注冊會計師考試《會計》第十一章重點(共9)

業(yè)在日常生活中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 (一)銷售商品收入的確認(rèn)和計量收入只有滿足以下條件時才能予以確認(rèn) (1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方 (2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的 (3)收入金額能夠可靠計量 (4)相關(guān)經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) (5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)⒁l(fā)生的成本能夠可靠地計量企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認(rèn)銷售商品收入金，但是已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外 (二)銷售商品收入的會計處理 (1)通常請款下銷售商品收入的會計處理應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (2)托收承付方式銷售商品會計處理時確認(rèn)收入，但是如果商品已經(jīng)發(fā)出且辦妥托收入貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (3)銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓1)商業(yè)折扣：按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入2)現(xiàn)金折扣：按照不扣除現(xiàn)金折扣金額確認(rèn)收入，現(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入3)銷售折讓：已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生(fāshēng)銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在表日后(rìhòu)事項的，通常按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項相關(guān)規(guī)定處理 (4)銷售退回的處理1)對于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2)對于已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)3)以確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的，根據(jù)資關(guān)規(guī)定進行會計處理 (5)特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理收入確認(rèn)與計量收入確認(rèn)與計量委托方發(fā)出商品時確認(rèn)收入委托方收到代銷清單時確認(rèn)收入委托方收到代銷清單時確認(rèn)收入發(fā)出商品時確認(rèn)收入應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收或同或協(xié)議價格的公允價值確認(rèn)銷售商品收入金額應(yīng)當(dāng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)預(yù)退貨相關(guān)的負(fù)債應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入不確認(rèn)收入按售價確認(rèn)收入?yún)⒁娮赓U章節(jié)內(nèi)容銷售方式代視受托方在取得代銷商品后，銷同無論是否能夠賣出、是否獲商買利，均與委托方無關(guān)品斷受托方?jīng)]有將商品售出時可方以將商品退回給委托方，或式因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補償支付手續(xù)費方式預(yù)收款銷售商品具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品附有銷售退回條件的商售后回購售后租回根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄圆荒芎侠砉烙嬐素浛赡苄园椿刭徣展潭▋r格回購按回購日市場價格回購售后租回交易認(rèn)定為融資租賃參見租賃章節(jié)內(nèi)參見租賃章節(jié)內(nèi)容銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的舊商品作為購進商品處理售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃以舊換新銷售1)融資性質(zhì)分期收款銷售商品會計分錄①確認(rèn)收入時收款收益業(yè)務(wù)成本③期末分期收款時應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)2)附有銷售退回條件根據(jù)以往經(jīng)驗?zāi)軌蚝侠砉烙嬐素浛赡苄寓侔l(fā)出商品確認(rèn)收入時應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)本估計退貨可能性貨款期內(nèi)發(fā)生退貨應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)期滿沒有發(fā)生退貨預(yù)計(yùjì)負(fù)債3)售后回購(按回購日固定價格(ɡùdìnɡjiàɡé)回購)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)②回購期內(nèi)按直線法(回購時間較短)計提利息應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進銷稅額) (一)提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)收入 (1)提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠估計的條件1)收入的金額能夠可靠的計量2)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)3)交易的完工進度能夠可靠地確定4)交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計量務(wù)交易的完工程度，通?？梢赃x用下列方法：已完工作的測供勞務(wù)總量的比例以及已發(fā)生的成本占估計總成 (2)完工百分比法的具體應(yīng)用勞務(wù)的完工進度－以前會計期末止勞務(wù)的完工進度－以前會本 (3)賬務(wù)處理1)實際發(fā)生勞務(wù)時2)確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本 (二)提供勞務(wù)的交易結(jié)果不能可靠估計 (1)已發(fā)生的勞務(wù)預(yù)計(yùjì)能夠得到補償：按能夠(nénggòu)收回(shōuhuí)的金額確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本進行結(jié)轉(zhuǎn) (2)已發(fā)生的勞務(wù)預(yù)計不能得到補償：不確認(rèn)提供勞務(wù)收入，已經(jīng)發(fā)生的勞本計入當(dāng)期損益 (三)同時銷售商品和提供勞務(wù)交易 (1)銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠單獨計量的：分別以銷售商品處理和 (2)銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能單獨計量的：全部作為銷售商品處理 (四)建設(shè)經(jīng)營移交方式(BOT)參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)取或應(yīng)收對價的公允價值計量，并視以下情況在確認(rèn)收入的同時，分別確認(rèn)金融資產(chǎn)或無形資產(chǎn)①項目公司可以無條件的自合同授予方收取確定金額的貨幣資金或者其他金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時確認(rèn)金融資產(chǎn)公司有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施建成后，從事經(jīng)營的一定期間內(nèi)有權(quán)利向獲取服務(wù)額不能確定的，項目公司應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)收入的同時 (五)授予客戶獎勵積分的處理 (1)將銷售取得的貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入和獎勵積分的遞延收益貸：主營業(yè)務(wù)收入(貨款扣除獎勵積分公允價值部分)遞延收益(獎勵積分公允價值部分) (2)在客戶兌換獎勵積分或積分失效時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與認(rèn)為收入1)相對公允價值比例法：未給定獎勵積分公允價值2)剩余價值法：已給定獎勵積分公允價值 (六)其他特殊勞務(wù)收入收收入確認(rèn)原則根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入勞務(wù)項目安裝工作能夠和銷售商品區(qū)分安裝費的的安裝工作是銷售商品附帶條件的宣傳媒介的收費廣告制作費開發(fā)軟件的收費藝術(shù)表演等特殊活動收費申請入會費和只允許取得會籍，所有其他服會員費務(wù)或商品另行收費會員能在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費在確認(rèn)商品銷售實現(xiàn)時確認(rèn)收入在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的完工進度確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進度確認(rèn)在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入在款項收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入通常在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)屬于提供初始以及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，通常在提供服務(wù)時確認(rèn)收入通常在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認(rèn)收入 (一)利息收入g (二)使用費收入(shōurù) (1)使用費一次收取的1)不提供后續(xù)服務(wù)的，收款時一次確認(rèn)收入2)提供后續(xù)服務(wù)的，在合同期內(nèi)分期確認(rèn)收入 (2)使用費分期收取的按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確認(rèn)的金額分期入 (一)建造合同概述建造合同，是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同屋、道路、橋梁、水壩等建筑物，以及船舶、飛備等同 (1)固定造價合同價確定工程價款的建造合同 (2)成本加成合同 (二)合同的分立和合并 (1)合同分立是可以相互分離的，實質(zhì)上是多項合同，在會象 (2)合同合并但各項資產(chǎn)在設(shè)計、技術(shù)、功質(zhì)是一項合同，在會計上應(yīng)作為一個核算 (三)合同收入和合同成本 (1)合同收入的組成 (2)合同成本的組成和間接費用 (四)合同(hétong)收入和合同費用的確認(rèn)和計量 (1)資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果能夠(nénggòu)可靠估計 (2)資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠估計1)合同成本能夠收回，合同收入按照能夠收回的合同成本予以確認(rèn)，合同成2)合同成本不能收回，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費用，不確認(rèn)合同收入 (3)合同成本大于合同收入的會計處理合同預(yù)計損失=(合同預(yù)計總成本－合同預(yù)計總收入)×(1－完工百分比) (4)工程施工和工程結(jié)算的余額比較貨收賬款 (5)主要賬務(wù)處理1)登記已發(fā)生的合同成本等成本存款等2)確認(rèn)收入和費用3)登記已結(jié)算的合同價款4)登記實際收到的合同價款5)確認(rèn)合同預(yù)計損失6)工程完工—合同毛利 (五)房地產(chǎn)建造(jiànzào)協(xié)議收入的確認(rèn) (1)房地產(chǎn)購買者在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)設(shè)計的主要結(jié)構(gòu)要素，或者能夠在建造過程中決定主要結(jié)構(gòu)變動的，房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同定義，適用建造合同準(zhǔn)則 (2)房地產(chǎn)購買者影響房地產(chǎn)設(shè)計能力有限的，適用收入準(zhǔn)則會計科目會計科目工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)在建工程—待攤支出/××工程、固定資產(chǎn)研發(fā)支出—資本化支出/費用化支出、無形資產(chǎn)、管理費用開發(fā)成本、開發(fā)產(chǎn)品勞務(wù)成本工程施工—合同成本/合同毛利、工程結(jié)算類型固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)分類研發(fā)存貨提供勞務(wù)建造合同費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出 (一)管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用 (二)銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種費用 (三)財務(wù)費用財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用利潤包括收入減去費用后的凈得和損失等當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或 (一)營業(yè)利潤價值變動損益