第二章稅法培訓(xùn)資料課件

第二章增值稅

第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)征收范圍第三節(jié)納稅人第四節(jié)稅率、征收率及稅收優(yōu)惠第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算第六節(jié)出口貨物退（免）稅第七節(jié)征收管理及專用發(fā)票的管理第一頁(yè)，共一百四十三頁(yè)?！窘虒W(xué)目的】了解增值稅的計(jì)稅原理及納稅申報(bào)表的填制方法；理解我國(guó)現(xiàn)行增值稅的特點(diǎn)；掌握增值稅的納稅人、征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計(jì)算及出口退稅的計(jì)算和增值稅專用發(fā)票的管理?！窘虒W(xué)重點(diǎn)】增值稅的概念、本質(zhì)；增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算；幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理；免、抵、退的計(jì)算方法；增值稅專用發(fā)票使用與管理。【教學(xué)難點(diǎn)】混合銷售行為的界定；視同銷售行為的判斷；增值稅一般納稅人銷售額和進(jìn)項(xiàng)稅額的確定；免、抵、退的計(jì)算方法。第二頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。第一節(jié)增值稅概述

增值稅目前是我國(guó)的第一大稅種，它是1994年1月1日在全國(guó)范圍正式施行的?，F(xiàn)行增值稅的基本規(guī)范，是2008年11月5日，經(jīng)國(guó)務(wù)院第34次常務(wù)會(huì)議修訂通過(guò)的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，自2009年1月1日起開始施行。

第三頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。一、增值稅的概念（一）概念（二）類型第四頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。（一）概念1.增值稅-增值稅是以法定增值額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。第五頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。2.增值額（1）理論分析在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過(guò)程中新增加的價(jià)值。相當(dāng)于產(chǎn)品總價(jià)值c+v+m中的v+m部分。CV+M第六頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。增值額＝增值額＝（C＋V＋M）－C銷售額（或營(yíng)業(yè)額）－外購(gòu)貨物及勞務(wù)支出金額第七頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。（2）具體分析就商品生產(chǎn)的全過(guò)程而言，一個(gè)商品從生產(chǎn)到流通各個(gè)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值額之和，相當(dāng)于該商品進(jìn)入最終消費(fèi)的銷售總值。第八頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。第九頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

2.實(shí)踐上的增值額--法定增值額

法定增值額即法律規(guī)定的增值額，是指納稅人的收入扣除法定扣除項(xiàng)目后的余額。差別之處對(duì)固定資產(chǎn)的處理不同第十頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。產(chǎn)品價(jià)值構(gòu)成CV+MC1C2允許扣除各國(guó)規(guī)定不同第十一頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。（二）類型消費(fèi)型收入型不允許扣除購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額按固定資產(chǎn)的使用年限分期扣除購(gòu)進(jìn)其進(jìn)項(xiàng)稅額一次性扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額生產(chǎn)型第十二頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。生產(chǎn)型增值稅的缺陷CV+MC1C2重復(fù)征稅對(duì)固定資產(chǎn)存在重復(fù)課稅現(xiàn)象，加重企業(yè)稅負(fù)，影響固定資產(chǎn)的投資。第十三頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。改革

消費(fèi)型收入型操作難度較大1.操作容易3.財(cái)力比較充足2.鼓勵(lì)投資第十四頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。增值稅類型特點(diǎn)法定增值額優(yōu)缺點(diǎn)生產(chǎn)型增值稅不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅款，也不考慮生產(chǎn)過(guò)程中固定資產(chǎn)的磨損。相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值擴(kuò)大財(cái)政收入缺點(diǎn)：重復(fù)征稅，不利于固定資產(chǎn)投資收入型增值稅購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅款，可以按照磨損程度相應(yīng)的扣除相當(dāng)于國(guó)民收入優(yōu)點(diǎn)：最標(biāo)準(zhǔn)的增值稅缺點(diǎn)：計(jì)算復(fù)雜，不利于推廣消費(fèi)型增值稅購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除課稅資料僅限于當(dāng)期生產(chǎn)銷售的所有消費(fèi)品優(yōu)點(diǎn)：鼓勵(lì)固定資產(chǎn)投資；計(jì)算簡(jiǎn)便缺點(diǎn)：減少了財(cái)政收入第十五頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。二、增值稅的計(jì)算方法（一）直接計(jì)算法應(yīng)納增值稅=增值額×增值稅率增值額的計(jì)算方法：加法：增值額=工資+利息+租金+利潤(rùn)減法（扣額法）：增值額=銷售額—允許扣除的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的金額第十六頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。（二）間接計(jì)算法（扣稅法）應(yīng)納增值稅=增值額×增值稅率

=（銷售額—允許扣除的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額）×增值稅率

=銷售額×增值稅率

—允許扣除的購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額×增值稅率

=銷項(xiàng)稅款—進(jìn)項(xiàng)稅款當(dāng)期應(yīng)納增值稅款=當(dāng)期銷項(xiàng)稅款—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅款第十七頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。132銷售貨物117元付出價(jià)100元，稅17元付出價(jià)150元，稅25.5元開出專用發(fā)票價(jià)150.00元稅25.50元2銷售貨物175.5元開出專用發(fā)票價(jià)100.00元稅17.00元1取得專用發(fā)票價(jià)150.00元稅25.50元3取得專用發(fā)票價(jià)100.00元稅17.00元2增值稅征稅鏈條示意圖？8.5第十八頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。貨物或勞務(wù)名稱復(fù)核單位數(shù)量單價(jià)金額稅率稅額價(jià)稅合計(jì)（大寫）（小寫）名稱納稅人識(shí)別號(hào)地址電話開戶行及帳號(hào)購(gòu)貨方名稱納稅人識(shí)別號(hào)地址電話開戶行及帳號(hào)銷貨方合計(jì)第一聯(lián)：抵扣聯(lián)購(gòu)貨方扣稅憑證抵扣聯(lián)密碼區(qū)收款人開票人銷貨單位（章）規(guī)格型號(hào)第十九頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。第二聯(lián)：發(fā)票聯(lián)購(gòu)貨方記賬憑證發(fā)票聯(lián)第二十頁(yè)，共一百四十三頁(yè)?！碌谌?lián)：記賬聯(lián)銷貨方記賬憑證第二十一頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

三、增值稅的產(chǎn)生與發(fā)展

增值稅最早是由法國(guó)于二十世紀(jì)40年代末50年代初創(chuàng)立的。由于增值稅較好地克服了傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅道道全額課稅所帶來(lái)的重復(fù)課稅問(wèn)題，很快在世界各國(guó)普遍通行。目前世界上大約有140多個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行了增值稅。我國(guó)自改革開放后才逐步引進(jìn)和推廣增值稅，其發(fā)展大致分為以下幾個(gè)階段。

第二十二頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

1、部分試點(diǎn)階段（1979-1982）2、初步建立階段（1983-1993）3、逐步完善階段（1994-2004）4、改革轉(zhuǎn)型階段（2004-2011）5、擴(kuò)大征稅改革范圍（2011-至今）

【營(yíng)改增資料】第二十三頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。思考？為什么短短５０多年時(shí)間增值稅能風(fēng)靡全球這么多國(guó)家？第二十四頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。四、增值稅的特點(diǎn)一般特點(diǎn)：

1.道道征稅，但不重復(fù)征稅2.保持稅收中性3.普遍征收4.稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者承擔(dān)5.實(shí)行稅款抵扣制度6.實(shí)行比例稅率7.實(shí)行價(jià)外稅制度第二十五頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。我國(guó)增值稅的特點(diǎn)：1.消費(fèi)型增值稅2.以票扣稅為主3.劃分兩類納稅人4.對(duì)勞務(wù)劃分應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)第二十六頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。五、增值稅的作用1、有利于促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)的合理化

2、有利于財(cái)政收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)3、有利于促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展

第二十七頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。第二節(jié)征稅范圍凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。歸納：增值稅對(duì)以下幾種行為課征：銷售加工修理修配進(jìn)口第二十八頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。一般規(guī)定1.銷售或者進(jìn)口貨物2.提供加工、修理修配勞務(wù)特殊規(guī)定1.特殊項(xiàng)目2.特殊行為視同銷售混合銷售兼營(yíng)行為第二十九頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。（一）征收范圍的一般規(guī)定

1.銷售或者進(jìn)口貨物貨物：是指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。銷售貨物：是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。進(jìn)口貨物：是指直接從境外進(jìn)口的貨物，同時(shí)包括從境內(nèi)保稅工廠、保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅區(qū)運(yùn)往境內(nèi)其他地區(qū)的貨物。第三十頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

2.提供加工、修理修配勞務(wù)“加工”是指受托加工貨物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費(fèi)的業(yè)務(wù)?！靶蘩硇夼洹笔侵甘芡袑?duì)損傷或喪失功能的貨物進(jìn)行修復(fù)，使其恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。所稱提供加工、修理修配勞務(wù)，是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

第三十一頁(yè)，共一百四十三頁(yè)?！纠}】根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行增值稅的規(guī)定，納稅人提供勞務(wù)應(yīng)該繳納增值稅的有（）A房屋租賃B汽車修理C房屋修理D受托加工白酒第三十二頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

（二）征收范圍的特殊規(guī)定

1.屬于征稅范圍的特殊項(xiàng)目

（1）貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨)（2）銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)（3）典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)（4）集郵商品(如郵票、首日封、郵折等)的生產(chǎn)以及郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售的第三十三頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

2.視同銷售貨物行為單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

（1）將貨物交付他人代銷--代銷中的委托方納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款中較早者。若都未收到，則發(fā)出貨物后180后納增值稅；

（2）銷售代銷貨物--代銷中的受托方；a.售出時(shí)發(fā)生納稅義務(wù)b.按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額第三十四頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。c.取得委托方專用發(fā)票d.受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，按“服務(wù)業(yè)”征稅。（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

第三十五頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。注意：在同一縣（市）內(nèi)移送貨物，以最終實(shí)現(xiàn)銷售的單位計(jì)算納稅；如果跨縣（市）移送貨物，在移送時(shí)視同銷售實(shí)現(xiàn)；如果跨省移送貨物，在移送當(dāng)期納稅。第三十六頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

（4）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。第三十七頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。共同點(diǎn):

1.視同銷售貨物情況下，應(yīng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，計(jì)稅銷售額為:同類售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)格2.視同銷售發(fā)生時(shí)，所涉及的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合規(guī)定可以抵扣。3.視同銷售不僅繳納增值稅，還會(huì)涉及繳納企業(yè)所得稅的情況。第三十八頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。【例題·多選題】下列各項(xiàng)中屬于視同銷售行為應(yīng)當(dāng)計(jì)算銷項(xiàng)稅額的有（）。A.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目B.將購(gòu)買的貨物投入生產(chǎn)C.將購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人D.將購(gòu)買的貨物用于集體福利

AC第三十九頁(yè)，共一百四十三頁(yè)?！纠}·單選題】下列各項(xiàng)中，征收增值稅的是（）。A.將購(gòu)買的貨物投入生產(chǎn)B.動(dòng)力設(shè)備的安裝C.將自產(chǎn)的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目D.郵政局出售集郵商品『正確答案』C

第四十頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。【例題·多選題】單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的下列業(yè)務(wù)，應(yīng)視同銷售征收增值稅的有（）。A.商場(chǎng)將購(gòu)買的商品發(fā)給職工B.飯店將購(gòu)進(jìn)啤酒用于餐飲服務(wù)C.個(gè)體商店代銷鮮奶D.食品廠將購(gòu)買食品原料贈(zèng)送他人『正確答案』CD第四十一頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。3、混合銷售行為一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。涉及到增值稅銷售貨物和營(yíng)業(yè)稅的非應(yīng)稅勞務(wù)，二者是從屬關(guān)系?；旌箱N售行為到底是征增值稅還是營(yíng)業(yè)稅，看企業(yè)的主業(yè)。第四十二頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。混合銷售行為的特殊處理：◆銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。①銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；

②財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第四十三頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。【案例分析】

華永是一家生產(chǎn)塑鋼窗的企業(yè)，5月份銷售塑鋼窗給震邦房地產(chǎn)開發(fā)公司，取得銷售收入500萬(wàn)元，同時(shí)，華永公司負(fù)責(zé)安裝這批塑鋼窗，并取得安裝費(fèi)收入80萬(wàn)元。第四十四頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。塑鋼窗生產(chǎn)企業(yè)屬于增值稅條例規(guī)定的貨物生產(chǎn)企業(yè)，故其發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)將其取得的銷售款和安裝勞務(wù)收入580萬(wàn)元（500+80）一并繳納增值稅，對(duì)其取得的安裝勞務(wù)收入不再繳納營(yíng)業(yè)稅。第四十五頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。【選擇題】下列各項(xiàng)中，屬于增值稅混合銷售行為的是（）。

A.建材商店在銷售建材的同時(shí)又為其他客戶提供裝飾服務(wù)

B.汽車制造公司在生產(chǎn)銷售汽車的同時(shí)又為客戶提供修理服務(wù)

C.美的空調(diào)專賣店在銷售空調(diào)的同時(shí)為客戶提供安裝服務(wù)

D.電信局為客戶提供電話安裝服務(wù)的同時(shí)又銷售所安裝的電話機(jī)第四十六頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。4、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的行為是指增值稅納稅人在從事應(yīng)稅貨物銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還從事非應(yīng)稅勞務(wù)，且從事的非應(yīng)稅勞務(wù)于某一項(xiàng)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

第四十七頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。【案例分析】

建新是一家銷售建筑裝飾材料公司，在該公司的日常業(yè)務(wù)中，既有從事批發(fā)和零售建筑材料的業(yè)務(wù)，又有對(duì)外承攬安裝和裝飾工程的業(yè)務(wù)。7月1日至31日累計(jì)共對(duì)外銷售建筑材料290萬(wàn)元，7月20日承攬安陽(yáng)公司委托的裝飾工程業(yè)務(wù)，收取價(jià)款20萬(wàn)元。試分析該公司如何納稅。第四十八頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。1.王府井百貨商場(chǎng)銷售給民生中學(xué)100臺(tái)電腦用于裝備計(jì)算機(jī)教室，價(jià)值100萬(wàn)元，該商場(chǎng)用貨車送貨上門，收取1000元的運(yùn)費(fèi)。屬于何種行為？如何納稅？混合銷售行為貨物的銷售額100萬(wàn)元和運(yùn)費(fèi)1000元應(yīng)一并繳納增值稅，對(duì)運(yùn)輸勞務(wù)收入1000元不再征收營(yíng)業(yè)稅。2.如王府井百貨商場(chǎng)下設(shè)一個(gè)餐飲服務(wù)中心，為顧客提供飲食服務(wù)，月營(yíng)業(yè)額為10萬(wàn)元人民幣；王府井百貨商場(chǎng)月貨物銷售額為1億元人民幣。屬于何種行為？如何納稅？兼營(yíng)行為分開核算時(shí)：飲食服務(wù)的10萬(wàn)元營(yíng)業(yè)額納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額1億元納增值稅。第四十九頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。第二節(jié)納稅人一、納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人1.納稅義務(wù)人：凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都是增值稅的納稅義務(wù)人。2.扣繳義務(wù)人：境外的單位和個(gè)人在我國(guó)境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的納稅人，其應(yīng)納稅款以代理人為代扣代繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購(gòu)買者為代扣代繳義務(wù)人。第五十頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

小規(guī)模納稅人一般納稅人1.從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營(yíng)貨物批發(fā)或者零售的納稅人年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以下年應(yīng)稅銷售額在50萬(wàn)元以上2.批發(fā)或零售貨物的納稅人年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以上3.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅——4.非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅——第五十一頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。此外：年應(yīng)稅銷售額在30萬(wàn)元以上的小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)，如果會(huì)計(jì)核算健全，能夠正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，可認(rèn)定為一般納稅人。小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人，就不能再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。對(duì)符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，以及一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能使用增值稅專用發(fā)票。第五十二頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)：一般納稅人小規(guī)模納稅人工業(yè)為主>50萬(wàn)工業(yè)為主≤50萬(wàn)商業(yè)為主>80萬(wàn)商業(yè)為主≤80萬(wàn)數(shù)字標(biāo)準(zhǔn)30萬(wàn)以上財(cái)務(wù)健全輔助標(biāo)準(zhǔn)第五十三頁(yè)，共一百四十三頁(yè)?！纠}·單選題】按照現(xiàn)行規(guī)定，下列各項(xiàng)中必須被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的是（）。

A.年應(yīng)稅銷售額60萬(wàn)元的汽車修理廠

B.年不含稅銷售額90萬(wàn)元以上的從事貨物批發(fā)的納稅人

C.年不含稅銷售額為80萬(wàn)元以下，會(huì)計(jì)核算制度不健全的從事貨物零售的納稅人

D.年不含稅銷售額為50萬(wàn)元以下的成品油加油站『正確答案』C第五十四頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。三、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的管理辦法1、一般納稅人：銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開具增值稅專用發(fā)票購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制計(jì)稅方法是購(gòu)進(jìn)扣稅法，即當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額2、小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人只能開具普通發(fā)票購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)稅方法實(shí)行簡(jiǎn)易辦法，即銷售額乘以征收率計(jì)算稅額第五十五頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。第四節(jié)稅率、征收率及稅收優(yōu)惠按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人基本稅率為17%銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物零稅率納稅人出口貨物小規(guī)模納稅人征收率小規(guī)模納稅人征收率不再劃分行業(yè)，一律降至3%一般納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征稅:

也適用4%或6%的征收率第五十六頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

一、稅率

（一）稅率的一般規(guī)定1.17%基本稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除適用低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用低稅率外，一律適用17%的基本稅率。2.13%低稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13％。第五十七頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

（1）糧食、食用植物油、鮮奶；（2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報(bào)紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；（5）國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。其他貨物包括農(nóng)產(chǎn)品、音像制品、電子出版物、二甲醚等。

所稱農(nóng)產(chǎn)品是指包括種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。

3.零稅率除國(guó)務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人出口貨物適應(yīng)零稅率。第五十八頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。【例題·多選題】根據(jù)現(xiàn)行政策，下列項(xiàng)目適用13%稅率的有（）。A.印刷廠自行購(gòu)買紙張印刷圖書B.苗圃銷售自種花卉C.礦產(chǎn)品D.果品公司批發(fā)水果『正確答案』AD第五十九頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

（二）稅率的特殊規(guī)定納稅人兼營(yíng)不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，未分別核算的，從高適用稅率。第六十頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。二、征收率

（一）征收率的一般規(guī)定考慮到小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，且會(huì)計(jì)核算不健全，難以按基本稅率和低稅率計(jì)稅和使用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款，增值稅規(guī)定對(duì)小規(guī)模納稅人統(tǒng)一按3%的征收率計(jì)稅。（二）征收率的其他規(guī)定一般納稅人銷售部分產(chǎn)品按照6%或4%的簡(jiǎn)易辦法征收。第六十一頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。三、稅收優(yōu)惠

（一）減免稅現(xiàn)行增值稅的主要免征規(guī)定有：1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；2.避孕藥品和用具；3.古舊圖書；4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；5.外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；6.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；7.銷售自己使用過(guò)的物品。第六十二頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。（二）起征點(diǎn)

增值稅實(shí)施細(xì)則規(guī)定，增值稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個(gè)人。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

1.銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元；

2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元；

3.按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元。

其中銷售額，是指小規(guī)模納稅人的銷售額，即不含增值稅的銷售額。第六十三頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算

增值稅依據(jù)納稅人的會(huì)計(jì)核算水平和經(jīng)營(yíng)規(guī)模分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類，兩類納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算采取不同的計(jì)算方法。

第六十四頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅◆當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。第六十五頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。（一）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

銷項(xiàng)稅額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的增值稅稅額。銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式為：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×適用稅率第六十六頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。1.一般銷售方式下銷售額的確定銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。第六十七頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：（1）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；

（2）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購(gòu)買方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。第六十八頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

（3）同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時(shí)開具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。（4）銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

第六十九頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。必須注意：第一，計(jì)稅銷售額一定不含增值稅；如果是含增值稅的銷售額，需要進(jìn)行換算。換算方法：一般納稅人：銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）小規(guī)模納稅人：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）

第二，向購(gòu)買方收取的價(jià)外費(fèi)用應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入，再并入銷售額。第七十頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

2.特殊銷售方式下銷售額的確定（1）采取折扣方式銷售①折扣銷售如銷售額和折扣額在同一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上分別著明，可以折扣后的銷售額作為計(jì)稅銷售額。②銷售折扣（現(xiàn)金折扣）:折扣額不允許從銷售額中扣除。

③銷售折讓可以折讓后的銷售額為計(jì)稅銷售額。

④實(shí)物折扣即促銷中的買一贈(zèng)一等情況。該實(shí)物款額不能從貨物銷售額中減除，且該實(shí)物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈(zèng)送他人”計(jì)算征收增值稅。第七十一頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。三種折扣折讓稅務(wù)處理說(shuō)明

折扣銷售（商業(yè)折扣）可以從銷售額中扣減①目的：促銷②售后優(yōu)惠或補(bǔ)償：納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。③實(shí)物折扣：按視同銷售中“無(wú)償贈(zèng)送”處理，實(shí)物款額不能從原銷售額中減除。銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除目的：發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為。銷售折讓折讓額可以從銷售額中減除目的：保商業(yè)信譽(yù)，對(duì)已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問(wèn)題而給予購(gòu)買方的補(bǔ)償?shù)谄呤?yè)，共一百四十三頁(yè)。案例：某單位銷售貨物取得不含稅價(jià)款300萬(wàn)元，購(gòu)貨方及時(shí)付款，給予5%的折扣，實(shí)收285萬(wàn)元。銷項(xiàng)稅額＝第七十三頁(yè)，共一百四十三頁(yè)?！纠}】某新華書店批發(fā)圖書一批，每?jī)?cè)標(biāo)價(jià)20元，共計(jì)1000冊(cè)，由于購(gòu)買方購(gòu)買數(shù)量多，按七折優(yōu)惠價(jià)格成交，并將折扣部分與銷售額同開在一張發(fā)票上。10日內(nèi)付款2%折扣，購(gòu)買方如期付款。計(jì)算其銷項(xiàng)稅額。【解析】則計(jì)稅銷售額=20×70%×1000/（1+13%）=12389.38元

銷項(xiàng)稅額=12389.38×13%=1610.62元第七十四頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。（2）采取以舊換新方式銷售按新貨物同期銷售價(jià)計(jì)稅，不允許扣除舊貨收購(gòu)價(jià)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，應(yīng)以銷售方實(shí)際收取的不含增值稅價(jià)款，計(jì)算征收增值稅。例：某商場(chǎng)采取以舊換新方式銷售電視機(jī)，每臺(tái)零售價(jià)3000元，本月售出電視機(jī)150臺(tái)，共收回150臺(tái)舊電視，每臺(tái)舊電視折價(jià)200元，該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅為（）。第七十五頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

（3）采取還本銷售方式銷售貨物按銷售貨物的全部?jī)r(jià)格確定計(jì)稅銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。（4）采取以物易物方式銷售貨物雙方都應(yīng)做購(gòu)銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。對(duì)開專用發(fā)票。第七十六頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

【特別提示】面對(duì)以物易物題目是要注意以下三點(diǎn)：（1）一定有銷項(xiàng)稅；（2）進(jìn)項(xiàng)稅可能有也可能沒有，看是否互開增值稅專用發(fā)票和換進(jìn)貨物的用途而定；（3）換出貨物和換入貨物很可能適用不同的增值稅率。

第七十七頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。（5）包裝物押金的計(jì)稅問(wèn)題稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并入銷售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。從1995年6月1日起，對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入銷售額征稅。第七十八頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。（6）對(duì)納稅人價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者視同銷售貨物行為銷售額的確定按下列順序確定銷售額：①按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1＋成本利潤(rùn)率)第七十九頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。征收增值稅的貨物，同時(shí)又征收消費(fèi)稅的，其組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1＋成本利潤(rùn)率)＋消費(fèi)稅或：組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1＋成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)【例2-1】第八十頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

3.含稅銷售額的換算由于增值稅是價(jià)外稅，計(jì)稅銷售額是不含稅銷售額。按下列公式計(jì)算銷售額：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率）【例2-2】第八十一頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。銷售收入是否含稅的判斷：根據(jù)發(fā)票判斷：專用發(fā)票上的收入不含稅普通發(fā)票上的收入含稅根據(jù)行業(yè)判斷：零售收入含稅其他行業(yè)的不含稅根據(jù)業(yè)務(wù)判斷：（價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）

第八十二頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅稅額，即銷售方收取的銷項(xiàng)稅額，就是購(gòu)買方支付的進(jìn)項(xiàng)稅額。

第八十三頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。1、可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確定（1）以票抵稅①?gòu)匿N售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（2）計(jì)算抵稅①外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品:進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%②外購(gòu)運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7%第八十四頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。（1）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的計(jì)算扣稅

項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅。計(jì)算公式一般情況：進(jìn)項(xiàng)稅額＝買價(jià)×13%特殊情況：

煙葉收購(gòu)金額＝收購(gòu)價(jià)款×（1＋10%）；10%為價(jià)外補(bǔ)貼；

應(yīng)納煙葉稅稅額＝收購(gòu)金額×20%

煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額＝（收購(gòu)金額＋煙葉稅）×13%第八十五頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。（2）運(yùn)輸費(fèi)用的計(jì)算扣稅

項(xiàng)目?jī)?nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人外購(gòu)貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。計(jì)算公式進(jìn)項(xiàng)稅額＝運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用＋建設(shè)基金）×7%第八十六頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

需要說(shuō)明的幾點(diǎn)：①所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

②準(zhǔn)予作為抵扣憑證的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)，是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票；【例2-3】 第八十七頁(yè)，共一百四十三頁(yè)?？偨Y(jié)：運(yùn)費(fèi)第八十八頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。總結(jié)：運(yùn)費(fèi)第八十九頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。2.不予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

稅法規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；第九十頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（5）第（1）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。注意：1、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程；2、非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。第九十一頁(yè)，共一百四十三頁(yè)?！纠}】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是（）。

A.將外購(gòu)的貨物用于本單位集體福利

B.將外購(gòu)的貨物分配給股東和投資者

C.將外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給其他個(gè)人

D.將外購(gòu)的貨物作為投資提供給其他單位第九十二頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

3.納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：

（1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

（2）納稅人銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。第九十三頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

2.5.1.3應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項(xiàng)稅額－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額1．計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間確定確定銷項(xiàng)稅額的時(shí)間總的原則是，銷項(xiàng)稅額的確定不得滯后。2．計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限確定進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限總原則是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣不得提前。第九十四頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。（1）防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該發(fā)票開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）海關(guān)完稅憑證進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限增值稅一般納稅人取得的2010年1月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)自開票之日起180天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不予抵扣。

第九十五頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

（3）運(yùn)費(fèi)發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限增值稅一般納稅人取得的2010年1月1日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，應(yīng)當(dāng)自開票之日起180天內(nèi)向主管國(guó)家稅務(wù)局申報(bào)抵扣，超過(guò)180天的不予抵扣。（4）一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物退出或者折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。第九十六頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

3．進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理當(dāng)期銷項(xiàng)稅額大于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，為應(yīng)交稅款；當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。【例2-4】【例2-5】第九十七頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。2.5.2小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率(3%)小規(guī)模納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，應(yīng)注意以下幾個(gè)問(wèn)題：1．小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2．小規(guī)模納稅人銷售額的確定小規(guī)模納稅人的銷售額為銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不包括依3%的征收率收取的增值稅稅額。第九十八頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

3.含稅銷售額的換算因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人不含稅銷售額的換算公式為：

銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率3%）

4.主管稅務(wù)機(jī)關(guān)為小規(guī)模納稅人代開發(fā)票應(yīng)納稅額計(jì)算小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，可以申請(qǐng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票。【例2-6】第九十九頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。2.5.3進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

對(duì)進(jìn)口貨物征稅是國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家的通常做法，目的是平衡進(jìn)口商品與國(guó)內(nèi)商品的稅負(fù)。根據(jù)我國(guó)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)一切進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人都應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納增值稅。納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。第一百頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

1.組成計(jì)稅價(jià)格的確定按照《海關(guān)法》和《進(jìn)出口關(guān)稅條例》的規(guī)定，一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的關(guān)稅完稅價(jià)格是指以海關(guān)審定的成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格。所稱成交價(jià)格是指一般貿(mào)易項(xiàng)下進(jìn)口貨物的買方為購(gòu)買該項(xiàng)貨物向賣方實(shí)際支付或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。到岸價(jià)格是指貨物價(jià)格加上貨物運(yùn)抵我國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)用的價(jià)格。第一百零一頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＝關(guān)稅完稅價(jià)格*（1+關(guān)稅稅率）如果進(jìn)口貨物屬于消費(fèi)稅條例規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品，該進(jìn)口貨物的組成計(jì)稅價(jià)格中還要包括進(jìn)口環(huán)節(jié)已納的消費(fèi)稅稅額。則組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅第一百零二頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

2.應(yīng)納稅額的計(jì)算納稅人進(jìn)口貨物，按照組成計(jì)稅價(jià)格和條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額，即不得抵扣發(fā)生在我國(guó)境外的各種稅金。應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率【例2-7】第一百零三頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。2.6出口貨物退（免）稅出口貨物退(免)稅是國(guó)際貿(mào)易中通常采用的、目的在于鼓勵(lì)各國(guó)出口貨物公平競(jìng)爭(zhēng)的一種退還或免征間接稅的稅收措施。我國(guó)的出口貨物退(免)稅是指在國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對(duì)我國(guó)報(bào)關(guān)出口的貨物退還或免征其在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。第一百零四頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。2.6.1出口貨物退（免）稅基本政策

目前我國(guó)的出口貨物稅收政策分為以下三種形式：1．出口免稅并退稅：出口免稅是指貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅；出口退稅是指貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅款，按規(guī)定的退稅率給予退稅。2．出口免稅不退稅：出口免稅是指貨物在出口銷售環(huán)節(jié)不征增值稅；出口不退稅是指貨物在出口銷售環(huán)節(jié)以前的生產(chǎn)、銷售或進(jìn)口環(huán)節(jié)是免稅的，該貨物的價(jià)格中本身就不含稅。3．出口不免稅也不退稅：出口不免稅是指對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物的出口環(huán)節(jié)視同內(nèi)銷環(huán)節(jié)征稅。出口不退稅是指不退還出口銷售環(huán)節(jié)以前負(fù)擔(dān)的稅款。第一百零五頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。2.6.2出口貨物退（免）稅貨物的適用范圍一般退（免）稅貨物適用范圍享受退(免)稅的一般貨物應(yīng)具備以下四個(gè)條件：

1.必須是屬于增值稅征稅范圍的貨物。

2.必須是報(bào)關(guān)離境的貨物。所稱報(bào)關(guān)離境，即貨物輸出海關(guān)，它是區(qū)別貨物是否退(免)稅的主要標(biāo)志之一。

3.必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物。

4.必須是出口收匯并已核銷的貨物。第一百零六頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。2.6.3出口貨物退（免）稅企業(yè)的適用范圍出口貨物退（免）稅企業(yè)的范圍是指，經(jīng)國(guó)家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的企業(yè)和委托出口企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。具體包括：

1.經(jīng)國(guó)家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)。

2.經(jīng)國(guó)家商務(wù)主管部門及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，享有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的自營(yíng)生產(chǎn)企業(yè)。

3.外商投資企業(yè)

4.委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的生產(chǎn)企業(yè)。

5.特定退（免）稅企業(yè)。第一百零七頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

2.6.4出口貨物退稅率

出口貨物退稅率是指，出口貨物的應(yīng)退稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例。我國(guó)現(xiàn)行出口貨物退稅率為17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%等九檔。第一百零八頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。2.6.5出口退(免)稅的方式及計(jì)算為了與出口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算辦法相一致，我國(guó)《出口貨物退(免)稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法：第一種辦法是免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)；第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購(gòu)貨物出口的外(工)貿(mào)企業(yè)。第一百零九頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

2.6.5.1免、抵、退(適用于生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托出口)的計(jì)算方法實(shí)行免、抵、退管理辦法的“免”稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)、銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。第一百一十頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。計(jì)算公式為：(1)當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額其中：①當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額包括內(nèi)銷和外銷兩部分，用于內(nèi)銷，可以抵；用于出口，可以抵，但不可以抵征、退稅率差。②當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×(征稅率-退稅率)(2)免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×人民幣牌價(jià)×退稅率(3)當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額與免抵退稅額取低者(4)當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額【例2-8】第一百一十一頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

2.6.5.2先征后退(適用于外貿(mào)出口企業(yè))的計(jì)算方法1．外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅稅率

2．外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

第一百一十二頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。2.7征收管理及專用發(fā)票的管理2.7.1征收管理2.7.1.1納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的具體規(guī)定為：1.銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。具體又按銷售結(jié)算方式的不同確定為：（1）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；第一百一十三頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

（2）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（3）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無(wú)書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；（4）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；（5）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；第一百一十四頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

（6）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

（7）納稅人視同銷售貨物行為的3-8項(xiàng)，為貨物移送的當(dāng)天。

2.進(jìn)口貨物為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。第一百一十五頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。2.7.1.2納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款?？劾U義務(wù)人解繳稅款的期限，依照上述規(guī)定執(zhí)行。納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。第一百一十六頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。2.7.1.3納稅地點(diǎn)

1.固定業(yè)戶應(yīng)在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。2.固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開具證明的，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。第一百一十七頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。

3.非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。4.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。5.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。第一百一十八頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。2.7.2增值稅專用發(fā)票的使用和管理2.7.2.1專用發(fā)票的聯(lián)次專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成，基本聯(lián)次為三聯(lián)：發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)和記賬聯(lián)。發(fā)票聯(lián)，作為購(gòu)買方核算采購(gòu)成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的記賬憑證；抵扣聯(lián)，作為購(gòu)買方報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證和留存?zhèn)洳榈膽{證；記賬聯(lián)，作為銷售方核算銷售收入和增值稅銷項(xiàng)稅額的記賬憑證。

第一百一十九頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。2.7.2.2專用發(fā)票的開票限額最高開票限額由一般納稅人申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法審批。最高開票限額為10萬(wàn)元及以下的，由區(qū)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為100萬(wàn)元的，由地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批；最高開票限額為1000萬(wàn)元及以上的，由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。第一百二十頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。2.7.2.3專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購(gòu)開具專用發(fā)票：（一）會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。（二）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的。（三）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的。第一百二十一頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。2.7.2.4專用發(fā)票開具范圍

一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。第一百二十二頁(yè)，共一百四十三頁(yè)?！揪C合例題】第一百二十三頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。以下幻燈片為知識(shí)鏈接第一百二十四頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。【營(yíng)改增資料】

1、背景分析為了建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。2011年11月16日，印發(fā)了《營(yíng)改增試點(diǎn)方案》，決定自2012年1月1日起，在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)。2、三個(gè)階段我國(guó)“營(yíng)改增”[3]分為三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市2012年1月1日已經(jīng)正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”。第二步，選擇部分行業(yè)在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。按照7.25國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議的決定，這一階段將在2013年開始，交通運(yùn)輸業(yè)以及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國(guó)范圍內(nèi)推廣的概率最大。第三步，在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營(yíng)改增”，也即消滅營(yíng)業(yè)稅。按照規(guī)劃，最快有望在十二五（2011年-2015年）期間完成“營(yíng)改增”。第一百二十五頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。3、擴(kuò)圍提速自2012年8月1日起至年底，試點(diǎn)由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和寧波、廈門、深圳11個(gè)省（直轄市、計(jì)劃單列市）。2013年2月18日，據(jù)財(cái)政部網(wǎng)站消息，隨著改革的不斷深入推進(jìn)，非試點(diǎn)地區(qū)加入試點(diǎn)的積極性很高。河北、河南、山東、江西、湖南、四川、陜西、青海、新疆等已正式上報(bào)請(qǐng)示，要求2013年盡快加入試點(diǎn)，其他地方也表達(dá)了進(jìn)行試點(diǎn)的愿望。2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)以及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)率先在全國(guó)范圍內(nèi)征收增值稅。第一百二十六頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。【例題2-1】方興公司是增值稅一般納稅人，10月份將一批自產(chǎn)的帳篷捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，該批帳篷共計(jì)20000件，每件帳篷的單位成本是115元，該公司無(wú)同類貨物的銷售價(jià)格，也無(wú)其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格。請(qǐng)計(jì)算該批帳篷的計(jì)稅銷售額。解答：對(duì)外捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物，視同銷售，應(yīng)繳納增值稅。由于該公司無(wú)同類貨物的銷售價(jià)格，也無(wú)其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格，則應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)征增值稅的銷售額。組成計(jì)稅價(jià)格=20000×115×（1+10%）=2530000（元）第一百二十七頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。【例題2-2】某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，10月份銷售本月購(gòu)進(jìn)的鋼琴兩臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)5.85萬(wàn)元要求：計(jì)算該百貨商場(chǎng)10月份的計(jì)稅銷售額。解析：該百貨商場(chǎng)10月份計(jì)稅銷售額為：不含稅銷售額=5.85÷（1+17%）×2=10（萬(wàn)元）第一百二十八頁(yè)，共一百四十三頁(yè)?！纠}2-3】富成機(jī)械制造廠，為增值稅一般納稅人，2月份購(gòu)進(jìn)鋼材一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20萬(wàn)元，另支付貨物運(yùn)輸費(fèi)用等雜費(fèi)，包括運(yùn)費(fèi)1.1萬(wàn)元、建設(shè)基金0.2萬(wàn)元、裝卸費(fèi)0.3萬(wàn)元、保險(xiǎn)費(fèi)0.2萬(wàn)元。要求：計(jì)算該企業(yè)2月份購(gòu)進(jìn)鋼材應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。解析：20×17%﹢（1.1+0.2）×7%﹦3.49（萬(wàn)元）第一百二十九頁(yè)，共一百四十三頁(yè)?！纠}2-4】某機(jī)械廠為增值稅一般納稅人，采用直接收款結(jié)算方式銷售貨物，購(gòu)銷貨物的增值稅稅率均為17%。8月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)開出增值稅專用發(fā)票銷售甲產(chǎn)品50臺(tái)，單價(jià)8000元，并交與購(gòu)貨方；(2)將20臺(tái)乙產(chǎn)品分配給投資者，單位成本6000元，沒有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格；(3)基本建設(shè)工程領(lǐng)用材料1000公斤，不含稅單價(jià)50元，計(jì)50000元；(4)改、擴(kuò)建職工食堂領(lǐng)用材料200公斤，不含稅單價(jià)50元，計(jì)10000元，改、擴(kuò)建領(lǐng)用乙產(chǎn)品1臺(tái)；(5)本月丟失鋼材8噸，不含稅單價(jià)2000元，作待處理財(cái)產(chǎn)損失處理；(6)本月外購(gòu)貨物取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為70000元，支付運(yùn)輸費(fèi)用120元，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。要求：計(jì)算該機(jī)械廠8月份的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額以及本月應(yīng)交納的增值稅額。第一百三十頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。解析：（1）銷項(xiàng)稅額=8000×50×17%=68000（元）（2）銷項(xiàng)稅額=6000×20×(1＋10%)×17%=22440（元）（3）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=50000×17%=8500（元）（4）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=10000×17%=1700（元）銷項(xiàng)稅額=6000×(1＋10%)×17%=1122（元）（5）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=2000×8×17%=2720（元）（6）進(jìn)項(xiàng)稅額=70000+120×7%=70008.4（元）本月銷項(xiàng)稅額=68000＋22440＋1122=91562（元）本月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=8500＋1700＋2720=12920（元）本月應(yīng)交增值稅=91562－70008.4＋12920=34473.6（元）第一百三十一頁(yè)，共一百四十三頁(yè)?！纠}2-5】某機(jī)械廠屬增值稅一般納稅人,2012年3月銷售貨物：一般銷售貨物專用發(fā)票注明銷售額為800萬(wàn)元；以折扣方式銷售貨物專用發(fā)票注明銷售額為200萬(wàn)元，另開紅字專用發(fā)票折扣20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，取得對(duì)方開具的稅控發(fā)票，列明不含稅價(jià)500萬(wàn)元，取得的運(yùn)輸發(fā)票運(yùn)輸費(fèi)12000萬(wàn)、保險(xiǎn)費(fèi)1100元、建設(shè)基金8000元；購(gòu)進(jìn)原材料，專用發(fā)票注明進(jìn)項(xiàng)稅25.5萬(wàn)元；當(dāng)月企業(yè)為在建造車間購(gòu)進(jìn)一批裝飾材料，取得的稅控發(fā)票上注明的稅款是1.7萬(wàn)元。試計(jì)算該機(jī)械廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。第一百三十二頁(yè)，共一百四十三頁(yè)。計(jì)算過(guò)程如下：銷項(xiàng)稅額=（800+200）*17%=170（萬(wàn)元）進(jìn)項(xiàng)稅額=500*17%+（12000+8000）7%*0.0001+25.5=110.64（萬(wàn)元）應(yīng)納增值稅=170-110.64=59.36（萬(wàn)元）第一百三十三頁(yè)，共一百四十三頁(yè)?！纠}2-6】佳坊日用品加工廠為增值稅小規(guī)模納