《初級會計實務》歷年真題第2章

初級會計職稱考試《初級會計實務》歷年考題解析精選（第二章）

考點一：短期借款的核算

短期借款核算企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。

（■）企業(yè)借入的各種短期借款

借：銀行存款

貸：短期借款

（-）資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用

借：財務費用

貸：銀行存款【直接支付】

應付利息【月末計提】

借：應付利息

貸：銀行存款

（三）歸還借款

借：短期借款

貸：銀行存款

【例題?單選題】（2009年考題）某公司2008年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率

為6樂到期還本，按月計提利息，按季付息。該企業(yè)7月31日應計提的利息為（）萬元。

A.0.3B.0.6

C.0.9D.3.6

［正確答案』A

『答案解析』該企業(yè)7月31日應計提的利息=60X6%Xl/12=0.3（萬元）?？键c二：應付及預

收款項

（一）應付賬款

應付賬款科目核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付

的款項。

1.發(fā)生應付賬款

（1）企業(yè)購入材料、商品等驗收入庫，但貨款尚未支付，根據(jù)有關憑

證，借記“材料采購”、“在途物資'等科目，按應付的款項，貸記“應付賬

款”科目。

【例題?單選題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)。2011年3月1日，從

A公司購入一批材料，價款100萬元，增值稅17萬元，對方代墊運雜

費1萬元。原材料已經(jīng)驗收入庫，款項尚未支付。則不正確的會計處理

是（）。

A.原材料初始確認價值為101萬元

B.對方代墊運雜費1萬元計入應收賬款

C.增值稅的進項稅額17萬元可抵扣

D.計入應付賬款的金額為118萬元

『正確答案』B

F答案解析』

借：原材料101

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）17

貸：應付賬款118

【思考問題】如果未收到結算憑證？應該暫估入賬。

【例題?單選題】（2010年考題）企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務，下列各項中

不影響應付賬款入賬金額的是（）。

A.商品價款B.增值稅進項稅額

C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運雜費

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)賒購商品的分錄是：

借：庫存商品

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：應付賬款

銷貨方代墊的運雜費計入應付賬款，ABD都影響應付賬款金額，只有

選項C不影響應付賬款金額，現(xiàn)金折扣是在實際發(fā)生時沖減財務費用。

（2）應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付款總額入

賬。因在折扣期限內付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減

財務費用。

【例題?分錄題】某企業(yè)于2011年6月2日從甲公司購入一批產(chǎn)品并已

驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批產(chǎn)品的價款為150萬元，增值稅

額為25.5萬元。合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10,1/20,n/30,假定

計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。該企業(yè)在2011年6月11日付清貨款。

雙方的會計分錄如何編制？

『正確答案』

購進企業(yè)銷售企業(yè)

借：應收賬款175.5

借：庫存商品150

貸：主營業(yè)務收入150

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

應交稅費一應交增值稅（銷項稅

25.5

額）

貸：應付賬款

25.5

175.5

注意：這里不考慮結轉成本。

借：銀行存款172.5

借：應付賬款175.5

財務費用3（150X2%）

貸：銀行存款172.5

貸：應收賬款

財務費用3（150X2%）

175.5

2.轉銷應付賬款

企業(yè)轉銷確實無法支付的應付賬款（比如因債權人撤銷等原因而產(chǎn)生無

法支付的應付賬款），應按其賬面余額計人營業(yè)外收入，借記”應付賬

款”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

【例題?單選題】（2008年考題）企業(yè)轉銷無法支付的應付賬款時，應

將該應付賬款賬面余額計入()。

A.資本公積B.營業(yè)外收入

C.其他業(yè)務收入D.其他應付款

F正確答案』B

『答案解析』應付賬款因無法償還而轉銷的，應計入營業(yè)外收入。

(二)應付票據(jù)

應付票據(jù)核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等開出、承兌的商業(yè)

匯票，包括銀行承兌匯票利商業(yè)承兌匯票。

1.不帶息應付票據(jù)的核算

(1)企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應付賬款

等，借記“材料采購”、“庫存商品”等科目，貸記“應付票據(jù)”科目。涉及

增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。

(2)支付銀行承兌匯票的手續(xù)費，借記“財務費用”科目，貸記“銀行存

款”科目。

(3)支付票款，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“銀行存款”科目。

(4)銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，按應付票據(jù)的票面金

額，借記“應付票據(jù)”科目，貸記“短期借款”科目。

【例題?分錄題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率

為17%。2011年1月10日甲公司從乙公司購進原材料一批，取得增值

稅發(fā)票，價款1000萬元，增值稅170萬元，甲公司向乙公司交付一張

由銀行簽發(fā)的不帶息銀行承兌匯票，面值為1170萬元，期限6個月。

甲公司以銀行存款支付銀行承兌手續(xù)費0.6萬元。甲公司按照實際成本

核算，原材料已經(jīng)驗收入庫。甲公司和乙公司的會計處理:

『正確答案』

甲公司乙公司

支付銀行承兌手續(xù)費：

借：財務費用0.6—

貸：銀行存款0.6

購進原材料：銷售商品：

借：原材料1000借：應收票據(jù)1170

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）貸：主營業(yè)務收入1000

170應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

貸：應付票據(jù)1170170

支付貨款：收到貨款：

借：應付票據(jù)1170借：銀行存款1170

貸：銀行存款1170貸：應收票據(jù)1170

如果無力支付貨款：

借：銀行存款1170

借：應付票據(jù)1170

貸：應收票據(jù)1170

貸：短期借款1170

【例題?單選題】企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票到期無力支付時，正確

的會計處理是將該應付票據(jù)（）。

A.轉作短期借款B.轉作應付賬款

C.轉作其他應付款D.僅做備查登記

『正確答案』B

「答案解析）企業(yè)開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付，應在

票據(jù)到期時，將“應付票據(jù)”賬面余額轉入“應付賬款”科目o

2.帶息應付票據(jù)的核算

與不帶息應付票據(jù)核算的不同之處是，期末計提利息，計入當期財務費

用，借記“財務費用”，貸記“應付票據(jù)”。

【例題?計算分析題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅

率為17%。7月1日甲公司從乙公司購進原材料一批，取得增值稅發(fā)票,

價款100萬元，增值稅17萬元，甲公司向乙公司交付一張由企業(yè)簽發(fā)

并承兌的商業(yè)匯票，面值為117萬元，期限3個月，票面利率為6%。

原材料已經(jīng)驗收入庫。

要求：編制甲公司的會計分錄(甲公司按照實際成本核算)。

『正確答案』

(1)7月1日

借：原材料100

應交稅費一應交增值稅(進項稅額)17

貸：應付票據(jù)117

(2)7月末

借：財務費用0.585(117x6%/12)

貸：應付票據(jù)0.585

(3)8月末、9月末同上

(4)如果支付貨款：

借：應付票據(jù)118.755(117+0.585x3)

貸：銀行存款118.755

(三)預收賬款

預收賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項。預收賬款情況不多的，也

可以不設置“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目。

1.企業(yè)向購貨單位預收的款項，借記“銀行存款”等科目，貸記“預收賬款”

科目。

2.銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入，借記“預收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收

入”科目。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

【例題?計算分析題】甲公司和乙公司均為一般納稅企業(yè)，適用的增值稅

率為17%02011年7月1日甲公司與乙公司簽訂購銷合同，甲公司向

乙公司銷售商品，價款100萬元，增值稅17萬元，合同規(guī)定簽訂合同

當日乙公司預付價款的10%,剩余款項在交貨時付清。甲公司收到預收

款項。2011年8月1日，甲公司發(fā)出商品并開出增值稅專用發(fā)票，價款

100萬元，增值稅17萬元。乙公司收到存貨作為原材料核算。8月10

日差額通過銀行存款結清。

要求：編制甲公司和乙公司有關的會計分錄。

『正確答案』

甲公司乙公司

7月1日7月1日

借：銀行存款10借：預付賬款10

貸：預收賬款10貸：銀行存款10

8月1日

8月1日

借：預收賬款10

借：原材料100

應收賬款107

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：主營業(yè)務收入io。17

應交稅費一應交增值稅（銷貸：預付賬款10

項稅額）應付賬款107

17

8月10日8月10日

借：銀行存款107借：應付賬款107

貸：應收賬款107貸：銀行存款107

考點三：應付職工薪酬

(-)應付職工薪酬的內容

職工薪酬是指為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬和其他相

關支出，包括提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。

1.包括的內容

(1)職工工資、獎金、津貼和補貼；

(2)職工福利費；

(3)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險

費等社會保險費；

(4)住房公積金；

(5)工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；

(6)非貨幣性福利；

(7)因解除與職工的勞動關系給予的補償；

(8)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

2.注意問題

職工薪酬包括提供給職工本人和其配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，

比如支付給因公傷亡職工的配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的撫恤金。

【例題?多選題】(2010年考題)下列各項中，應確認為應付職工薪酬的

有()。

A.非貨幣性福利

B.社會保險費和辭退福利

C.職工工資、福利費

D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費

『正確答案』ABCD

【例題?多選題】（2008年考題）下列各項中，應作為應付職工薪酬核算

的有（）。

A.支付的工會經(jīng)費

B.支付的職工教育經(jīng)費

C.為職工支付的住房公積金

D.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務

『正確答案』ABCD

【例題?判斷題】（2007年試題）企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險金、補

充養(yǎng)老保險費，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職

工薪酬。（）

『正確答案』4

（-）職工薪酬的確認與計量

1.職工薪酬的確認

職工薪酬準則規(guī)定,企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的

職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外,應當根

據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：

（1）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成

本。記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目。

（2）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入固定資產(chǎn)或無形資

產(chǎn)成本。記入“在建工程”、“研發(fā)支出”科目。

（3）除直接生產(chǎn)人員、直接提供勞務人員、建造固定資產(chǎn)人員、開發(fā)

無形資產(chǎn)人員以外的職工，包括公司總部管理人員、董事會成員、監(jiān)事會

成員等人員相關的職工薪酬，因難以確定直接對應的受益對象，均應當在

發(fā)生時計入當期損益。記入“管理費用”、“銷售費用”科目。

【例題多選題】（2011年考題）下列各項中，應作為職工薪酬計入相關

資產(chǎn)成本的有（）o

A.設備采購人員差旅費

B.公司總部管理人員的工資

C.生產(chǎn)職工的伙食補貼

D.材料入庫前挑選整理人員的工資

『正確答案』CD

『答案解析』差旅費、總部管理人員工資應當計入管理費用；生產(chǎn)職工

的伙食補貼應當計入生產(chǎn)成本；材料入庫前挑選整理人員的費用應計入

材料成本。

2.職工薪酬的計量

對于貨幣性薪酬，對于國家規(guī)定計提標準和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)職

工提供服務情況和職工貨幣薪酬標準計量計算應計入職工薪酬的金額，

例如，五險一金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。

對于國家沒有規(guī)定計提比例的職工福利費，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)

和當期福利計劃，預計當期應計入職工薪酬的福利費金額；每一資產(chǎn)負

債表日，企業(yè)應當對實際發(fā)生的福利費金額和預計金額進行調整。

(三)貨幣性職工薪酬

1.分配職工薪酬

對于貨幣性薪酬，企業(yè)應當根據(jù)職工提供服務情況和職工貨幣薪酬標準

計量計算應計入職工薪酬的金額，例如，“五險一金”、工會經(jīng)費和職工

教育經(jīng)費等。按照受益對象計入相關的成本或當期費用，借記“生產(chǎn)成

本,,、“管理費用,，等科目，貸記“應付職工薪酬，，科目。

【例題?計算分析題】A公司2011年11月有關職工薪酬業(yè)務如下：

(1)按照工資總額的標準分配工資費用，其中：生產(chǎn)工人工資100萬

元，車間管理人員工資20萬元，總部管理人員工資30萬元，專設銷售

部門人員工資10萬元，在建工程人員工資5萬元，內部研發(fā)人員工資

35萬元(符合資本化條件)。

(2)按照所在地政府規(guī)定，按照工資總額的10%、12%、2%和10.5%

計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金。

(3)根據(jù)2010年實際發(fā)放的職工福利情況，公司預計2011年應承擔

的職工福利費義務金額為工資總額的4%；

(4)按照工資總額的2%和2.5%計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。

要求：

(1)計算各項職工薪酬。

(2)編制會計分錄。

『正確答案』

(1)計算各項職工薪酬

計入生產(chǎn)成本的職工薪酬=100+100x43%=143(萬元)

計入制造費用的職工薪酬=20+20x43%=28.6(萬元)

計入管理費用的職工薪酬=30+30x43%=42.9(萬元)

計入銷售費用的職工薪酬=10+10x43%=14.3(萬元)

計入在建工程的職工薪酬=5+5x43%=7.15(萬元)

計入研發(fā)支出的職工薪酬=35+35x43%=50.05(萬元)

(2)編制會計分錄

借：生產(chǎn)成本143

制造費用28.6

管理費用42.9

銷售費用14.3

在建工程7.15

研發(fā)支出一資本化支出50.05

貸：應付職工薪酬一工資200

一社會保險費48(200x24%)

一住房公積金21(200x10.5%)

一職工福利8(200x4%)

一工會經(jīng)費4(200x2%)

—職工教育經(jīng)費5(200x2.5%)

2.支付職工工資、獎金、津貼和補貼

(1)企業(yè)按照有關規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼

借：應付職工薪酬一工資

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

(2)企業(yè)從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、代扣

的個人所得稅等)

借：應付職工薪酬

貸：其他應收款【代墊的家屬藥費】

應交稅費一應交個人所得稅【代扣的個人所得稅】

【承上題】A公司發(fā)放2011年11月職工工資200萬元，其中代扣職工

房租2萬元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費8萬元，實發(fā)工資190萬元，通

過銀行轉入個人工資賬戶。

『正確答案』

借：應付職工薪酬一工資200

貸：其他應收款10

銀行存款190

3.支付職工福利費

企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費

借：應付職工薪酬一職工福利

貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金

【例題?分錄題】A公司2011年11月以福利費支付食堂補貼7.5萬元,

職工生活困難補助0.5萬元。均通過銀行存款支付。

『正確答案』

借：應付職工薪酬一職工福利8

貸：銀行存款8

4.向社會保險經(jīng)辦機構繳納職工基本養(yǎng)老保險費

借：應付職工薪酬一社會保險費

貸：銀行存款

（四）非貨幣性福利

1.企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工

應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的含稅公允價值，計入相關資產(chǎn)成本或

當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記：“生產(chǎn)成本”、“制造費用”、

“管理費用”等科目，貸記“應付職工薪酬一非貨幣性福禾！J”科目。

企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時，應確認主營業(yè)務收入，借

記“應付職工薪酬一非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，同

時結轉相關成本，涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。

【例題?計算分析題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為

17%。2011年11月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為

福利發(fā)放給公司人員，其中生產(chǎn)工人400人，總部管理人員100人。該

批產(chǎn)品單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）,

不考慮其他相關稅費。

要求：根據(jù)上述資料編制相關的會計分錄。

『正確答案』

應計入生產(chǎn)成本的金額=400x2x（1+17%）=936（萬元）

應計入管理費用的金額=100x2x（1+17%）=234（萬元）

借：生產(chǎn)成本936

管理費用234

貸：應付職工薪酬1170

借：應付職工薪酬1170

貸：主營業(yè)務收入1000（500x2）

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）170

借：主營業(yè)務成本600（500x1.2）

貸：庫存商品600

【例題?單選題】（2010年考題）某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，

年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為

12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%,實際成本為10萬元。

假定不考慮其他因素，該企業(yè)應確認的應付職工薪酬為（）萬元。

A.10B.11.7C.12D.14.04

『正確答案』D

『答案解析』計入應付職工薪酬的金額=12x1.17=14.04（萬元）。

【例題?計算分析題】A公司外購的每臺不含稅價格為0.3萬元的空調作

為福利發(fā)放給公司每名職工。以銀行存款支付了購買空調的價款和增值

稅進項稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅稅率為17%o其中

生產(chǎn)工人100人，總部管理人員20人。

要求：編制相關的會計分錄。

『正確答案』

決定發(fā)放時：

借:生產(chǎn)成本35.1（100x0.3x1.17）

管理費用7.02（20x0.3x1.17）

貸：應付職工薪酬一非貨幣性福利42.12

購買并發(fā)放時：

借：應付職工薪酬一非貨幣性福利42.12

貸：銀行存款42.12

2.將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用

應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當

期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造

費用”等科目，貸記“應付職工薪酬一非貨幣性福利”科目，并且同時借

記“應付職工薪酬一非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目0

【例題?計算分析題】B公司2011年7月有關職工薪酬業(yè)務如下：

(1)為生產(chǎn)工人人提供免費住宿，月計提折舊合計為3萬元。

(2)為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供一輛汽車免費使用，該公

司總部共有部門經(jīng)理以上職工10名，假定每輛汽車每月計提折舊0.2

萬元；

要求：根據(jù)上述資料編制相關的會計分錄。

『正確答案』

(1)

借：生產(chǎn)成本3

貸：應付職工薪酬一非貨幣性福利3

借：應付職工薪酬一非貨幣性福利3

貸：累計折舊3

(2)

借：管理費用2

貸：應付職工薪酬一非貨幣性福利2

借：應付職工薪酬一非貨幣性福利2

貸：累計折舊2

【例題?單選題】（2008年考題）企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計

提這些汽車折舊時，應編制的會計分錄是（）。

A.借記“累計折舊”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

B.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目

C.借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目；同時

借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

D.借記“管理費用”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目；同時

借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目

『正確答案』C

3.租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用

應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，

并且同時借記“應付職工薪酬一非貨幣性福利”科目。難以認定受益對象

的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

【例題?分錄題】B公司2011年7月有關職工薪酬業(yè)務如下：該公司為

一高管租賃一套公寓免費使用，月租金為2萬元，按月以銀行存款支付。

『正確答案』

借：管理費用2

貸：應付職工薪酬一非貨幣性福利2

借：應付職工薪酬一非貨幣性福利2

貸：銀行存款2

【例題?計算分析題】(2007年試題)甲上市公司為增值稅一般納稅人，

適用的增值稅稅率為17%020x7年3月發(fā)生與職工薪酬有關的交易或

事項如下：

『正確答案』

(1)對行政管理部門使用的設備進行日常維修，應付企業(yè)內部維修人

員工資1.2萬元。

借：管理費用1.2

貸：應付職工薪酬1.2

(2)對以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線進行改良，應付企業(yè)內部改良工

程人員工資3萬元。

借：長期待攤費用3

貸：應付職工薪酬3

(3)為公司總部下屬25位部門經(jīng)理每人配備汽車一輛免費使用，假定

每輛汽車每月折舊0.08萬元。

借：管理費用2(0.08x25)

貸：應付職工薪酬2

借：應付職工薪酬2

貸：累計折舊2

(4)將50臺自產(chǎn)的V型廚房清潔器作為福利分配給本公司行政管理人

員。該廚房清潔器每臺生產(chǎn)成本為1.2萬元，市場售價為1.5萬元(不

含增值稅)。

借:管理費用87.75

貸：應付職工薪酬87.75(50xl.5xl.17)

借:應付職工薪酬87.75

貸：主營業(yè)務收入75(50x1.5)

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)12.75

借：主營業(yè)務成本60

貸；庫存商品60

(5)月末，分配職工工資150萬元，其中直接生產(chǎn)產(chǎn)品人員工資105

萬元，車間管理人員工資15萬元，企業(yè)行政管理人員工資20萬元，專設

銷售機構人員工資10萬元。

借:生產(chǎn)成本105

制造費用15

管理費用20

銷售費用10

貸：應付職工薪酬150

(6)以銀行存款繳納職工醫(yī)療保險費5萬元。

借：應付職工薪酬5

貸：銀行存款5

(7)按規(guī)定計算代扣代交職工個人所得稅0.8萬元。

借：應付職工薪酬0.8

貸：應交稅費一應交個人所得稅0.8

(8)以現(xiàn)金支付職工李某生活困難補助0.1萬元。

借：應付職工薪酬0.1

貸：庫存現(xiàn)金0.1

（9）從應付張經(jīng)理的工資中，扣回上月代墊的應由其本人負擔的醫(yī)療

費0.8萬元。

借：應付職工薪酬0.8

貸：其他應收款0.8考點四：應交稅費

（一）應交稅費科目核算內容

企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應

交稅費”科目核算。

【例題?多選題】企業(yè)繳納的下列稅金，應通過“應交稅費”科目核算

的有（）o

A.印花稅

B.耕地占用稅

C.房產(chǎn)稅

D.土地增值稅

『正確答案』CD

『答案解析』企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅

金，不通過“應交稅費”科目核算。

【思考問題】不通過“應交稅費”科目核算？買車？買房子？買花？買

（占）地？

【例題?單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2011年實際已交納稅金

情況如下：房產(chǎn)稅850萬元，消費稅150萬元，城市維護建設稅70萬

元，車船稅0.5萬元，耕地占用稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各

項稅金應記入“應交稅費”科目的金額是（）萬元。

A.1190B.1190.5C.1191.5D.1192

『正確答案』B

『答案解析』耕地占用稅是不通過應交稅費核算的，除此以外的項目都

應該計算進來，所以計算如下：850+150+70+0.5+120=1190.5（萬元）。

（二）應交增值稅

1.一般納稅企業(yè)的核算

（1）采購存貨、固定資產(chǎn)

借：原材料、固定資產(chǎn)等

應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款、應付賬款

（2）進項稅額轉出

①企業(yè)購進的貨物發(fā)生非常損失，其進項稅額應通過“應交稅費——應

交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關科目

借：待處理財產(chǎn)損溢

貸：原材料或庫存商品

應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）

【例題?多選題】下列各項，增值稅一般納稅企業(yè)需要轉出進項稅額的

有（）o

A.自制產(chǎn)成品用于職工福利

B.自制產(chǎn)成品用于對外投資

C.外購的生產(chǎn)用原材料發(fā)生非正常損失

D.外購的生產(chǎn)用原材料改用于自建廠房

『正確答案』CD

②購進貨物改變用途

通常是指購進的貨物在沒有經(jīng)過任何加工的情況下，對內改變用途的行

為，如企業(yè)下屬醫(yī)務室等福利部門領用原材料等。

【例題?單選題】2011年乙公司發(fā)出原材料一批，成本為100萬元，其

購入時支付的增值稅為17萬元。其中所屬的職工醫(yī)院維修領用該材料

10萬元，生產(chǎn)設備的安裝工程領用該材料60萬元，廠房的建造工程領

用該材料30萬元。該企業(yè)的有關會計分錄不正確的會計處理是()。

A.借記“應付職工薪酬一職工福利”11.7萬元

B.借記“在建工程一安裝”60萬元

C.借記“在建工程一廠房”35.1萬元

D.貸記“應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)”17萬元

『正確答案』D

『答案解析』

借:應付職工薪酬11.7(10X1.17)

在建工程一安裝60

在建工程一廠房35.1(30X1.17)

貸：原材料100

應交稅費一應交增值稅(進項稅額轉出)6.8(40X17%)

(3)銷售貨物或者提供應稅勞務

企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務，按照營業(yè)收入和應收取的增值稅稅

額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票

上注明的增值稅稅額，貸記“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”

科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”

等科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。

（4）視同銷售行為

企業(yè)的有些交易和事項按照稅法規(guī)定，應視同對外銷售處理，計算應交

增值稅。視同銷售需要交納增值稅的事項如企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨

物用于非應稅項目、集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的

貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等。在這些情況下,

企業(yè)應當借記“在建工程”、“長期股權投資”、“營業(yè)外支出”等科目，

貸記“應交稅費一一應交增值稅（銷項稅額）”科目等。

【例題?多選題】A公司將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品分別用于兩項在建工程，即

用于生產(chǎn)設備安裝工程和自行建造簡易倉庫。其中用于生產(chǎn)設備安裝工

程的該批產(chǎn)品的成本為80萬元，計稅價格為100萬元；用于自行建該

造簡易倉庫的該批產(chǎn)品的成本為160萬元，計稅價格為200萬元，增值

稅稅率為17%。該企業(yè)正確的會計處理有（）o

A.計入在建工程的成本為274萬元

B.確認收入300萬元

C.確認“應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）”34萬元

D.確認“應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）”34萬元

『正確答案』AC

『答案解析』

借：在建工程274

貸：庫存商品240（80+160）

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）34（200X17%）

（5）交納增值稅

企業(yè)交納的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（已交稅金）”科

目，貸記“銀行存款”科目?！皯欢愘M一一應交增值稅”科目的貸方

余額，表示企業(yè)應交納的增值稅。

【思考問題1】購進一批原材料成本是100萬元,原進項稅額為17萬元,

現(xiàn)在的公允價值是110萬元，增值稅稅率是17%。

（1）在建工程（例如購

借：在建工程100

建機器設備生產(chǎn)經(jīng)營固

貸：原材料100

定資產(chǎn)）領用原材料

借：在建工程

（2）在建工程（例如購117

貸：原材料

建辦公樓等不動產(chǎn)）領

100

用原材料

應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）

17

借：應付職工薪酬

117

（3）福利部門領用原材

貸：原材料100

料

應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）

17

借：待處理財產(chǎn)損溢

（4）因管理不善（被盜、

117

丟失、霉爛變質）造成貸：原材料100

原材料的損失應交稅費一應交增值稅（進項稅額轉出）

17

借：銀行存款

128.7

（5）銷售原材料貸：其他業(yè)務收入110

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

18.7

【思考問題2】企業(yè)自產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本是80萬元，計稅價格等于公

允價值為100萬元，增值稅稅率為17%。

（1）在建工程（例如購建機借：在建工程

80

器設備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）

貸：庫存商品

領用自產(chǎn)產(chǎn)品

80

借：在建工程

（2）在建工程（例如購建辦97

貸：庫存商品

公樓等不動產(chǎn)）領用自產(chǎn)產(chǎn)

80

品

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

17

借：生產(chǎn)成本等

117

貸：應付職工薪酬

（3）自產(chǎn)產(chǎn)品用于發(fā)放職工

117

福利借：應付職工薪酬

117

貸：主營業(yè)務收入

100

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

17

借：主營業(yè)務成本

80

貸：庫存商品

80

借：銀行存款

117

貸：主營業(yè)務收入

100

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）

（4）銷售產(chǎn)品

17

借：主營業(yè)務成本

80

貸：庫存商品

80

2.小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理

小規(guī)模納稅企業(yè)只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科

目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置專欄。

【例題?單選題】某小規(guī)模納稅企業(yè)，增值稅征收率為3%,本月購入

材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款100萬元，增值稅17萬元，款

項以銀行存款支付，材料已驗收入庫（該企業(yè)按實際成本計價核算）。

本月銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為206萬

元，增值稅征收率為3%,款項已存入銀行。該企業(yè)本月應交增值稅為

（）o

A.-llB.17C.6D.0

『正確答案』C

『答案解析』

借：原材料117

貸：銀行存款117

借：銀行存款206

貸：主營業(yè)務收入200(2064-(1+3%))

應交稅費一一應交增值稅6

(三)應交消費稅

1.銷售應稅消費品

企業(yè)銷售應稅消費品應交的消費稅，應借記“營業(yè)稅金及附加”科目，

貸記“應交稅費一應交消費稅”科目。

【例題?計算題】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價款200萬元(不含增

值稅)，適用的增值稅率為17%,消費稅稅率為30%o產(chǎn)品成本為130

萬元。

『正確答案』

借：銀行存款234

貸：主營業(yè)務收入200

應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)34

借：主營業(yè)務成本130

貸：庫存商品130

借：營業(yè)稅金及附加60(200X30%)

貸：應交稅費一應交消費稅60

2.自產(chǎn)自用應稅消費品

企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構時，按規(guī)定應交納

的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費一應交消費稅”

科目。

【例題?單選題】某企業(yè)將自產(chǎn)的一批應稅消費品（非金銀首飾）用于

在建工程（假定為不動產(chǎn)）。該批消費品成本為750萬元，計稅價格為1

250萬元，適用的增值稅稅率為17%,消費稅稅率為10%。計入在建工

程成本的金額為（）萬元。

A.875B.962.5C.1087.5D.1587.5

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程，應按照產(chǎn)品成本進行結轉,

不確認收入，但是按照稅法的規(guī)定應該視同銷售計算增值稅銷項稅額，

將增值稅計入在建工程成本。由于該產(chǎn)品為應稅消費品，則需要計算消

費稅。本題的會計處理為：

借：在建工程1087.5

貸：庫存商品750

應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）212.5（1250X17%）

應交稅費一應交消費稅125（1250X10%）

3.委托加工應稅消費品

【例題?判斷題】（2011年考題）委托加工的物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)

的，應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本。（）

『正確答案』X

『答案解析』如果委托方連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，繳納的消費稅是計入應

交稅費一應交消費稅的借方。收回以后直接出售的，消費稅應該計入委

托加工物資成本。

4.進口應稅消費品

企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本，借

記“材料采購”、“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）應交營業(yè)稅

1.企業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計算應交的營業(yè)稅

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應交稅費一應交營業(yè)稅

2.企業(yè)出售不動產(chǎn)時:計算應交的營業(yè)稅

借：固定資產(chǎn)清理

貸：應交稅費一應交營業(yè)稅

3.企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，計算應交的營業(yè)稅

借：銀行存款

累計攤銷

貸：無形資產(chǎn)

應交稅費一應交營業(yè)稅

營業(yè)外收入

（五）應交資源稅

資源稅是對在我國境內開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。

對外銷售應稅產(chǎn)品應交納的資源稅應記入“營業(yè)稅金及附加”科目；自

產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應交納的資源稅應記人“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科

目。

【例題?多選題】A公司對外銷售某種資源稅應稅礦產(chǎn)品2000噸，此

外500噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應交資源稅5元。A公司的有關會

計分錄正確的有（）。

A.借記營業(yè)稅金及附加10000元B.借記營業(yè)稅金及附加12500元

C.借記生產(chǎn)成本2500元D.借記生產(chǎn)成本12500元

『正確答案』

借：營業(yè)稅金及附加10000（2000X5）

生產(chǎn)成本2500（500X5）

貸：應交稅費一應交資源稅12500

（六）應交城市維護建設稅和應交教育費附加

應納城市維護建設稅=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅）X適用

稅率

應納教育費附加額=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅）X教育費

附加率

企業(yè)應交的城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應

交稅費一應交城市維護建設稅”科目。企業(yè)應交的教育費附加，借記“營

業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費一應交教育費附加”科目。

（七）應交土地增值稅

企業(yè)應交的土地增值稅視情況記入不同科目：

1.企業(yè)轉讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”

等科目核算的，轉讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，

貸記“應交稅費一應交土地增值稅”科目；

2.企業(yè)轉讓的土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金

額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費一

應交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權的賬面價值，貸記“無形

資產(chǎn)”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目或貸記“營業(yè)外收入”

科目。

（A）應交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費

企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、土地使