企業(yè)會計背景內(nèi)容與影響

中國企業(yè)會計準則體系：背景、內(nèi)容與影響陸建橋財政部會計司本報告內(nèi)容僅代表個人觀點

第一頁，共五十五頁。一、簡要回顧中國會計改革的歷史1980年代以外商投資企業(yè)和股份公司為突破口1990年代初期以“兩則兩制”為標志,開始中國會計準則的制定工作,但是會計準則與會計制度并存1999年開始,中國會計標準建設的重心轉(zhuǎn)向會計法制化和建立一套國家統(tǒng)一的會計制度2005年，新的一輪以建立會計準則體系為核心的會計改革2006年2月15日，發(fā)布我國企業(yè)會計準則體系2006年10月30日，發(fā)布準則應用指南中國會計改革與我國宏觀經(jīng)濟管理體制、企業(yè)改革、資本市場的發(fā)展等休戚相關第二頁，共五十五頁。二、我國企業(yè)會計準則體系制定的背景經(jīng)濟更加市場化經(jīng)濟更加全球化經(jīng)濟更加法制化政府監(jiān)管模式的變化會計準則的國際趨同趨勢第三頁，共五十五頁。三、中國企業(yè)會計準則體系的基本內(nèi)容基本目標：建立起與我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展進程相適應、與國際財務報告準則相趨同、涵蓋各類企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務、可獨立實施的會計準則體系?；驹瓌t：國際趨同與中國實際兼顧具體內(nèi)容：制定22項新會計準則，修訂現(xiàn)行基本準則和16項具體會計準則；制定會計準則應用指南修訂1992年的基本準則修訂現(xiàn)行16項具體準則制定22項新具體準則制定會計準則應用指南基本特點第四頁，共五十五頁。38項具體準則列表1存貨11股份支付21租賃31現(xiàn)金流量表2長期股權(quán)投資12債務重組22金融資產(chǎn)確認和計量32中期財務報告3投資性房地產(chǎn)13或有事項23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移33合并財務報表4固定資產(chǎn)14收入24套期保值34每股收益5生物資產(chǎn)15建造合同25原保險合同35分部報告6無形資產(chǎn)16政府補助26再保險合同36關聯(lián)方披露7非貨幣性資產(chǎn)交換17借款費用27石油天然氣開采37金融工具列報8資產(chǎn)減值18所得稅28會計政策、會計估計變更和差錯更正38首次執(zhí)行企業(yè)會計準則9職工薪酬19外幣折算29資產(chǎn)負債表日后事項10企業(yè)年金基金20企業(yè)合并30財務報表列報第五頁，共五十五頁。主要變化CAS1存貨取消期末存貨計價的后進先出法第六頁，共五十五頁。主要變化CAS2長期股權(quán)投資：范圍縮小：對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。母公司個別報表中對子公司投資：采用成本法對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的長期股權(quán)投資：采用權(quán)益法，并需要調(diào)整第七頁，共五十五頁。主要變化CAS3投資性房地產(chǎn)：范圍的界定：投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。投資性房地產(chǎn)應當能夠單獨計量和出售。包括：已出租的土地使用權(quán)。持有并準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。已出租的建筑物。后續(xù)計量：原則上成本模式可以采用公允價值模式，但需有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，應當同時滿足下列條件：投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場；企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計。公允價值模式下：不計提折舊或攤銷；期末以公允價值計價；公允價值變動額計入當期損益

第八頁，共五十五頁。主要變化CAS4固定資產(chǎn)初始計量要考慮預計棄置費用第九頁，共五十五頁。主要變化CAS5生物資產(chǎn)第十頁，共五十五頁。主要變化CAS6無形資產(chǎn)：開發(fā)活動：從費用化到允許資本化后續(xù)計量：區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，后者不必攤銷第十一頁，共五十五頁。主要變化CAS7非貨幣性資產(chǎn)交換：從賬面價值法轉(zhuǎn)向公允價值法；允許確認損益前提：具有商業(yè)實質(zhì)＋公允價值能可靠計量第十二頁，共五十五頁。主要變化CAS8資產(chǎn)減值：只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時，才計算資產(chǎn)的可收回金額：外部信息來源：例如資產(chǎn)的市價在當期大幅下跌，并對企業(yè)產(chǎn)生負面影響；環(huán)境、利率變化等內(nèi)部信息來源：例如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過時或?qū)嶓w已經(jīng)損壞；閑置、終止使用、績效降低等對于因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，企業(yè)應當每年進行減值測試可收回金額的確定：公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者孰高引入資產(chǎn)組的概念：資產(chǎn)組的認定應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。商譽減值測試資產(chǎn)減值損失確認后，不得轉(zhuǎn)回第十三頁，共五十五頁。主要變化CAS9職工薪酬統(tǒng)一職工薪酬的規(guī)范嚴格按照受益對象進行會計處理規(guī)范了辭退福利的會計處理企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃（辭退計劃），并即將實施正式計劃是指已經(jīng)董事會或類似機構(gòu)批準實質(zhì)性辭退工作一般應當在一年內(nèi)實施完畢，但因付款程序推遲到一年后付款的，視同符合確認條件企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或自愿裁減建議第十四頁，共五十五頁。主要變化CAS10企業(yè)年金基金第十五頁，共五十五頁。主要變化CAS11股份支付：以權(quán)益結(jié)算的股份支付：借：有關成本、費用貸：資本公積實收資本或者股本以現(xiàn)金為基礎的股份支付：借：有關成本、費用貸：負債第十六頁，共五十五頁。主要變化CAS12債務重組：前提是債務人發(fā)生財務困難、債權(quán)人作出讓步從賬面價值法轉(zhuǎn)向公允價值法債務人將確認利得，債權(quán)人將確認損失第十七頁，共五十五頁。主要變化CAS13或有事項增加了對虧損合同和重組義務的處理待執(zhí)行合同變成虧損合同，該虧損合同產(chǎn)生的義務滿足確認條件的，應當確認為預計負債。虧損合同，是指履行合同義務不可避免會發(fā)生的成本超過預期經(jīng)濟利益的合同。重組義務滿足確認條件的，應當確認預計負債。企業(yè)有詳細、正式的重組計劃，而且該重組計劃已對外公告的，表明企業(yè)承擔了重組義務。企業(yè)應當將與重組有關的直接支出確認為預計負債。第十八頁，共五十五頁。主要變化CAS14收入收入計量：從名義金額到公允價值合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。第十九頁，共五十五頁。主要變化CAS15建造合同第二十頁，共五十五頁。主要變化CAS16政府補助區(qū)分與資產(chǎn)相關的政府補助和與收益相關的政府補助與資產(chǎn)相關的政府補助，應當確認為遞延收益，并在相關資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益與收益相關的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益；用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關費用或損失的，直接計入當期損益第二十一頁，共五十五頁。主要變化CAS17借款費用：允許資本化的資產(chǎn)范圍擴大了：從固定資產(chǎn)到其他資產(chǎn)允許資本化的借款范圍擴大了：從專門借款到一般借款資本化的借款費用計算方法變了：專門借款：全額一般借款：與資產(chǎn)支出掛鉤第二十二頁，共五十五頁。主要變化CAS18所得稅：取消了應付稅款法，采用資產(chǎn)負債表債務法引入暫時性差異，指資產(chǎn)或負債的賬面價值與其計稅基礎之間的差額應納稅暫時性差異－－遞延所得稅負債可抵扣暫時性差異－－遞延所得稅資產(chǎn)期末要進行減值測試第二十三頁，共五十五頁。甲企業(yè)20×6年12月31日資產(chǎn)負債表中部分項目情況如下（萬元）：項目 賬面價值計稅基礎差異 應納稅可抵扣

交易性金融資產(chǎn)260 20060存貨 2000 2200200預計負債100 0 100 總計 600300

綜合舉例第二十四頁，共五十五頁。假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33％，20×6年按照稅法規(guī)定確定的應納稅所得額為1000萬元。預計該企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應納稅所得額。應確認遞延所得稅資產(chǎn)＝300萬×33％＝99萬元應確認遞延所得稅負債＝60萬×33％＝19.8萬元應交所得稅＝1000萬×33％＝330萬元第二十五頁，共五十五頁。20×6年：確認所得稅費用的會計處理：借：所得稅

遞延所得稅資產(chǎn)990000

貸：應交稅金－－應交所得稅

遞延所得稅負債198000第二十六頁，共五十五頁。主要變化CAS19外幣折算記賬本位幣－－功能貨幣匯率之選擇－－即期匯率＋近似匯率第二十七頁，共五十五頁。主要變化CAS20企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并：權(quán)益結(jié)合法非同一控制下的企業(yè)合并：購買法商譽的處理第二十八頁，共五十五頁。主要變化CAS21租賃融資租入的資產(chǎn)的入賬價值的確定：在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用由賬面價值轉(zhuǎn)向公允價值第二十九頁，共五十五頁。

主要變化

CAS22金融工具確認和計量

CAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移；CAS24套期保值；CAS37金融工具列報

第三十頁，共五十五頁。

金融資產(chǎn)和金融負債的分類其他金融負債以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)和金融負債第三十一頁，共五十五頁。

金融資產(chǎn)和金融負債的計量類別初始計量后續(xù)計量以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債（FVTPL）公允價值,交易費用計入當期損益公允價值,變動計入當期損益持有至到期投資（HTM）公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分攤余成本貸款和應收款項可供出售金融資產(chǎn)(AFS)公允價值,變動計入權(quán)益其他金融負債攤余成本第三十二頁，共五十五頁。金融資產(chǎn)之減值需要進行減值測試的金融資產(chǎn)：

交易性金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：(1)持有至到期投資(2)貸款和應收款項(3)可供出售的金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)減值損失的確認

攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失=金融資產(chǎn)的期末賬面價值-預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值第三十三頁，共五十五頁。

一般工商企業(yè)應收款項期末壞賬損失計量

單項金額重大且發(fā)生損失的應收款項:

未來現(xiàn)金流折現(xiàn)法

其他(含單項金額重大且非發(fā)生損失的

應收款項):

不同賬齡期末余額×壞賬損失比例第三十四頁，共五十五頁。主要變化CAS25原保險合同CAS26再保險合同CAS27石油天然氣開采第三十五頁，共五十五頁。主要變化CAS28會計政策、會計估計變更和差錯更正：引入“不切實可行”的概念重要會計差錯，采用追溯重述法第三十六頁，共五十五頁。主要變化CAS29資產(chǎn)負債表日后事項：資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日的負債，但應當在附注中單獨披露

第三十七頁，共五十五頁。主要變化CAS30財務報表列報報表格式和內(nèi)容作重大調(diào)整附注披露大大增加第三十八頁，共五十五頁。主要變化CAS31現(xiàn)金流量表CAS32中期財務報告第三十九頁，共五十五頁。主要變化CAS33合并財務報表：合并范圍擴大了：以“控制”為基礎“少數(shù)股東權(quán)益”作為所有者權(quán)益項目第四十頁，共五十五頁。主要變化CAS34每股收益：需要計算基本每股收益和稀釋每股收益在利潤表中列示第四十一頁，共五十五頁?；久抗墒找妫綒w屬于普通股股東的當期凈利潤當期發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)第四十二頁，共五十五頁。企業(yè)會計準則——每股收益稀釋的每股收益：假設稀釋性潛在普通股于當期期初（或發(fā)行日）已經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為普通股分子的調(diào)整：當期已確認為費用的稀釋性潛在普通股的利息稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時將產(chǎn)生的收益或費用相關所得稅的影響分母的調(diào)整：假定稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換為已發(fā)行普通股而增加的普通股股數(shù)的加權(quán)平均數(shù)第四十三頁，共五十五頁。例：某公司20×7年1月1日發(fā)行年利率為4%的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值800萬元，每100元債券可轉(zhuǎn)換為1元面值普通股90股。2005年凈利潤4500萬元2005年發(fā)行在外普通股4000萬股所得稅稅率33%基本每股收益＝4500/4000＝1.125元第四十四頁，共五十五頁。稀釋的每股收益凈利潤的增加＝800×4%×1-33%）＝21.44萬元普通股股數(shù)的增加＝800/100×90＝720萬股稀釋的每股收益＝（4500＋21.44）/（4000＋720）＝0.96元第四十五頁，共五十五頁。主要變化CAS35分部報告報告分部的確定標準：風險報酬與內(nèi)部管理區(qū)分主要報告形式和次要報告形式第四十六頁，共五十五頁。主要變化CAS36關聯(lián)方披露第四十七頁，共五十五頁。主要變化CAS38首次執(zhí)行企業(yè)會計準則按照新準則規(guī)定對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益進行重新分類、確認和計量,編制期初資產(chǎn)負債表，作為執(zhí)行企業(yè)會計準則的起點要求采用追溯調(diào)整法的事項（準則5-19條）涉及采用公允價值計量的資產(chǎn)或負債項目投資性房地產(chǎn)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債可供出售金融資產(chǎn)衍生金融工具企業(yè)年金基金運營中的投資第四十八頁，共五十五頁。主要變化涉及預計負債的項目資產(chǎn)棄置義務（調(diào)整資產(chǎn)、預計負債價值和補提折舊）辭退福利義務重組義務長期股權(quán)投資/企業(yè)合并長期股權(quán)投資同一控制下的，股權(quán)投資差額全部沖銷，調(diào)整留存收益其他的采用權(quán)益法核算的，股權(quán)投資貸差的，調(diào)整留存收益；借差的，以賬面余額作為認定成本企業(yè)合并部分項目同一控制下，商譽全部沖銷；非同一控制下，作為認定成本其他所得稅股份支付第四十九頁，共五十五頁。證券公司會計交易保證金－－存出保證金自營證券、承銷證券－－金融資產(chǎn)（三類）買入返售證券－－買入返售金融資產(chǎn)代兌付債券－－代理兌付證券代轉(zhuǎn)承銷費用－－交易費用之處理長期債權(quán)投資－－持有至到期投資等交易席位費－－無形資產(chǎn)應收股利、其他應收款等－－其他資產(chǎn)第五十頁，共五十五頁。證券公司會計交易性金融負債應付工資、應付福利費等－－應付職工薪酬賣出回購證券款－－賣出回購金融資產(chǎn)款代買賣證券款－－代理買賣證券款承銷證券