2022年注冊會計：稅法重點難點復習指導(七)

2022年注冊會計：稅法重點難點復習指導（七）一項銷售行為假如既涉及增值稅應稅貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售行為。非應稅勞務包括建筑業(yè)、交通運輸業(yè)等。就這一項行為要依據納稅人的主業(yè)來推斷是繳納增值稅還是營業(yè)稅。在營業(yè)稅中，銷售自產貨物或者供應應稅勞務并同時供應建筑業(yè)勞務的征稅問題進展單獨處理。

例題：生產玻璃幕墻的企業(yè)，生產玻璃幕墻同時要為客戶供應安裝勞務，這兩項行為實際上是一項銷售行為，它既包括玻璃幕墻的貨物，也包括為安裝玻璃幕墻而發(fā)生的建筑業(yè)的安裝勞務，這時依據混合行為的處理，應當屬于主業(yè)以貨物為主的，應當交增值稅。玻璃幕墻的安裝勞務收費比擬高，假如這一勞務也對其征收增值稅，那么就會加大企業(yè)的稅負，所以就產生了銷售自產貨物供應增值稅應稅勞務并同時供應建筑業(yè)勞務的征稅處理問題。

二、詳細分析

（一）自產貨物的范圍

包括金屬構造件（活動板房、鋼構造房、鋼構造產品、金屬網架等產品）、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設備、電子通訊設備、防水材料等。

（二）稅務處理的相關內容

1、納稅人以簽訂建立工程施工總包或分包合同方式，銷售自產貨物、供應增值稅應稅勞務并同時供應建筑業(yè)勞務，同時符合以下條件的，對銷售自產貨物和供應增值稅應稅勞務取得的收入征收增值稅，供應建筑業(yè)勞務收入征收營業(yè)稅：

（1）具備建立行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質；

（2）簽訂建立工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款。

凡不同時符合以上條件的，對納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營業(yè)稅。

實際上是一種混合行為的特別處理，假如單位符合上面的兩個條件，混合行為按兼營處理：貨物交納增值稅，建筑業(yè)勞務交納營業(yè)稅。

★留意：肯定是銷售自產貨物。

2、扣繳分包人營業(yè)稅的規(guī)定

例題：某玻璃幕墻生產企業(yè)的總承包人接了一1000萬的工程，有700萬是生產玻璃幕墻，300萬是安裝勞務。假如將300萬的安裝勞務轉包給其他人，700萬是銷售玻璃幕墻，那么作為總承包人就是扣繳義務人，應對分包人應當繳納的營業(yè)稅執(zhí)行扣繳義務。

又如，總包合同是將1000萬中的40%分包給其他玻璃幕墻生產企業(yè)，600萬中有500萬是玻璃幕墻的貨物，100萬是安裝勞務。作為總承包人首先對玻璃幕墻的貨物500萬交增值稅，對100萬安裝勞務交營業(yè)稅。同時，總承包人作為扣繳義務人代扣代繳分包人的營業(yè)稅。

①假如分包人具有建筑業(yè)施工資質，同時在分包時合同里明確注明白400萬中350萬是玻璃幕墻的貨物的金額，50萬是安裝勞務的金額。代扣代繳的營業(yè)稅的數額是1.5萬（50×3%）

②假如分包人不具有建筑業(yè)施工資質，或者在合同中沒有單獨注明價款，在扣繳分包人的營業(yè)稅時，就要以營業(yè)額為分包額，即400萬應全部作為代扣代繳的營業(yè)稅。

（注：1、不管簽訂建立工程施工合同的總承包人是銷售自產貨物、供應增值稅應稅勞務并供應建筑業(yè)勞務的單位和個人，還是僅銷售自產貨物、供應增值稅應稅勞務不供應建筑業(yè)勞務的單位和個人，均應當扣繳分包人或轉包人（以下簡稱分包人）的營業(yè)稅。

2、假如分包人是銷售自產貨物、供應增值稅應稅勞務并供應建筑業(yè)勞務的單位和個人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為除自產貨物、增值稅應稅勞務以外的價款。除此規(guī)定以外的分包人，總承包人在扣繳建筑業(yè)營業(yè)稅時的營業(yè)額為分包額。）

例題：地處縣城的某建筑工程公司具備建筑業(yè)施工（安裝）資質，2022年發(fā)生經營業(yè)務如下：

（1）總承包一項工程，承包合同記載總承包額9000萬元，其中建筑勞務費3000萬元，建筑、裝飾材料6000萬元。又將總承包額的三分之一轉包給某安裝公司（具備安裝資質），轉包合同記載勞務費1000萬元，建筑、裝飾材料2022萬元。

（2）工程所用建筑、裝飾材料6000萬元中，4000萬元由建筑公司自產貨物供應，2022萬元由安裝公司自產貨物供應。

（3）建筑工程公司供應自產貨物涉及材料的進項稅額236萬元已通過主管稅務機關認證，相關的運輸費用30萬元有合法票據。

（說明：上述業(yè)務全部完成，相關款項全部結算，增值稅按一般納稅人計算征收）

要求：

（1）建筑工程公司承包工程應繳納的營業(yè)稅。

（2）建筑工程公司轉包工程應代扣代繳的營業(yè)稅。

（3）建筑工程公司承包工程供應的自產貨物應繳納的增值稅。

答案：

（1）建筑工程公司承包工程應繳納的營業(yè)稅＝（3000－1000）×3%＝60（萬元）

（2）建筑工程公司轉包工程應代扣代繳的營業(yè)稅＝1000×3%＝30（萬元）