變動(dòng)選購(gòu) 部申請(qǐng)---主管選購(gòu) 的副總經(jīng)理審批執(zhí)行隨意性強(qiáng)/以職權(quán)謀私利制定相關(guān)方案4已報(bào)銷入賬的文件無重復(fù)入賬在報(bào)銷后加蓋標(biāo)記或打孔

（二）現(xiàn)行內(nèi)部限制制度遵循方面存在的問題序號(hào)相關(guān)事項(xiàng)制度規(guī)定實(shí)際執(zhí)行存在風(fēng)險(xiǎn)建議1選購(gòu) 業(yè)務(wù)招標(biāo)比價(jià)一次選購(gòu) 超過5萬元向已選定的供應(yīng)商招標(biāo)沒有嚴(yán)格執(zhí)行隨意性強(qiáng)/以職權(quán)謀私利嚴(yán)格執(zhí)行制度/財(cái)務(wù)監(jiān)督2物資入庫(kù)清點(diǎn)、驗(yàn)收流于形式出現(xiàn)短缺無法確定由誰(shuí)擔(dān)當(dāng)，最終公司損失嚴(yán)格執(zhí)行制度，發(fā)覺問題剛好溝通3已驗(yàn)收庫(kù)資暫估入庫(kù)手續(xù)文件單據(jù)全，辦理暫估入庫(kù)沒有嚴(yán)格執(zhí)行庫(kù)存物資信息失真，物資失控嚴(yán)格文件不完整的物資選購(gòu) 暫估入庫(kù)制度4庫(kù)存物資盤點(diǎn)定期盤點(diǎn)財(cái)務(wù)抽查沒有切實(shí)執(zhí)行賬實(shí)不符，物資丟失提高相識(shí)，保證盤點(diǎn)制度真實(shí)執(zhí)行

（三）相關(guān)部門反饋看法序號(hào)相關(guān)事項(xiàng)涉及相關(guān)部門反饋看法緣由相關(guān)部門建議實(shí)行的措施1選購(gòu) 訂單的發(fā)出選購(gòu) 部同意2供應(yīng)商的選擇選購(gòu) 部同意3大宗選購(gòu) 項(xiàng)目招標(biāo)選購(gòu) 部同意4已報(bào)銷入賬的文件財(cái)務(wù)部同意5庫(kù)存物資盤點(diǎn)倉(cāng)儲(chǔ)部同意/執(zhí)行困難定員過少

三、在對(duì)生產(chǎn)與成本循環(huán)的檢查中我們發(fā)覺存在如下問題：

（一）生產(chǎn)與成本內(nèi)部限制制度符合性方面序號(hào)相關(guān)事項(xiàng)制度規(guī)定實(shí)際執(zhí)行存在風(fēng)險(xiǎn)建議1價(jià)值較低的材料生產(chǎn)領(lǐng)用手續(xù)繁索全部材料填寫領(lǐng)料單執(zhí)行工作量加大、成本奢侈采納預(yù)算管理2生產(chǎn)成本計(jì)算品種法執(zhí)行過細(xì)、成本過高采納同行業(yè)計(jì)算方法3廢品及邊角余料無謀取非法個(gè)人利益建立廢品回收制度

（二）現(xiàn)行內(nèi)部限制制度遵循方面存在的問題序號(hào)相關(guān)事項(xiàng)制度規(guī)定實(shí)際執(zhí)行存在風(fēng)險(xiǎn)建議1員工聘請(qǐng)錄用部門申請(qǐng)----審批不志向增加人工成本人事部切實(shí)擔(dān)當(dāng)聘請(qǐng)職責(zé)2領(lǐng)用材料計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)保持一樣性各期不一樣成本不精確嚴(yán)格執(zhí)行制度3對(duì)生產(chǎn)工藝文件的遵守有規(guī)定部分人員不遵守降低產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率培訓(xùn)、提高意識(shí)

（三）相關(guān)部門反饋看法序號(hào)相關(guān)事項(xiàng)涉及相關(guān)部門反饋看法緣由相關(guān)部門建議實(shí)行的措施1價(jià)值較低的材料生產(chǎn)領(lǐng)用手續(xù)繁索倉(cāng)儲(chǔ)部同意正在解決2生產(chǎn)成本計(jì)算財(cái)務(wù)部同意但無法執(zhí)行以前未重視建議改正3廢品及邊角余料生產(chǎn)車間不同意慣例4員工聘請(qǐng)錄用人事部同意，但無力執(zhí)行技術(shù)問題設(shè)立專業(yè)聘請(qǐng)小組

審計(jì)結(jié)果具體說明

一、銷售和收款循環(huán)貴公司在銷售與收款方面的內(nèi)部限制流程見圖一（銷售與收款循環(huán)內(nèi)部限制制度流程圖）從圖一我們可以看出，貴公司在銷售與收款方面內(nèi)部限制制度的設(shè)計(jì)充分體現(xiàn)了機(jī)械制造企業(yè)的特點(diǎn)，著力強(qiáng)調(diào)為客戶服務(wù)意識(shí)和銷售風(fēng)險(xiǎn)防范體系，在檢查中我們發(fā)覺，這些限制措施在實(shí)際工作中也基本上得到了執(zhí)行。在這方面存在的問題主要表現(xiàn)在：

（一）銷售與收款內(nèi)部限制制度符合性方面1、賒銷業(yè)務(wù)的批準(zhǔn)程序和批準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)不明確。貴公司的限制流程中規(guī)定，賒銷業(yè)務(wù)由營(yíng)銷部審核，報(bào)經(jīng)主管銷售的副總經(jīng)理批準(zhǔn)。但是在制度中沒有營(yíng)銷部有關(guān)賒銷業(yè)務(wù)需審核的文件、審核的具體執(zhí)行人、審核并上報(bào)副總經(jīng)理的要求、審核的時(shí)限等具體可操作的流程規(guī)定。主管銷售的副總經(jīng)理對(duì)賒銷業(yè)務(wù)是否批準(zhǔn)的要求也沒有具體的規(guī)定。產(chǎn)生這個(gè)問題的緣由是總經(jīng)理認(rèn)為，市場(chǎng)狀況常常變動(dòng)，以一套固定的模式來確定賒銷業(yè)務(wù)可能會(huì)影響銷售業(yè)績(jī)，而且主管銷售的副總經(jīng)理習(xí)慣于按閱歷辦事。但是，沒有標(biāo)準(zhǔn)勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致賒銷業(yè)務(wù)的隨意性，同一種業(yè)務(wù)，由不同的人執(zhí)行，就會(huì)產(chǎn)生不同的審批結(jié)果。雖然經(jīng)檢查沒有發(fā)覺因此而產(chǎn)生的混亂現(xiàn)象，但長(zhǎng)此以往，后患無窮。為解決上述問題，我們建議，由營(yíng)銷部提出審批的具體程序和標(biāo)準(zhǔn)，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。2、銷售訂單、產(chǎn)品出庫(kù)單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單分別歸集，不便于稽核。制度規(guī)定，財(cái)務(wù)部應(yīng)在每月10日前將從各部門分別取得的銷售訂單、產(chǎn)品出庫(kù)單、銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)單核對(duì)相符，以防止與銷售相關(guān)的各部門發(fā)生工作失誤。但是，由于前述單據(jù)分別來自不同的部門，財(cái)務(wù)部無力對(duì)每一筆銷售業(yè)務(wù)都分別核對(duì)，只能核對(duì)這些單據(jù)的總額是否相等。假如不相等，查找起來特別麻煩，尤其是，假如發(fā)生錯(cuò)誤發(fā)貨或錯(cuò)誤開單，必定會(huì)導(dǎo)致客戶不滿，嚴(yán)峻影響公司的銷售業(yè)務(wù)。況且，既使核對(duì)相等，也并不意味著每一筆業(yè)務(wù)都正確。為解決這個(gè)問題，我們建議，在營(yíng)銷部設(shè)立客戶代表制度，營(yíng)銷部每接到一票訂單，就由營(yíng)銷部經(jīng)理指定一名員工為客戶代表，由其代表客戶到各部門辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，貨物發(fā)運(yùn)后，由其將相關(guān)單據(jù)核對(duì)相等后交財(cái)務(wù)部審核。這樣做既可以解決上述問題，又可以削減客戶的麻煩，而且并不須要增加成本開支。3、價(jià)格員的設(shè)置沒有意義。貴公司在營(yíng)銷部設(shè)有三名價(jià)格員，負(fù)責(zé)核對(duì)銷售發(fā)票中的價(jià)格是否正確。據(jù)我們調(diào)查，貴公司所銷售的產(chǎn)品只有五個(gè)品種，二十一個(gè)規(guī)格，營(yíng)銷部一個(gè)合格的員工，在一個(gè)月內(nèi)就可以記居處有的價(jià)格，而且可以打印價(jià)格表發(fā)給與銷售價(jià)格運(yùn)用和審核有關(guān)的員工，完全沒有必要設(shè)置價(jià)格員來進(jìn)行審核。按貴公司目前的勞資標(biāo)準(zhǔn)，每名員工的平均費(fèi)用為22,500元，三名員工的費(fèi)用就是67,500元，這筆開支根本沒有必要。我們建議，取消價(jià)格員，這樣可以每年為貴公司節(jié)約開支67,500元。4、銷售傭金制度設(shè)計(jì)有缺陷。貴公司對(duì)營(yíng)銷部員工按銷售訂貨金額和銷售回款金額的1%計(jì)算提取銷售傭金，這本是促進(jìn)營(yíng)銷工作的一項(xiàng)激勵(lì)措施，是合理的，但是，這項(xiàng)制度在設(shè)計(jì)時(shí)，沒有考慮銷貨退回及折讓因素，一旦發(fā)生，就會(huì)導(dǎo)致銷售傭金隱性提高。長(zhǎng)此以往，還可能出現(xiàn)虛假銷售問題，給貴公司造成更大的損失。我們建議，由財(cái)務(wù)部依據(jù)貴公司近幾年銷貨退回及折讓金額占全部銷售額的百分比，再考慮各種調(diào)整因素后，確定一個(gè)銷售傭金暫扣比例，報(bào)董事會(huì)批準(zhǔn)后，實(shí)施傭金暫扣制度，待銷貨退回及折讓期過后，如沒有發(fā)生銷貨退回及折讓事項(xiàng)，再將暫扣款發(fā)給營(yíng)銷員。

（二）現(xiàn)行內(nèi)部限制制度遵循方面存在的問題1、客戶往來對(duì)賬流于形式。制度規(guī)定，財(cái)務(wù)部會(huì)計(jì)員應(yīng)于每季度終了后10天內(nèi)憧憬來客戶寄發(fā)并核對(duì)往來賬目對(duì)賬單，如發(fā)覺不符應(yīng)在三天內(nèi)查出緣由予以解決。但據(jù)我們檢查發(fā)覺，2002年第一季度和第三季度沒有發(fā)出往來賬目調(diào)整表，第四季度的往來賬目調(diào)整表不相符但沒有緣由說明和處理看法。到2002年12月31日止，客戶往來賬目金額與客戶認(rèn)可往來金額相差2，150，336元（客戶認(rèn)可金額高于貴公司賬簿金額的項(xiàng)目為379，624元，客戶認(rèn)可金額少于貴公司往來賬面金額的項(xiàng)目為2，529，960元）。產(chǎn)生這個(gè)問題的緣由是財(cái)務(wù)部人員不足，規(guī)定的對(duì)賬調(diào)整期又與會(huì)計(jì)工作高峰期相沖突，財(cái)務(wù)部有關(guān)人員認(rèn)為此項(xiàng)工作不應(yīng)是自已的工作范圍，有關(guān)部門的督促監(jiān)督不力等?；谶@個(gè)問題的嚴(yán)峻性和重大的風(fēng)險(xiǎn)性，我們建議，應(yīng)馬上支配得力人員，盡快查清往來賬不符的緣由，快速解決問題，努力防止產(chǎn)生不應(yīng)有的壞賬損失。同時(shí)應(yīng)調(diào)查財(cái)務(wù)部沒有執(zhí)行此項(xiàng)制度的真正緣由，實(shí)行措施，使這些制度真正落到實(shí)處。2、銷貨退回及折讓手續(xù)制度執(zhí)行不力。制度規(guī)定，客戶提出銷貨退回及折讓申請(qǐng)的，經(jīng)營(yíng)銷部審核、主管銷售的副總經(jīng)理批準(zhǔn)后，可以辦理銷貨退回及折讓事項(xiàng)，但必需將退回貨物閱歷收后填寫入庫(kù)單，并取得客戶供應(yīng)的“銷貨退回及索取折讓通知單”、收款收據(jù)后才可以辦理退款。但據(jù)我們審查發(fā)覺，此項(xiàng)制度的執(zhí)行很不志向。2002年共發(fā)生銷貨退回及折讓事項(xiàng)35項(xiàng)，有2項(xiàng)沒有入庫(kù)驗(yàn)收單，金額合計(jì)164,515元，有8項(xiàng)沒有取得“銷貨退回及索取折讓通知單”，金額合計(jì)1，755,396元，因此多交增值稅298,417元。產(chǎn)生這個(gè)問題的緣由是各部門之間相互溝通不力，財(cái)務(wù)部礙于貴公司有關(guān)人員情面，不嚴(yán)格執(zhí)行制度，過后又不主動(dòng)督促補(bǔ)充，聽而任之?；谶@個(gè)問題的嚴(yán)峻性，我們建議，馬上組織人員檢查督促有關(guān)手續(xù)，補(bǔ)回?fù)p失，同時(shí)應(yīng)懲罰有關(guān)責(zé)任人。3、未按規(guī)定剛好將所收款項(xiàng)送存銀行。制度規(guī)定，財(cái)務(wù)部收到款項(xiàng)，應(yīng)在當(dāng)日送存銀行，以防止盜搶及挪用損失。我們抽查了三個(gè)月的收款業(yè)務(wù)發(fā)覺，貴公司銀行日記賬每天記錄的收款金額與銀行供應(yīng)的對(duì)賬單金額不符，有時(shí)多有時(shí)少，這說明有時(shí)沒有將所收款項(xiàng)于當(dāng)天送存銀行，經(jīng)復(fù)核，全年的余額雖然相等（說明沒有損失），但潛在的風(fēng)險(xiǎn)是存在的。產(chǎn)生這個(gè)問題的緣由是財(cái)務(wù)部出納員嫌每天存款過于麻煩，對(duì)不執(zhí)行該項(xiàng)制度可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)相識(shí)不足，財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人督促不力。我們建議，應(yīng)向財(cái)務(wù)部有關(guān)人員強(qiáng)調(diào)剛好存款的意義，支配人員不定期抽查剛好存款狀況，發(fā)覺問題，馬上處理。4、壞賬處理不符合規(guī)定。制度規(guī)定，財(cái)務(wù)部應(yīng)于每年10月份，編制賬齡分析表，對(duì)可能的壞賬提出看法，交總經(jīng)理辦公室審批處理。但據(jù)我們檢查發(fā)覺，財(cái)務(wù)部編制的賬齡分析表雖然按期提交給總經(jīng)理辦公室，但只是例行地批準(zhǔn)記入壞賬，并沒有對(duì)產(chǎn)生壞賬的緣由進(jìn)行分析，也沒有對(duì)相關(guān)責(zé)任人進(jìn)行處理，更沒有實(shí)行應(yīng)急措施挽回?fù)p失。產(chǎn)生這個(gè)問題的緣由是有關(guān)人員嫌麻煩，不情愿去做挽回?fù)p失的努力。在內(nèi)部又推托責(zé)任，沒有人負(fù)責(zé)。主管領(lǐng)導(dǎo)好好思想嚴(yán)峻，不愿得罪人。我們建議，組織有關(guān)人員對(duì)近三年已產(chǎn)生的壞賬進(jìn)行清理，查清責(zé)任，剛好處理。實(shí)行主動(dòng)措施，努力挽回?fù)p失。

（三）相關(guān)部門反饋看法我們依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的要求，在本報(bào)告正式送交貴公司董事會(huì)前已將草稿送到相關(guān)部門，并要求他們提出反饋看法，在本報(bào)告正式編制前我們已經(jīng)收到全部的反饋看法，現(xiàn)將這些看法整理歸納如下：1、對(duì)于我們提出的與內(nèi)部限制制度設(shè)置有關(guān)的問題，相關(guān)部門都表示贊成，并同意我們提出的修改建議。2、財(cái)務(wù)部對(duì)于我們提出的收款不剛好送存銀行問題和銷貨退回及折讓手續(xù)不健全問題表示同意，對(duì)前一個(gè)問題他們已經(jīng)進(jìn)行了整改，對(duì)后一個(gè)問題他們建議我們向董事會(huì)提出，以取得嚴(yán)格執(zhí)行制度的要求。3、財(cái)務(wù)部對(duì)于客戶往來對(duì)賬問題歸責(zé)于他們表示不認(rèn)可，認(rèn)為如不能增加人員編制，他們無力完成此項(xiàng)工作。4、總經(jīng)理辦公室參加人員不認(rèn)可，對(duì)于他們關(guān)于壞賬損失緣由的責(zé)難，認(rèn)為他們對(duì)此已經(jīng)盡力了，產(chǎn)生壞賬的緣由是多方面的，除非進(jìn)行訟訴別無它法，但他們又對(duì)訟訴的難度心存恐驚，對(duì)勝訴后的具體執(zhí)行不抱希望。

二、選購(gòu) 和付款循環(huán)貴公司在選購(gòu) 和付款循環(huán)的內(nèi)部限制流程見圖二（選購(gòu) 和付款內(nèi)部限制流程圖）從上圖可以看出，貴公司在選購(gòu) 和付款方面的內(nèi)部限制設(shè)置緊密結(jié)合機(jī)械制造企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，著重強(qiáng)調(diào)防范選購(gòu) 風(fēng)險(xiǎn)，降低選購(gòu) 成本，提高選購(gòu) 效率和限制選購(gòu) 費(fèi)用，在檢查中我們發(fā)覺，貴公司在實(shí)際工作中基本上執(zhí)行了這些制度。在這方面存在問題主要表現(xiàn)在：

（一）選購(gòu) 和付款內(nèi)部限制制度符合性方面1、選購(gòu) 訂單發(fā)出前未經(jīng)財(cái)務(wù)審核。貴公司的選購(gòu) 流程規(guī)定，倉(cāng)儲(chǔ)部應(yīng)依據(jù)生產(chǎn)支配的要求和實(shí)際庫(kù)存狀況，提出選購(gòu) 申請(qǐng)，經(jīng)主管副總經(jīng)理批準(zhǔn)后向供應(yīng)商發(fā)出選購(gòu) 訂單。這項(xiàng)限制制度在倉(cāng)儲(chǔ)部庫(kù)存管理比較精確的前提下是合理的。但是，一旦倉(cāng)儲(chǔ)部的庫(kù)存管理工作出現(xiàn)失誤，就會(huì)出現(xiàn)接著選購(gòu) 已積壓物資的錯(cuò)誤，導(dǎo)致資金占用不合理增加等經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。在管理限制比較好的企業(yè)經(jīng)營(yíng)流程中，為解決這個(gè)問題，一般都在選購(gòu) 限制流程中，存在一個(gè)財(cái)務(wù)部審核限制程序，特地審核各種物資的生產(chǎn)須要量和現(xiàn)有庫(kù)存量是否正確，以檢查和防范倉(cāng)儲(chǔ)部的管理失誤。產(chǎn)生這個(gè)問題的緣由是，貴公司與選購(gòu) 相關(guān)的部門和主管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)這個(gè)問題的重要性和風(fēng)險(xiǎn)性相識(shí)不夠，只是認(rèn)為增加一項(xiàng)審核限制會(huì)降低選購(gòu) 效率、提高限制成本而且根本沒有必要存在這項(xiàng)限制?；谶@個(gè)問題的重要性和貴公司相關(guān)部門和管理層的相識(shí)和要求，我們建議：增加此項(xiàng)限制，但是，考慮提高選購(gòu) 效率和降低限制費(fèi)用的要求，可以要求財(cái)務(wù)部只審核選購(gòu) 訂單申請(qǐng)表中的現(xiàn)有庫(kù)存量一項(xiàng)指標(biāo)。2、付款無程序，無標(biāo)準(zhǔn)。貴公司的選購(gòu) 流程規(guī)定，由財(cái)務(wù)部審核供應(yīng)商的付款要求和選購(gòu) 的有關(guān)單據(jù)文件，依據(jù)貴公司流淌資金的周轉(zhuǎn)狀況確定是否付款、付款比例和付款時(shí)間。在貴公司流淌資金足夠和付款政策一樣性的前提下，這項(xiàng)限制流程規(guī)定是合理的。但是，貴公司由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)高速增長(zhǎng)，流淌資金比較驚慌，無法保證全部的外欠款項(xiàng)都剛好支付，而且由于供應(yīng)商狀況的困難性，財(cái)務(wù)部也無法保證付款政策的一樣性。在此條件下，財(cái)務(wù)部付款政策的執(zhí)行就存在較大的隨意性，長(zhǎng)此以往，會(huì)導(dǎo)致因財(cái)務(wù)部付款過程沒有監(jiān)督而產(chǎn)生財(cái)務(wù)部有關(guān)人員以職權(quán)謀取私利狀況的產(chǎn)生。出現(xiàn)這個(gè)問題的緣由是貴公司有關(guān)管理人員認(rèn)為，各個(gè)不同的供應(yīng)商狀況困難，在目前條件下，很難用一套具體的標(biāo)準(zhǔn)來確定付款政策，只能由財(cái)務(wù)部依據(jù)實(shí)際狀況確定付款業(yè)務(wù)的實(shí)際運(yùn)行。我們建議，由貴公司主管副總經(jīng)理協(xié)調(diào)選購(gòu) 部和財(cái)務(wù)部，制定出一套切實(shí)可行的選購(gòu) 欠款付款政策，報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行。一般狀況下，應(yīng)力求保證付款政策的一樣性，出現(xiàn)特別狀況須要優(yōu)先保證某供應(yīng)商付款時(shí)，應(yīng)由選購(gòu) 部提出申請(qǐng)，經(jīng)財(cái)務(wù)部審核后報(bào)主管副總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行。3、供應(yīng)商變動(dòng)無審核標(biāo)準(zhǔn)。貴公司的選購(gòu) 流程規(guī)定，由選購(gòu) 部依據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況選擇所需物資的供應(yīng)商，報(bào)主管選購(gòu) 的副總經(jīng)理批準(zhǔn)后確定供應(yīng)商。在此項(xiàng)制度中，沒有規(guī)定選購(gòu) 部依據(jù)什么標(biāo)準(zhǔn)選擇供應(yīng)商、副總經(jīng)理依據(jù)什么條件批準(zhǔn)供應(yīng)商、在什么狀況下應(yīng)變更供應(yīng)商。由于沒有標(biāo)準(zhǔn)，貴公司在供應(yīng)商的選擇和變更方面存在很大的隨意性，也沒有必要的監(jiān)督，選購(gòu) 部常常受到以權(quán)謀私的指責(zé)，雖然這些指責(zé)大多沒有準(zhǔn)確的證據(jù)，但貴公司各方面（包括選購(gòu) 部）對(duì)供應(yīng)商選擇的隨意性的不滿是很明顯的。產(chǎn)生這個(gè)問題的緣由是，供應(yīng)商供應(yīng)的條件是在不斷變更之中的，選購(gòu) 部受信息不對(duì)稱因素的影響，不能肯定保證所選擇的供應(yīng)商總是最優(yōu)的。從貴公司自身的狀況來看，不同時(shí)期對(duì)供應(yīng)商的要求也不同，很難確定一套穩(wěn)定的、具體的供應(yīng)商選擇標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行供應(yīng)商管理。我們建議，由選購(gòu) 部依據(jù)貴公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，擬定一套供應(yīng)商選擇和變更的標(biāo)準(zhǔn)及所須要供應(yīng)的資料，經(jīng)主管副總經(jīng)理審核后報(bào)總經(jīng)理批準(zhǔn)后執(zhí)行。假如出現(xiàn)須要變更標(biāo)準(zhǔn)的情形，應(yīng)由選購(gòu) 部提出申請(qǐng)，經(jīng)主管副總經(jīng)理審核報(bào)總經(jīng)理后才能進(jìn)行。4、已報(bào)銷入賬的單據(jù)文件沒有核銷處理制度。貴公司的選購(gòu) 與付款循環(huán)流程中規(guī)定，物資選購(gòu) 業(yè)務(wù)結(jié)束后，財(cái)務(wù)部應(yīng)依據(jù)有關(guān)單據(jù)的文件記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬。但是，沒有規(guī)定已報(bào)銷入賬的單據(jù)文件必需進(jìn)行核銷。這樣，就存在已報(bào)銷入賬的單據(jù)文件重復(fù)入賬、欠款重復(fù)支付的風(fēng)險(xiǎn)。產(chǎn)生這個(gè)問題的緣由，財(cái)務(wù)部對(duì)此問題的重視程度不足，認(rèn)為只要仔細(xì)檢查，是不會(huì)出現(xiàn)問題的，他們也是從沒有在這方面發(fā)生過錯(cuò)誤。我們建議，貴公司在選購(gòu) 與付款業(yè)務(wù)執(zhí)行完畢，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)將已報(bào)銷入賬的單據(jù)憑證和相關(guān)文件上加蓋“已入賬”標(biāo)記，或在其上用打孔機(jī)打孔。財(cái)務(wù)部在進(jìn)行付款和賬務(wù)處理時(shí)，只要發(fā)覺所處理的單據(jù)或文件上有“已入賬”或已打孔，就應(yīng)拒絕接受并報(bào)財(cái)務(wù)部主管處理。

（二）現(xiàn)行內(nèi)部限制制度遵循方面存在的問題1、部分選購(gòu) 業(yè)務(wù)沒有選購(gòu) 招標(biāo)比價(jià)文件。制度規(guī)定，貴公司一次超過50，000元的物資選購(gòu) 都必需向已選定的供應(yīng)商招標(biāo)，由這些供應(yīng)商供應(yīng)投標(biāo)文件，貴公司選購(gòu) 部編制選購(gòu) 招標(biāo)分析表并確定最終供應(yīng)商。貴公司2002年一次金額超過50,000元的選購(gòu) 業(yè)務(wù)305筆，我們實(shí)行統(tǒng)計(jì)抽樣的方法，共抽取了其中的85筆進(jìn)行檢查（牢靠程度95%，總金額15,045,140元），發(fā)覺有5筆沒有已選定供應(yīng)商供應(yīng)的投標(biāo)書，其選購(gòu) 金額合計(jì)1,385,476元；有8筆沒有物資選購(gòu) 招標(biāo)分析表，其選購(gòu) 金額合計(jì)2,556,771元。不符合規(guī)定的選購(gòu) 業(yè)務(wù)占全部選購(gòu) 業(yè)務(wù)的15%，這說明貴公司在這方面的工作存在的問題較大，雖然并沒有造成重大損失，但如此嚴(yán)峻地破壞限制制度，長(zhǎng)此以往不經(jīng)處理，必將給貴公司造成重大損失。產(chǎn)生這個(gè)問題的緣由是，選購(gòu) 部有關(guān)人員認(rèn)為，其實(shí)他們已經(jīng)執(zhí)行了公司制度規(guī)定的程序，只不過是因?yàn)楣ぷ魈?，沒有剛好補(bǔ)充所需的文件，而且他們認(rèn)為，只要是執(zhí)行了規(guī)定的程序，文件資料只是個(gè)形式，有沒有都沒關(guān)系。我們建議，必需嚴(yán)格執(zhí)行選購(gòu) 招標(biāo)文件資料制度，應(yīng)當(dāng)要求財(cái)務(wù)部，凡是招標(biāo)文件資料不完整的選購(gòu) 業(yè)務(wù)一律不得入賬和付款。2、物資入庫(kù)時(shí)清點(diǎn)驗(yàn)收工作流于形式。制度規(guī)定，選購(gòu) 的物資在入庫(kù)時(shí)，應(yīng)由倉(cāng)儲(chǔ)部有關(guān)人員進(jìn)行清點(diǎn)和驗(yàn)收，確認(rèn)實(shí)際入庫(kù)物資的品種、規(guī)格、等級(jí)、數(shù)量等項(xiàng)目，以保證入庫(kù)物資的精確性。我們?cè)跈z查中，視察了三次實(shí)際的入庫(kù)清點(diǎn)驗(yàn)證過程，發(fā)覺倉(cāng)儲(chǔ)有些人員只對(duì)入庫(kù)物資的品種進(jìn)行檢查確認(rèn)，對(duì)于其他項(xiàng)目沒有按規(guī)定清點(diǎn)驗(yàn)證，而是依據(jù)選購(gòu) 訂單副聯(lián)和供應(yīng)商供應(yīng)的貨運(yùn)單干脆填寫入庫(kù)單。這樣，一旦供應(yīng)商的貨運(yùn)單發(fā)生錯(cuò)誤，貴公司的入庫(kù)記錄就將隨之發(fā)生錯(cuò)誤，庫(kù)存賬簿的記錄也將出現(xiàn)錯(cuò)誤，庫(kù)存物資管理就會(huì)出現(xiàn)混亂。一旦發(fā)覺某種庫(kù)存物資短缺，根本無法確認(rèn)是庫(kù)存保管問題，還是入庫(kù)驗(yàn)收問題，更無法確認(rèn)是哪個(gè)供應(yīng)商存在問題，所造成的損失，就只能由貴公司自己擔(dān)當(dāng)。產(chǎn)生這個(gè)問題的緣由是，倉(cāng)儲(chǔ)部有關(guān)工作人員認(rèn)為，供應(yīng)商是選購(gòu) 部通過規(guī)定程序確定的，都是管理方面很規(guī)范的公司，不行能發(fā)生實(shí)際入庫(kù)物資與貨運(yùn)單不符的狀況，他們的工作只不過是例行公事而已。我們建議，必需執(zhí)行嚴(yán)格入庫(kù)物資清點(diǎn)驗(yàn)收制度，對(duì)于在清點(diǎn)驗(yàn)收過程中發(fā)覺的實(shí)際清點(diǎn)與貨運(yùn)單不符的狀況，應(yīng)馬上通知選購(gòu) 部與該供應(yīng)商溝通，以保證與選購(gòu) 訂單相符。同時(shí)，該通知單還可作為選購(gòu) 部考核和更換供應(yīng)商時(shí)的重要參考。3、已驗(yàn)收入庫(kù)物資暫估入庫(kù)制度執(zhí)行不力。制度規(guī)定，對(duì)于已驗(yàn)收入庫(kù)但由于單據(jù)文件不完整的業(yè)務(wù)，不得按正常的方式報(bào)銷入賬，必需按估定的價(jià)格做暫估入庫(kù)處理。但在我們的檢查中發(fā)覺，2002年貴公司共發(fā)生此類業(yè)務(wù)104筆，我們按統(tǒng)計(jì)抽樣的要求檢查了15筆（牢靠程度95%），發(fā)覺有3筆沒有辦理暫估入庫(kù)手續(xù)，占所抽查業(yè)務(wù)的20%。其金額合計(jì)為784，329元。這種狀況的發(fā)生，嚴(yán)峻影響了庫(kù)存物資核算的精確性，導(dǎo)致庫(kù)存物資信息失真，損害管理層決策的精確性。產(chǎn)生這個(gè)問題的緣由是，倉(cāng)儲(chǔ)部有些工作人員認(rèn)為，這些物資入庫(kù)單據(jù)文件不完整是短暫的，所短缺的單據(jù)文件很快就會(huì)補(bǔ)齊，沒有必要?jiǎng)谏褓M(fèi)勁去辦理暫估入庫(kù)手續(xù)，其后，所短缺的單據(jù)文件由于種種緣由沒有補(bǔ)齊，他們因忙于其他事務(wù)而遺忘了辦理暫估入庫(kù)手續(xù)。我們建議，必需嚴(yán)格執(zhí)行單據(jù)文件不完整的物資選購(gòu) 暫估入庫(kù)手續(xù)制度，倉(cāng)儲(chǔ)部有關(guān)負(fù)責(zé)人員應(yīng)不定期視察物資入庫(kù)業(yè)務(wù)，一旦發(fā)覺此種狀況，應(yīng)剛好處理并按規(guī)定賜予有關(guān)責(zé)任人必要的處理。4、庫(kù)存物資定期盤點(diǎn)制度流于形式。制度規(guī)定，倉(cāng)儲(chǔ)部定期對(duì)庫(kù)存物資進(jìn)行盤點(diǎn)，以便剛好駕馭物資的實(shí)際庫(kù)存狀況。財(cái)務(wù)部應(yīng)在每年年未前對(duì)庫(kù)存物資進(jìn)行抽查，以確保倉(cāng)儲(chǔ)部有關(guān)庫(kù)存物資的報(bào)告的正確性。但據(jù)我們檢查發(fā)覺，貴公司的庫(kù)存物資定期盤點(diǎn)檢查制度沒有得到切實(shí)的執(zhí)行。2002年12月15日貴公司倉(cāng)儲(chǔ)部編報(bào)的庫(kù)存物資盤點(diǎn)表顯示，貴公司的庫(kù)存物資實(shí)際盤點(diǎn)數(shù)與賬面庫(kù)存數(shù)完全相符，沒有一點(diǎn)差異。貴公司財(cái)務(wù)部在2002年12月27日編報(bào)的庫(kù)存物資抽查表中，反映被抽查的15種物資的實(shí)際庫(kù)存數(shù)量與賬面數(shù)量也完全相符。從這兩份文件中，好像貴公司的庫(kù)存物資管理水平特別高，有關(guān)庫(kù)物資定期盤點(diǎn)的制度也得到了切實(shí)的執(zhí)行，但事實(shí)上并非如此。貴公司2002年12月31日庫(kù)存物資明細(xì)賬中反映的存貨共有5794種，我們依據(jù)統(tǒng)計(jì)抽樣的要求（牢靠程度95%），抽查了219種物資的實(shí)際庫(kù)存狀況，發(fā)覺其中有57種物資的實(shí)際庫(kù)存數(shù)量與賬面數(shù)量不符，差異金額超過20%的庫(kù)存物資數(shù)量達(dá)到18種，重大錯(cuò)誤率達(dá)到8.2%。這說明，貴公司的倉(cāng)儲(chǔ)部并沒有仔細(xì)的盤點(diǎn)庫(kù)存物資，貴公司財(cái)務(wù)部也沒有仔細(xì)地進(jìn)行抽查。貴公司的庫(kù)存物資管理并不像其報(bào)告中反映的那么高效，相反，存在的問題卻很嚴(yán)峻。產(chǎn)生這個(gè)問題的緣由是，貴公司倉(cāng)儲(chǔ)部和財(cái)務(wù)部有關(guān)人員認(rèn)為，貴公司的保安制度很嚴(yán)格，不會(huì)產(chǎn)生庫(kù)存物資的丟失現(xiàn)象，庫(kù)存物資實(shí)際盤點(diǎn)是否精確意義不大，既使不精確，也不會(huì)給貴公司造成損失?；趲?kù)存物資實(shí)際盤點(diǎn)制度對(duì)于貴公司強(qiáng)化管理水平，保證庫(kù)存物資信息精確性，提名貴公司與庫(kù)存物資相關(guān)的決策質(zhì)量的意義，我們建議，應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存物資盤點(diǎn)制度重要性的相識(shí)，實(shí)行措施，保證這項(xiàng)制度的真正實(shí)施。

（三）相關(guān)部門的反饋看法。1、選購(gòu) 部已相識(shí)到了財(cái)務(wù)部審核對(duì)于選購(gòu) 訂單制訂的重要性，已經(jīng)與財(cái)務(wù)部協(xié)商具體的審核方法，對(duì)于我們提出的建議表示認(rèn)可。2、選購(gòu) 部對(duì)于供應(yīng)商選擇與更換的標(biāo)準(zhǔn)問題早已有所體會(huì)，并對(duì)此深感憂慮，主管副總經(jīng)理也有同感，他們已經(jīng)起先著手標(biāo)準(zhǔn)的制度工作。3、選購(gòu) 部對(duì)于大宗選購(gòu) 項(xiàng)目招標(biāo)文件問題表示認(rèn)可，現(xiàn)在他們已實(shí)行措施補(bǔ)充所缺少的文件資料，并保證今后不會(huì)再有此類事情的發(fā)生。4、財(cái)務(wù)部對(duì)于已報(bào)銷單據(jù)和文件的的注銷問題表示認(rèn)可，并已經(jīng)起先實(shí)施我們提出的建議；對(duì)于付款標(biāo)準(zhǔn)和付款程序問題，他們承認(rèn)問題的存在，但對(duì)于我們提出的解決建議表示無力實(shí)現(xiàn)。5、倉(cāng)儲(chǔ)部承認(rèn)在入庫(kù)清點(diǎn)、暫估入庫(kù)問題和盤點(diǎn)中存在的問題，但不承認(rèn)我們對(duì)于產(chǎn)生緣由的分析，他們堅(jiān)持認(rèn)為，出現(xiàn)這些問題的主要緣由是他們的工作量較大，時(shí)間性要求較強(qiáng)，而他們的定員人數(shù)過少，無力完全執(zhí)行規(guī)定管理限制程序。

三、生產(chǎn)和成本計(jì)算循環(huán)貴公司在生產(chǎn)和成本循環(huán)的內(nèi)部限制流程見圖三（生產(chǎn)和成本計(jì)算循環(huán)內(nèi)部限制流程圖）從上圖可以看出，貴公司在生產(chǎn)和成本限制方面的內(nèi)部限制制度強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)消耗的限制和成本計(jì)算的精確性。這些制度基本上也得到了實(shí)施執(zhí)行。在這個(gè)循環(huán)存在的問題主要表現(xiàn)在：

（一）生產(chǎn)和成本計(jì)算循環(huán)內(nèi)部限制制度符合性方面1、對(duì)于價(jià)值較低的標(biāo)準(zhǔn)件、工具的生產(chǎn)領(lǐng)用手續(xù)過于繁瑣。制度規(guī)定，生產(chǎn)車間及其他協(xié)助生產(chǎn)車間領(lǐng)用全部的庫(kù)存物資都要填寫領(lǐng)料單，由倉(cāng)儲(chǔ)部依據(jù)生產(chǎn)須要批準(zhǔn)發(fā)放庫(kù)存物資。這對(duì)于專用的生產(chǎn)材料和珍貴材料來說是必要的，但對(duì)于通用的、價(jià)值較低的標(biāo)準(zhǔn)件和工具來說是沒有必要的。因?yàn)樯a(chǎn)中常常用到這些標(biāo)準(zhǔn)件和工具，用多少領(lǐng)多少，雖然可以降低生產(chǎn)消耗，但給倉(cāng)儲(chǔ)部造成的工作量會(huì)大大提高，貴公司倉(cāng)儲(chǔ)部與庫(kù)存物資發(fā)出有關(guān)的工作人員比同行業(yè)相同規(guī)模的企業(yè)多四名，主要緣由就在于此。我們測(cè)算，2002年貴公司因?qū)嵭写隧?xiàng)制度，可以降低標(biāo)準(zhǔn)件、工具的消耗35,000元，而多付出的工資費(fèi)用卻要增加80,000元，多支付45,000元。產(chǎn)生這個(gè)問題的緣由是該項(xiàng)制度的設(shè)計(jì)者過于強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)消耗成本，沒有考慮到為達(dá)到目標(biāo)所需付出的代價(jià)。我們建議：對(duì)于貴公司生產(chǎn)過程中常用的通用標(biāo)準(zhǔn)件、小工具等物資可以采納預(yù)算管理的方法，由生產(chǎn)部依據(jù)須要一次性領(lǐng)用一個(gè)生產(chǎn)周期的須要量，具體的消耗量由生產(chǎn)部去限制，由此可節(jié)約成本45,000元。2、生產(chǎn)成本的計(jì)算方法過于細(xì)致，導(dǎo)致核算成本過大。貴公司的生產(chǎn)成本核算采納品種法，為了精確，不僅把每一種產(chǎn)品作為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象，而且把每一種產(chǎn)品的每一個(gè)規(guī)格也作為一個(gè)成本計(jì)算對(duì)象；協(xié)助生產(chǎn)費(fèi)用的安排采納了目前最精確的代數(shù)安排法。這種成本計(jì)算方法的確可以提高成本計(jì)算結(jié)果的精確性，但為此付出的代價(jià)是財(cái)務(wù)部與成本計(jì)算相關(guān)的人員比行業(yè)同規(guī)模的企業(yè)多出五人。提高成本計(jì)算精確性的經(jīng)濟(jì)意義有多大難以確認(rèn)，但增加五名工作人員就要多付出100，000元的費(fèi)用。產(chǎn)生問題的緣由與前述相同。我們建議，放棄這種過于繁瑣、過于細(xì)致的成本計(jì)算方法，改為目前大多數(shù)同行業(yè)企業(yè)通用的成本計(jì)算方法，雖然精確性有所降低，但降低成本的作用是特別明顯的。3、生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品及邊角余料的處理沒有規(guī)定。在生產(chǎn)過程中不行避開地會(huì)產(chǎn)生廢品和邊角余料，對(duì)于廢品產(chǎn)生的責(zé)任和廢品的處理睬影響到貴公司的生產(chǎn)效率的進(jìn)步和生產(chǎn)成本的變動(dòng)；邊角余料的處理睬影響到生產(chǎn)成本的變動(dòng)、環(huán)保法規(guī)的遵循和生產(chǎn)車間的利益。據(jù)我們檢查，貴公司2002年共發(fā)生廢品2,500件，由此影響的成本為2,800,000元，其中可折解重復(fù)運(yùn)用的價(jià)值1,780,000元。邊角余料已由生產(chǎn)車間處理給廢品收購(gòu)商，取得處理款156，396元，此款已收入生產(chǎn)車間，并已作為機(jī)動(dòng)獎(jiǎng)金發(fā)給生產(chǎn)車間的有關(guān)人員。這種做法對(duì)貴公司的不利影響是巨大的，產(chǎn)生如此巨額的廢品成本無人處理，會(huì)助長(zhǎng)廢品的進(jìn)一步增加；邊角余料處理款不交財(cái)務(wù)部統(tǒng)一處理，會(huì)助長(zhǎng)各部門謀取非法利益的主動(dòng)性，長(zhǎng)此以往，貴公司整體的利益將會(huì)受到極大的損害。產(chǎn)生這個(gè)問題的緣由是，貴公司有關(guān)部門認(rèn)為，各生產(chǎn)車間已實(shí)施了成本目標(biāo)預(yù)算考核制度，各生產(chǎn)車間成本的凹凸會(huì)影響到自身的經(jīng)濟(jì)利益，沒有相識(shí)到加強(qiáng)管理的重要性。我們建議，應(yīng)盡快建立并實(shí)施廢品責(zé)任處理制度和邊角余料的統(tǒng)一處理制度，將廢品成本和邊角余料回收成本與生產(chǎn)成本目標(biāo)考核緊密結(jié)合起來。

（二）現(xiàn)行內(nèi)部限制制度遵循性方面存在的問題1、員工聘請(qǐng)錄用限制執(zhí)行不力。制度規(guī)定，各單位、部門須要增加員工，應(yīng)由該部門提出增加員工申請(qǐng)，提交增加員工的理由，報(bào)人事部申核后交總經(jīng)理批準(zhǔn)。但此項(xiàng)制度在貴公司執(zhí)行得很不志向，據(jù)我們檢查發(fā)覺，貴公司2002年各部門增加員工的申請(qǐng)數(shù)為368人，實(shí)際增加員工368人，而且各部門的實(shí)際增加人數(shù)恰好等于其申請(qǐng)人數(shù)，這就意味著，只要各部門提出增加員工申請(qǐng)，都能得到保證，而對(duì)于申請(qǐng)的合理性、必要性，人事部并沒有考核和審查。據(jù)我們實(shí)際調(diào)查測(cè)算，在2002年增加的員工中，至少有49名是不必要的，由此給貴公司增加的人工成本是68萬元。產(chǎn)生這個(gè)問題的緣由是，人事部認(rèn)為，各部門已實(shí)施了費(fèi)用預(yù)算考核，各部門出于對(duì)自身利益的考慮，不會(huì)沒有理由地增加員工，一旦申請(qǐng)?jiān)黾樱麄兛隙ㄊ潜匦?，人事部的審核只不過是個(gè)形式而已。我們建議，人事部應(yīng)切實(shí)擔(dān)當(dāng)起員工聘請(qǐng)錄用限制的職責(zé)，在審批各部門提交的增加員工申請(qǐng)時(shí)，必需仔細(xì)審查申請(qǐng)部門提交的申請(qǐng)資料，按崗位職責(zé)說明書和生產(chǎn)工藝文件及生產(chǎn)任務(wù)單的標(biāo)準(zhǔn)，復(fù)算申請(qǐng)部門的員工須要量，并以此為標(biāo)精確定是否批準(zhǔn)增加員工的申請(qǐng)。2、領(lǐng)用材料計(jì)價(jià)、成本計(jì)算方法各期不一樣，財(cái)務(wù)指標(biāo)嚴(yán)峻背離公司實(shí)際狀況。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法應(yīng)保持一樣性，一種方法一旦被采納，沒有特別的緣由并報(bào)請(qǐng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，不得隨意變更。貴公司在這方面執(zhí)行狀況較差。據(jù)我們檢查發(fā)覺，貴公司在2002年內(nèi)就對(duì)生產(chǎn)領(lǐng)用材料的計(jì)價(jià)先后運(yùn)用了先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、后進(jìn)先出法，人為造成生產(chǎn)成本下降1,200萬元。成本計(jì)算時(shí)，實(shí)際領(lǐng)用材料與領(lǐng)料單不符，采納價(jià)格差調(diào)減成本1,500萬元。生產(chǎn)車間的在產(chǎn)品完工約當(dāng)量隨意調(diào)整，并沒有按實(shí)際狀況列示，導(dǎo)致目前生產(chǎn)車間在產(chǎn)品的單位成本已經(jīng)高于完工產(chǎn)品成本，由此降低的完工產(chǎn)品成本達(dá)到850萬元。產(chǎn)生這個(gè)問題的緣由是，貴公司對(duì)各部門及各級(jí)管理人員采納預(yù)算考核管理，在無法完成考核任務(wù)的條件下，貴公司部分管理人員為了自身的眼前利益，放棄了對(duì)原則的遵守。貴公司正在申請(qǐng)上市，此種做法如不能剛好變更，很有可能受到法律訴訟。我們建議，貴公司應(yīng)督促各部門切實(shí)執(zhí)行國(guó)家會(huì)計(jì)制度和內(nèi)部限制制度，采納聘請(qǐng)外部社會(huì)中介審計(jì)的方法檢查發(fā)覺和防止成本隨意調(diào)整現(xiàn)象的存在。3、部分生產(chǎn)人員不仔細(xì)遵守生產(chǎn)工藝文件的要求。在生產(chǎn)過程中遵守生產(chǎn)工藝文件是保證產(chǎn)品質(zhì)量，提高生產(chǎn)效率的基本要求，但據(jù)我們視察發(fā)覺，在部分生產(chǎn)人員中存在不遵守生產(chǎn)工藝文件的現(xiàn)象。例如，在組裝車間的最終組裝工序的工藝文件中，要求將組裝螺絲正擰8圈然后反擰一圈，而部分生產(chǎn)人員只是正擰7.5圈，甚至只正擰5圈；車床在生產(chǎn)員工交接班時(shí)，工藝文件要求檢查并加注潤(rùn)滑油以保證車床的運(yùn)用壽命，但部分生產(chǎn)員工卻不遵守這項(xiàng)規(guī)定；工藝文件規(guī)定，生產(chǎn)工具運(yùn)用完畢，應(yīng)放在規(guī)定的位置以便其他人運(yùn)用，但部分生產(chǎn)員工卻依據(jù)個(gè)人的習(xí)慣，怎么放的都有。諸如此類的現(xiàn)象大量存在，如不剛好變更，將嚴(yán)峻影響貴公司的產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率。產(chǎn)生這個(gè)問題的緣由是，貴公司生產(chǎn)部門和技術(shù)部門對(duì)生產(chǎn)員工的工藝紀(jì)律方面的培訓(xùn)和監(jiān)督不力，不重視工藝文件對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量和生產(chǎn)效率的影響。我們建議，選擇合適時(shí)間對(duì)現(xiàn)有的生產(chǎn)員工進(jìn)行工藝文件重要性教化，開設(shè)培訓(xùn)班和詢問小組對(duì)生產(chǎn)工藝文件規(guī)定的各種工藝要求所生產(chǎn)產(chǎn)品的意義進(jìn)行講解，明確遵守工藝文件對(duì)生產(chǎn)員工個(gè)人利益的影響。

（三）相關(guān)部門反饋看法1、倉(cāng)儲(chǔ)部確認(rèn)，他們對(duì)于低價(jià)值物資的領(lǐng)用手續(xù)問題早已不滿，同意我們提出的改進(jìn)看法，正在與財(cái)務(wù)部、生產(chǎn)車間商討我們提出建議的操作方法。2、財(cái)務(wù)部承認(rèn)成本核算方面的確存在如我們所發(fā)覺的問題，但他們說，作為專業(yè)人員他們知道這樣做是不行以的，但他們之所以這樣做是為了公司整體的利益，他們不情愿獨(dú)立擔(dān)當(dāng)此項(xiàng)責(zé)任。財(cái)務(wù)部對(duì)我們提出的成本計(jì)算方法過于繁瑣的指責(zé)表示同意，并強(qiáng)調(diào)他們也是按制度辦事，至于為什么設(shè)計(jì)這樣的成本計(jì)算方法，他們表示不清晰。3、生產(chǎn)車間對(duì)于我們提出的員工不遵守工藝文件問題表示認(rèn)可，但不同意我們的產(chǎn)生緣由分析。他們認(rèn)為，工藝文件當(dāng)然應(yīng)當(dāng)遵守，但須要時(shí)間對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)，員工了解并嫻熟駕馭這些工藝文件規(guī)定須要肯定的周期。生產(chǎn)車間承認(rèn)存在廢品和邊角余料問題，但他們強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生的廢品只占全部產(chǎn)量的3%，已達(dá)到同行業(yè)的較高水平，進(jìn)一步降低廢品難度很大；他們強(qiáng)調(diào)，邊角余料處理收入用作獎(jiǎng)金安排，是經(jīng)過總經(jīng)理同意的，緣由是生產(chǎn)車間工作條件差，勞動(dòng)強(qiáng)度大，生產(chǎn)車間員工收入水平低于他們所付出的勞動(dòng)代價(jià)，這筆獎(jiǎng)金只不過是對(duì)他們的補(bǔ)償。4、人事部承認(rèn)在員工增加方面審核工作未遵守規(guī)定，但他們堅(jiān)持認(rèn)為，由于他們?cè)谂c生產(chǎn)有關(guān)的專業(yè)技術(shù)方面存在缺陷，他們沒有實(shí)力審核各部門增加員工的合理性。

四、貨幣資金限制循環(huán)貴公司有關(guān)貨幣資限制的內(nèi)部限制流程見圖四貨幣資金內(nèi)部限制流程圖從上圖中可以看出，貴公司在貨幣資金的管理限制方面，制度的建設(shè)是很健全的。我們對(duì)貴公司現(xiàn)有的有關(guān)貨幣資金的內(nèi)部限制流程進(jìn)行了具體地檢查，沒有發(fā)覺明顯的制度缺陷。對(duì)貴公司有關(guān)貨幣資金內(nèi)部限制制度的執(zhí)行狀況，我們對(duì)每一類業(yè)務(wù)都進(jìn)行了抽查，發(fā)覺了一些問題，現(xiàn)將這些問題詳述如下：1、銀行存款余額調(diào)整未實(shí)現(xiàn)分別。制度規(guī)定，每月月初，財(cái)務(wù)部都應(yīng)指定一名員工對(duì)出納員經(jīng)管的銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查，并編制銀行存款余額調(diào)整表，如發(fā)覺有違規(guī)狀況應(yīng)馬上向財(cái)務(wù)部主管匯報(bào)。但據(jù)我們檢查發(fā)覺，貴公司的銀行存款余額調(diào)整表始終都是由出納員自己編制的，財(cái)務(wù)部指定人員只是在已編制完畢的銀行存款余額調(diào)整表上蓋印，并沒有實(shí)際編制或檢查。這就存在出納員挪用公款的可能性。我們?cè)?002年8月份的銀行存款業(yè)務(wù)檢查中發(fā)