會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、成因與對(duì)策研究-2

會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)狀、成因與對(duì)策研究

一、會(huì)計(jì)信息失真的類型

1、會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真

會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真是指由于會(huì)計(jì)規(guī)則本身的缺陷造成的會(huì)計(jì)信息失真。其主要原因是由于知識(shí)的相對(duì)性和人的有限認(rèn)知理性所造成的。因此，會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真是客觀存在的，是我們無(wú)法回避的重要問(wèn)題。

2、會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真

會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真是指會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人違背會(huì)計(jì)規(guī)則造成的會(huì)計(jì)信息失真，是有意而為之。會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的存在由來(lái)已久。從某種程度上講，審計(jì)之所以能夠產(chǎn)生并不斷取得發(fā)展，其根本原因就在于會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的存在。

3、會(huì)計(jì)信息行為性失真

會(huì)計(jì)信息行為性失真是指會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人未透徹理解會(huì)計(jì)規(guī)則造成的會(huì)計(jì)信息失真，是無(wú)意而為之。人類的有限性是會(huì)計(jì)信息行為性失真存在的根本原因。會(huì)計(jì)信息行為性失真已經(jīng)在一定程度上得到會(huì)計(jì)學(xué)界的認(rèn)可。

從具體治理思路上看，三類不同會(huì)計(jì)信息失真的治理顯然是顯著差異的。因?yàn)闀?huì)計(jì)規(guī)則是一個(gè)多重的、系統(tǒng)的“博弈”的結(jié)果。所以會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的治理首先在于會(huì)計(jì)規(guī)則制定者應(yīng)能充分兼顧各方的利益，在此基礎(chǔ)上能夠盡可能地運(yùn)用已有存在于所有人頭腦中的會(huì)計(jì)知識(shí)以及創(chuàng)新的知識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)規(guī)則進(jìn)行準(zhǔn)確的表達(dá)，使之成為博弈雙方愿意執(zhí)行的具有約束力的社會(huì)契約。而會(huì)計(jì)信息違規(guī)性失真的治理關(guān)鍵在于設(shè)計(jì)一個(gè)合理的責(zé)任合約安排，使會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人的違規(guī)行為所帶來(lái)的成本超過(guò)由其帶來(lái)的收益，從而改變理性的會(huì)計(jì)規(guī)則執(zhí)行人的行為決策。會(huì)計(jì)信息行為性失真的治理措施則主要在于加強(qiáng)會(huì)計(jì)教育，不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)，以及加強(qiáng)會(huì)計(jì)工作中的核查與驗(yàn)證下作。

二、會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的原因

要解決會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題，就必須找出根源所在，只有找出根源所在才好“對(duì)癥下藥”。造成會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的。歸納起來(lái)，主要有：

1、不健全的法制

目前，由于我國(guó)保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)的相關(guān)法制和會(huì)計(jì)信息失真的法律責(zé)任尚不完善，結(jié)果形成無(wú)法可依、有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的局面。具體表現(xiàn)為：一是重罰款，輕刑罰；二是處理造假的直接責(zé)任人多，處理法人少；三是法律規(guī)定造假構(gòu)成犯罪的依法追究刑事責(zé)任，但沒(méi)有規(guī)定構(gòu)成犯罪的法律條件，無(wú)法操作。這種不健全的法律責(zé)任體系，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題日益普遍和嚴(yán)重。

2、產(chǎn)權(quán)制度的缺陷

在我國(guó)國(guó)有企業(yè)，存在所有者產(chǎn)權(quán)主體虛置的問(wèn)題，沒(méi)有人格化的組織或個(gè)人代表國(guó)家行使所有者職能，與此同時(shí)，政府逐漸對(duì)企業(yè)“放權(quán)讓利”，這樣在缺乏所有制約束機(jī)制的情況下，經(jīng)營(yíng)者的權(quán)利越來(lái)越大，出現(xiàn)了所謂的“內(nèi)部人控制”問(wèn)題。由于經(jīng)營(yíng)者與會(huì)計(jì)人員同屬內(nèi)部代理層次，其根本利益是一致的，而且會(huì)計(jì)人員的職務(wù)任免工資待遇由經(jīng)營(yíng)者決定，所以會(huì)計(jì)人員非但不能代表國(guó)家進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，而且有與經(jīng)營(yíng)者“合謀”的可能。由于經(jīng)營(yíng)者和所有者的利益往往不一致，使得按有利于經(jīng)營(yíng)者的方式處理和編報(bào)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)質(zhì)量很難保證。而如何有效而合理地監(jiān)督制約經(jīng)營(yíng)者的權(quán)力和行為，卻一直沒(méi)有很好地得到解決，使得會(huì)計(jì)舞弊被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率很小，即使被發(fā)現(xiàn)，也只是罰款了事，很少有對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行行政和刑事處分的。

3、公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷

在發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，公司的治理結(jié)構(gòu)由兩部分組成。其一是通過(guò)競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)所實(shí)施的間接控制，或稱外部治理結(jié)構(gòu)，包括產(chǎn)品市場(chǎng)、資本市場(chǎng)、經(jīng)理市場(chǎng)、兼并市場(chǎng)等等。其二是為實(shí)行事前監(jiān)督而設(shè)計(jì)的直接控制或稱內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。它由股東大會(huì)、董事會(huì)和經(jīng)理組成的一個(gè)三級(jí)結(jié)構(gòu)。在我國(guó)現(xiàn)有的國(guó)有企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)中，企業(yè)外部所面臨的產(chǎn)品市場(chǎng)變得激烈了，但是仍缺乏來(lái)自資本市場(chǎng)和經(jīng)理市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)，因此外部治理結(jié)構(gòu)是不健全的。內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)方面，我國(guó)國(guó)有公司形成了六套組織機(jī)構(gòu)(職工代表大會(huì)、黨委會(huì)、工會(huì)等老三會(huì)和股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)等新三會(huì))，但相互之間責(zé)權(quán)界限不清，運(yùn)作中出現(xiàn)了許多問(wèn)題。會(huì)計(jì)不是兼顧投資者和債權(quán)人的利益，而成為經(jīng)理人直接操縱反映其意圖的工具。

4、政府行為不規(guī)范

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求政府對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的調(diào)節(jié)和控制通過(guò)市場(chǎng)以間接方式進(jìn)行，然而目前政府管理企業(yè)的錯(cuò)位機(jī)制仍然盛行，政府的行為規(guī)則還未達(dá)到按市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則辦事的要求，很多地方政府還是直接管理企業(yè)，對(duì)企業(yè)指手畫(huà)腳，結(jié)果往往使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)隨著政府轉(zhuǎn)。另外，對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)者未建立合理的激勵(lì)約束機(jī)制，而是同政府干部一樣采取行政考核的辦法，并著重考核上繳稅利多少，致使企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了過(guò)關(guān)，效益好時(shí)將利潤(rùn)打“埋伏”，完不成任務(wù)時(shí)就假造利潤(rùn)，這種摻雜政府行為表現(xiàn)群體活動(dòng)的會(huì)計(jì)造假對(duì)法制建設(shè)的危害最為嚴(yán)重。

5、內(nèi)部控制制度不健全

完善的內(nèi)部控制制度，是保證及時(shí)為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作提供可靠準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。然而一些單位沒(méi)有完善、有效的內(nèi)控制度，致使會(huì)計(jì)資料在傳遞過(guò)程中，因相互脫節(jié)而發(fā)生錯(cuò)誤或因兩個(gè)不相容職位缺乏相互制約，而發(fā)生舞弊，還有一些單位，雖然內(nèi)控制度一應(yīng)俱全，但在實(shí)際工作中，得不到有效的執(zhí)行，使得規(guī)章制度形同虛設(shè)，流于形式，致使會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，出納與會(huì)計(jì)串通一氣，坐支、白條抵庫(kù)、原始憑證不合法等現(xiàn)象屢見(jiàn)不鮮，這些現(xiàn)象都會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

6、會(huì)計(jì)監(jiān)督體系不健全，企業(yè)外部監(jiān)督軟弱無(wú)力

會(huì)計(jì)信息失真的根本原因還在于會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。首先，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)本來(lái)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)，從而履行職能，而內(nèi)部各部門(mén)只是在企業(yè)主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下行使職權(quán)開(kāi)展工作的，故內(nèi)部審計(jì)人員往往出于自身利益考慮，無(wú)法獨(dú)立行使審計(jì)職能。其次，企業(yè)外部雖有許多監(jiān)督機(jī)構(gòu)，但各自為完成自身任務(wù)，各有取合，如工商部門(mén)對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，往往就是一年一次的工商年檢，而財(cái)政部門(mén)平時(shí)與企業(yè)幾乎無(wú)聯(lián)系，稅務(wù)僅監(jiān)督企業(yè)是否如實(shí)納稅等，都沒(méi)有對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作實(shí)施具體全面的監(jiān)督，企業(yè)外部未能形成一個(gè)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行有效的整體監(jiān)督的體系。最后，從社會(huì)監(jiān)督來(lái)看，會(huì)計(jì)師事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)其獨(dú)立性遠(yuǎn)未達(dá)到市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求，一方面受注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)方面的制約，未能充分發(fā)揮客觀監(jiān)督作用：另一方面，由于國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所、審計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)管理的不規(guī)范以及一些中介機(jī)構(gòu)出于商業(yè)的目的，給企業(yè)虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告出具審計(jì)報(bào)告，如“銀廣廈事件”就涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這樣助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)信息失真的惡性循環(huán)。

7、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的缺陷

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則自身存在著一些缺陷，客觀上必然造成會(huì)計(jì)信息失真。具體表現(xiàn)為：一方面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一個(gè)多重的、系統(tǒng)的“博弈”的結(jié)果，權(quán)衡的結(jié)果是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兼顧各方面的利益，給企業(yè)留下一定的彈性和會(huì)計(jì)選擇權(quán)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的這種靈活性，使企業(yè)完全有可能選擇不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)處理方法，為會(huì)計(jì)信息失真提供了可能。另一方面由于企業(yè)的實(shí)際情況多種多樣，交易和事項(xiàng)形形色色，而且社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境是不斷發(fā)展變化的，許多新情況、新交易和新事項(xiàng)不斷涌現(xiàn)，所以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可能面面俱到，必然留有真空地帶。會(huì)計(jì)規(guī)則的真空地帶也為會(huì)計(jì)信息失真提供了可能。

8、會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高

會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，包括業(yè)務(wù)素質(zhì)和思想素質(zhì)。有些會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，由于對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范掌握不透，加之會(huì)計(jì)人員工作量較大，其主要精力放在記賬、算賬和報(bào)賬上，對(duì)新的理論知識(shí)和剛出臺(tái)的財(cái)經(jīng)法規(guī)研究應(yīng)用較少，往往跟不上改革的步伐，從而加工出來(lái)的會(huì)計(jì)信息不準(zhǔn)確、不完整。有些會(huì)計(jì)人員由于職業(yè)道德和思想素質(zhì)低，法制觀念淡薄，缺乏誠(chéng)信意識(shí)，為了企業(yè)利益而作假賬，為了個(gè)人利益而編假證、假據(jù)，化公為私，有的甚至與單位領(lǐng)導(dǎo)串通一氣，合謀作案，這也是當(dāng)前集體、私營(yíng)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的主要原因。

三、會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策

防范和治理會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是一個(gè)極其復(fù)雜而艱巨的社會(huì)系統(tǒng)工程。

1、加強(qiáng)法制建設(shè)

防范和治理會(huì)計(jì)信息失真，必須加強(qiáng)法制建設(shè)。具體建議是：(1)增強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)任主體的法律意識(shí)，提高執(zhí)行《會(huì)計(jì)法》的自覺(jué)性。(2)進(jìn)一步完善保障會(huì)計(jì)信息真實(shí)的相關(guān)法制建設(shè)，與此有關(guān)的法律法規(guī)有會(huì)計(jì)法、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、審計(jì)法、證券法、刑法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等。(3)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)信息失真的法律責(zé)任體系，建立民事賠償機(jī)制和司法介入機(jī)制，加大處罰力度，維護(hù)法律的權(quán)威。

2、改革產(chǎn)權(quán)制度

治理會(huì)計(jì)信息失真，必須進(jìn)行產(chǎn)權(quán)制度改革。具體措施包括：(1)塑造公有產(chǎn)權(quán)主體代表，使其真正負(fù)起監(jiān)管國(guó)有企業(yè)的職責(zé)(2)在塑造公有產(chǎn)權(quán)主體代表的同時(shí)，引進(jìn)部分私有產(chǎn)權(quán)，形成多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。(3)形成剩余索取權(quán)和控制管理權(quán)相分離的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。(4)形成剩余索取權(quán)可轉(zhuǎn)讓的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)。

3、建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)

治理會(huì)計(jì)信息失真，必須建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)。具體措施包括：(1)完善公司的外部治理結(jié)構(gòu)，包括大力發(fā)展資本市場(chǎng)和逐步培育經(jīng)理市場(chǎng)。這些外部市場(chǎng)存在激烈的競(jìng)爭(zhēng)，構(gòu)成了對(duì)經(jīng)理人的威脅機(jī)制。(2)規(guī)范公司的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，要對(duì)復(fù)雜的新、老三會(huì)進(jìn)行責(zé)權(quán)的明確劃分，必要時(shí)可予以整合，形成有效的權(quán)力相互制約的管理機(jī)制。(3)建立和完善對(duì)經(jīng)理人的績(jī)效考核制度，形成有效的激勵(lì)和約束機(jī)制。(4)健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

4、完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度

西方國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)表明，民間審計(jì)制度對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題是十分有效的。我國(guó)雖然有名目繁多的監(jiān)督部門(mén)，且檢查密度很高，但往往是一些為了實(shí)現(xiàn)特定目的和利益的行為。這些監(jiān)督成本高昂，而且對(duì)于防范會(huì)計(jì)信息失真所起的作用不大。因此，我們應(yīng)轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式，建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的監(jiān)督體系。具體措施包括：(1)提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的質(zhì)量，增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信意識(shí)和職業(yè)道德水平。(2)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查。發(fā)現(xiàn)舞弊行為，及時(shí)果斷處理。

5、完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

防范和治理會(huì)計(jì)信息失真，必須對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度不斷加以完善。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度的完善是一個(gè)長(zhǎng)久的、漸進(jìn)的過(guò)程，需要主管部門(mén)根據(jù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展及時(shí)調(diào)整。具體建議是：(1)將提高會(huì)計(jì)信息的可靠性與真實(shí)性作為制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的首要目標(biāo)。(2)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度制定過(guò)程中，應(yīng)正確處理統(tǒng)一性和靈活性的關(guān)系。(3)檢視已經(jīng)頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，尋找并填平其中的真空地帶。(4)檢視當(dāng)前的實(shí)際，尋找其中的新情況、新交易、新事項(xiàng)，并及時(shí)制定相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。

6、加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)

防范和治理會(huì)計(jì)信息失真，必須加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè)。具體措施包括：(1)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)一步的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷充實(shí)和更新其會(huì)計(jì)知識(shí)，提高其專業(yè)技能，使他們能對(duì)各種