高級財務(wù)會計第章外幣折算

第四章外幣折算會計

本章主要內(nèi)容一、外幣折算會計概述：記賬本位幣、外幣、外幣交易、即期匯率和即期匯率的近似匯率、匯兌差額及其會計處理規(guī)定二、外幣交易的會計處理：外幣交易日常核算的會計處理方法；我國對外幣交易日常核算的規(guī)定（當日匯率法）；當日匯率法舉例三、外幣報表折算：國際上外幣報表折算簡介；我國有關(guān)規(guī)定；我國外幣報表折算舉例1第一頁，共四十八頁。

第四章外幣折算會計（參見《新準則第19號——外幣折算》）

第一節(jié)外幣折算會計概述一、記賬本位幣、外幣和外幣交易1、記賬本位幣：企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣，即企業(yè)會計主體用于日常會計核算的貨幣。

我國規(guī)定：企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。

企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。2第二頁，共四十八頁。2、（會計上的）外幣：我國規(guī)定：外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。

[注：（經(jīng)濟上的）的外幣，是指外國、外地區(qū)的貨幣]3、外幣交易（外幣業(yè)務(wù)）：以外幣計價或者結(jié)算的交易。

我國規(guī)定：外幣交易包括：(1)買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù)：(2)借入或者借出外幣資金；(3)其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。4、外幣報表折算：將以外幣表示的財務(wù)報表折算為記賬本位幣表示的財務(wù)報表。3第三頁，共四十八頁。

二、即期匯率和即期匯率的近似匯率

我國規(guī)定：企業(yè)在處理外幣交易和對外幣財務(wù)報表進行折算時，通常應(yīng)采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額反映；匯率波動不大的，為簡化核算，也可以采用即期匯率的近似匯率進行折算。但前后各期不得隨意變動。

即期匯率通常是指中國人民銀行公布的當日人民幣外匯牌價的中間價。企業(yè)發(fā)生的外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項，應(yīng)當按照交易實際采用的匯率（即銀行買入價或賣出價）折算。

即期匯率的近似匯率，是指按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當期平均匯率或加權(quán)平均匯率等。

4第四頁，共四十八頁。

三、匯兌差額及其會計處理（一）匯兌差額是指，在外幣交易和持有外幣貨幣性資產(chǎn)、負債期間，以及外幣報表的各項目折合為記帳本位幣時，由于匯率不同（匯率變動）而產(chǎn)生的差額。

匯兌差額包括外幣交易匯兌差額和外幣報表折算匯兌差額。外幣交易匯兌差額是指外幣交易中形成的匯兌差額。其形成原因包括：(1)在外幣兌換中，由于外幣的買、賣價格與入賬價值不同而產(chǎn)生；(2)在持有外幣貨幣性資產(chǎn)和負債期間，由于外幣匯率變動而引起的這些資產(chǎn)和負債價值變動而產(chǎn)生。外幣報表折算匯兌差額是指把采用外幣記帳的境外經(jīng)營的財務(wù)報表折算為母公司記帳本位幣時，由于采用匯率不同而產(chǎn)生的折算差額。5第五頁，共四十八頁。

（二）我國對外幣交易匯兌差額會計處理的主要規(guī)定：1、籌建期間發(fā)生的匯兌差額，計入長期待攤費用（其后，一次性計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益）。2、與購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)相關(guān)的外幣借款產(chǎn)生的匯兌差額，適用《新準則第17號——借款費用》(即按借款費用的處理原則進行處理)。3、購置無形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，計入無形資產(chǎn)的成本。4、收到投資者以外幣投入的資本，資本項目和資產(chǎn)項目均采用交易日即期匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。5、清算期間形成的匯兌差額，計入清算損益。6、正常生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌差額，計入當期損益。6第六頁，共四十八頁。

第二節(jié)外幣交易的會計處理

一、外幣交易會計處理概述外幣交易日常核算的記賬方法一般分為外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種方法。所謂外幣統(tǒng)賬制方法是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，必須及時折算為記賬本位幣記賬，并以此編制會計報表。外幣分賬制方法則是指企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)，在日常核算時按照外幣原幣記賬，資產(chǎn)負債表日，對相應(yīng)的外幣賬戶余額分別貨幣性項目和非貨幣性項目進行調(diào)整。外幣統(tǒng)賬制方法和外幣分賬制方法的區(qū)別只是賬務(wù)處理程序不同，但其結(jié)果應(yīng)當相同，即：計算出的匯兌差額相等，且均按我國對外幣交易匯兌差額處理的規(guī)定記賬。從我國目前的情況來看，絕大部分企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制方法核算其外幣業(yè)務(wù)，只有銀行等少數(shù)金融企業(yè)，由于外幣收支頻繁而采用外幣分賬制方法核算其外幣業(yè)務(wù)。7第七頁，共四十八頁。外幣交易日常核算的記賬方法可作如下劃分：1、外幣統(tǒng)賬制方法（記賬本位幣法）——一般用于非金融企業(yè)。

外幣統(tǒng)賬制方法在會計實務(wù)中又可分為：①當日匯率法（新準則規(guī)定的方法）：以外幣交易發(fā)生當日的即期匯率或即期匯率的近似匯率作為折算匯率；②期初匯率法：以外幣交易發(fā)生當期期初的即期匯率或即期匯率的近似匯率作為折算匯率。2、外幣分賬制方法——一般用于金融企業(yè)。8第八頁，共四十八頁。二、當日匯率法下（新準則規(guī)定的方法）外幣交易的日常核算（一）我國對外幣交易日常核算的規(guī)定1、企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。2、外幣交易應(yīng)當在初始確認時，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。3、企業(yè)在資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當按照下列規(guī)定分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行處理：（1）外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因結(jié)算或采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益，同時調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項目的記賬本位幣金額。9第九頁，共四十八頁。（2）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌差額。（3）以公允價值計量的外幣非貨幣性項目，如交易性金融資產(chǎn)（股票、基金等），采用公允價值確定日的即期匯率折算，折算后的記賬本位幣金額與原記賬本位幣金額的差額，作為公允價值變動（含匯率變動）處理，計入當期損益。貨幣性項目是指，企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。

貨幣性項目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負債。貨幣性資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款等；貨幣性負債包括短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

10第十頁，共四十八頁。非貨幣性項目是指，貨幣性項目以外的項目。包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。實收資本、資本公積等一般認為是非貨幣性項目。

（二）當日匯率法（新準則規(guī)定的方法）下增設(shè)明細賬戶：(1)外幣貨幣性項目明細賬戶和以公允價值計量的外幣非貨幣性項目明細賬戶。外幣貨幣性項目明細賬戶和以公允價值計量的外幣非貨幣性項目明細賬戶，應(yīng)當與各該非外幣貨幣性項目明細賬戶和以公允價值計量的非外幣非貨幣性項目明細賬戶分別設(shè)置，并分別核算；記賬時，記賬本位幣金額在賬上作主要記錄，外幣金額在賬上作輔助記錄。(2)“財務(wù)費用－－匯兌差額”等等。11第十一頁，共四十八頁。（三）當日匯率法舉例：〔例1－－外幣購銷業(yè)務(wù)〕[資料]我國某公司于2002年12月10日向國外某公司賒銷產(chǎn)品，賬款約定按美元計算，收入額為2萬美元；雙方于2003年1月20日實際結(jié)算貨款。我國公司以人民幣為記賬本位幣。又知，各日期的即期匯率如下：2002年12月1日，1美元＝8.1元人民幣；12月10日，1美元＝8元人民幣；12月31日，1美元＝8.25元人民幣；2003年1月1日，1美元＝8.05元人民幣；1月20日，1美元＝8.125元人民幣；1月31日，1美元＝8.2元人民幣（此前各外幣賬戶均無余額）。

[要求]用當日匯率法（新準則規(guī)定的方法）編制有關(guān)會計分錄并登記賬戶。12第十二頁，共四十八頁?！步狻钞斎諈R率法操作之一（注:當日匯率法之一應(yīng)用較普遍）下有關(guān)分錄及賬戶登記：1、02年12月10日賒銷產(chǎn)品，按業(yè)務(wù)發(fā)生當日匯率8元折合。借：應(yīng)收賬款—外公司—美元戶＄2萬/￥16萬（2萬×8）貸：主營業(yè)務(wù)收入￥16萬2、02年12月31日按月末匯率8.25元調(diào)整“應(yīng)收賬款－美元戶”賬戶余額，將調(diào)整金額確認為匯兌差額。借：應(yīng)收賬款－外公司－美元戶￥0.5萬（2萬×8.25－16萬）貸：財務(wù)費用－匯兌差額￥0.5萬3、03年1月20日收到美元，按發(fā)生當日匯率8.125元折合。借：銀行存款－美元戶＄2萬/￥16.25萬（2萬×8.125）貸：應(yīng)收賬款－外公司－美元戶＄2萬/￥16.25萬13第十三頁，共四十八頁。4、03年1月31日，①將“應(yīng)收賬款－美元戶”人民幣余額調(diào)整為零；②按月末匯率8.2元調(diào)整“銀行存款－美元戶”人民幣余額。（將上兩項調(diào)整金額確認為匯兌差額）

①借:財務(wù)費用－匯兌差額￥0.25萬貸:應(yīng)收賬款－外公司－美元戶￥0.25萬（16.5萬－16.25萬）②借:銀行存款－美元戶￥0.15萬（2萬×8.2－16.25萬)貸:財務(wù)費用－匯兌差額￥0.15萬

財務(wù)費用－匯兌差額02年12月31日0.5萬03年1月31日0.25萬03年1月31日0.15萬03年1月31日余0.4萬14第十四頁，共四十八頁。銀行存款－美元戶03年1月20日＄2萬/￥16.25萬03年1月31日調(diào)整￥0.15萬03年1月31日余＄2萬/￥16.4萬應(yīng)收賬款－外公司－美元戶02年12月10日＄2萬/￥16萬02年12月31日調(diào)整￥0.5萬12月31日余＄2萬/￥16.5萬03年1月20日＄2萬/￥16.25萬03年1月31日調(diào)整￥0.25萬03年1月31日余015第十五頁，共四十八頁?！步狻钞斎諈R率法操作之二下有關(guān)分錄及賬戶登記：1、02年12月10日賒銷產(chǎn)品，按業(yè)務(wù)發(fā)生當日匯率8元折合。借：應(yīng)收賬款—外公司—美元戶＄2萬/￥16萬（2萬×8）貸：主營業(yè)務(wù)收入￥16萬2、02年12月31日按月末匯率8.25元調(diào)整“應(yīng)收賬款－美元戶”賬戶余額，將調(diào)整金額確認為匯兌差額。借：應(yīng)收賬款－外公司－美元戶￥0.5萬（2萬×8.25－16萬）貸：財務(wù)費用－匯兌差額￥0.5萬3、03年1月20日收到美元，按發(fā)生當日匯率8.125元折合。借：銀行存款－美元戶＄2萬/￥16.25萬（2萬×8.125）財務(wù)費用－匯兌差額￥0.25萬貸：應(yīng)收賬款－外公司－美元戶＄2萬/￥16.5萬16第十六頁，共四十八頁。4、03年1月31日，按月末匯率8.2元調(diào)整“銀行存款－美元戶”人民幣余額。（將上兩項調(diào)整金額確認為匯兌差額）

借:銀行存款－美元戶￥0.15萬（2萬×8.2－16.25萬)貸:財務(wù)費用－匯兌差額￥0.15萬

財務(wù)費用－匯兌差額02年12月31日0.5萬03年1月20日0.25萬03年1月31日0.15萬03年1月31日余0.4萬17第十七頁，共四十八頁。銀行存款－美元戶03年1月20日＄2萬/￥16.25萬03年1月31日調(diào)整￥0.15萬03年1月31日余＄2萬/￥16.4萬應(yīng)收賬款－外公司－美元戶02年12月10日＄2萬/￥16萬02年12月31日調(diào)整￥0.5萬02年12月31日余＄2萬/￥16.5萬

03年1月20日＄2萬/￥16.5萬

03年1月31日余018第十八頁，共四十八頁。

注:以上當日匯率法之一下有關(guān)分錄與當日匯率法之二下有關(guān)分錄的區(qū)別在于分錄3和分錄4：

當日匯率法之一的分錄3于“03年1月20日（結(jié)算日）”不確認結(jié)算日匯兌差額；分錄4于“03年1月31日（資產(chǎn)負債表日）”，按月末匯率調(diào)整外幣貨幣性項目人民幣余額，確認月末全部匯兌差額。當日匯率法之二的分錄3于“03年1月20日（結(jié)算日）”就確認結(jié)算日匯兌差額；分錄4于“03年1月31日（資產(chǎn)負債表日）”，按月末匯率調(diào)整外幣貨幣性項目人民幣余額，確認月末其余匯兌差額。

當日匯率法之一的最終結(jié)果和當日匯率法之二的最終結(jié)果完全相同。19第十九頁，共四十八頁。

附：期初匯率法下有關(guān)分錄及賬戶登記（注:期初匯率法和當日匯率法下“財務(wù)費用－匯兌差額”余額不同）：

1、02年12月10日賒銷產(chǎn)品，按當期期初匯率8.1元折合。借：應(yīng)收賬款—外公司—美元戶＄2萬/￥16.2萬（2萬×8.1）貸：主營業(yè)務(wù)收入￥16.2萬2、02年12月31日按月末匯率8.25元調(diào)整“應(yīng)收賬款－美元戶”賬戶人民幣余額，將調(diào)整金額確認為匯兌差額。

借：應(yīng)收賬款－外公司－美元戶￥0.3萬（2萬×8.25－16.2萬）貸：財務(wù)費用－匯兌差額￥0.3萬3、03年1月20日收到美元，按當期期初匯率8.05元折合。借：銀行存款－美元戶＄2萬/￥16.1萬（2萬×8.05）

貸：應(yīng)收賬款－外公司－美元戶＄2萬/￥16.1萬20第二十頁，共四十八頁。4、03年1月31日，①將“應(yīng)收賬款－美元戶”人民幣余額調(diào)整為零；②按月末匯率8.2元調(diào)整“銀行存款－美元戶”賬戶人民幣余額。（將上兩項調(diào)整金額確認為匯兌差額）①借:財務(wù)費用－匯兌差額￥0.4萬貸:應(yīng)收賬款－外公司－美元戶￥0.4萬（16.5萬－16.1萬）②借:銀行存款－美元戶￥0.3萬（2萬×8.2－16.1萬）貸:財務(wù)費用－匯兌差額￥0.3萬

財務(wù)費用－匯兌差額02年12月31日0.3萬03年1月31日0.4萬03年1月31日0.3萬03年1月31日余0.2萬21第二十一頁，共四十八頁。銀行存款－美元戶03年1月20日＄2萬/￥16.1萬03年1月31日調(diào)整￥0.3萬03年1月31日余＄2萬/￥16.4萬應(yīng)收賬款－外公司－美元戶02年12月10日＄2萬/￥16.2萬02年12月31日調(diào)整￥0.3萬12月31日余＄2萬/￥16.5萬

03年1月20日＄2萬/￥16.1萬

03年1月31日調(diào)整￥0.4萬03年1月31日余022第二十二頁，共四十八頁?！怖?－－接受外幣投資業(yè)務(wù)〕[資料]我國某公司與美國一公司簽訂合同，接受其25萬元美元投資。簽訂合同時美元對人民幣匯率為1：8。實際收到美元投資款時美元對人民幣匯率為1：8.15。

[要求]用當日匯率法（新準則規(guī)定的方法）作會計處理。〔解〕1、我國某公司，收到外幣投資款時的分錄：借：銀行存款－美元戶＄25萬/￥2037500（25萬×8.15）貸：實收資本￥20375002、期末，按資產(chǎn)負債表日即期匯率對“銀行存款－－美元戶”人民幣余額進行調(diào)整，并將由此而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益。23第二十三頁，共四十八頁。

〔例3－－外幣兌換業(yè)務(wù)〕[資料]

某企業(yè)需10萬港元，以美元兌換。兌換日銀行美元買入價1美元＝8元人民幣，賣出價1美元＝8.2元人民幣；港元買入價1港元＝1.2元人民幣，賣出價1港元＝1.3元人民幣。兌換日美元的即期匯率（中間價）1美元＝8.1元人民幣，港元的即期匯率（中間價）1港元＝1.25元人民幣。[要求]用當日匯率法（新準則規(guī)定的方法）作會計處理?！步狻?、兌換日的會計處理第一步，以美元兌換港元計算如下：（1）企業(yè)買入100000港元，需要人民幣為：100000港元×銀行賣出價1.3元/港元＝130000元人民幣（2）企業(yè)買入130000元人民幣，需要美元為：130000元÷銀行買入價8元/美元＝16250美元24第二十四頁，共四十八頁。

第二步，兌換日外幣折合人民幣的計算如下：（1）企業(yè)買入100000港元折合人民幣為：100000港元×1.25元/港元＝125000元人民幣（2）企業(yè)賣出16250美元折合人民幣為：16250美元×8.1元/美元＝131625元人民幣（3）匯兌差額為：131625元－125000元＝6625元

某企業(yè)兌換日會計分錄：借：銀行存款－－港元戶HK＄100000/￥125000財務(wù)費用－－匯兌差額￥6625貸：銀行存款－－美元戶＄16250/￥13162525第二十五頁，共四十八頁。（注：以上分錄可理解為以下兩步：①以美元兌換人民幣，借：銀行存款－－人民幣戶￥130000財務(wù)費用－－匯兌差額￥1625貸：銀行存款－－美元戶＄16250/￥131625②以人民幣兌換港元，借：銀行存款－－港元戶HK＄100000/￥125000財務(wù)費用－－匯兌差額￥5000貸：銀行存款－－人民幣戶￥130000）

2、期末，按資產(chǎn)負債表日即期匯率對“銀行存款－港元戶”、“銀行存款－美元戶”人民幣余額進行調(diào)整，并將由此而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益。26第二十六頁，共四十八頁。

〔例4－－外幣借款業(yè)務(wù)〕[資料]乙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率折算。本期從中國銀行借入港幣1500000元，期限為6個月，用于生產(chǎn)經(jīng)營，借入的港幣暫存銀行。借入時的即期匯率為：1港元＝1.1元人民幣。6個月后，該公司按期向中國銀行歸還借入的港幣。歸還時的即期匯率為：1港元＝1.08元人民幣。

[要求]用當日匯率法（新準則規(guī)定的方法）作會計處理?！步狻常ㄒ唬┙枞敫蹘诺臅嬏幚?、借入港幣的會計分錄：借：銀行存款－港幣戶HK＄1500000/￥1650000（150萬×1.1）貸：短期借款－港幣戶HK＄1500000/￥16500002、期末，按資產(chǎn)負債表日即期匯率對“銀行存款－－港幣戶”、“短期借款－－港幣戶”人民幣余額進行調(diào)整，并將由此而產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益。27第二十七頁，共四十八頁。（二）歸還港幣的會計處理1、歸還港幣的會計分錄：借：短期借款－港幣戶HK＄1500000/￥1620000（150萬×1.08）貸：銀行存款－港幣戶HK＄1500000/￥16200002、期末，將“銀行存款－－港幣戶”、“短期借款－－港幣戶”人民幣余額調(diào)整為零，并將調(diào)整金額確認為匯兌差額。

28第二十八頁，共四十八頁。三、外幣分賬制方法簡介

外幣分賬制方法下，企業(yè)的外幣業(yè)務(wù)，在日常核算時按照外幣原幣記賬，資產(chǎn)負債表日，分別貨幣性項目和非貨幣性項目進行調(diào)整：貨幣性項目按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算，非貨幣性項目按交易日即期匯率折算，產(chǎn)生的匯兌差額計入當期損益。外幣分賬制方法下，為保持不同幣種借貸方金額合計相等，需要設(shè)置“貨幣兌換”賬戶進行核算。實務(wù)中又可采取兩種方法核算：1、所有外幣交易均通過“貨幣兌換”科目處理。2、外幣交易的日常核算不通過“貨幣兌換”科目，僅在資產(chǎn)負債表日結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益時通過“貨幣兌換”科目處理。課后作業(yè)：29第二十九頁，共四十八頁。

第三節(jié)外幣報表折算一、國際上外幣報表折算簡介（一）國際上外幣報表折算的主要方法1、現(xiàn)行匯率法（單一匯率法）：以現(xiàn)行匯率為主要折算匯率。在現(xiàn)行匯率法下,資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)、負債項目均統(tǒng)一按編表日的現(xiàn)行匯率(即期末匯率)進行折算,所以又稱為單一匯率法。資產(chǎn)負債表上的資本項目按資本投入時的歷史匯率折算,以便于反映真實的投資。留存收益屬于平衡數(shù)，可倒擠確定。

收益表中的收入、費用項目，按確認這些項目時的匯率折算，或者為了簡化，按編表期的平均匯率折算。

30第三十頁，共四十八頁。

2、流動與非流動性項目法：將資產(chǎn)與負債等項目區(qū)分為流動性項目與非流動性項目兩大類，將流動性項目按現(xiàn)行匯率折算，非流動性項目按歷史匯率折算。在流動與非流動項目法下，先要將資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債項目分為流動性項目與非流動性項目。對于流動資產(chǎn)與流動負債按編表日的現(xiàn)行匯率折算；對于非流動資產(chǎn)與非流動負債按歷史匯率（即資產(chǎn)取得當時和負債成立或發(fā)生當時的匯率）折算；資本項目按收到資本時的匯率折算；留存收益屬于平衡數(shù)，可倒擠確定。收益表中的項目，折舊費和攤銷費用按相關(guān)資產(chǎn)入賬時的歷史匯率折算，其他項目均按確認這些項目時的匯率折算，或者為了簡化，按編表期的平均匯率折算。31第三十一頁，共四十八頁。

3、貨幣與非貨幣性項目法：將資產(chǎn)與負債等項目區(qū)分為貨幣性項目與非貨幣性項目兩大類，將貨幣性項目按現(xiàn)行匯率折算，非貨幣性項目按歷史匯率折算。在貨幣性與非貨幣性項目法下，先要將資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債項目分為貨幣性項目與非貨幣性項目。對于貨幣性資產(chǎn)與貨幣性負債按編表日的現(xiàn)行匯率折算；對于非貨幣性資產(chǎn)與非貨幣性負債按歷史匯率（即資產(chǎn)取得當時和負債成立或發(fā)生當時的匯率）折算；資本項目按收到資本時的匯率折算；留存收益屬于平衡數(shù)，可倒擠確定。收益表中的項目，折舊費和攤銷費用按相關(guān)資產(chǎn)入賬時的歷史匯率折算，其他項目均按確認這些項目時的匯率折算，或者為了簡化，按編表期的平均匯率折算。

32第三十二頁，共四十八頁。4、時態(tài)法（時間性法）：以資產(chǎn)、負債項目的計量基礎(chǔ)（指計量日的實際匯率）作為選擇折算匯率的依據(jù)。在時態(tài)法下,資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債項目，以歷史成本記錄的資產(chǎn)和負債項目按歷史匯率折算，以現(xiàn)時市價記錄的資產(chǎn)和負債項目按現(xiàn)行匯率折算。因此，凡是現(xiàn)金、應(yīng)收、應(yīng)付（包括長期負債）項目均按資產(chǎn)負債表編制日的匯率折算；按歷史成本計價的非貨幣性資產(chǎn)，按資產(chǎn)取得當時的歷史匯率折算；按現(xiàn)行價格計價的非貨幣性資產(chǎn)，按編表日的現(xiàn)行匯率折算。資本項目按收到資本時的匯率折算；留存收益屬于平衡數(shù)，可倒擠確定。收益表中的項目，折舊費和攤銷費用按相關(guān)資產(chǎn)入賬時的歷史匯率折算，其他項目均按確認這些項目時的匯率折算，或者為了簡化，按編表期的平均匯率折算。33第三十三頁，共四十八頁。

（二）國際上外幣報表折算差額的處理：對于外幣報表折算中形成的差額（一般稱作外幣報表折算差額），國際上代表性的處理方法主要有：1、折算差額全部計入當期損益；2、折算差額全部遞延；3、折算損失計入當期損益，折算收益遞延；4、折算差額作為所有者權(quán)益的調(diào)整額。

34第三十四頁，共四十八頁。

二、我國企業(yè)會計制度對編制合并報表時外幣報表折算的規(guī)定：（一）對資產(chǎn)負債表折算的規(guī)定：

1、所有資產(chǎn)、負債類項目均按照合并報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。2、所有者權(quán)益類項目除“未分配利潤”項目外，均按照發(fā)生時的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。3、“未分配利潤”項目以折算后的利潤分配表中該項目的數(shù)額列示。4、折算后資產(chǎn)類項目與負債類項目和所有者權(quán)益類項目合計數(shù)的差額，作為報表折算差額在“未分配利潤”項目后單獨列示。5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負債表的數(shù)額列示。

35第三十五頁，共四十八頁。（二）對利潤表和利潤分配表折算的規(guī)定：1、利潤表所有項目和利潤分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的項目應(yīng)當按照合并會計報表的會計期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并會計報表決算日的市場匯率折算為母公司記賬本位幣。在采用合并會計報表決算日市場匯率折算為母公司記賬本位幣時，應(yīng)當在合并會計報表附注中說明。平均匯率根據(jù)當期期初、期末市場匯率計算確定，也可以采用其他的方法計算確定。平均匯率計算方法一經(jīng)采用，前后各期必須連續(xù)使用，不得隨意變更。如果確需變更，應(yīng)當在會計報表附注說明變更理由及變更對會計報表的影響。36第三十六頁，共四十八頁。2、利潤分配表中“凈利潤”項目，按折算后利潤表該項目的數(shù)額列示。3、利潤分配表中“年初未分配利潤”項目，以上一年折算后的期末“未分配利潤”項目的數(shù)額列示。4、利潤分配表中“未分配利潤”項目，按折算后的利潤分配表中的其他各項目的數(shù)額計算列示。5、上年實際數(shù)按照上期折算后的利潤表和利潤分配表的數(shù)額列示。

37第三十七頁，共四十八頁。

三、我國新準則對境外經(jīng)營財務(wù)報表折算的規(guī)定：（一）資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)和負債項目，采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項目除“未分配利潤”項目外，其他項目采用發(fā)生時的即期匯率折算。（二）利潤表中的收入和費用項目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。（三）按照上述（一）（二）折算產(chǎn)生的外幣財務(wù)報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益類項目下單獨列示。比較財務(wù)報表的折算，比照上述規(guī)定處理。38第三十八頁，共四十八頁。（四）企業(yè)編制合并財務(wù)報表涉及境外經(jīng)營的，如有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動而產(chǎn)生的匯兌差額，應(yīng)列入所有者權(quán)益“外幣報表折算差額”項目；處置境外經(jīng)營時，計入處置當期損益。

注：境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。39第三十九頁，共四十八頁。

四、我國外幣報表折算舉例〔例5〕[資料]

某母公司有一境外子公司，其會計報表編報貨幣為美元，上期期末匯率（即期匯率）為1美元＝8.2元人民幣，本期期末匯率（即期匯率）為1美元＝8.4元人民幣，本期平均匯率為1美元＝8.3元人民幣（假定該平均匯率是按照系統(tǒng)合理的方法確定的、且與各收入和費用項目交易發(fā)生日即期匯率近似）。子公司收到投入資本時的歷史匯率（即期匯率）為1美元＝8元人民幣。該子公司上年外幣報表中實收資本的數(shù)額為500萬美元，折算人民幣為4000萬元；盈余公積的數(shù)額為50萬美元，折算人民幣為405萬元；未分配利潤的數(shù)額為120萬美元，折算人民幣為972萬元。[要求]分別按照企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度的規(guī)定折算外幣報表

〔解〕A、按照企業(yè)會計準則的規(guī)定折算外幣報表該子公司的會計報表及折算后會計報表如下面兩表（先折算利潤表及利潤分配表，后折算資產(chǎn)負債表）。40第四十頁，共四十八頁。利潤表（含利潤分配）及折算后利潤表（按平均匯率折算）金額單位：萬元項目美元數(shù)折算匯率人民幣數(shù)一、主營業(yè)務(wù)收入20008.316600減：主營業(yè)務(wù)成本15008.312450主營業(yè)務(wù)稅金及附加408.3332二、主營業(yè)務(wù)利潤4603818加：其他業(yè)務(wù)利潤00減：營業(yè)費用508.3415管理費用508.3415財務(wù)費用108.383三、營業(yè)利潤350290541第四十一頁，共四十八頁。項目美元數(shù)折算匯率人民幣數(shù)加：投資收益308.3249營業(yè)外收入408.3332減：營業(yè)外支出208.3166四、利潤總額4003320減：所得稅1208.3996五、凈利潤2802324加：年初未分配利潤120972六、可供分配利潤4003296減：提取盈余公積