增值稅基本政策規(guī)定

增值稅基本政策規(guī)定財(cái)務(wù)管理中心2009年度第一次培訓(xùn)2009.04.221第一頁，共八十九頁。

一、納稅人(一)納稅義務(wù)人

(條例第一條細(xì)則第九條)

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人。(二)企業(yè)租賃或承包經(jīng)營的納稅人

(細(xì)則第十條)

企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的，以承租人或承包人為納稅人。(三)代理進(jìn)口貨物的納稅人

對(duì)報(bào)關(guān)進(jìn)口貨物，凡是海關(guān)的完稅憑證開具給委托方的，對(duì)代理方不征增值稅；凡是海關(guān)的完稅憑證開具給代理方的，對(duì)代理方應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。2009.04.222第二頁，共八十九頁。二、征稅范圍(一)基本規(guī)定

在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》繳納增值稅。(注解:細(xì)則第二條第三條第八條)2009.04.223第三頁，共八十九頁。二、征稅范圍(二)視同銷售貨物的行為

(細(xì)則第四條)

單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：

1、將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；2、銷售代銷貨物；3、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售；

4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；7、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送其他單位和個(gè)人;2009.04.224第四頁，共八十九頁。(三)關(guān)于混合銷售行為1、混合銷售行為的涵義

一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。2、混合銷售行為如何征稅

從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù),不繳納增值稅。

(細(xì)則第五條)

主體界定的問題？二、征稅范圍2009.04.225第五頁，共八十九頁。二、征稅范圍

以從事非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物銷售的單位與個(gè)人，其混合銷售行為應(yīng)視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅。但如果其設(shè)立單獨(dú)的機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并單獨(dú)核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)應(yīng)視為從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位，發(fā)生的混合銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。2009.04.226第六頁，共八十九頁。二、征稅范圍3、納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為；(二)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

（細(xì)則第六條）

2009.04.227第七頁，共八十九頁。二、征稅范圍4、從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人、發(fā)生銷售貨物并負(fù)責(zé)運(yùn)輸所售貨物的混合銷售行為，征收增值稅。2009.04.228第八頁，共八十九頁。(四)關(guān)于兼營非應(yīng)稅勞務(wù)

納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。

(細(xì)則第七條)

如何區(qū)分混合銷售與兼營二、征稅范圍2009.04.229第九頁，共八十九頁。二、征稅范圍(五)個(gè)別規(guī)定:1、貨物期貨征稅問題

貨物期貨（包括商品期貨和貴金屬期貨），應(yīng)當(dāng)征收增值稅。2、銀行銷售金銀征稅問題

銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。3、銷售死當(dāng)物品、寄售物品征稅問題

典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)，均應(yīng)征收增值稅。2009.04.2210第十頁，共八十九頁。4、集郵商品的征稅問題

郵政部門、集郵公司銷售（包括調(diào)撥在內(nèi)）集郵商品，一律征收營業(yè)稅，不征收增值稅。郵政部門以外的其他單位和個(gè)人銷售集郵商品，征收增值稅。5、報(bào)刊發(fā)行征稅問題

郵政部門發(fā)行報(bào)刊，征收營業(yè)稅；其他單位和個(gè)人發(fā)行報(bào)刊，征收增值稅。

6、對(duì)縫紉征稅問題

縫紉，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。二、征稅范圍2009.04.2211第十一頁，共八十九頁。7、“三包”收入征稅問題

對(duì)經(jīng)銷企業(yè)從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入，應(yīng)按“修理修配”征收增值稅。二、征稅范圍2009.04.2212第十二頁，共八十九頁。二、征稅范圍8、代購貨物征稅問題代購貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。

(1)受托方不墊付資金；(2)銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；(3)受托方按銷售方實(shí)際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。2009.04.2213第十三頁，共八十九頁。9、飲食業(yè)征稅問題(1)、飲食店、餐館（廳）、酒店（家）、賓館、飯店等單位附設(shè)門市部、外賣點(diǎn)等對(duì)外銷售貨物的，按兼營行為的征稅規(guī)定征收增值稅。(2)、專門生產(chǎn)或銷售貨物（包括燒鹵熟制食品在內(nèi)）的個(gè)體經(jīng)營者及其他個(gè)人應(yīng)當(dāng)征收增值稅。二、征稅范圍2009.04.2214第十四頁，共八十九頁。二、征稅范圍10、工本費(fèi)收入征稅問題

對(duì)國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、牌照和有關(guān)證書等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。

11、對(duì)體育彩票發(fā)行收入征稅問題

對(duì)體育彩票的發(fā)行收入不征增值稅。2009.04.2215第十五頁，共八十九頁。二、征稅范圍12、對(duì)轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題

轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)設(shè)及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。13、對(duì)從事公用事業(yè)的納稅人收取的一次行費(fèi)用征稅問題

對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。2009.04.2216第十六頁，共八十九頁。二、征稅范圍14、納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用征稅問題

納稅人代有關(guān)行政管理部門收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。(一)經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)政府批準(zhǔn)；(二)開具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)；(三)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。

(細(xì)則第十二條第(三)項(xiàng))

15、代辦保險(xiǎn)費(fèi)、車輛購置稅、牌照費(fèi)征稅問題

納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。

(細(xì)則第十二條第(四)項(xiàng))

2009.04.2217第十七頁，共八十九頁。二、征稅范圍16、對(duì)印刷企業(yè)征稅問題

印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(hào)(CN)以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號(hào)編序的圖書、報(bào)紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。17、對(duì)會(huì)員費(fèi)收入征稅問題

對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。2009.04.2218第十八頁，共八十九頁。三、稅率(一)基本稅率

1、納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，稅率為17%。2、納稅人提供加工、修理配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅勞務(wù))，稅率為17%。(二)低稅率13%的貨物

納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為13%：

1、糧食、糧食復(fù)制品、食用植物油等

2、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品3、圖書、報(bào)紙、雜志4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜、農(nóng)機(jī)5、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品6、食用鹽(符合<食用鹽>GB5461-2000和<食用鹽衛(wèi)生標(biāo)準(zhǔn)>GB2721-2003)7、國務(wù)院規(guī)定的其他貨物

2009.04.2219第十九頁，共八十九頁。三、稅率(三)一般納稅人可按簡(jiǎn)易征收率6%征稅的貨物1、按簡(jiǎn)易征收率6%征稅并可開具增值稅專用發(fā)票的貨物

1)縣以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力；2)建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；3)以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰；4)原料中摻有煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）生產(chǎn)的墻體材料；此條規(guī)定所稱墻體材料是指廢渣磚、石煤和粉煤灰砌塊、爐底渣及其他廢渣（不包括高爐水渣）砌塊。

5)用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品；6)對(duì)增值稅一般納稅人銷售自來水比照對(duì)縣以下小型水力發(fā)電和部分建材等商品的征稅規(guī)定，可按6%的征收率征收增值稅。2009.04.2220第二十頁，共八十九頁。三、稅率

生產(chǎn)上列貨物的一般納稅人，也可不按簡(jiǎn)易辦法而按有關(guān)對(duì)一般納稅人的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。一般納稅人生產(chǎn)上列貨物所選擇的計(jì)算繳納增值稅的辦法至少三年內(nèi)不得變更。實(shí)行簡(jiǎn)易辦法計(jì)算增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2009.04.2221第二十一頁，共八十九頁。三、稅率2、按簡(jiǎn)易征收率6%征稅但不得開具增值稅專用發(fā)票的貨物

對(duì)增值稅一般納稅人生產(chǎn)銷售的商品混凝土，按規(guī)定應(yīng)征收增值稅的，自2000年1月1日起按照6%的征收率征收增值稅，但不得開具增值稅專用發(fā)票。僅限于以水泥產(chǎn)品為原料生產(chǎn)的水泥混凝土，不包括以瀝青等其他材料制成的混凝土。對(duì)于瀝青混凝土等其他商品混凝土，應(yīng)統(tǒng)一按照適用稅率征收增值稅。2009.04.2222第二十二頁，共八十九頁。三、稅率(四)按征收率5%征收增值稅的貨物中外合作油（氣）田開采的原油、天然氣按實(shí)物征收增值稅，征收率為5%。在計(jì)征增值稅時(shí)，不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。中國海洋石油總公司海上自營油田比照上述規(guī)定執(zhí)行。(五)按征收率4%征收增值稅的貨物1、幾項(xiàng)特定貨物的銷售行為

(1)寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）；(2)典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；(3)經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售免稅貨物。2009.04.2223第二十三頁，共八十九頁。2、對(duì)拍賣行取得的拍賣收入(1)對(duì)拍賣行受托拍賣增值稅應(yīng)稅貨物，向買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照4%的征收率征收增值稅。拍賣貨物屬免稅貨物范圍的，經(jīng)拍賣行所在地縣級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以免征增值稅。(2)對(duì)認(rèn)定為一般納稅人的拍賣行銷售自有貨物的，必須從帳務(wù)上分別核算，不得按照4%的征收率征收增值稅，而應(yīng)按有關(guān)規(guī)定，按照增值稅的適用稅率征收增值稅。三、稅率2009.04.2224第二十四頁，共八十九頁。三、稅率3、衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械

衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，屬于銷售貨物行為，對(duì)衛(wèi)生防疫站調(diào)撥生物制品和藥械，可按照小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4%的增值稅征收率征收增值稅。

對(duì)衛(wèi)生防疫站調(diào)撥或發(fā)放的由政府財(cái)政負(fù)擔(dān)的免費(fèi)防疫苗不征收增值稅。2009.04.2225第二十五頁，共八十九頁。三、稅率4、銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)）

納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應(yīng)稅固定資產(chǎn)），無論其是否是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準(zhǔn)認(rèn)定的舊貨調(diào)劑試點(diǎn)單位，一律按4%的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。5、銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn),按照4%征收率減半征收增值稅

。

(財(cái)稅[2008]170號(hào))

2009.04.2226第二十六頁，共八十九頁。三、稅率(六)出口貨物稅率為零納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。2009.04.2227第二十七頁，共八十九頁。三、稅率

納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。(條例第三條)2009.04.2228第二十八頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額(一)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式(條例第四條)

應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2009.04.2229第二十九頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額(二)銷項(xiàng)稅額的計(jì)算

(條例第五條)

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和增值稅暫行條例第二條規(guī)定的稅率計(jì)算并向購買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。銷項(xiàng)稅額計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額＝銷售額×稅率2009.04.2230第三十頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(三)銷售額的確定(三)銷售額的確定1、銷售額

銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

銷售額以人民幣計(jì)算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。

(條例第六條)2009.04.2231第三十一頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(三)銷售額的確定2、價(jià)外費(fèi)用

(1)條例第六條所稱價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝御費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：①受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；②同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：A、承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；B、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。③\④------新細(xì)則第十二條(2)凡價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。2009.04.2232第三十二頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(三)銷售額的確定3、關(guān)于包裝物押金并入銷售額征稅問題

(1)納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

(2)關(guān)于酒類產(chǎn)品包裝物的征稅問題對(duì)銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。2009.04.2233第三十三頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(三)銷售額的確定

對(duì)增值稅一般納稅人（包括納稅人自己或代其他部門）向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時(shí)換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。

不含稅收入=含稅收入/1+17%

2009.04.2234第三十四頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(三)銷售額的確定4、價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的銷售額的確定

(1)納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。(2)納稅人有價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：①按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；②按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；③按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×(1＋成本利潤率)

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。組價(jià)公式中的成本利潤率為10%。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物，其組價(jià)公式中的成本利潤率，為《消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定》中規(guī)定的成本利潤率。

(細(xì)則第十六條)

2009.04.2235第三十五頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(三)銷售額的確定5、對(duì)采取以舊換新方式銷售貨物銷售額的確定

納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。

6、對(duì)采取還本銷售方式銷售貨物銷售額的確定

納稅人采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。2009.04.2236第三十六頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額(三)銷售額的確定7、對(duì)采取折扣方式銷售貨物銷售額的確定

納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。2009.04.2237第三十七頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額(四)進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)），所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。(條例第八條)

2009.04.2238第三十八頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(條例第八條)下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；2009.04.2239第三十九頁，共八十九頁。對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書的抵扣問題※對(duì)海關(guān)代征進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅開具的增值稅專用繳款書上標(biāo)明有兩個(gè)單位名稱，即，既有代理進(jìn)口單位名稱，又有委托進(jìn)口單位名稱的，只準(zhǔn)予其中取得專用繳款書原件的一個(gè)單位抵扣稅款。申報(bào)抵扣稅款的委托進(jìn)口單位，必須提供相應(yīng)的海關(guān)代征增值稅專用繳款書原件、委托代理合同及付款憑證，否則，不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2009.04.2240第四十頁，共八十九頁。對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書的抵扣問題※有自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)必須報(bào)送對(duì)外貿(mào)易經(jīng)濟(jì)合作部門關(guān)于賦予其進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的批準(zhǔn)文件的復(fù)印件（以下簡(jiǎn)稱進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)批件）；否則，其取得的海關(guān)增值稅完稅憑證不得作為增值稅扣稅憑證。有自營進(jìn)出口業(yè)務(wù)或委托代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè)，須在簽定進(jìn)口合同后五日內(nèi)報(bào)送合同復(fù)印件。未按期報(bào)送合同復(fù)印件的，其相關(guān)進(jìn)口貨物的海關(guān)增值稅完稅憑證不得作為扣稅憑證2009.04.2241第四十一頁，共八十九頁。對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書的抵扣問題

自2004年2月1日起，所有憑增值稅海關(guān)完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅一般納稅人，在申報(bào)納稅時(shí)必須附送相應(yīng)海關(guān)完稅憑證的復(fù)印件，以備主管稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施納稅評(píng)估和稅務(wù)稽查使用。2009.04.2242第四十二頁，共八十九頁。對(duì)進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅專用繳款書的抵扣問題※丟失海關(guān)完稅憑證的處理對(duì)納稅人丟失的海關(guān)完稅憑證，納稅人應(yīng)當(dāng)憑海關(guān)出具的相關(guān)證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)完稅憑證電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)比對(duì)，稽核比對(duì)無誤后，可予以抵扣進(jìn)行稅額。2009.04.2243第四十三頁，共八十九頁。納稅人進(jìn)口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，其價(jià)格差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

國稅函[2007]350號(hào)

2009.04.2244第四十四頁，共八十九頁。（3）購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)

×

扣除率四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額2009.04.2245第四十五頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（四）購進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率

2009.04.2246第四十六頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額

1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額①公路、內(nèi)河運(yùn)輸費(fèi)用

（海洋運(yùn)輸、聯(lián)運(yùn)、物流）A、準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)的范圍：

是指經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)（地稅)認(rèn)定的自開票和代開票運(yùn)輸單位以及取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為自開票納稅人的聯(lián)運(yùn)單位和物流單位開具的貨物運(yùn)輸發(fā)票（《公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》準(zhǔn)予計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（海洋運(yùn)輸——內(nèi)海運(yùn)輸）

物流單位：國稅函[2005]208號(hào)、國稅函[2006]575號(hào)

2009.04.2247第四十七頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額

1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額B、準(zhǔn)予抵扣的貨物運(yùn)費(fèi)發(fā)票的條件：增值稅一般納稅人取得的新版貨運(yùn)發(fā)票（2007年1月1日起通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票），必須通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)認(rèn)證采集數(shù)據(jù)，認(rèn)證相符的新版貨運(yùn)發(fā)票方可作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。

國稅發(fā)[2006]163號(hào)

準(zhǔn)予計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票（僅指本通知規(guī)定的），發(fā)貨人、收貨人、起運(yùn)地、到達(dá)地、運(yùn)輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運(yùn)費(fèi)金額等項(xiàng)目填寫必須齊全，與貨運(yùn)發(fā)票上所列的有關(guān)項(xiàng)目必須相符，否則，不予抵扣。

國稅發(fā)[2007]101號(hào)2009.04.2248第四十八頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額

1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額C、準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

條例第八條第二款第(四)項(xiàng)所稱運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。

(細(xì)則第十八條)

※

:開具《貨運(yùn)發(fā)票》時(shí)應(yīng)在發(fā)票聯(lián)左下角加蓋財(cái)務(wù)印章或發(fā)票專用章或代開發(fā)票專用章；抵扣聯(lián)一律不加蓋印章。

2009.04.2249第四十九頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額②鐵路運(yùn)輸費(fèi)用

A、增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用（包括未列明的新增的鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）準(zhǔn)予抵扣。準(zhǔn)予抵扣的范圍僅限于鐵路運(yùn)輸企業(yè)開具各種運(yùn)營費(fèi)用和鐵路建設(shè)基金，隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得抵扣。B、中國鐵路包裹快運(yùn)公司（簡(jiǎn)稱中鐵快運(yùn)）為客戶提供運(yùn)輸勞務(wù)，屬于鐵路運(yùn)輸企業(yè)。因此，對(duì)增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物取得的《中國鐵路小件貨物快運(yùn)運(yùn)單》列明的鐵路快運(yùn)包干費(fèi)、超重費(fèi)、到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)，可按7%的扣除率計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2009.04.2250第五十頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

C、一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過鐵路運(yùn)輸，并取得鐵路部門開具的運(yùn)輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運(yùn)輸發(fā)票托運(yùn)人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效)，該運(yùn)輸發(fā)票可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣憑證，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

財(cái)稅[2005]165號(hào)

津國稅流[2006]3號(hào)【轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)稅[2005]165號(hào)】2009.04.2251第五十一頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

③管道運(yùn)輸增值稅一般納稅人外購和銷售貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的管道運(yùn)輸費(fèi)用，可以根據(jù)套印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額，按7%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。2009.04.2252第五十二頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額

1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

④、相關(guān)規(guī)定：※A：

一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2009.04.2253第五十三頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額

1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

※B：

一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票(附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外)不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

※C：

準(zhǔn)予計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除的貨運(yùn)發(fā)票種類，不包括增值稅一般納稅人取得的貨運(yùn)定額發(fā)票。2009.04.2254第五十四頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額

1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(6)個(gè)別規(guī)定①對(duì)商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題。對(duì)商業(yè)企業(yè)采取以物易物、以貨抵債、以物投資方式交易的，收貨單位可以憑以物易物、以貨抵債、以物投資書面合同以及與之相符的增值稅專用發(fā)票和運(yùn)輸費(fèi)用普通發(fā)票，確定進(jìn)項(xiàng)稅額，報(bào)經(jīng)稅務(wù)征收機(jī)關(guān)批準(zhǔn)予以抵扣。2009.04.2255第五十五頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額

1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

②認(rèn)定為一般納稅人的拍賣行，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題

對(duì)認(rèn)定為一般納稅人的拍賣行，可由其開具增值稅專用發(fā)票，并在專用發(fā)票的“單價(jià)”、“金額”欄填寫不含其本身應(yīng)納稅額的金額。在“稅率”欄填寫征收率4%，在“稅額”欄填寫其本身應(yīng)納稅額，此種專用發(fā)票可以作為扣稅憑證。2009.04.2256第五十六頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

③由于資產(chǎn)評(píng)估減值，相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理問題

對(duì)于企業(yè)由于資產(chǎn)評(píng)估減值而發(fā)生流動(dòng)資產(chǎn)損失，如果流動(dòng)資產(chǎn)未丟失或損壞，只是由于市場(chǎng)發(fā)生變化，價(jià)格降低，價(jià)值量減少，則不屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中規(guī)定的非正常損失，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。2009.04.2257第五十七頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

④具有增值稅一般納稅人資格的加油站外購稅控加油機(jī)和稅控裝置，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題

具有增值稅一般納稅人資格的加油站外購稅控加油機(jī)和稅控裝置，可憑稅控裝置和稅控加油機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅稅額，計(jì)入該企業(yè)當(dāng)期的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。

2009.04.2258第五十八頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額

1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

⑤企業(yè)購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題自2000年1月1日起，企業(yè)購置稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費(fèi)用，可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣。稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控金稅卡、稅控IC卡和讀卡器；通用設(shè)備包括用于稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的計(jì)算機(jī)和打印機(jī)。2009.04.2259第五十九頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額

1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額納稅人購置的用于專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計(jì)算機(jī)發(fā)生的費(fèi)用,可按取得的增值稅專用發(fā)票所注明的增值稅額,計(jì)入當(dāng)期增值稅進(jìn)行稅額抵扣。2009.04.2260第六十頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額

1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

⑥凡價(jià)外費(fèi)用與貨物的銷售額分別開在一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的，可以進(jìn)行抵扣；如果價(jià)外費(fèi)用單獨(dú)開具發(fā)票，脫離了貨物，則不能抵扣。2009.04.2261第六十一頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額

1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額⑦自2007年1月1日起，對(duì)天津市區(qū)供水公司銷售自來水按6%征收率征收增值稅，同時(shí)，對(duì)其購進(jìn)天津市自來水集團(tuán)公司的自來水可依據(jù)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅款（按6%征收率開具）抵扣。

2009.04.2262第六十二頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額

1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額⑧對(duì)在進(jìn)口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié)，以及國內(nèi)地區(qū)間個(gè)別貨物（如初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品、礦產(chǎn)品等）增值稅適用稅率執(zhí)行不一致的，納稅人應(yīng)按其取得的增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進(jìn)口完稅憑證上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)同一貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)與國內(nèi)環(huán)節(jié)以及地區(qū)間增值稅稅率執(zhí)行不一致的，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)情況逐級(jí)上報(bào)至共同的上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)，由上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)予以明確。2009.04.2263第六十三頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額1、允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證及抵扣率：1、增值稅專用發(fā)票17%、13%、3%。2、海關(guān)完稅憑證17%、13%。3、貨物運(yùn)輸發(fā)票7%。4、農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購發(fā)票及銷售發(fā)票13%。2009.04.2264第六十四頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額2、進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間

2、進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間(1)取得增值稅防偽稅控系統(tǒng)開出的增值稅專用發(fā)票的抵扣時(shí)間

增值稅一般納稅人申請(qǐng)抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。2009.04.2265第六十五頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額

2、進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間

(2)增值稅一般納稅人取得貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票的抵扣時(shí)間增值稅一般納稅人取得的貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票，可以在自發(fā)票開具日90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前申報(bào)抵扣。2009.04.2266第六十六頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額

2、進(jìn)項(xiàng)稅額申報(bào)抵扣時(shí)間（3）增值稅一般納稅人取得海關(guān)完稅憑證的抵扣時(shí)間

增值稅一般納稅人取得的2004年2月1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2009.04.2267第六十七頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額

3、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額3、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(1)納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(條例第九條)條例第九條所稱增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

(細(xì)則第十九條)2009.04.2268第六十八頁，共八十九頁。

四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額

3、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(2)下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；②非正常損失的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；③

非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；④國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的自用特定消費(fèi)品；⑤本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。(條例第十條)

(解釋:細(xì)則第二十一\二十二\二十三\二十四\二十五條)

2009.04.2269第六十九頁，共八十九頁。⑥納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(細(xì)則第二十五條)

應(yīng)征消費(fèi)稅汽車:乘用車

中輕型商用客車車身長度大于7米（含），并且座位在10至23座（含）以下的商用客車，不屬于中輕型商用客車征稅范圍，不征收消費(fèi)稅。

財(cái)稅〔2006〕125號(hào)

2009.04.2270第七十頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額3、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(3)納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開具抵扣憑證的銷貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。(4)一般納稅人取得的國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運(yùn)輸發(fā)票，不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。(5)納稅人購進(jìn)、銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用明顯偏高、經(jīng)過審查不合理的，不予抵扣運(yùn)輸費(fèi)用。2009.04.2271第七十一頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額3、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(6)增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費(fèi)，不允許計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。(7)免稅貨物恢復(fù)征稅后，其免稅期間外購的貨物，一律不得作為當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。恢復(fù)征稅后收到的該項(xiàng)貨物免稅期間的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中剔除。2009.04.2272第七十二頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額3、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(9)一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)

(細(xì)則第二十七條)2009.04.2273第七十三頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額3、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額(10)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的(免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外)，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

(細(xì)則第二十七條)2009.04.2274第七十四頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額

3、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(11)有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票:(一)一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；(二)除本細(xì)則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

(細(xì)則第三十四條)2009.04.2275第七十五頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額

3、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（12）對(duì)平銷行為進(jìn)項(xiàng)稅額的處理①對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。2009.04.2276第七十六頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額

3、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額②商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。③應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率④其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。2009.04.2277第七十七頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(四)進(jìn)項(xiàng)稅額

3、不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額⑤與總機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算的分支機(jī)構(gòu)從總機(jī)構(gòu)取得的日常工資、電話費(fèi)、租金等資金，不應(yīng)視為因購買貨物而取得的返利收入，不應(yīng)做沖減進(jìn)項(xiàng)稅額處理。2009.04.2278第七十八頁，共八十九頁。四、應(yīng)納稅額

(五)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理因當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足抵扣部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。2009.04.2279第七十九頁，共八十九頁。五、增值稅減免規(guī)定

增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題：

一、生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

二、放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。

三、納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

財(cái)稅[2007]127號(hào)

納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。(細(xì)則第三十六條)

2009.04.2280第八十頁，共八十九頁。六、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間(一)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

(條例第十九條)

2009.04