稅收籌劃途徑的探討-去呀所得稅稅收籌劃的途徑學位論文

AbstractTaxplanningisaforeigntaxagencyindustryandanimportantpartofthetaxconsultingindustry.Inrecentyears,moreandmorepeoplepayattentiononthetaxplanning.Thisisbecauseasthemarketcompetitionbecomesmoreintense,thepressureonthesurvivalanddevelopmentisincreasing,andencourageenterprisestoconstantlylookingtoreducecosts,thecostofthewaysandmeans.Thecostoftaxexpendituresaspartoftheenterprise,throughtaxplanning,taxlawinthecountrytotheextentpermittedandreasonabletoreducecorporatetaxburdensandincreaseenterpriseoperatingprofit,afterall,andenhancetheircompetitivenessandeffectivemeans.Inmyownopinion,inthepracticalapplications,thebusinesscanbebenefitfromitifthetaxplanningcandobetter,fullandgooduseofvariousnationaltaxpolicy,andisreasonableandlegitimatetaxsaving.Since1January2008onwards,theformalimplementationofthenew"EnterpriseIncomeTaxLaw"(hereinafterreferredtoas"NewLaw")concernthenewtaxlawchangestaxbenefitsofalargescopeandchangesintheway,industrywillreplacetheoriginalofferbecomethedominantregionalpreferentialconcessions.Inthispaper,thetaxincentivesunderthenewtaxlawtointerpret,andexplorehowcompaniesfortaxplanning.Thisarticleisdividedintothreeparts:Thefirstpartofacomprehensivedescriptionoftaxplanning,taxplanningthroughtheconceptofmeaningandinterpretationofInternationalComparison,cleartheimportanceoftaxplanning;secondpartofthetaxplanningprocessforthebasicwaymethodsandstepstoprogressfurtherelaboration;thethirdpartofthenew"EnterpriseIncomeTaxLaw",theimpactoftaxplanningandstrategiestocarryouttaxplanningforenterprisestoprovidesubstantiveguidance.Keywords：Taxplanning，thenewtaxlaw，taxincentives，corporateincometax引言稅收籌劃并不是一個新生事物，在西方國家己有很長的歷史，不僅被政府認可，而且在會計主體中應用十分普遍，甚至已成為一種謀生的職業(yè)。但在我國稅收籌劃卻似“小荷才露尖尖角”，還僅僅處于探索、研究和推行的階段。盡管如此，人們對稅收籌劃的熱情卻一直在升溫，“稅收籌劃”這個詞越來越受到媒體的關注，“野蠻者抗稅、愚昧者偷稅、糊涂者漏稅、精明者進行稅收籌劃”的說法，令人們對稅收籌劃產(chǎn)生諸多遐想。那么什么是稅收籌劃？它意義在何？中外稅收籌劃的區(qū)別是什么？在實際的經(jīng)營活動中企業(yè)所得稅的收籌劃的途徑及方法？本文將對上述問題進行分析探討。1.稅收籌劃相關研究綜述1.1稅收籌劃的概念稅收籌劃一般認為，有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行科學、合理和周密的安排，以達到少繳緩繳稅款目的的一種財務管理活動。這個定義強調(diào)：稅收籌劃的前提是不違背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟手段、特別是價格手段進行的稅負轉(zhuǎn)嫁籌劃。

狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應政府稅收政策導向為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財務活動進行科學、合理的事先規(guī)劃與安排，以達到節(jié)稅目的的一種財務管理活動。這個定義強調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應政府稅收政策導向為前提的。1.2稅收籌劃的意義隨著我國市場經(jīng)濟機制的日趨完善，稅收籌劃將成為企業(yè)經(jīng)營中不可缺少的重要組成部分。所以稅收籌劃的意義具有以下三點：（1）稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營管理水平提高的促進力。企業(yè)經(jīng)營管理不外乎是管好“人流”和“物流”兩個流程。而“物流”中的“資金流”對企業(yè)經(jīng)營如同血液對人體一樣重要。稅收籌劃主要就是謀劃資金流程，它是以財務會計核算為條件的，為進行稅收籌劃就需要建立健全財務會計制度，規(guī)范財會管理，從而使企業(yè)經(jīng)營管理水平不斷躍上新臺階。（2）稅收籌劃是使企業(yè)利益最大化的重要途徑。稅收具有法律的強制性、無償性和固定性。這種依法征收同時也是對納稅單位和個人的財產(chǎn)、行為、所得等的法律確認，即依法納稅后的財產(chǎn)、行為、所得等是法律認可并受法律保護的，企業(yè)在不違法的前提下不納稅或少納稅，就意味著花少量的費用獲得同樣的法律認可和國家法律保護。企業(yè)在仔細研究稅收法規(guī)的基礎上，按照政府的稅收政策導向安排自己的經(jīng)營項目、經(jīng)營規(guī)模等，最大限度利用稅收法規(guī)中對自己有利的條款，無疑可以使企業(yè)的利益達到最大化，（3）稅收籌劃促進了社會總福利水平的提高。對社會總福利的考察可以通過社會福利函數(shù)來進行。假設個人只關心他們自己的商品數(shù)，在這種情況下，可以用Xi來表示個人的消費數(shù)，并令Ui（xi）為個人i的用某一固定的效用表示法表示的效用水平。這樣，社會福利函數(shù)就具有如下形式：W=W[Ui（x1），……Un（xn）]這一福利函數(shù)是效用分布的直接函數(shù)，同時又是個別經(jīng)濟行為人的消費數(shù)的間接函數(shù)。這一特殊形式的福利函數(shù)就是所謂個人福利函數(shù)或伯格森-薩繆爾森福利函數(shù)伯格森和薩繆爾森提出的福利函數(shù)被稱為伯格森—薩繆爾森的福利函數(shù)(bergson-samuel-sonsocialwelfarefunction)，它是一種實值的福利函數(shù)(real-valuedwelfarefunction)（因此簡稱為小寫字母的swf)。伯格森和薩繆爾森提出的福利函數(shù)被稱為伯格森—薩繆爾森的福利函數(shù)(bergson-samuel-sonsocialwelfarefunction)，它是一種實值的福利函數(shù)(real-valuedwelfarefunction)（因此簡稱為小寫字母的swf)。根據(jù)社會福利函數(shù)所描繪出來的社會福利函數(shù)曲線以及效用可能性曲線推導出效用可能性邊界，也就得到了同時兼顧國民收入數(shù)量和國民收入分配狀況的社會福利最大值，該點也就成為在一定約束條件下社會福利的最大滿足點。根據(jù)社會福利函數(shù)所描繪出來的社會福利函數(shù)曲線以及由效用可能性曲線推導出來的效用可能性邊界，描述了在一定的約束條件下，稅收籌劃對社會總福利產(chǎn)生的影響（見圖1）。圖1稅收籌劃對社會總福利水平的影響數(shù)據(jù)來源：王家永田雷——《稅收籌劃的宏觀經(jīng)濟效應》中國稅務網(wǎng)在圖1中，以U籌劃代表進行稅收籌劃者的效用水平，U不籌劃代表未進行稅收籌劃者的效用水平，CE為效用可能性邊界，W1、W2為社會無差異曲線，在不存在稅收籌劃的前提下，CE與W1相切于點A，此時經(jīng)濟處于社會福利最大化的狀態(tài)。現(xiàn)假設政府為了鼓勵一些行業(yè)的發(fā)展，出臺了相關的稅收優(yōu)惠條款，一些廠商依據(jù)政府的宏觀政策導向成功地進行了稅收籌劃，由于生產(chǎn)經(jīng)營成本降低，稅收籌劃者的產(chǎn)品市場占有份額增加，加之因籌劃帶來的心理效用的滿足，使得稅收籌劃者的效用水平增加?，F(xiàn)假設未進行稅收籌劃者的生產(chǎn)經(jīng)營成本不變，因而其效用水平不變，則整個社會的效用可能性邊界CE向右拓展為CF，CF與另一社會無差異曲線W2相切于點B，此時經(jīng)濟處于新的社會福利最大化狀態(tài)。由于新的社會福利均衡點B比最初的社會福利均衡點A處于更高的社會無差異曲線上，表明其代表更高的社會福利水平。由此可見，稅收籌劃促進了社會總福利水平的提高。1.3稅收籌劃的國內(nèi)外基本現(xiàn)狀從稅收籌劃在西方出現(xiàn)至今，稅收籌劃在西方發(fā)達國家已開展得紅紅火火，受到納稅人和政府的重視，理論研究和實踐應用進入了比較成熟的階段。相比之下，我國稅收籌劃經(jīng)歷了曲折的歷程，理論研究也由地下活動轉(zhuǎn)為公開化階段。在國外，稅收籌劃思想最早是在二十世紀30年代由英國上議院議員湯姆林爵士在“稅務局長訴溫斯特大公”一案中提出的，并在50年代呈現(xiàn)專業(yè)化發(fā)展的趨勢。1959年成立的歐洲稅務聯(lián)合會明確提出，稅務專家應以稅務咨詢活動為中心開展稅務服務，作為稅務咨詢重要內(nèi)容的稅收籌劃業(yè)務從此開始在世界各地發(fā)展壯大。與此同時，關于稅收籌劃的研究也開始向縱深發(fā)展，各種理論文章、刊物書籍應運而生。例如以提供稅收信息馳名的公司theBureauofNationAfairsInc.除了出書之外，還定期出版兩本知名專業(yè)雜志:《稅收管理國際論壇》和《稅收籌劃國際評論》，其中相當多的篇幅講的是稅收籌劃。目前在歐美等發(fā)達國家，稅收籌劃在理論上有比較完整的研究成果，在經(jīng)濟實踐中也得到了廣泛應用，稅收籌劃己經(jīng)進入到一個比較成熟的階段。相比之下，我國稅收籌劃較晚進入人們的視線。稅收籌劃的研究和發(fā)展經(jīng)歷了曲折探索的三個階段。80年代的稅收籌劃與偷稅相分離階段，少數(shù)納稅人的先行者在純地下狀態(tài)搞稅收籌劃。90年代稅收籌劃與避稅相分離階段，以唐騰翔編著的我國第一部稅收籌劃專著《稅收籌劃》為代表，陸續(xù)有一些稅收籌劃的專業(yè)書籍出版面世，在這些專著中，將避稅與稅收籌劃首次區(qū)別開來。2000年以后進入公開化階段，政府確立了稅收籌劃的法律地位。國家稅務總局在其機關報《中國稅務報》開辟了稅收籌劃專欄，并配發(fā)了評論員文章《為稅收籌劃堂而皇之叫好》，明確了稅收籌劃的積極意義。在這一時期，很多稅收籌劃的專業(yè)書籍出版面世，很多報刊雜志紛紛登載稅收籌劃的文章，全國各地的研究所、大專院校等紛紛舉辦稅收籌劃培訓班，廣大納稅人進行稅收籌劃的主動性在不斷增強，稅收籌劃意識不斷提高。而北京、深圳、大連等稅收籌劃較為活躍的地區(qū)涌現(xiàn)出一些稅收籌劃專業(yè)網(wǎng)站，如“中國稅收籌劃網(wǎng)”、“中國稅務通”網(wǎng)站、“大中華財稅網(wǎng)”、“永信和稅收咨詢網(wǎng)”等。稅收籌劃作為合法地為納稅人節(jié)稅的業(yè)務，作為中國法制完善的助推器，顯現(xiàn)其存在的空間和開展的潛力。1.4稅務籌劃的中外企業(yè)對比分析由于稅務籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，盡管目前有關稅務籌劃的專著已不少見，不僅整體上對稅務籌劃的理論還需進一步探討，企業(yè)在稅務籌劃方面由于經(jīng)營管理水平的差距更是鮮有實踐，落后與國外企業(yè)，具體表現(xiàn)在:表1稅務籌劃的中外企業(yè)對比分析外國中國稅收籌劃的發(fā)展歷程稅收籌劃思想最早是在二十世紀30年代，并在50年代呈現(xiàn)專業(yè)化發(fā)展的趨勢，各種稅務服務和理論書籍應運而生。目前在歐美等發(fā)達國家，稅收籌劃在理論上有比較完整的研究成果，在經(jīng)濟實踐中也得到了廣泛應用，稅收籌劃己經(jīng)進入到一個比較成熟的階段。我國稅收籌劃較晚進入人們的視線。稅收籌劃的研究和發(fā)展經(jīng)歷了曲折探索的三個階段：80年代的稅收籌劃與偷稅相分離階段；90年代稅收籌劃與避稅相分離階段；2000年以后進入公開化階段。稅收籌劃作為合法地為納稅人節(jié)稅的業(yè)務，顯現(xiàn)其存在的空間和開展的潛力。稅收籌劃的稅種國外企業(yè)的稅收籌劃主要針對直接稅，一般不涉及產(chǎn)品課稅。我國企業(yè)則偏重流轉(zhuǎn)稅和所得稅的籌劃。稅收籌劃的人才培養(yǎng)國外重視對稅收籌劃人才的培養(yǎng)和利用，大多由專業(yè)人員來進行稅收籌劃，專業(yè)化程度較高，稅收籌劃水平也較高。國外較重視對經(jīng)濟類人才的稅收籌劃知識教育和培訓。我國稅收籌劃人才缺乏，籌劃水平總體低下。如果我們不加強稅收籌劃人才的培養(yǎng)，稱職的稅收籌劃專業(yè)人才匱乏將成為我國企業(yè)稅收籌劃蓬勃發(fā)展的一個瓶頸。稅收籌劃的實施狀況國外大多數(shù)企業(yè)設置稅務會計，尤其是大企業(yè)已形成了在財務決策活動中先行稅收籌劃的習慣性做法。隨著跨國投資和經(jīng)營日益普遍，跨國稅收籌劃已成為主要籌劃業(yè)務。我國企業(yè)對稅收籌劃這種全新的理財方法的原理大都理解不透，我國不少企業(yè)經(jīng)營者對稅收籌劃的研究重視程度很低，稅收籌劃的實施現(xiàn)狀不容樂觀。資料來源：孔菊麗——《中外稅收籌劃比較》整理所得/readinfo.aspx?B1=2356通過以上比較，我們可以借鑒國外的先進經(jīng)驗，取長補短，完善我國稅收籌劃的理論和實踐研究，加強稅收籌劃人才的培養(yǎng)，加快建立多功能的稅收中介服務市場，拓寬海外業(yè)務，在企業(yè)中設置稅務會計進行專門核算。綜觀世界各國，稅收籌劃開展較好的國家，無一不是法制健全和透明的國家。在法制不健全、不透明的國家，在人治的國家里，稅收籌劃得不到法律保證。一方面是基層征稅人員說了算，稅收流失嚴重；另一方面是納稅人的稅收籌劃因沒有法制保障而最終落空。我國目前稅務執(zhí)法不嚴，隨意性大，人治大于法治，越權和濫用權力，“關系稅”、“人情稅”現(xiàn)象依然存在，由此造成稅負不公，導致部分納稅人為了少繳稅或者不繳稅，往往托關系、找門子說情，甚至采取一些不正當?shù)氖侄卫瓟n腐蝕稅務干部。這直接損害了納稅人稅收籌劃的積極性。而且，稅收籌劃的宣傳范圍窄，社會認知度低。企業(yè)沒有稅收籌劃意識或籌劃意識淡薄，有的沒有意識到稅收籌劃是納稅人的一種權力，甚至認為它是消極和不正當?shù)男袨?，對稅收籌劃抱有敵意，加之稅務機關執(zhí)法不嚴，造成偷稅、漏稅現(xiàn)象嚴重，企業(yè)對稅收籌劃缺乏熱情。這些直接制約了稅收籌劃的普遍、正常發(fā)展。隨著我國稅收政策在許多方面的改革和調(diào)整，將給企業(yè)的稅收籌劃提供新的機會。機遇與挑戰(zhàn)并存。因而，科學合理地重新認識企業(yè)稅收籌劃，重塑稅收籌劃觀念是建立企業(yè)稅收籌劃體系的首要工作。2．稅收籌劃途徑的分析2.1稅收籌劃的基本途徑（1）免稅技術。免稅技術是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人成為免稅人，或使征稅對象成為免稅對象從而免于納稅的技術。運用免稅技術是要盡量使免稅期最長化。在合理合法的情況下，免稅期越長，節(jié)減的稅就越多。同時應盡量爭取更多的免稅待遇。在合法合理的情況下，盡量爭取免稅待遇，爭取可能多的免稅項目與交納的稅務相比，免稅越多，節(jié)減的稅務也就越多，企業(yè)可以支配的稅后利潤也就越大。（2）減稅技術。減稅技術是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人減少應納稅務而直接節(jié)稅的技術。使用減稅技術時應把握兩點：一是盡量使減稅期最長化。因為減稅時間越長，節(jié)減的稅務越多，企業(yè)的稅后利潤也就越多；二是盡量使減稅項目最多化。減稅項目越多，企業(yè)的收益越大。（3）稅率差異技術。稅率差異技術是指在合理合法的前提下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅務的籌劃技術。企業(yè)可以利用不同地區(qū)、不同行業(yè)之間的稅率差異節(jié)減稅負，實現(xiàn)企業(yè)利潤的最大化。運用稅率差異技術時要注意兩點：其一，盡可能尋找稅率最低的地區(qū)、產(chǎn)業(yè)，使其適用稅率最低化；其二，盡量尋求稅率差異的穩(wěn)定性和長期性，使企業(yè)稅率差異的時間最長化和穩(wěn)定化。（4）分離技術。分離技術是指企業(yè)所得和財產(chǎn)在兩個或更多納稅人之間進行分割而使節(jié)減稅款達到最大化的稅務籌劃技術。在應用分離技術時：一是分離要合理化，盡量使分離出去的部分往低稅率上靠；二是節(jié)稅最大化，通過合理的分離，使分離后的企業(yè)達到節(jié)稅最大化。（5）扣除技術?？鄢夹g是指在計算繳納稅款時，準予從計稅依據(jù)中扣除部分項目，從而減少稅務的技術。在運用扣除扣技術時一般應注意以下三點：第一是扣除金額最大化，在稅法允許的條件下，用足用活扣除政策；第二是扣除項目最多化，盡量按照稅法允許的扣除項目扣除；第三是扣除最早化，盡可能使各種允許的扣除項目盡早扣除，相對節(jié)減更多的稅務。（6）抵免技術。抵免技術是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅務抵免額增加而絕對節(jié)稅的技術。運用抵免技術時：抵免項目要最多化，盡可能把可抵免的項目全部抵免；抵免金額要最大化，將參加抵免項目的金額最大化以擴大企業(yè)稅后利潤。（7）延期納稅技術。延期納稅技術是指在法律允許的范圍內(nèi)，使納稅人延期繳納稅款而相對節(jié)稅的技術。盡管采用延期納稅技術不能使應交納的稅款減少，但時間的滯延相當于企業(yè)從政府手中拿到了一筆無息貸款，獲取了相對稅務收益。運用該技術應注意兩點：一是使延期時間最長化，盡量爭取延期繳納的時間最長，相對節(jié)減更多的稅務；二是延期納稅的項目最多化，爭取在稅法允許的范圍內(nèi)，獲得更大的節(jié)稅務益。（8）退稅技術。退稅技術是指在法律允許的范圍內(nèi)，使稅務機關部分或全部退還納稅人已納稅款而直接節(jié)稅的技術，這是一種特殊的免稅和減稅方式。實施退稅技術要盡量爭取退稅項目最多化，即在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，盡量爭取更多的退稅待遇。同時實施退稅技術還要盡量使應退稅額最大化。因為退還的稅越多，企業(yè)的稅后利潤就越大。2.2稅收籌劃的避稅途徑我國的現(xiàn)行稅法采取國家立法和發(fā)布行政文件相結合的方法出現(xiàn)，因此企業(yè)納稅人往往首先從稅法本身入手，尋找實現(xiàn)合理避稅的基本途徑。（1）利用稅法的選擇性條文避稅。這主要是指由于稅法對同一征稅對象同時做了若干項并列而又不同的規(guī)定，納稅人選擇任何一項規(guī)定執(zhí)行都是合法的。因此納稅人就可以選擇對自己有利的條文執(zhí)行，從而達到避稅的目的。（2）利用稅法的數(shù)量性條文避稅。這主要是指依據(jù)稅法規(guī)定的某些條文中有若干的數(shù)量界限，這些數(shù)量界限是沒有錯的，但是納稅人可以曲解條文原意，采用各種變通的辦法，千方百計壓低自己的計稅基礎或應納稅額，使之不超過稅法規(guī)定的數(shù)量界限。（3）利用稅法的模糊性條文避稅。這主要是指稅法中有些條文顯得模棱兩可，可寬可嚴，執(zhí)行時彈性較大，從而使納稅人能夠輕易地達到避稅的目的。2.3稅收籌劃的基本步驟明確目的與要求，熟悉相關法律法規(guī)明確目的與要求，熟悉相關法律法規(guī)完成稅收籌劃方案的實施及修改掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務資料納稅方案的設計及選擇委托稅收籌劃合同的簽訂圖2稅收籌劃的基本步驟資料來源：丁蕓——《稅收籌劃》.經(jīng)濟科學出版社.2008.整理所得（1）明確目的與要求，熟悉相關法律法規(guī)。稅收籌劃可以在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資理財活動發(fā)生前的每一個環(huán)節(jié)進行，也可以是在企業(yè)全面、整體性決策時進行稅收籌劃。無論是分項目籌劃還是整體籌劃，作為稅收籌劃者只有明確稅收籌劃需求主體的具體項目的目的和要求才能有針對性的尋找和熟悉相關法律依據(jù)以及做好數(shù)據(jù)資料的準備工作，才能準確的充分運用現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)設計稅收籌劃方案，實現(xiàn)稅收籌劃預期的目標。（2）掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務資料。稅收籌劃方案的設計必須從企業(yè)實際情況出發(fā)，只有符合企業(yè)客觀實際的方案才可能實施并取得應有的效果。這里就要求在具體籌劃前充分掌握與籌劃項目相關的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況和財務資料，有針對性的進行收集和整理。如企業(yè)的組織形式、籌資方式、投資意向、生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)品（商品）的種類、經(jīng)營方式、產(chǎn)品（商品）市場占有及銷售情況、會計核算方法、資金來源與資金占有情況、固定資產(chǎn)與流動資產(chǎn)情況、利潤水平、納稅種類及納稅的歷史情況等。（3）納稅方案的設計及選擇。稅收籌劃實際上是一個過程，是對各種納稅方案的選擇的過程。稅收籌劃設計者先向納稅人說明各種方案的利弊得失以及可能產(chǎn)生的風險，并提出本人的選擇建議，征求他們的意見。納稅方案的設計一般采取“如果這樣，則有什么結果；如果那樣，又是什么結果”的思路，針對這一設定和結果，根據(jù)具體情況分別列出方案一、方案二、方案三等。（4）方案的實施與修改。在選定稅收籌劃方案后，要進行方案的組織實施工作。一般而言，企業(yè)應當按照稅收籌劃方設計的思路、方法和步驟著手進行實施活動。在這個過程中，如果是委托項目，根據(jù)雙方的約定，稅收籌劃人可以協(xié)助企業(yè)辦理相關的手續(xù)，對稅收籌劃的過程進行指導，對稅收籌劃方案實施情況進行檢查，對企業(yè)進行必要的提示，避免執(zhí)行中的偏差。（5）委托稅收籌劃合同的簽訂。在委托稅收籌劃活動中，為了維護委托方和受托方的合法權益，明確雙方的權利和義務，確保稅收籌劃的順利實施，稅收籌劃需求方與供給方應簽訂書面的委托合同。委托稅收籌劃合同的內(nèi)容應依據(jù)我國現(xiàn)行的有關法律法規(guī)及稅務代理辦法的規(guī)定，明確雙方的權利與義務。3.新企業(yè)所得稅及其實施條例要點解讀企業(yè)所得稅是以企業(yè)為納稅人、以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為課稅對象而征收的一種稅。在我國現(xiàn)行稅制體系中，企業(yè)所得稅是僅次于增值稅的第二大稅種。新的稅法實施以后，對企業(yè)所得稅有了許多實質(zhì)性的變化。這些具體的變化有哪些？我們在此一一解讀。3.1加計扣除優(yōu)惠（1）關于企業(yè)研發(fā)費用的加計扣除。新稅法實施條例中規(guī)定對于企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定實行100％扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。因此，納稅人應注意分清研究開發(fā)費用的期間費用化和無形資產(chǎn)化，如果構成無形資產(chǎn)的，則不能在當期全額扣除，要按照無形資產(chǎn)攤銷的有關規(guī)定處理。（2）關于安置特殊就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠。為了進一步完善促進就業(yè)的稅收政策，新稅法將原來在財稅主管部門通知中規(guī)定的加計扣除措施上升為法律的規(guī)定，并對該項政策做了適當調(diào)整：第一是將優(yōu)惠范圍擴大到所有安置特殊就業(yè)人員的企業(yè)，鼓勵社會各類企業(yè)吸納特殊人員就業(yè)，為社會提供更多的就業(yè)機會，更好地保障弱勢群體的利益。第二是在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除，取消了安置人員的比例限制。安置殘疾人員要按照《中華人民共和國殘疾人保障法》的規(guī)定處理有關事務，否則不能享受加計扣除。3.2減計收入優(yōu)惠主要是資源綜合利用的稅收優(yōu)惠。新稅法規(guī)定，企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》內(nèi)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。我國原外資企業(yè)所得稅法對資源綜合利用沒有專門的稅收優(yōu)惠規(guī)定，而內(nèi)資企業(yè)利用廢水、廢氣、廢渣等廢棄物為主要原材料進行生產(chǎn)的，則有5年內(nèi)減征或免征所得稅的規(guī)定。新稅法將定期直接減免的稅收優(yōu)惠方式轉(zhuǎn)變?yōu)闇p計收入這種更為科學合理的稅收優(yōu)惠方式。3.3稅額抵免優(yōu)惠（1）對三類固定資產(chǎn)投資的稅收優(yōu)惠。新稅法規(guī)定，企業(yè)購置環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結轉(zhuǎn)抵免。納稅人需要注意的是：專用設備應在《環(huán)境保護專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定范圍內(nèi)；享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應當實際購置并自身實際投入使用；企業(yè)購置的專用設備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應當停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。（2）對創(chuàng)業(yè)投資的優(yōu)惠政策。新稅法規(guī)定，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣應納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權投資方式投資于未上市的中小高新技術企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權持有滿2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉(zhuǎn)抵扣。3.4兩類優(yōu)惠利率（1）小型微利企業(yè)的優(yōu)惠利率。為更好地發(fā)揮小企業(yè)在自主創(chuàng)新、吸納就業(yè)等方面的優(yōu)勢，利用稅收政策鼓勵、支持和引導小企業(yè)的發(fā)展，參照國際通行做法，新稅法規(guī)定對符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率，比一般法定稅率低5個百分點。小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：⑴工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元。⑵其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。顯然，企業(yè)所得稅在臨界點30萬元上下稅賦差異很大，此時納稅人應做好納稅籌劃。（2）高新技術企業(yè)的優(yōu)惠利率。新稅法規(guī)定對國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率，不再作地域限制，在全國范圍內(nèi)都適用。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，是指擁有核心自主知識產(chǎn)權，并同時符合以下條件的企業(yè)：一是產(chǎn)品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規(guī)定的范圍。二是研究開發(fā)費用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例。三是高新技術產(chǎn)品（服務）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例。四是科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例。五是高新技術企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。4.新企業(yè)所得稅法對納稅籌劃途徑的影響及其對策4.1利用企業(yè)組織形式開展稅收籌劃企業(yè)組織形式分為三類，即公司企業(yè)、合伙企業(yè)和獨資企業(yè)。從法律角度講，公司企業(yè)屬法人企業(yè)，獨資企業(yè)和合伙企業(yè)是非法人企業(yè)。我國2008年1月1日開始實施的新所得稅法采取了國際上通行的法人所得稅制。也就是說法人企業(yè)及其分支機構是企業(yè)所得稅的納稅人，非法人企業(yè)即獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人而是個人所得稅的納稅人。投資者對企業(yè)不同組織形式的選擇，其投資收益也將產(chǎn)生差別，進而影響企業(yè)的整體稅收和獲利能力。因此，在企業(yè)設立之時，很有必要在組織形式的選擇上進行一番積極籌劃。此外，公司在設立下屬公司時,選擇設立子公司還是分公司對企業(yè)所得稅負會產(chǎn)生影響。由于子公司是獨立法人,如果盈利,其利潤不能并入母公司利潤,應當作為獨立的納稅義務人單獨交納企業(yè)所得稅。當子公司所在地稅率較低時,子公司可以少納企業(yè)所得稅,使公司整體稅負較低。而分公司不是獨立法人,只能將其利潤并入母公司交納企業(yè)所得稅,無論其所在地稅負高低,均不能增減公司的整體稅負。再者公司稅后利潤作為股息分配給投資者,投資者還要繳納一次個人所得稅,又成為個人所得稅的納稅義務人。表2稅收籌劃分支機構組織形式選擇方案資料來源：廣東省地方稅務局整理所得子公司與分公司的比較選擇。所謂子公司是指被母公司有效控制的下屬公司；所謂分公司是一指作為公司的分支構而存在，在國家稅收中，它往往與常設機構是同義詞。當一個企業(yè)要進行跨地區(qū)經(jīng)營時，常見的做法就是在其它地區(qū)設立下屬機構，即開辦子公司或分公司，從法律上講，子公司屬于獨立法人，而分公司則不屬于獨立法人，它們之間的不同在于：一是設立手續(xù)不同，在外地創(chuàng)辦獨立核算子公司，需要辦理許多手續(xù)，設立程序復雜，開辦費用也較大，而設立分公司的程序比較簡單，費用開支比較少；二是核算和納稅形式不同，子公司是獨立核算并獨立申報納稅，當?shù)囟悇諜C關比較喜歡，而分公司不是獨立法人，由總公司進行核算盈虧和統(tǒng)一納稅，如有盈虧，分公司和總公司可以相互抵扣后才交納所得稅。三是稅收優(yōu)惠不同，子公司承擔全面納稅義務，分公司只承擔有限納稅義務。子公司是獨立法人可以享受免稅期限、優(yōu)惠政策等在內(nèi)的各種優(yōu)惠政策；而分公司作為非獨立法人，則不能享受這些優(yōu)惠政策。4.2利用企業(yè)所得稅稅率的稅收籌劃新企業(yè)所得稅法規(guī)定法定稅率為25%,國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)為15%,小型微利企業(yè)為20%,非居民企業(yè)(未在中國境內(nèi)設立機構場所)為20%。應對稅率的變化,具備條件的企業(yè)應努力向高新技術企業(yè)發(fā)展,用好用足新稅法的優(yōu)惠政策。另外,小型微利企業(yè)應注意把握新所得稅實施細則對小型微利企業(yè)的認定條件,把握企業(yè)所得稅率臨界點的應用。4.3利用存貨計價方法開展稅務籌劃在實行比例稅率環(huán)境下,對存貨計價方法進行選擇,必須充分考慮市場物價變化趨勢因素的影響。在物價持續(xù)上漲的情況下,選擇后進先出法對企業(yè)存貨進行計價,可以使期末存貨成本降低,本期存貨成本提高,是企業(yè)的銷售收入扣除成本后的收益,即企業(yè)計算應納稅所得額的基數(shù)相對的減少,從而達到減輕企業(yè)所得稅負擔,增加稅后利潤數(shù)額的目的。相反,在物價持續(xù)下降的情況下,則應選擇先進后出法對企業(yè)存貨進行計價,才能提高企業(yè)本期的存貨成本,相對減少企業(yè)當期收益,減輕企業(yè)所得稅負擔。而在物價上下波動的情況下,則宜采用加權平均法或移動加權平均法對存貨進