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第十章存貨的核算1二、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法實(shí)際成本

先進(jìn)先出法個(gè)別計(jì)價(jià)法月末一次加權(quán)平均法移動(dòng)平均法計(jì)劃成本2

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法。個(gè)別計(jì)價(jià)法，又稱個(gè)別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實(shí)際法。采用這一方法是假設(shè)存貨的成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬于的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本作為計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。

3

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法優(yōu)點(diǎn)：成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際需要（即合理、準(zhǔn)確）。缺點(diǎn)：在存貨收發(fā)頻繁的情況下，發(fā)出成本分辨的工作量較大。適用：對于不能替代使用的存貨；為特定項(xiàng)目專門購入或制造的存貨；以及提供勞務(wù)的成本。如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫等。

4例題：3月初結(jié)存一批存貨10元/kg，共計(jì)200kg，3月8日購進(jìn)了300kg，單價(jià)是11元/kg，3月15日領(lǐng)用材料400kg。如果領(lǐng)用3月初的有100kg，領(lǐng)用3月8日購進(jìn)的300kg。計(jì)算時(shí)3月初的用單價(jià)10元來算（100kg×10），3月8日的用單價(jià)11元來算（300kg×11）。然后兩次加總，就是3月15日領(lǐng)用400kg的成本。如果領(lǐng)用3月初的有200kg呢，5

2.先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是以先購入的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。即每次發(fā)出存貨的單價(jià)按先入庫存貨實(shí)際單價(jià)為發(fā)出存貨的實(shí)際單價(jià)。如果發(fā)出存貨的數(shù)量在第一批入庫數(shù)量以內(nèi)，則以第一批入庫存貨的實(shí)際成本計(jì)算。如果發(fā)出存貨的數(shù)量超過第一批入庫的數(shù)量，其超出部分，按第二批入庫存貨實(shí)際單價(jià)計(jì)算，依此類推。

6例題：已知本月材料收入、發(fā)出情況如下表：

要求：分別采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法計(jì)算本月發(fā)出材料成本及月末結(jié)存成本。789先進(jìn)先出法：3月15日發(fā)出材料成本=200×10+400×11=6400（元）3月15日共計(jì)發(fā)出600：（1）3月1日：200kg×10（2）3月10日：400kg×11兩次成本加總后可算出600kg的成本。3月10日總購進(jìn)500kg只發(fā)出400kg，3月15日結(jié)存了100kg，單價(jià)是11元。103月28日發(fā)出材料300kg（1）先發(fā)出之前遺留的100kg×11（2）不夠的200kg×123月28日發(fā)出材料成本=100×11+200×12=3500（元）最后余下的是3月25日購進(jìn)的100kg×12月末結(jié)存成本=100×12=1200（元）11

物價(jià)→下跌，使得發(fā)出存貨成本偏高，期末結(jié)存會偏低。低估當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值。

物價(jià)→上漲，使得發(fā)出存貨成本偏低，期末結(jié)存會偏高（接近市價(jià)）。高估當(dāng)期利潤和庫存存貨價(jià)值。

122.先進(jìn)先出法優(yōu)點(diǎn)：可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。缺點(diǎn)：較繁瑣，在存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，工作量較大。13

3.月末一次加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是在計(jì)算存貨的單價(jià)時(shí)，以期初存貨數(shù)量和本期各批收入的數(shù)量作為權(quán)數(shù)的計(jì)價(jià)方法。即平時(shí)收入時(shí)按數(shù)量、單價(jià)、金額登記，但每次不確定其結(jié)存單價(jià)，而是在期終時(shí)一次計(jì)算其本期的加權(quán)平均單價(jià)。本期耗用或出售的存貨，平時(shí)只登記數(shù)量，不登記單價(jià)和金額，到期終時(shí)，再按此加權(quán)平均單價(jià)確定其金額。其計(jì)算公式如下：

14本期耗用或出售金額=本期耗用或出售數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

期末結(jié)存金額=期末結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)

材料加權(quán)平均單價(jià)=期初結(jié)存金額+本期收入金額期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量15加權(quán)平均法200×10+500×11+300×12加權(quán)平均單價(jià)=200+500+300=11.1（元/kg）本月發(fā)出材料成本=900×11.1=9990（元）本月結(jié)存材料成本=100×11.1=1110（元）或=（200×10+500×11+300×12）－9990=1110（元）16

3.月末一次加權(quán)平均法優(yōu)點(diǎn)：只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，比較簡單，有利于簡化成本計(jì)算工作。缺點(diǎn)：由于平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于存貨成本的日常管理與控制。174.移動(dòng)平均法。也稱移動(dòng)加權(quán)平均法，是指在每次進(jìn)貨以后，立即根據(jù)庫存存貨數(shù)量和總成本計(jì)算出新的平均單位成本，作為下次進(jìn)貨前發(fā)出存貨的單位成本的一種計(jì)價(jià)方法。移動(dòng)平均法與月末一次加權(quán)平均法的計(jì)算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存貨時(shí)重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)。其計(jì)算公式如下：

18移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)本批進(jìn)貨前庫存存貨成本+本批進(jìn)貨成本=本批進(jìn)貨前庫存存貨數(shù)量+本批進(jìn)貨數(shù)量19移動(dòng)平均法200×10+500×11第一次加權(quán)平均單價(jià)=200+500≈10.71（元/kg）3月15日發(fā)出材料成本=600×10.71=6426（元）3月15日結(jié)存材料成本=100×10.71=1071（元）3.15結(jié)存：100Kg10.71元/kg3.25購入：300kg12元/kg3.28發(fā)出：300kg20

第二次加權(quán)平均單價(jià)=

≈11.68（元/kg）3月28日發(fā)出材料成本=300×11.68=3504（元）本月結(jié)存材料成本=（200×10）+（500×11+300×12）-（6426+3504）=1170（元）100×10.71+300×12100+30021

4.移動(dòng)平均法優(yōu)點(diǎn)：能夠使企業(yè)管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，計(jì)算的平均單位成本及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。缺點(diǎn)：由于每次收貨都要計(jì)算一次平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大。不適用收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)。22例題：甲公司按先進(jìn)先出法計(jì)算材料的發(fā)出成本。2007年7月1日結(jié)存A材料1000公斤，每公斤實(shí)際成本100元。本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴5日，購入A材料500公斤，每公斤實(shí)際成本105元，材料已驗(yàn)收入庫。⑵10日，發(fā)出A材料800公斤。

⑶15日，購入A材料700公斤，每公斤實(shí)際成本98元，材料已驗(yàn)收入庫。⑷20日，發(fā)出A材料1300公斤。⑸25日，購入A材料800公斤，每公斤實(shí)際成本110元，材料已驗(yàn)收入庫。⑹30日，發(fā)出A材料300公斤。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算A材料的發(fā)出和結(jié)存成本：23例題：甲公司按先進(jìn)先出法計(jì)算材料的發(fā)出成本。2007年7月1日結(jié)存A材料10公斤，每公斤實(shí)際成本100元。本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴5日，購入A材料5公斤，每公斤實(shí)際成本105元，材料已驗(yàn)收入庫。⑵10日，發(fā)出A材料8公斤。

⑶15日，購入A材料7公斤，每公斤實(shí)際成本98元，材料已驗(yàn)收入庫。⑷20日，發(fā)出A材料13公斤。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算A材料的發(fā)出和結(jié)存成本：2425例題：甲公司按加權(quán)平均法計(jì)算材料的發(fā)出成本。2007年7月1日結(jié)存A材料10公斤，每公斤實(shí)際成本100元。本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴5日，購入A材料5公斤，每公斤實(shí)際成本105元，材料已驗(yàn)收入庫。⑵10日，發(fā)出A材料8公斤。⑶15日，購入A材料7公斤，每公斤實(shí)際成本98元，材料已驗(yàn)收入庫。⑷20日，發(fā)出A材料13公斤。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算A材料的發(fā)出和結(jié)存成本：26解：加權(quán)平均單價(jià)=期初結(jié)存金額+本期收入金額期初結(jié)存數(shù)量+本期收入數(shù)量=1000+525+68610+5+7=100.5（元）本月發(fā)出A材料的實(shí)際成本=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)=21×100.5=2110.5（元）

本月結(jié)存A材料的實(shí)際成本=結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)=1×100.5=100.5（元）27例題：甲公司按移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算材料的發(fā)出成本。2007年7月1日結(jié)存A材料300公斤，每公斤實(shí)際成本10元。本月發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：⑴5日，購入A材料300公斤，每公斤實(shí)際成本11元，材料已驗(yàn)收入庫。⑵10日，發(fā)出A材料500公斤。⑶15日，購入A材料400公斤，每公斤實(shí)際成本12元，材料已驗(yàn)收入庫。⑷20日，發(fā)出A材料300公斤。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算A材料的發(fā)出和結(jié)存成本：2829解：7月5日購入材料時(shí)：

移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=本批進(jìn)貨前庫存存貨成本+本批進(jìn)貨成本本批進(jìn)貨前庫存存貨成本+本批進(jìn)貨成本=3000+3300300+300=10.5（元）

結(jié)存A材料的實(shí)際成本=結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)=600×10.5=6300（元）

30解：7月10日發(fā)出材料500公斤時(shí)：

發(fā)出A材料的實(shí)際成本=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)=500×10.5=5250（元）

結(jié)存A材料的實(shí)際成本=結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)=100×10.5=1050（元）31解：7月15日購入材料時(shí)：移動(dòng)加權(quán)平均單價(jià)=本批進(jìn)貨前庫存存貨成本+本批進(jìn)貨成本本批進(jìn)貨前庫存存貨數(shù)量+本批進(jìn)貨數(shù)量=1050+4800100+400=11.7（元）

結(jié)存A材料的實(shí)際成本=結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)=500×11.7=5850（元）

32解：7月20日發(fā)出材料300公斤時(shí)：

本月發(fā)出A材料的實(shí)際成本=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)=300×11.7=3510（元）

本月結(jié)存A材料的實(shí)際成本=結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)=200×11.7=2340（元）33（二）計(jì)劃成本法下的發(fā)出存貨成本的確定

計(jì)劃成本法是指存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算，同時(shí)將實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差額另行設(shè)置有關(guān)成本差異賬戶（如“材料成本差異”賬戶）反映，期末計(jì)算發(fā)出存貨和結(jié)存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，將發(fā)出存貨和結(jié)存存貨由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本的方法。

34有關(guān)計(jì)算公式如下：

35根據(jù)存貨成本差異率，就可以將發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本，其計(jì)算公式為：36

【例10—1】某企業(yè)2007年5月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為50000元，本月收入原材料的計(jì)劃成本為100000元，本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為80000元，原材料成本差異的月初數(shù)為1000元（超支），本月收人材料成本差異為2000元（超支）。材料成本差異率及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異計(jì)算如下：

37

本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=80000×2%=1600（元）

本月發(fā)出材料的實(shí)際成本=80000+1600=81600（元）

月末結(jié)存材料的實(shí)際成本=70000+1400=71400（元）500001000008000070000原材料38歷年考題

【例題6】（2001年考題）存貨發(fā)出采用“先進(jìn)先出法”時(shí)，發(fā)出存貨的成本比較接近于市價(jià)。（）

【答案】×

【例題7】（2002年考題）企業(yè)的存貨按計(jì)劃成本核算，期初甲種原材料庫存數(shù)量為50噸，其計(jì)劃成本為200元/噸，“材料成成本差異”賬戶的借方余額為100元，本月以210元/噸購入甲種原材料50噸，則本期甲種原材料成材成本差異率為（）。

A.1%B.2%

C.3%D.4%【答案】C

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【例題8】（2002年考題）采用“先進(jìn)先出法”計(jì)算發(fā)出存貨成本，期初庫存硬盤數(shù)量為50件，單價(jià)1000元；本月購入硬盤100件，單價(jià)1050元；本月領(lǐng)用硬盤100件，其領(lǐng)用總成本為（）。

A.102500B.100000元

C.105000D.100500元

【答案】A

40【例題9】（2004年考題）采用全月一次加權(quán)平均法，月末一次加權(quán)平均單價(jià)計(jì)算公式中的分子是（）。

A.月初結(jié)存該種存款的實(shí)際成本＋本月購入該種存貨的實(shí)際成本

B.月初結(jié)存該種存款的計(jì)劃成本＋本月購入該種存貨的計(jì)劃成本

C.原結(jié)存存貨的實(shí)際成本＋本批購入存貨的實(shí)際成本

D.原結(jié)存存貨的計(jì)劃成本＋本批購入存貨的計(jì)劃成本

【答案】A

41

【例題10】（2004年考題）發(fā)出存貨按先進(jìn)先出法計(jì)價(jià)，其特點(diǎn)有（）。

A.發(fā)出存貨的成本比較接近于其市價(jià)

B.物價(jià)上漲時(shí)，發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏高

C.發(fā)出存貨的成本不接近于市價(jià)

D.期末結(jié)存存貨成本比較接近市價(jià)

【答案】BCD42

第四節(jié)原材料的核算

一、原材料的分類

1.原料及主要材料。

2.外購半成品（外購件或外協(xié)件）。

3.輔助材料。

4.燃料。

5.修理用備件（備品備件）。

6.包裝材料。一般用包裝材料，如紙張、麻繩、鐵皮等，也可歸入輔助材料類。

43

二、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算

按實(shí)際成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算，是指從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)分類賬和總賬均以實(shí)際成本來反映材料的收、發(fā)、結(jié)存情況。

44（一）材料收發(fā)的憑證

材料收入的憑證主要有收料單、入庫單以及退料單等。

材料的發(fā)出憑證主要有領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單等。自制材料入庫，應(yīng)根據(jù)成本計(jì)算單中的實(shí)際制造成本填列。

45（二）材料的總分類核算

為了總括反映和監(jiān)督材料的增減變動(dòng)和結(jié)存情況，應(yīng)設(shè)置“原材料”、“在途物資”等賬戶?！霸牧腺~戶核算企業(yè)庫存的各種材料，其借方發(fā)生額，反映收入各種材料的實(shí)際成本；貸方發(fā)生額，反映發(fā)出材料的實(shí)際成本；借方余額表示原材料的實(shí)際成本。

原材料收入材料的實(shí)際成本發(fā)出材料的實(shí)際成本庫存材料的實(shí)際成本

46

在途物資已支付或已開出、承兌已驗(yàn)收入庫的材料商業(yè)匯票的材料貨款的實(shí)際成本（材料未入庫）在途材料、物資的采購成本47

1.外購材料收入的總分類核算。從供應(yīng)單位采購材料和驗(yàn)收入庫的業(yè)務(wù)看，因?yàn)樨浛罱Y(jié)算方式、采購地點(diǎn)、收料和付款時(shí)間不同，其賬務(wù)處理也有所不同。

48

（1）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的錢貨兩清業(yè)務(wù)。根據(jù)銀行結(jié)算憑證、發(fā)票賬單和收料單等確定的材料成本，借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）根據(jù)取

得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額

貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金、其他貨幣資金、應(yīng)付票據(jù)等賬戶）按照實(shí)際支付的款項(xiàng)

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【例10—2】企業(yè)為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為12600元，增值稅額為2142元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗(yàn)收入庫。作如下會計(jì)分錄：借：原材料12600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2142

貸：銀行存款14742

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（2）付款在前，收料在后。該項(xiàng)業(yè)務(wù)的產(chǎn)生，多數(shù)是在企業(yè)向外地采購材料，發(fā)生結(jié)算憑證等單據(jù)已到，并已承付貨款或開出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚在運(yùn)輸途中。在會計(jì)上將此項(xiàng)業(yè)務(wù)作為在途物資處理，通過“在途物資”賬戶核算。

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【例10—3】假設(shè)【例10—2】購入材料的業(yè)務(wù)，假定發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款已經(jīng)支付，但材料尚未運(yùn)到。企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)作如下會計(jì)分錄：借：在途物資12600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2142

貸：銀行存款14742

52上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)，再作如下分錄：

借：原材料12600

貸：在途物資12600

53

（3）收料在前，付款在后。

第一，材料已到，供應(yīng)單位發(fā)票收單也已到達(dá)，但由于企業(yè)的銀行存款不足而暫未付款，在此情況下，屬于企業(yè)占用了供應(yīng)單位的資金，形成了應(yīng)付而未付供應(yīng)單位的款項(xiàng)，構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)通過“應(yīng)付賬款”賬戶核算。

54

【例10—4】企業(yè)從外地西江鋼鐵廠購入甲種材料2000公斤，買價(jià)4000元，增值稅發(fā)票上的增值稅額為680元，供應(yīng)單位代墊運(yùn)雜費(fèi)400元。材料已到達(dá)并已驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付。應(yīng)據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單及收料單等憑證作如下分錄：55借：原材料——原料及主要材料4400

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680

貸：應(yīng)付賬款——西江鋼鐵廠5080

56

第二，材料已到，但供應(yīng)單位發(fā)票賬單未到，而貨款尚未支付。在此情況下，為做到材料賬實(shí)相符，應(yīng)先按雙方合同價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格暫估入賬，

57借：原材料貸：應(yīng)付賬款。

58

下月初用作相反的分錄，予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，按正常程序，借：應(yīng)付賬款貸：原材料借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（或應(yīng)付票據(jù)）等賬戶

59

在實(shí)際工作中，對這些業(yè)務(wù)月份內(nèi)可暫不進(jìn)行總分類核算，但如果月終仍未收到發(fā)票賬單，應(yīng)暫估入賬，下月初用作相反的分錄，待發(fā)票賬單到達(dá)后再按實(shí)際成本入賬。60

【例10—5】假設(shè)上述購入材料的業(yè)務(wù)，材料已經(jīng)運(yùn)到并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。月末，按照暫估價(jià)入賬，假設(shè)其暫估價(jià)為12000元，有關(guān)會計(jì)處理如下：

借：原材料12000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款12000

下月初用作相反的分錄借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款12000

貸：原材料12000

61

歷年考題

【例題11】（2003年分錄題）公司購入A材料10000公斤，單價(jià)36元，增值稅率17%，價(jià)稅合計(jì)421200元，款項(xiàng)已付，A材料已驗(yàn)收入庫（3分）

【答案】借：原材料360000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）61200

貸：銀行存款421200

62【例題12】（2003年多選題）對月末仍未付款的收料業(yè)務(wù)，正確的處理方法是（）。

A.月末在材料明細(xì)賬中記入收入材料的暫估金額

B.下月初將暫估金額用紅字沖回

C.實(shí)際付款時(shí)再將收入材料的實(shí)際金額入賬

D.月末不能入賬，待實(shí)際收到時(shí)入賬

【答案】ABC

63

【例題13】（2005年分錄題）企業(yè)購入材料一批，買價(jià)80000元，增值稅額13600元，對方代墊運(yùn)費(fèi)1600元（運(yùn)費(fèi)的增值稅略）。貨款、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅已通過銀行存款支付，材料尚未入庫。（3分）

【答案】

64借：在途物資81600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13600

貸：銀行存款95200

65

2.材料發(fā)出的總分類核算根據(jù)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的領(lǐng)、發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途進(jìn)行歸類匯總，通過編制“發(fā)出材料匯總表”，于月末一次登記總分類賬，這樣就可大大簡化記賬工作?！鞍l(fā)料憑證匯總表”的一般格式見表10—1所示。

6667根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”進(jìn)行材料發(fā)出的核算。對生產(chǎn)領(lǐng)用的各項(xiàng)原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件等作如下會計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本56964

制造費(fèi)用1075.65

管理費(fèi)用747.40

貸：原材料58787.05

68歷年考題

【例題14】（2005年分錄題）根據(jù)本月“發(fā)料憑證匯總表”，分配材料費(fèi)：基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料70000元，基本生產(chǎn)車間一般耗用材料986元，行政管理部門領(lǐng)用材料2800元，在建工程領(lǐng)用材料35000元。（5分）

【答案】

借：生產(chǎn)成本70000

制造費(fèi)用986

管理費(fèi)用2800

在建工程35000

貸：原材料108786

69

【例題15】（2007年賬表題）根據(jù)所給資料，采用先進(jìn)先出法登記A材料明細(xì)賬。（10分）

企業(yè)2006年12月1日結(jié)存A材料200公斤，每公斤實(shí)際成本12元。12月5日購入400公斤，每公斤實(shí)際成本13元；12月7日生產(chǎn)領(lǐng)用300公斤；12月16日購入200公斤，每公斤實(shí)際成本14元；12月25日生產(chǎn)領(lǐng)用350公斤。

【答案】

7071【例題16】（2008年分錄題）企業(yè)的存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，3日從渤海公司購入甲材料一批，買價(jià)135000元，增值稅額為22950元，對方代墊運(yùn)費(fèi)2475元（增值稅略），均已通過銀行支付，但材料尚未運(yùn)到。

【答案】借：在途物資137475

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）22950

貸：銀行存款160425

72【例題17】（2008年賬表題）根據(jù)所給資料，采用“月末一次加權(quán)平均法”登記甲材料明細(xì)賬

要求：

1.根據(jù)“材料明細(xì)賬”中的資料計(jì)算發(fā)出材料的月末一次加權(quán)平均單價(jià)和發(fā)出的材料的實(shí)際成本。必須寫出計(jì)算過程，未寫出計(jì)算過程的不能得分。

發(fā)出材料的月末一次加權(quán)平均單價(jià)：

發(fā)出材料的實(shí)際成本：

2.登記材料明細(xì)賬。

73【答案】

發(fā)出材料的月末一次加權(quán)平均單價(jià)

＝（67500＋46800＋32000）÷（900＋600＋400）

＝146300÷1900

＝77（元/公斤）

發(fā)出材料的實(shí)際成本

＝（800＋300）×77

＝84700（元）

74材料明細(xì)賬

材料名稱：甲材料計(jì)算單位：公斤75三、按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算

按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的日常核算，是指從材料的收發(fā)憑證到明細(xì)賬、總賬上都以計(jì)劃成本加以計(jì)量。實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，單獨(dú)通過專設(shè)的“材料成本差異”組織核算，最終于月末將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

76【例題18】材料的收發(fā)結(jié)存，無論總分類核算還是明細(xì)分類核算，均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)。（判斷）

【答案】√

77

（一）材料的收發(fā)憑證

按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料收發(fā)憑證的格式同按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的收發(fā)料憑證格式基本相同，所不同的是在憑證上要列明材料的計(jì)劃單價(jià)。其格式略。

78

（二）材料總分類核算

材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)進(jìn)行的總分類核算，仍應(yīng)設(shè)置“原材料”賬戶，但均應(yīng)按計(jì)劃成本入賬，即按計(jì)劃成本核算企業(yè)庫存的各種材料。還需增設(shè)“材料采購”與“材料成本差異”兩個(gè)資產(chǎn)類賬戶。

79

原材料入庫材料的計(jì)劃成本發(fā)出材料的計(jì)劃成本庫存材料的計(jì)劃成本

材料采購采購材料的實(shí)際成本入庫材料的計(jì)劃成本在途材料的實(shí)際成本80

材料成本差異①超支差異②及發(fā)出材料①節(jié)約差異②及發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異庫存材料的超支差異庫存材料的節(jié)約差異材料成本差異實(shí)際﹥計(jì)劃實(shí)際﹤計(jì)劃（超支差異）（節(jié)約差異）81【例題19】（2001年多選題）應(yīng)在“材料成本差異”賬戶貸方登記的是（）。

A.入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約差異額

B.入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支差異額

C.月末分配轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異額

D.月末分配轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異額

【答案】AC

82

【例題20】（2003年多選題）應(yīng)當(dāng)在“材料成本差異”賬戶借方核算的是（）。

A.入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額

B.入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額

C.月末分配轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差

D.月末分配轉(zhuǎn)出的發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差

【答案】AD

83【例題21】（2004年單選題）存貨按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，不能在“材料采購”賬戶借方登記的是（）。

A.購入存貨的貨款

B.購入存貨的采購費(fèi)用

C.入庫存貨實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異

D.入庫存貨實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異

【答案】D

84

【例題22】（2005年多選題）“材料采購”明細(xì)賬可以計(jì)算確定（）。

A.外購材料的實(shí)際采購成本

B.外購材料的計(jì)劃采購成本

C.外購材料的成本差異額

D.庫存材料的成本差異額

【答案】AC

85

【例題23】（2007年單選題）企業(yè)購入原材料，買價(jià)2000元，增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）為340元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)230元，入庫后發(fā)生整理挑選費(fèi)90元。該批原材料的實(shí)際成本為（）。

A.2660元B.2570元

C.2320元D.2230元

【答案】D

【解析】入庫后的整理挑選整理費(fèi)不作為采購成本。

86

“材料采購”賬戶核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本。企業(yè)支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)等，按應(yīng)計(jì)入材料采購成本的金額，借：材料采購（實(shí)際成本）貸：銀行存款庫存現(xiàn)金其他貨幣資金應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款

（等賬戶）（按實(shí)際支付或應(yīng)支付的金額）涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。87

月末，企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，分別下列不同情況進(jìn)行處理88（1）對于已經(jīng)付款或已開出承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際成本和計(jì)劃成本分別匯總，按計(jì)劃成本，借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購（計(jì)劃成本）將實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借：材料成本差異（超支差）貸：材料采購（實(shí)際﹥計(jì)劃）實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會計(jì)分錄。89

（2）對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，借：原材料（）貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款

下月初做相反分錄予以沖回。“材料采購”賬戶月末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購成本。

90“材料成本差異”對于入庫材料發(fā)生的材料成本差異，實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，借：材料成本差異貸：材料采購

實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會計(jì)分錄。

材料成本差異實(shí)際﹥計(jì)劃實(shí)際﹤計(jì)劃91

入庫材料的計(jì)劃成本應(yīng)當(dāng)盡可能接近實(shí)際成本。除特殊情況外，計(jì)劃成本在年度內(nèi)不得隨意變更。結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異，按實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異借：生產(chǎn)成本管理費(fèi)用銷售費(fèi)用委托加工物資其他業(yè)務(wù)成本貸：材料成本差異

實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異做相反的會計(jì)分錄。92

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)偅坏迷诩灸┗蚰昴┮淮斡?jì)算。發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計(jì)算外，應(yīng)使用當(dāng)月的實(shí)際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。（）

93材料成本差異率的計(jì)算公式如下：

94

“材料成本差異”賬戶月末借方余額，反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方余額反映企業(yè)庫存材料等的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。

95

1.收入材料的總分類核算。

同實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算一樣，由于采購地點(diǎn)、結(jié)算方式和收料與付款時(shí)間的不同，同樣存在幾種不同情況。

（1）發(fā)票賬單與材料同時(shí)到達(dá)的錢貨兩清業(yè)務(wù)。按采購的實(shí)際成本，計(jì)入“材料采購”賬戶的借方和“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶的貸方。同時(shí)根據(jù)“收料單”，按計(jì)劃成本計(jì)入有關(guān)材料賬戶的借方和“材料采購”賬戶的貸方。

96借：材料采購（實(shí)際成本）貸：銀行存款（應(yīng)付票據(jù)、其他貨幣資金等）借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購（計(jì)劃成本）可以同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異借：材料采購（實(shí)際成本﹤計(jì)劃成本）貸：材料成本差異借：材料成本差異貸：材料采購（實(shí)際成本﹥計(jì)劃成本）97

材料采購原材料生產(chǎn)成本實(shí)際成本計(jì)劃成本計(jì)劃成本計(jì)劃成本

計(jì)劃①110100②100

100

④

80

③108

材料成本差異管理費(fèi)用實(shí)際﹥計(jì)劃實(shí)際﹤計(jì)劃20

1010

⑤

298借：材料采購110（實(shí)際成本）貸：銀行存款（等）110借：原材料100（計(jì)劃成本）

貸：材料采購100（計(jì)劃成本）借：材料成本差異10（超支差）貸：材料采購10（超支差）借：生產(chǎn)成本80（計(jì)劃成本）管理費(fèi)用20（計(jì)劃成本）貸：原材料100（計(jì)劃成本）99差異率=差異÷計(jì)劃成本×100%=10÷100×100%=10%差異=計(jì)劃成本×10%=100×10%=10發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=80×10%=820×10%=2發(fā)出材料的實(shí)際成本=80+8=88=20+2=22100借：生產(chǎn)成本8管理費(fèi)用2貸：材料成本差異10（結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的超支差）101

材料采購原材料生產(chǎn)成本實(shí)際成本計(jì)劃成本計(jì)劃成本計(jì)劃成本計(jì)劃①

105②120

120120

④

9011.25

③

15材料成本差異管理費(fèi)用實(shí)際﹥計(jì)劃實(shí)際﹤計(jì)劃303.75⑤

15

15102借：材料采購105貸：銀行存款（等）105借：原材料120

貸：材料采購120借：材料采購15（節(jié)約差）貸：材料成本差異15（節(jié)約差）借：生產(chǎn)成本90（計(jì)劃成本）管理費(fèi)用30（計(jì)劃成本）貸：原材料120（計(jì)劃成本）103差異率=差異÷計(jì)劃成本×100%=-15÷120×100%=-12.5%差異=計(jì)劃成本×（-12.5%）=120×（-12.5%）=-15發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=90×（-12.5%）=-11.2530×（-12.5%）=

-3.75發(fā)出材料的實(shí)際成本=90+（-11.25）=78.75=30+（-3.75）=26.25104（結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)的節(jié)約差）借：材料成本差異15貸：生產(chǎn)成本11.25管理費(fèi)用3.75105

【例10—9】7月5日，企業(yè)從南宏鋼鐵廠購入甲種材料6000公斤，價(jià)款12600元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為2142元，當(dāng)即以銀行存款付清。材料已按計(jì)劃成本12900元驗(yàn)收入庫。應(yīng)作如下會計(jì)分錄：

106

第一借：材料采購—甲材料12600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2142

貸：銀行存款14742

第二借：原材料—甲材料12900

貸：材料采購—原材料12900

107

材料采購原材料①1260012900②12900實(shí)計(jì)計(jì)

300

③材料成本差異300108

（2）付款在前，收料在后。當(dāng)貨款已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，材料尚未到達(dá)，作為在途材料，計(jì)入“材料采購”賬戶的借方，待材料到達(dá)驗(yàn)收入庫后，再據(jù)“收料單”按計(jì)劃成本，由“材料采購”賬戶的貸方，轉(zhuǎn)入有關(guān)材料賬戶的借方。

109

【例10—10】7月13日，企業(yè)從外地西江鋼鐵廠采購乙種材料4000公斤，買價(jià)8600元，增值稅額1462元，采用商業(yè)匯票結(jié)算方式，簽發(fā)銀行承兌匯票一張，計(jì)10062元，向開戶銀行申請承兌，并以銀行存款支付手續(xù)費(fèi)50元，當(dāng)日連同解訖通知一并交給供應(yīng)單位，材料尚未運(yùn)達(dá)。應(yīng)據(jù)有關(guān)憑證作如下會計(jì)分錄：

110

第一，借：材料采購—乙材料8600

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1462

貸：應(yīng)付票據(jù)10062

第二，借：財(cái)務(wù)費(fèi)用50

貸：銀行存款50

111

上述乙種材料于18日到達(dá)；并已驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為9200元。據(jù)“收料單”作如下分錄：借：原材料—乙材料9200

貸：材料采購—原材料9200

112材料采購原材料①86009200②9200實(shí)計(jì)計(jì)

600

③材料成本差異600113

【例10—11】7月20日，企業(yè)從蘭新鋼鐵廠采購丙種材料10000公斤，買價(jià)16000元，增值稅額2720元，采用托收承付結(jié)算方式，已承付全部貨款，材料尚未到達(dá)。應(yīng)據(jù)有關(guān)結(jié)算憑證，作如下會計(jì)分錄：114借：材料采購—原材料16000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）2720

貸：銀行存款18720

上述乙種材料至月末仍未到達(dá)，反映為“材料采購”賬戶的借方余額即在途材料的實(shí)際成本。

115（3）收料在前，付款在后。此類業(yè)務(wù)仍分為兩種情況，一是結(jié)算憑證已到，但企業(yè)暫時(shí)無力支付或未開出、承兌商業(yè)匯票；二是發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到，而貨款尚未支付。應(yīng)分別情況作如必要的賬務(wù)處理。

116

第一，材料已到，并已驗(yàn)收入庫，供應(yīng)單位發(fā)票賬單也已到達(dá)，但企業(yè)暫時(shí)存款不足而未付款或未開出、承兌商業(yè)匯票。

在此情況下，屬于企業(yè)占用了供應(yīng)單位的資金，形成了企業(yè)的債務(wù)，應(yīng)計(jì)入“材料采購”賬戶的借方和“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。即借：材料采購貸：應(yīng)付賬款

117

第二，材料已到，但供應(yīng)單位發(fā)票賬單未到，而貨款尚未支付。

在此情況下，平時(shí)可不作賬務(wù)處理，到月終發(fā)票賬單仍未到為使材料賬實(shí)相符，應(yīng)按計(jì)劃成本暫估入賬，到下月初作相反的分錄，以便下月付款或開出，承兌商業(yè)匯票后，按正常程序通“材料采購”賬戶核算。

118

【例10—12】7月29目，企業(yè)接到貨場通知，從蘭新鋼鐵廠按合同購入的12000公斤乙種材料已經(jīng)到達(dá)，并于當(dāng)日驗(yàn)收入，但對方發(fā)票賬單未到，故按計(jì)劃成本19000元暫估入賬。于月終根據(jù)收料單作如下會計(jì)分錄：借：原材料—原料及主要材料19000

貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款19000

下月初用相反的分錄沖回：借：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款19000

貸：原材料—原料及主要材料19000119收到發(fā)票賬單后，據(jù)實(shí)按正常程序入賬。

120

（4）外購材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)。企業(yè)外購材料成本差異的結(jié)轉(zhuǎn)，一般是在月終進(jìn)行。由“材料采購”賬戶轉(zhuǎn)入“材料成本差異”賬戶。

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【例10—13】現(xiàn)據(jù)上述外購材料各項(xiàng)業(yè)務(wù)，經(jīng)過匯總計(jì)算后得出，本月外購材料的計(jì)劃成本22100（即12900+9200），即發(fā)生超支差異240元。據(jù)以作如下會計(jì)分錄：

借：原材料——甲材料12900——乙材料9200貸：材料采購——甲材料12900——乙材料9200122上述入庫材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本借：材料采購——甲材料300——乙材料600貸：材料成本差異——甲材料300——乙材料600123

2.材料發(fā)出的總分類核算。

按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)的材料發(fā)出的總分類核算，一般是在月終根據(jù)各種發(fā)料和退料憑證，按照發(fā)出材料的類別和用途分別匯總，據(jù)以編制“發(fā)料憑證匯總表”并根據(jù)匯總表進(jìn)行發(fā)出材料的總分類核算。“發(fā)料憑證匯總表”的一般格式見表10—3所示。

124表10—3發(fā)料憑證匯總表2007年7月份

125

發(fā)出材料的計(jì)劃成本加上成本差異即為發(fā)出材料的實(shí)際成本。根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”所列計(jì)劃成本作如下會計(jì)分錄：

借：生產(chǎn)成本56400

制造費(fèi)用1065

管理費(fèi)用740

貸：原材料58205

126

根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”所列發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町愖魅缦路咒洠?/p>

借：生產(chǎn)成本564.00

制造費(fèi)用10.65

管理費(fèi)用7.40

貸：材料成本差異—原材料582.05

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歷年考題：

【例題24】（2001單選題）企業(yè)的存貨按計(jì)劃成本核算，本月領(lǐng)用甲材料2000公斤，計(jì)劃單價(jià)185元，材料成本差異率為+1.5%，甲材料的實(shí)際成本為（）。

A.370000元B.375550元

C.364450元D.432900元

128【答案】B

【解析】計(jì)劃成本＝2000×185＝370000（元）；應(yīng)該承擔(dān)的超支差異＝370000×1.5%＝5550（元）；實(shí)際成本＝370000＋5550＝375550（元）。

129

【例題25】（2003分錄題）購入圓鋼800公斤,單價(jià)8元,增值稅1088元,發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)210元（增值稅略）。結(jié)算憑證已到,貨款、運(yùn)雜費(fèi)和增值稅已通過銀行存款支付。材料按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫,