成本會計(jì)講義

本錢會計(jì)

——狄小龍?zhí)炜婆嘤?xùn)教學(xué)課件目

錄成本計(jì)量發(fā)展的歷史考察總論成本核算的基本要求和一般程序

前言第一章第二章第三章各種要素費(fèi)用的歸集第四章第五章第六章綜合費(fèi)用的核算產(chǎn)品成本在產(chǎn)品與完工產(chǎn)品之間分配產(chǎn)品成本計(jì)算方法目錄目錄第七章第八章第九章成本考核與分析成本會計(jì)發(fā)展與展望成本控制與管理本錢計(jì)量開展的歷史考察前言第一節(jié)1885年前的本錢計(jì)量模式：本錢記錄與會計(jì)賬戶體系相別離一、莊園會計(jì)“可供18世紀(jì)的企業(yè)家利用的現(xiàn)存會計(jì)方法是由商人和莊園主建立起來的。莊園會計(jì)主要是為了證明管家是否老實(shí)、有效地履行其職責(zé)而產(chǎn)生的。〞莊園會計(jì)采用單式薄記方式，會計(jì)記錄中主要使用實(shí)物作為計(jì)量單位，反映會計(jì)事項(xiàng)都是以冗長的文字表達(dá)式記錄。由于封建主采用世襲領(lǐng)地制度，而且農(nóng)業(yè)技術(shù)的變革十分緩慢，封建莊園主不像工業(yè)資本家那樣具有強(qiáng)烈的利潤動機(jī)。因此，在會計(jì)賬戶中，一般不設(shè)置資本賬戶，不區(qū)分資本性支出和收益性支出，也無法計(jì)算總收益和投資報(bào)酬率，會計(jì)賬薄只用來進(jìn)行簡單地匯總?cè)晔杖?、支出以及列出最終收支的結(jié)余，在莊園會計(jì)中尚未形成一套合理的本錢核算模式。二、商業(yè)會計(jì)“工業(yè)會計(jì)的更重要的源泉是來自于中世紀(jì)開始的由商人創(chuàng)造的復(fù)式薄記。〞會計(jì)學(xué)家利特爾頓在1933年出版的?20世紀(jì)之前的會計(jì)開展?一書中，提到復(fù)式薄記產(chǎn)生的7個(gè)必要條件:1.私有財(cái)產(chǎn)〔PrivateProperty〕2.資本〔Capital〕3.商業(yè)〔Commerce〕4.信貸〔Credit〕5.文字〔theArtofWriting〕6.貨幣經(jīng)濟(jì)〔MoneyEconomy〕7.算術(shù)〔Arithmetic〕帕喬利〔Paciolo〕?簿記學(xué)?關(guān)于復(fù)式簿記的會計(jì)著作幾乎影響了整整一個(gè)時(shí)代。隨著美洲大陸的發(fā)現(xiàn)和與東方貿(mào)易路線的打通，政治和商業(yè)霸權(quán)開始從地中海沿岸轉(zhuǎn)移到大西洋沿岸，一系列同時(shí)發(fā)生的變化，促使復(fù)式薄記向整個(gè)歐洲傳播。不過，這個(gè)時(shí)期的經(jīng)濟(jì)仍然是以商業(yè)和手工業(yè)為主，雖然出現(xiàn)了會計(jì)史上劃時(shí)代意義的“復(fù)式簿記〞方法，但在本錢計(jì)量上尚未有較大的開展。三、工業(yè)會計(jì)到16世紀(jì)，意大利式的復(fù)式簿記法逐漸從商業(yè)領(lǐng)域向工業(yè)領(lǐng)域滲透。復(fù)式簿記法在工場手工業(yè)企業(yè)得到廣泛的應(yīng)用和改進(jìn)。最初的本錢會計(jì)正是在這種生產(chǎn)方式下，適應(yīng)其生產(chǎn)組織形式和管理控制的要求而產(chǎn)生的。從現(xiàn)存的拉法埃洛．迪弗朗切斯科．迪梅奇合伙企業(yè)〔RaffaellodiFrancescodi‘Medici&co〕的賬簿記錄和有關(guān)文件總可以看到本錢會計(jì)的雛形。在1530年至1885年之間，本錢記錄并未再進(jìn)一步嘗試與會計(jì)賬簿結(jié)合。邁克爾.查特菲爾德稱“文藝復(fù)興時(shí)期至18世紀(jì)末，本錢會計(jì)方法幾乎沒有得到開展〞。本錢資料主要是借助于統(tǒng)計(jì)方法取得。1885年前絕大多數(shù)本錢記錄方式的共同特征是：〔1〕在統(tǒng)馭賬戶中分解和累積本錢；〔2〕通過比較產(chǎn)品的總本錢及其銷售收入來計(jì)算利潤。第二節(jié)

1885年—1920年之間的本錢計(jì)量模式：本錢記錄與會計(jì)賬戶一體化一、梅特卡夫的?工廠本錢?與加克和費(fèi)爾斯的?工廠會計(jì)?第一本本錢會計(jì)著作是美國的亨利．梅特卡夫于1885年所著的?工廠本錢?〔TheCostofManufacture〕。他是一名美國陸軍軍需官，根據(jù)兵工廠生產(chǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)、對車間的實(shí)地調(diào)查以及與作業(yè)工長的訪談，提出了一種更有效的本錢歸集方法。兩年后，英國的電力工程師埃米爾．加克和會計(jì)師約翰．費(fèi)爾斯撰寫了?工廠會計(jì)?〔FactoryAccount〕，該書是最早主張按照復(fù)式簿記法記錄所有本錢賬戶，并將本錢賬戶與財(cái)務(wù)會計(jì)相結(jié)合。本錢記錄與會計(jì)賬戶的結(jié)合，可以有效地反映原材料、人工費(fèi)用的歸集過程和正確地計(jì)量存貨價(jià)值。因此，?工廠會計(jì)?一書在會計(jì)開展史上被看成是19世紀(jì)最具有影響的本錢會計(jì)專著。二、間接費(fèi)用的處理1885年前，人們對間接費(fèi)用的理解不夠深刻，只是把它看成一種生產(chǎn)損失而不加到產(chǎn)品價(jià)值中去。1896年，英國工廠會計(jì)師斯萊特．劉易斯〔SlaterLewis〕提出間接費(fèi)用可以在會計(jì)期末作為一個(gè)單位來處理。1898年，英國特許會計(jì)師托馬斯．貝特斯彼〔ThomasBattersby〕對生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行了分類，將生產(chǎn)費(fèi)用分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。1901年，英國管理專家哈密爾頓．丘奇〔HamiltonChurch〕是第一個(gè)將本錢計(jì)量放在整個(gè)生產(chǎn)過程中考察的人。雖然，丘奇設(shè)計(jì)的間接費(fèi)用分配方法較為科學(xué)，但是也比較復(fù)雜，實(shí)際工作中并未被廣泛使用。不過有關(guān)他的間接費(fèi)用論述對以后本錢會計(jì)計(jì)量理論的開展起到一定的影響作用。三、關(guān)于本錢記錄是否與財(cái)務(wù)會計(jì)結(jié)合的爭論1887年英國的電力工程師埃米爾．加克〔EmileGarcke〕和會計(jì)師約翰．費(fèi)爾斯〔John．M．Fells〕最早主張將本錢記錄與財(cái)務(wù)會計(jì)賬戶結(jié)合。本錢記錄是否與財(cái)務(wù)會計(jì)賬戶結(jié)合的爭論一直持續(xù)到1920年前后。美國會計(jì)教育家桑德斯〔Sanders〕強(qiáng)調(diào)本錢記錄與會計(jì)賬戶結(jié)合的重要性。利特爾頓在其著作?20世紀(jì)的會計(jì)變革?一書中也指出，本錢記錄與會計(jì)賬戶結(jié)合是工廠制造業(yè)不可防止的會計(jì)結(jié)果。現(xiàn)在看來，本錢記錄與會計(jì)賬戶體系一體化的采用，在會計(jì)開展歷史上存在著正面與負(fù)面的作用。本錢記錄與會計(jì)賬戶體系的一體化創(chuàng)立了本錢會計(jì)，其功績是不可磨滅的。它不僅改進(jìn)了財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告的質(zhì)量，而且也擴(kuò)展了會計(jì)內(nèi)容，成為管理會計(jì)的奠基石。不過它也帶來了遺憾，本錢記錄與會計(jì)賬戶的一體化使得本錢會計(jì)喪失了與本錢“管理〞的相關(guān)性。第三節(jié)1920年—1987年之間的本錢計(jì)量模式：本錢會計(jì)從財(cái)務(wù)會計(jì)中別離出來一、管理會計(jì)的形成管理會計(jì)是產(chǎn)生于美國的一門新興的邊緣科學(xué)，是多種學(xué)科相互交叉、相互滲透的結(jié)合體。它是隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和社會生產(chǎn)力的開展而逐漸從傳統(tǒng)本錢會計(jì)中派生出來的。第一本管理會計(jì)的著作發(fā)表于1922年，H．W．奎因斯坦撰寫了?管理會計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門?。不過對最初管理會計(jì)的開展奉獻(xiàn)最大的卻應(yīng)該是J．O．麥金希，他在1924年出版了?管理會計(jì)?專著，這是第一本較系統(tǒng)地論述管理會計(jì)概念和理論的著作。1930年，埃莫森的同事哈里森寫成了?標(biāo)準(zhǔn)本錢?一書，這是一本系統(tǒng)介紹標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算的專著，他全面地論述了如何將標(biāo)準(zhǔn)本錢計(jì)算納入會計(jì)賬簿系統(tǒng)之中，該書的影響也頗為深遠(yuǎn)。二、絕對真實(shí)性本錢觀念〔AbsolutelyTrueMethod〕下的標(biāo)準(zhǔn)本錢與預(yù)算控制第一次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，為了應(yīng)付經(jīng)濟(jì)蕭條，美國正在廣泛地推行泰羅的科學(xué)管理方法。為配合科學(xué)管理的需要，本錢計(jì)量要求由“先干后算〞的本錢核算模式，開展為“先算后干〞的本錢控制和核算模式。標(biāo)準(zhǔn)本錢制度〔StandardCosting〕和預(yù)算控制〔BudgetControl〕正是在此背景下產(chǎn)生的。20世紀(jì)20年代，美國通用汽車公司采用了標(biāo)準(zhǔn)本錢和預(yù)算控制方法。在那個(gè)時(shí)期，強(qiáng)調(diào)會計(jì)數(shù)據(jù)應(yīng)絕對遵循“客觀性〞〔Objectivity〕和“可驗(yàn)性〞〔Verifiability〕要求。因此，標(biāo)準(zhǔn)本錢必須對全部本錢〔FullCost〕進(jìn)行全面歸集和合理分配，強(qiáng)調(diào)產(chǎn)品全部本錢及其費(fèi)用需要在已銷產(chǎn)品與未銷產(chǎn)品之間進(jìn)行劃分，并認(rèn)為從理論上可以找到一種“絕對真實(shí)的本錢〞來計(jì)算產(chǎn)品本錢。三、條件真實(shí)性本錢觀念〔ConditionalTrueMethod〕下的標(biāo)準(zhǔn)本錢與預(yù)算控制第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，西方經(jīng)濟(jì)進(jìn)入快速開展的蜜月期，科學(xué)技術(shù)日新月異，企業(yè)生產(chǎn)率急速提高，企業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大。量本利方法和變動預(yù)算的原理在早些年就被提出。量本利的概念最早由美國工程師A．M．韋林頓于1887年在?鐵路定位的經(jīng)濟(jì)理論?一書中提出。當(dāng)時(shí)企業(yè)管理已經(jīng)開始重視戰(zhàn)略規(guī)劃和管理決策的作用，本錢管理已從“執(zhí)行型〞工作轉(zhuǎn)到“決策型〞工作。在這個(gè)時(shí)期，人們已認(rèn)識到不同的本錢分配有不同的目的性。美國斯坦福大學(xué)教授霍恩格倫提出應(yīng)該以“條件真實(shí)性的本錢法〞〔ConditionalTrueMethod〕代替“絕對真實(shí)的本錢法〞他認(rèn)為為了滿足企業(yè)內(nèi)部的決策和控制需要，制造本錢的構(gòu)成應(yīng)該由全部本錢改變?yōu)樽儎颖惧X，本錢的真實(shí)性取決于本錢分配的目的。四、多維本錢概念的提出1955年，美國會計(jì)學(xué)會(AAA)對一些重要的決策型本錢概念進(jìn)行了界定，這些重要的概念包括差異本錢、重置本錢、方案本錢、歷史本錢、標(biāo)準(zhǔn)本錢、責(zé)任本錢、預(yù)算本錢等。1958年，該學(xué)會又在報(bào)告中明確提出了管理會計(jì)體系包含的內(nèi)容，主要包括：標(biāo)準(zhǔn)本錢制度、預(yù)算控制管理、量本利分析、差量本錢分析、彈性預(yù)算、邊際奉獻(xiàn)分析和責(zé)任會計(jì)等七個(gè)方面。1986年全美會計(jì)師協(xié)會〔NAA〕下屬的管理會計(jì)實(shí)務(wù)委員會通過并決定對外發(fā)布?管理會計(jì)公告：目標(biāo)與運(yùn)作?。1960年至1975年間，系統(tǒng)管理學(xué)派、決策學(xué)派、數(shù)量經(jīng)濟(jì)學(xué)派對會計(jì)界影響較大，數(shù)學(xué)、控制學(xué)、運(yùn)籌學(xué)等技術(shù)方法向管理會計(jì)領(lǐng)域大量滲透，出現(xiàn)了大量的數(shù)學(xué)模型來描述本錢計(jì)量和進(jìn)行本錢預(yù)測，形成了預(yù)測型本錢會計(jì)理論，同時(shí)精確化本錢計(jì)量數(shù)學(xué)模型的研究到達(dá)了鼎盛時(shí)期。第四節(jié)1987年以來本錢計(jì)量模式：多維本錢會計(jì)模式的出現(xiàn)一、卡普蘭和托馬斯的?相關(guān)性消失—管理會計(jì)的興衰?著作1987年美國哈佛大學(xué)商業(yè)管理學(xué)院教授羅伯特．卡普蘭和托馬斯．約翰遜在合著?相關(guān)性消失—管理會計(jì)的興衰?一書中寫道：“就當(dāng)今企業(yè)所處的環(huán)境而言，目前企業(yè)中所采用的管理會計(jì)系統(tǒng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了企業(yè)管理的需要。管理會計(jì)系統(tǒng)對于企業(yè)生產(chǎn)過程的控制、產(chǎn)品本錢計(jì)算以及對管理人員業(yè)績的評價(jià)，已不能及時(shí)地提供有用的信息。〞?相關(guān)性消失—管理會計(jì)的興衰?一書出版，標(biāo)志著傳統(tǒng)經(jīng)典管理會計(jì)理論和方法將要壽終正寢，新的管理會計(jì)理論和方法正在新的管理思想和信息技術(shù)的推動下構(gòu)建新的理論體系和框架。1987年以后，本錢會計(jì)研究又進(jìn)入了“第二個(gè)繁榮時(shí)期〞。二、本錢管理會計(jì)系統(tǒng)相關(guān)性喪失的原因1996年，以興旺國家為主要成員的經(jīng)濟(jì)合作與開展組織〔OECD〕首次提出了“知識經(jīng)濟(jì)〞這個(gè)概念。知識經(jīng)濟(jì)是一種“以知識為主導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)。〞它給人類社會帶來了方方面面的變化。20世紀(jì)80年代以后相繼出現(xiàn)了全面質(zhì)量管理〔TQM〕、敏捷制造〔AM〕、準(zhǔn)時(shí)制〔JIT〕、企業(yè)資源方案〔ERP〕和供給鏈管理〔SCM〕等新的管理技術(shù)。新的技術(shù)和管理方法已不同于20世紀(jì)60年代以前批量生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品的相對穩(wěn)定的管理方式。在新的管理環(huán)境下，許多企業(yè)發(fā)現(xiàn)傳統(tǒng)的本錢會計(jì)方法有礙于新管理技術(shù)的應(yīng)用。因此，現(xiàn)行的本錢計(jì)量模式必須經(jīng)過重新設(shè)計(jì)以支持并促進(jìn)新管理技術(shù)在企業(yè)的應(yīng)用。本錢會計(jì)系統(tǒng)必須經(jīng)過革新以適應(yīng)現(xiàn)代管理的需要，協(xié)助管理者在新環(huán)境下進(jìn)行有效的過程控制。三、1987年以來本錢會計(jì)的創(chuàng)新20世紀(jì)80年代以來，美國、日本企業(yè)相繼出現(xiàn)了作業(yè)本錢會計(jì)〔activitybasedcosting〕、本錢企畫〔targetcosting〕與產(chǎn)品全生命周期目標(biāo)本錢會計(jì)〔life-cyclecosting〕、質(zhì)量本錢會計(jì)〔qualitycosting〕、資本本錢會計(jì)〔capitalcosting〕和戰(zhàn)略本錢會計(jì)〔strategicmanagementcosting〕等新型的本錢會計(jì)方法，這些新型的本錢會計(jì)方法在實(shí)際應(yīng)用中已顯成效，并為今后構(gòu)建新的本錢會計(jì)理論提供了實(shí)踐根底。當(dāng)代本錢計(jì)量模式已呈現(xiàn)以下4個(gè)方面的開展趨勢：〔1〕本錢計(jì)量突破了會計(jì)賬戶約束，形成一種開放性的計(jì)量系統(tǒng)；〔2〕本錢計(jì)量將跨越財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)兩個(gè)領(lǐng)域，促進(jìn)財(cái)務(wù)會計(jì)與管理會計(jì)信息的融合；〔3〕改變了傳統(tǒng)本錢計(jì)算的數(shù)據(jù)流向，由財(cái)務(wù)系統(tǒng)流向業(yè)務(wù)系統(tǒng)改變?yōu)橛蓸I(yè)務(wù)系統(tǒng)流向財(cái)務(wù)系統(tǒng)；〔4〕擴(kuò)展了本錢內(nèi)涵，將傳統(tǒng)會計(jì)收益觀逐步轉(zhuǎn)變成經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀。第一章總論第二節(jié)本錢會計(jì)及其主要內(nèi)容第三節(jié)本錢會計(jì)的組織工作第一節(jié)本錢和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵第一節(jié)本錢和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵一、本錢的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵〈一〉經(jīng)濟(jì)學(xué)中的本錢概念廣義：為取得一定的資產(chǎn)或勞務(wù)而付出的用貨幣表示的代價(jià)和犧牲。狹義：從消耗角度：商品生產(chǎn)中所消耗的物化勞動和活勞動從補(bǔ)償角度：補(bǔ)償商品生產(chǎn)中資本消耗的價(jià)值產(chǎn)品〔商品〕本錢：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類或數(shù)量的產(chǎn)品所消耗的又必須補(bǔ)償?shù)奈锘瘎趧雍突顒趧又斜匾獎趧拥呢泿疟憩F(xiàn)。1-1〈二〉管理學(xué)中的本錢概念管理學(xué)所說的本錢，是指本錢一效益，或消耗一效益，就是在一定的消耗下獲得的效益最大，或在既定的效益下，消耗最小，這也正是企業(yè)管理所要追求的中心內(nèi)容與目標(biāo)?！慈禃?jì)學(xué)中的本錢概念費(fèi)用〔狹義本錢〕定義為：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)消耗。廣義本錢定義為：本錢是為了實(shí)現(xiàn)一定目的而付出〔或可能要付出的〕，用貨幣測定的價(jià)值犧牲。〈四〉理論本錢〔本錢的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵〕1．

價(jià)值：V=C+V+M2．

本錢：CW=C+V3．

三種典型的會計(jì)學(xué)本錢：〔1〕剩余產(chǎn)權(quán)本錢C=C+V+利息，租金，保險(xiǎn)費(fèi)+稅賦〔不含所得稅〕〔2〕企業(yè)產(chǎn)權(quán)本錢：C=C+V+利息，保險(xiǎn)費(fèi)+稅賦〔不含所得稅〕〔3〕集體產(chǎn)權(quán)本錢：C=C+利息，租金，保險(xiǎn)費(fèi)+稅賦〔不含所得稅〕1-1〈五〉1．制度本錢：以理論本錢為依據(jù)，結(jié)合本錢管理的需要，滿足經(jīng)濟(jì)核算和國家財(cái)政部門統(tǒng)一規(guī)定的本錢開支范圍，本錢計(jì)算程序而計(jì)算出來的產(chǎn)品本錢。2．工礦企業(yè)本錢開支范圍3．不能列入本錢費(fèi)用的工程〈六〉制度本錢與理論本錢的關(guān)系1．制度本錢以理論本錢為依據(jù)2．兩者內(nèi)容有不一致之處，表現(xiàn)在：a：制度本錢增加了一塊損失性局部b：制度本錢屬于剩余價(jià)值局部c：制度本錢減少了超額獎1-1二、費(fèi)用〈一〉一般費(fèi)用的概念費(fèi)用：是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售商品、提供勞務(wù)等而發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)利益的流出。1.生產(chǎn)性費(fèi)用：包括產(chǎn)品費(fèi)用—本錢(含完工的和未完工的)和期間費(fèi)用—管,銷,財(cái)2.非生產(chǎn)性費(fèi)用〈二〉生產(chǎn)費(fèi)用：企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種消耗〈三〉費(fèi)用與本錢的關(guān)系本錢是對象化的費(fèi)用；費(fèi)用是期間化的本錢1-1三、本錢的分類〈一〉按本錢的經(jīng)濟(jì)用途(職能)看分:1.

制造本錢：料、工、費(fèi)；2.

非制造本錢(期間本錢)：管、銷、財(cái)；確定原那么:1)直接因果關(guān)系2)受益原那么(對象,期)3)按〞屬地〞〈二〉按費(fèi)用(本錢)與歸屬對象的關(guān)系分：直接本錢間接本錢(對產(chǎn)品本錢說,直接材料和直接人工都屬于直接本錢)1-1〈三〉變動本錢與固定本錢按本錢與產(chǎn)量的習(xí)性分：1.變動本錢:1)

單位變動本錢：在一定時(shí)間,規(guī)模范圍內(nèi)本錢費(fèi)用不隨產(chǎn)量變動而固定下來的本錢2)特點(diǎn):隨產(chǎn)量增加,單位變動本錢不變而總變動本錢增加3)

圖示:總本錢/單位本錢

QQ1-12.固定本錢：1)

總固定本錢：在一定時(shí)間和規(guī)模內(nèi)不隨產(chǎn)量變動的本錢2)

單位固定本錢:隨產(chǎn)量增加反而減少3)

混合本錢:在前兩者之間4)

圖示：QQQQ總本錢單位固定本錢1-1〈四〉方案本錢和實(shí)際本錢1.

方案本錢:為實(shí)現(xiàn)某一目標(biāo)而事先制定的本錢2.

實(shí)際本錢:根據(jù)實(shí)際發(fā)生計(jì)算,歸納的各種本錢.〈五〉可控本錢與不可控本錢:可互相轉(zhuǎn)化(通過范圍的變化)可控本錢:能力范圍內(nèi)能控制的本錢〈六〉要素費(fèi)用:按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分1-1第二節(jié)本錢會計(jì)及其主要內(nèi)容一、本錢會計(jì)的根本概念:本錢會計(jì)是運(yùn)用會計(jì)的根本原理和一般原那么對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用和本錢、勞務(wù)本錢進(jìn)行連續(xù)系統(tǒng)全面綜合的核算和監(jiān)督,并參與方案,決策,執(zhí)行,控制,分析,反響的一項(xiàng)管理活動。二、本錢會計(jì)開展1.

開展史2.

本錢會計(jì):介于對外報(bào)告財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)之間.

三、本錢會計(jì)的根本內(nèi)容〈1〉本錢預(yù)測〈2〉本錢決策〈3〉本錢方案〈4〉本錢控制〈5〉本錢核算〈6〉本錢分析〈7〉本錢考核

本錢核算是本錢會計(jì)的最重要最根本的內(nèi)容，本錢預(yù)測、決策、方案，必須以過去的本錢核算資料為重要依據(jù)，本錢控制離不開本錢核算提供的信息反響，本錢分析和本錢考核更需要通過本錢核算提供本錢方案指標(biāo)、實(shí)際完成情況的數(shù)據(jù)資料?？梢哉f，沒有本錢核算就沒有本錢會計(jì)，沒有本錢核算，也就不存在本錢會計(jì)的其它內(nèi)容。1-2第三節(jié)本錢會計(jì)的組織工作一、

本錢核算的方式1、集中核算2、分級核算 二、劃分本錢控制的責(zé)任范圍三、本錢會計(jì)機(jī)構(gòu)組織分工四、本錢核算根底準(zhǔn)備工作〈一〉建立和健全原始記錄制度〈二〉建立和健全定額管理制度〈三〉建立和健全計(jì)量驗(yàn)收制度〈四〉建立和健全內(nèi)部結(jié)算價(jià)格制度本章復(fù)習(xí)[重要概念]●產(chǎn)品本錢●現(xiàn)代本錢會計(jì)●直接本錢●變動本錢●間接本錢●固定本錢[復(fù)習(xí)思考題]現(xiàn)代會計(jì)的本錢特點(diǎn)是什么？直接本錢和間接本錢分別是什么？如何區(qū)分它們？什么是經(jīng)濟(jì)學(xué)的本錢概念？什么是管理學(xué)的本錢概念？兩者有何區(qū)別？4.變動本錢有何特點(diǎn)？如何理解變動本錢的相關(guān)范圍？5.

固定本錢有何特點(diǎn)？如何理解固定本錢的相關(guān)范圍？6.本錢會計(jì)的內(nèi)容表現(xiàn)在哪些方面？第二章本錢核算的根本要

求和一般程序第三節(jié)本錢核算帳戶及其流程第二節(jié)產(chǎn)品本錢核算的制造本錢法第一節(jié)產(chǎn)品本錢核算的根本要求一、會計(jì)根本假設(shè)二、本錢會計(jì)核算的根本要求〈一〉劃分會計(jì)期間進(jìn)行分期核算1.會計(jì)分期假設(shè)2.產(chǎn)品本錢核算分期3.產(chǎn)品本錢核算分期與產(chǎn)品本錢計(jì)算期〈二〉以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為本錢核算要求1.概念：指收入和費(fèi)用確實(shí)認(rèn)在實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行確認(rèn)。即凡當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入〔費(fèi)用〕不管是否已經(jīng)收到〔支出〕都應(yīng)該在本期確認(rèn)。第一節(jié)產(chǎn)品核算的根本要求2.跨期攤銷費(fèi)用的歸集核算〈三〉

配比原那么：收入與其對應(yīng)的本錢費(fèi)用進(jìn)行配比，得出損益?！此摹凳找嫘灾С雠c資本性支出收益性支出：費(fèi)用發(fā)生的支出產(chǎn)生的效果是短期的〔一年內(nèi)〕歸屬于產(chǎn)品本錢和期間費(fèi)用。資本性支出：費(fèi)用發(fā)生的支出產(chǎn)生的效果是長期的〔一年以上〕先歸于資本〔某一存量資產(chǎn)〕然后再分?jǐn)偂?-1〈五〉界定本錢費(fèi)用的范圍1.

本錢，費(fèi)用的概念2.劃分本錢費(fèi)用3.

劃分各種本錢4.

劃分完工產(chǎn)品本錢和期末在產(chǎn)品本錢〈六〉一貫性原那么〈七〉按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)〈八〉重要性原那么：重要性環(huán)節(jié)要記錄清楚2-1第二節(jié)產(chǎn)品本錢核算的制造本錢法一、制造本錢法根本內(nèi)容〈一〉概念及內(nèi)容1.制造本錢法：在制造范圍內(nèi)進(jìn)行

2.內(nèi)容制造本錢：直接材料；直接人工；制造費(fèi)用期間本錢：管，銷，財(cái)籌資資金投放與市場運(yùn)作分配與再投資〈二〉制造本錢法下具體本錢計(jì)算方法1品種法2分步法標(biāo)準(zhǔn)本錢法3分批法定額本錢法4分類法5作業(yè)本錢法〔ABC法〕二、其他本錢方法簡介及對損益影響比較〈一〉完全本錢法：對企業(yè)供產(chǎn)銷各個(gè)階段進(jìn)行全階段的核算本錢構(gòu)成：料工費(fèi)〔包括制造費(fèi)用也含管銷財(cái)費(fèi)用〕====?2-2〈二〉變動本錢法1.概念2.本錢構(gòu)成1〕變動本錢A變動制造本錢〔變動的直接材料、直接人工、制造費(fèi)用〕B變動期間本錢〔變動的管銷財(cái)〕2〕固定本錢A固定制造本錢〔如：折舊，修理費(fèi)等〕B固定期間本錢2-2損益計(jì)算〈一〉收入—變動本錢〈二〉邊際奉獻(xiàn)—固定本錢〈三〉主營業(yè)務(wù)利潤+其他業(yè)務(wù)利潤+投資收益+營業(yè)外收支凈額〈四〉利潤總額—所得稅〈五〉凈利潤2-2★思考題★各種本錢計(jì)算方法對損益、存貨價(jià)值、本錢的影響第三節(jié)本錢核算帳戶及其流程一、產(chǎn)品本錢核算的總分類帳戶1.“生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢〞“根本生產(chǎn)本錢〞總賬科目是為了歸集進(jìn)行根本生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用和計(jì)算根本生產(chǎn)產(chǎn)品本錢而設(shè)立的。根本生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，記入該科目的借方；完工入庫的產(chǎn)品本錢，記入該科目的貸方；該科目的余額，就是根本生產(chǎn)在產(chǎn)品的本錢，也就是根本生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金。用途：核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的直接材料、直接人工及轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用、輔助生產(chǎn)費(fèi)用等。到期末在各產(chǎn)成品與在產(chǎn)品間分配。表1根本生產(chǎn)本錢明細(xì)賬格式產(chǎn)量產(chǎn)品年月年摘要原材料燃料及動力工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用

合計(jì)月日月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生費(fèi)用合計(jì)本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品成本2-32.“生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〞輔助生產(chǎn)是指為根本生產(chǎn)效勞等而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供給，例如工具、模具、修理用備件等產(chǎn)品的生產(chǎn)和修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)的供給。輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，有時(shí)也對外銷售，但這不是它的主要目的。輔助生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，記入“輔助生產(chǎn)本錢〞總賬科目的借方；完工入庫產(chǎn)品的本錢或分配轉(zhuǎn)出的勞務(wù)費(fèi)用，記入該科目的貸方；該科目的余額，就是輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品的本錢，也就是輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品占用的資金。2-33.“制造費(fèi)用〞制造費(fèi)用是指它是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但不便于直接計(jì)入產(chǎn)品本錢，因而沒有專設(shè)本錢工程的費(fèi)用(例如機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)用)，以及間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)〔例如機(jī)物料消耗、車間廠房折舊費(fèi)用等)。表2制造費(fèi)用明細(xì)賬格式年摘要工資及福利費(fèi)辦公費(fèi)勞動保護(hù)費(fèi)折舊費(fèi)修理費(fèi)…合計(jì)轉(zhuǎn)出月日車間名稱單位：元2-34.“待攤費(fèi)用〞：一年內(nèi)先支付后享受5.“預(yù)提費(fèi)用〞：先享受后支付6.“長期待攤費(fèi)用〞：一年以上支付后享受7.“應(yīng)付工資〞8.“應(yīng)付福利費(fèi)〞9.“累計(jì)折舊〞10.“原材料“11.“材料采購“12.“管理費(fèi)用“13.“銷售費(fèi)用“14.“財(cái)務(wù)費(fèi)用“2-3二、核算的根本程序1.各種要素費(fèi)用的核算、歸集、分配2.對“待攤費(fèi)用“、〞預(yù)提費(fèi)用“、“生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〞、“制造費(fèi)用〞等發(fā)生的要素費(fèi)用進(jìn)行歸集3.對以上內(nèi)容進(jìn)行分配4.歸集計(jì)算“生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢〞5.產(chǎn)品本錢的具體計(jì)算〔完工產(chǎn)品的結(jié)轉(zhuǎn)〕6.期間費(fèi)用的核算三、本錢總分類核算根本流程2-3生產(chǎn)本錢—根本生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢—輔助生產(chǎn)本錢原材料現(xiàn)金、銀行存款應(yīng)付工資累計(jì)折舊產(chǎn)成品產(chǎn)品銷售本錢制造費(fèi)用直接材料直接人工制造費(fèi)用間接材料間接工資其他動力費(fèi)用入庫銷售本錢總分類核算根本流程2-3本章復(fù)習(xí)[重要概念]●本錢計(jì)算對象●制造本錢計(jì)算法●直接生產(chǎn)費(fèi)用●間接計(jì)入費(fèi)用[復(fù)習(xí)思考題]1.企業(yè)的生產(chǎn)類型有哪些？2.試分析生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)和本錢管理特點(diǎn)對制造成本計(jì)算法的影響。3.制造本錢計(jì)算法中有哪些根本方法和輔助方法？4.本錢計(jì)算對象的內(nèi)容和特點(diǎn)有哪些？5.企業(yè)費(fèi)用要素和產(chǎn)品生產(chǎn)本錢工程包括哪些內(nèi)容？兩者之間的關(guān)系如何？6.正確計(jì)算產(chǎn)品本錢應(yīng)劃分哪幾種費(fèi)用界限？7.簡述產(chǎn)品本錢核算的一般程序。第三章各種要素費(fèi)用的歸集

第一節(jié)材料費(fèi)用的核算

第二節(jié)工資費(fèi)用的核算

第三節(jié)折舊費(fèi)用的核算

第四節(jié)無形資產(chǎn)的核算

第五節(jié)其他費(fèi)用的歸集與核算第一節(jié)

材料費(fèi)用的核算一、材料費(fèi)用的歸集〈一〉存貨計(jì)價(jià)——?dú)v史本錢1.采購本錢——通常為發(fā)票價(jià)格A凈價(jià)法B總價(jià)法2.加工本錢〔自制〕=直接材料＋直接人工＋制造費(fèi)用3.附帶本錢A外購材料入庫前發(fā)生的除購價(jià)之外的合理費(fèi)用，如運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、稅金等B存貨抵庫后至發(fā)出前所發(fā)生的儲存保管費(fèi)用〈二〉存貨按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)1.實(shí)際本錢的構(gòu)成①購入的存貨，按買價(jià)加運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入本錢的稅金以及其他費(fèi)用，作為實(shí)際本錢?！操I價(jià)＋采購費(fèi)用〕

商品流通企業(yè)購入的商品，按照進(jìn)價(jià)和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入商品本錢的稅金，作為實(shí)際本錢，采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲費(fèi)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等，直接計(jì)入當(dāng)期損益。3-1自制的存貨，按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際本錢?！仓苯硬牧希苯尤斯ぃ圃熨M(fèi)用〕③委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的原材料或者半成品以及加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入本錢的稅金，作為實(shí)際本錢。

商品流通企業(yè)加工的商品，以商品的進(jìn)貨原價(jià)、加工費(fèi)用和按規(guī)定應(yīng)計(jì)入本錢的稅金，作為實(shí)際本錢。④投資者投入的存貨，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，作為實(shí)際本錢。⑤接受捐贈的存貨，按以下規(guī)定確定其實(shí)際本錢：3-1捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)(如發(fā)票、報(bào)關(guān)單、有關(guān)協(xié)議)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際本錢。(2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其實(shí)際本錢：

a.同類或類似存貨存在活潑市場的，按同類或類似存貨的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為實(shí)際本錢；

b.同類或類似存貨不存在活潑市場的，按所接受捐贈的存貨的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為實(shí)際本錢。3-1企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的存貨，或以應(yīng)收債權(quán)換入存貨的。按照應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際本錢。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際本錢：(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際本錢；

(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際本錢。3-1以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際本錢。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際本錢：

(1)收到補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)減去補(bǔ)價(jià)后的余額，作為實(shí)際本錢；

(2)支付補(bǔ)價(jià)的，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價(jià)，作為實(shí)際本錢。3-1盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的市場價(jià)格，作為實(shí)際本錢。2.發(fā)出材料的計(jì)價(jià)①先進(jìn)先出法②后進(jìn)先出法③加權(quán)平均法〔全月一次、移動加權(quán)平均〕④個(gè)別認(rèn)定法⑤根本存量法圖表3介紹了各種材料計(jì)價(jià)方法的特點(diǎn)和適用范圍3-1方法名稱特點(diǎn)適用范圍先進(jìn)先出法假定先購進(jìn)的材料先領(lǐng)用。存料實(shí)際成本最接近市場價(jià)格，較為客觀。在收發(fā)業(yè)務(wù)頻繁及單價(jià)變動較大的情況下，計(jì)價(jià)工作量較大，且產(chǎn)品成本偏低，不符合謹(jǐn)慎原則。適用于收發(fā)不很頻繁的材料計(jì)價(jià)。后進(jìn)先出法假定后購進(jìn)的材料先領(lǐng)用。依此計(jì)算出的發(fā)料成本比較接近實(shí)際。計(jì)價(jià)工作量較大，資產(chǎn)負(fù)債表上反映的存貨價(jià)值不是其真實(shí)成本。同上。加權(quán)平均法期末計(jì)算材料的加權(quán)平均單價(jià)，以此作為發(fā)料實(shí)際單位成本。日常計(jì)價(jià)工作量大大簡化。但影響成本計(jì)算的及時(shí)性，且不利于材料的日常管理。各期材料成本變動不大的情況。移動加權(quán)平均法克服了加權(quán)平均法的不足，但日常計(jì)價(jià)工作量較大。實(shí)際工作中運(yùn)用較多。個(gè)別認(rèn)定法（分批實(shí)際法、個(gè)別計(jì)算法）以某批材料收入時(shí)的實(shí)際單位成本作為該批材料發(fā)出的實(shí)際成本。能正確反映耗用成本和庫存成本，管理較煩瑣。適宜于進(jìn)貨批次周轉(zhuǎn)不很頻繁，且易于分別保管的材料。表3材料計(jì)價(jià)方法

3-1二、材料費(fèi)用分配〈一〉根本原那么1.客觀性：直接領(lǐng)用的直接計(jì)入；間接領(lǐng)用的先進(jìn)行分配2.重要性：重要的工程要精確核算3.一貫性：一種分配方法一旦選定在沒有重大變化下要延續(xù)下去。4.以實(shí)際本錢計(jì)價(jià)5.管理部門，車間一般消耗都按“屬地“原那么3-1〈二〉分配的一般方法1.按產(chǎn)品產(chǎn)量或重量分配a分配系數(shù)@=耗用某種材料的金額÷各產(chǎn)品的產(chǎn)量之和b某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的該材料的費(fèi)用=該產(chǎn)品產(chǎn)量×@c適用性：根據(jù)產(chǎn)品構(gòu)成中原材料比重特別大或其中一種主要材料特別多。d實(shí)例3-12.按定額耗用量比例分配法〔側(cè)重?cái)?shù)量〕a定額耗用量：根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)工藝要求以及設(shè)備操作技能，產(chǎn)品品質(zhì)等因素核定的耗用量b分配比率@=待分配的材料費(fèi)用÷各種產(chǎn)品的單耗定額×該產(chǎn)品的產(chǎn)量c該產(chǎn)品消耗的材料費(fèi)=

@×某產(chǎn)品的單耗定額×該產(chǎn)品的產(chǎn)量d適用性：定額本錢管理較好，品種比較穩(wěn)定的企業(yè)e實(shí)例3-1按定額本錢、費(fèi)用比例：〔側(cè)重金額〕a定額本錢b分配比例：@=待分配的材料費(fèi)用÷[各種產(chǎn)品單位定額本錢×產(chǎn)量]之和c分配材料費(fèi)用：@×某種產(chǎn)品的單位定額本錢×產(chǎn)量d適用性：同上4.其他系數(shù)分配法分配標(biāo)準(zhǔn)：標(biāo)準(zhǔn)的機(jī)器工時(shí)，標(biāo)準(zhǔn)的人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)的定額，標(biāo)準(zhǔn)的售價(jià)系數(shù)=待分配的材料費(fèi)用÷各種材料的分配標(biāo)準(zhǔn)之和3-1〈三〉材料分配表的編制在會計(jì)實(shí)務(wù)中，材料費(fèi)用的分配一般是通過編制“材料費(fèi)用分配表〞進(jìn)行的。材料費(fèi)用分配表包括材料費(fèi)用分配明細(xì)表和材料費(fèi)用分配匯總表?！此摹捣咒浗瑁荷a(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料等3-1第二節(jié)工資費(fèi)用的核算

一、工資費(fèi)用核算的概述〈一〉工資總額：指企業(yè)中為了控制消費(fèi)對各企事業(yè)單位核定消費(fèi)總額。包括：根本計(jì)件〔時(shí)〕工資，加班加點(diǎn)工資，特殊工資，獎金津貼和補(bǔ)貼等。目的：國家為了控制整個(gè)消費(fèi)總額意義：便于國家控制消費(fèi)支出便于控制企業(yè)的人工本錢合理確定工資有利于調(diào)開工人的積極性計(jì)稅工資：稅務(wù)部門根據(jù)企業(yè)具體情況核準(zhǔn)的允許稅前列支的那局部工資〔現(xiàn)一般為800/每人〕〈二〉工資費(fèi)用核算的任務(wù)1.改進(jìn)和完善工資核算的根底工作，建立完備的產(chǎn)量、憑證和工時(shí)記錄，為工資計(jì)算、費(fèi)用分配、本錢計(jì)算、本錢分析和決策提供有用信息。2.按照發(fā)生地點(diǎn)，合理地及時(shí)歸集工資費(fèi)用。3.采用適當(dāng)方法，分配人工本錢，正確計(jì)算產(chǎn)品本錢。4.正確計(jì)提和分配職工福利費(fèi)，保證職工福利事業(yè)的需要?！慈倒べY費(fèi)用核算的原始憑證與記錄1.

考勤記錄：人員進(jìn)出廠房的記錄2.產(chǎn)量記錄：工作通知單，工序通知單，工作班組產(chǎn)量記錄，個(gè)人工作記錄3-2二、工資的計(jì)算〈一〉計(jì)時(shí)工資計(jì)算1.日工資率的計(jì)算。計(jì)算公式如下：日工資率＝月標(biāo)準(zhǔn)工資÷平均每月天數(shù)上式中30天是固定日歷天數(shù)，21.17天〔365-104-7〕÷12＝21.17天〕是平均法定工作天數(shù)。2.月工資制發(fā)放的月工資=標(biāo)準(zhǔn)月工資+加班工資〔大假3倍，雙休2倍〕—缺勤工資3.年薪制高級管理人員適用3-2〈二〉計(jì)件工資計(jì)算1.個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算單件工資×產(chǎn)量〔件〕標(biāo)準(zhǔn)單件工資×定額內(nèi)產(chǎn)量+超產(chǎn)單件工資×超產(chǎn)產(chǎn)量2.集體計(jì)件工資的計(jì)算a集體計(jì)件工資b集體內(nèi)個(gè)人工資的分配分配標(biāo)準(zhǔn)確實(shí)定：勞動強(qiáng)度，技術(shù)水平3-2三、工資費(fèi)用分配〈一〉按工資計(jì)算單歸集編制匯總從下到上直接匯總，最后匯總成為工資匯總表〈二〉按工資的具體部門及用途性質(zhì)分配到具體對象上〔直接費(fèi)用直接計(jì)入，間接費(fèi)用經(jīng)分?jǐn)偤笥?jì)入〕1.分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)：a按生產(chǎn)工人工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配b按機(jī)器工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配c按具體產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)分配d按材料本錢分配2.實(shí)例3-2〈三〉編制分配匯總表〈四〉計(jì)提福利費(fèi)按規(guī)定企業(yè)應(yīng)按照職工工資總額的一定比例〔目前規(guī)定提取比例為14％〕從本錢、費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)。從本錢、費(fèi)用中提取職工福利費(fèi)時(shí)，其計(jì)入渠道與工資分配渠道根本相同，所不同的是按醫(yī)務(wù)福利部門人員的工資總額提取的職工福利費(fèi)不能計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)〞賬戶，而應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用〞賬戶?！次濉稻幹品峙浞咒?-2第三節(jié)折舊費(fèi)用的核算

一、折舊方法及其對產(chǎn)品本錢的影響〈一〉折舊及折舊費(fèi)1.折舊：由于使用耗損，自然力影響，科技水平的提高，經(jīng)濟(jì)等因素的影響使得固定資產(chǎn)價(jià)值減少。2.折舊費(fèi)：由于折舊而結(jié)轉(zhuǎn)的那局部價(jià)值，這局部價(jià)值要計(jì)入本錢?！沧鳛橘M(fèi)用轉(zhuǎn)移到本錢或有關(guān)費(fèi)用中得到補(bǔ)償?shù)哪蔷植績r(jià)值〕〈二〉主要折舊方法1.直線法〔平均年限法〕是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用年限的一種方法。適用于使用均勻的設(shè)備或房屋。其計(jì)算公式為：年折舊率＝〔1－預(yù)計(jì)凈殘值率〕÷經(jīng)濟(jì)使用年限×100%月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝固定資產(chǎn)原值×月折舊率2.作業(yè)量法：各種設(shè)備在工作過程中與作業(yè)量掛鉤的方法，適用于設(shè)備使用情況跟作業(yè)量成一定比例而跟時(shí)間不成正比。單位折舊率=〔固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值〕÷作業(yè)量總和年〔月〕折舊=單位折舊率×年〔月〕作業(yè)量

3-33.雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每月期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊率＝200%÷經(jīng)濟(jì)使用年限年折舊額＝年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率月折舊額＝年折舊額÷12如果在某一折舊年度，按雙倍余額遞減法計(jì)算的折舊額小于按年限平均法計(jì)算的折舊額，應(yīng)改為年限平均法計(jì)提折舊。3-34.年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。該分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字之和。月折舊率＝年折舊率÷12月折舊額＝〔固定資產(chǎn)原值－預(yù)計(jì)凈殘值〕×月折舊率年折舊率=〔經(jīng)濟(jì)使用年限—已使用年數(shù)〕×2經(jīng)濟(jì)使用年限×〔1+經(jīng)濟(jì)使用年限〕×100%3-35.重置法〔廢棄法〕：以重置本錢作為應(yīng)折舊額的方法6.年金法7.償債基金法〔6，7具體方法見?管理會計(jì)?〕3-3★思考題★各種折舊方法對本錢，費(fèi)用計(jì)算的影響？二、實(shí)際工作中折舊費(fèi)確實(shí)定1.明確折舊計(jì)提范圍房屋建筑物不管是否使用都要提；經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)：大修理停用的固定資產(chǎn)；季節(jié)性停用的固定資產(chǎn)；融資租入的固定資產(chǎn)；2.不計(jì)提的范圍未使用不須用的固定資產(chǎn)；已提足折舊的固定資產(chǎn)；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)；經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)3.根據(jù)期初計(jì)提折舊：本月應(yīng)提折舊=上月計(jì)提折舊-上月減少的+上月增加的3-3三、編制折舊費(fèi)用核算表〔多欄式〕四、折舊率的選擇1.個(gè)別折舊率：各種資產(chǎn)折舊區(qū)別較大，且數(shù)目不多2.分類折舊率：各種資產(chǎn)折舊有區(qū)別，且數(shù)目較多，但可以明顯分類3.綜合折舊率：種類多且各種資產(chǎn)的折舊區(qū)別不大五、分錄借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊3-3第四節(jié)無形資產(chǎn)的核算

一、概念及根本特征不具備實(shí)物形態(tài)的且能在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中長期發(fā)生作用的資產(chǎn)。如：人力資源，組織，銷售網(wǎng)絡(luò)，專利權(quán)，商譽(yù)，土地使用權(quán)，非專利技術(shù)，商標(biāo)等。

特點(diǎn)：a不存在實(shí)物形態(tài)b有償取得c在許多會計(jì)期間為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益d該資產(chǎn)及其帶來效益的計(jì)量具有不確定性二、無形資產(chǎn)的分類按能否識別劃分：a可識別的無形資產(chǎn)b不可識別的無形資產(chǎn)〔如商譽(yù)〕按來源分：a外來的無形資產(chǎn)b自創(chuàng)的無形資產(chǎn)按有無期限劃分：a有期的無形資產(chǎn)b無期的無形資產(chǎn)三、無形資產(chǎn)的攤銷1.攤銷的三種觀點(diǎn)3-4a不予攤銷：認(rèn)為無形資產(chǎn)的期限不明確，價(jià)值使用過程中不一定消耗，有時(shí)甚至增殖。如：可口可樂的商標(biāo)b應(yīng)分期攤銷：認(rèn)為無形資產(chǎn)有一定的期限，價(jià)值在這段期間中逐漸減少c不應(yīng)攤銷但應(yīng)計(jì)入損益：認(rèn)為無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來額外收益，但這種收益是主觀的無科學(xué)證明。2.攤銷的方法a不計(jì)殘值，在有效期內(nèi)等額攤銷b不計(jì)殘值，在有效期內(nèi)按業(yè)務(wù)量比例攤銷3.攤銷實(shí)例及分錄借：管理費(fèi)用貸：無形資產(chǎn)3-4第五節(jié)其他費(fèi)用的歸集與核算

一、動力費(fèi)用的核算1.分類：a外購的b自制的2.外購動力費(fèi)用的計(jì)算a用儀器儀表計(jì)量b確定儀器儀表量度的金額c承擔(dān)的合理損耗d該承擔(dān)的外購動力費(fèi)3.分配到各收益對象中去a分配方法：機(jī)器工時(shí)；機(jī)器功率時(shí)數(shù)；定額耗用量分配法b分配對象：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢；生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢；管理費(fèi)用c分配到具體產(chǎn)品中去4.會計(jì)分錄借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢輔助生產(chǎn)本錢管理費(fèi)用貸：原材料——動力費(fèi)3-5二、低值易耗品的攤銷1.概念：價(jià)值量沒有到達(dá)一定標(biāo)準(zhǔn)或使用期限短于一年的勞開工具2.特點(diǎn)：是一種工具手段3.攤銷方法：a一次攤銷——價(jià)值量低，易消耗b五五攤銷——價(jià)值量適中，領(lǐng)用時(shí)攤銷一半報(bào)廢時(shí)攤銷一半c分期攤銷——價(jià)值量較大，不易消耗3-54.帳務(wù)處理借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：原材料——低值易耗品(注：可用“方案本錢法〞核算)三、固定資產(chǎn)修理費(fèi)的核算1.類型：a中小修理：維護(hù)正常運(yùn)行。經(jīng)常性的，費(fèi)用少，期限短3-5b大修理：恢復(fù)固定資產(chǎn)的功能而進(jìn)行的修理，次數(shù)少，費(fèi)用多，期限長2.大修理核算：a計(jì)入“遞延資產(chǎn)——大修理費(fèi)用〞b先歸集，再分配攤銷c先計(jì)提后發(fā)生，進(jìn)“預(yù)提費(fèi)用〞四、待攤，預(yù)提費(fèi)用的核算1.理由：采用權(quán)責(zé)發(fā)生制費(fèi)用的發(fā)生與應(yīng)計(jì)日期不一致2.待攤費(fèi)用的具體核算3-5借：待攤費(fèi)用貸：銀行存款原材料等借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：待攤費(fèi)用3.預(yù)提費(fèi)用的具體核算借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用貸：銀行存款3-5本章復(fù)習(xí)[重要概念]●材料費(fèi)用●人工費(fèi)用●本錢歸集●本錢分配●生產(chǎn)本錢●制造費(fèi)用●折舊費(fèi)用●燃料動力費(fèi)用●分配率●低質(zhì)易耗品攤銷費(fèi)用[復(fù)習(xí)思考題]材料本錢核算的主要任務(wù)是什么?材料在按實(shí)際本錢計(jì)價(jià)情況下，如何確定發(fā)出材料的實(shí)際本錢?材料費(fèi)用分配對象應(yīng)如何確定?材料費(fèi)用分配有哪些方法?如何選擇分配方法?5.人工本錢核算的意義和任務(wù)是什么?什么是工資總額，其根本構(gòu)成是什么?人工本錢核算的根底工作有哪些?人工本錢分配對象是什么?它同材料分配對象有何異同?在計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資下，人工本錢的分配有何異同?職工福利費(fèi)的意義是什么?其計(jì)提的根底是什么?動力費(fèi)用如何計(jì)入產(chǎn)品本錢?什么是待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用?什么是遞延資產(chǎn)?待攤費(fèi)用和遞延資產(chǎn)有什么區(qū)別和聯(lián)系?它們應(yīng)如何進(jìn)行核算?固定資產(chǎn)修理通常劃分為大修理和經(jīng)常性修理，兩者各有什么特點(diǎn)?如何進(jìn)行核算?第四章

綜合費(fèi)用的核算

第二節(jié)制造費(fèi)用的核算

第一節(jié)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算

第三節(jié)損失性費(fèi)用的核算第一節(jié)

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的核算一、輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算概述〈一〉概念1.輔助生產(chǎn)：針對根本生產(chǎn)而言，指為根本生產(chǎn)提供效勞或勞務(wù)的生產(chǎn)。2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用：在輔助生產(chǎn)車間范圍內(nèi)發(fā)生的一切費(fèi)用。按要素劃分：材料、人工、動力〈二〉類型1.單一產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間：只提供一種效勞。如：供水車間2.多產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間：提供多種效勞〔品種〕。如：機(jī)械制造業(yè)〈三〉意義1.

輔助生產(chǎn)車間本身是一個(gè)本錢中心，需要進(jìn)行核算與考核2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用核算的正確與否，直接影響產(chǎn)品本錢的正確與否〈四〉“輔助生產(chǎn)〞核算的帳戶流程簡圖二、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集1.“輔助生產(chǎn)〞或“生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)〞一級科目〔1〕結(jié)構(gòu)〔2〕用途〔3〕性質(zhì)：本錢費(fèi)用類帳戶〔4〕明細(xì)賬4-12.歸集根據(jù)實(shí)際發(fā)生的多少/在輔助車間范圍發(fā)生的料、工、費(fèi)及其他費(fèi)用的計(jì)算〔按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)偟礁鱾€(gè)對象中〕[按定額等分]三、輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配〈一〉一般原那么：1.直接能確認(rèn)的輔助生產(chǎn)費(fèi)用直接計(jì)入到相應(yīng)的受益對象中，不能直接確認(rèn)的按受益比例分?jǐn)偞_認(rèn)2.對于生產(chǎn)工具、模具和修理用的備品、備件的輔助生產(chǎn)車間比照根本車間本錢的計(jì)算方法4-13.對于供水、電、運(yùn)輸?shù)刃诘妮o助生產(chǎn)車間，按受益單位全額分配4.分配方法力求簡單、合理、易行〈二〉直接分配法：把輔助生產(chǎn)費(fèi)用按受益的對象直接分配給輔助生產(chǎn)外的受益對象〔內(nèi)部不作分?jǐn)偂场?.

計(jì)算公式：分配費(fèi)@=某輔助生產(chǎn)單位的分配費(fèi)用/對外勞務(wù)總量2.

實(shí)例3.

特點(diǎn)：簡單、易行、容易操作4.

適用性：僅適用工程之間提供勞務(wù)的價(jià)值量根本一致4-15.

分錄借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〔供電〕——輔助生產(chǎn)本錢〔供水〕〈三〉一次交互分配法1.概念：在對外分配之前，在工程輔助車間內(nèi)部先進(jìn)行分配，然后再對外分配2.計(jì)算公式1〕@內(nèi)=某輔助車間第一次歸集的待分配費(fèi)用÷對內(nèi)外的勞務(wù)總量4-12〕某輔助車間分給其他輔助車間的費(fèi)用3〕某輔助車間分來其他輔助車間的費(fèi)用4〕@外=〔某輔助車間待分配費(fèi)用+分進(jìn)費(fèi)用-分出費(fèi)用〕÷對外勞務(wù)總量5〕從某外部該承擔(dān)的某一輔助費(fèi)用=勞務(wù)量*@外3.

分錄：借：生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〔供電〕——輔助生產(chǎn)本錢〔供水〕貸：生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〔供電〕——輔助生產(chǎn)本錢〔供水〕4-1借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〔供電〕——輔助生產(chǎn)本錢〔供水〕〈四〉方案本錢分配法對內(nèi)分配用方案分配法1.概念：按方案本錢對內(nèi)、外分配，計(jì)算實(shí)際與計(jì)劃差異分配差異分配差異1〕統(tǒng)一用“制造費(fèi)用〞或“管理費(fèi)用〞承擔(dān)2〕按已分配的比例再分?jǐn)?-12.計(jì)算公式：〔1〕分配方案差異=實(shí)際勞務(wù)量×方案單位本錢〔2〕

計(jì)算差異：[某輔助車間已歸集的費(fèi)用〔不包括輔助車間內(nèi)部已分配的局部〕+分配進(jìn)入的各輔助車間方案本錢]-分配出的方案本錢差異很小由“制造費(fèi)用〞或“管理費(fèi)用〞分?jǐn)偤艽蟀幢壤謹(jǐn)?.實(shí)例4.特點(diǎn)：方便缺點(diǎn)：方案制定不合理時(shí)，導(dǎo)致差異很大4-15.分錄借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〔供電〕——輔助生產(chǎn)本錢〔供水〕制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〔供電〕——輔助生產(chǎn)本錢〔供水〕借：管理費(fèi)用制造費(fèi)用貸：生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〔供電〕——輔助生產(chǎn)本錢〔供水〕4-1〈五〉代數(shù)分配法1.

概念2

數(shù)學(xué)建模發(fā)電機(jī)價(jià)供水@xyz勞務(wù)量XYZ已歸集費(fèi)用KxKyKz

Kx+y×Yx+z×Zx=X×

xKy+x×Xy+z×Zy=Y×yKz+x×Xz+y×Yz=Z×z

…………….4-13.

實(shí)例4.

特點(diǎn)：適用性——適用于管理較好的企業(yè).5.

分錄借：生產(chǎn)本錢——根本生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〔供電〕——輔助生產(chǎn)本錢〔供水〕制造費(fèi)用管理費(fèi)用貸：生產(chǎn)本錢——輔助生產(chǎn)本錢〔供電〕——輔助生產(chǎn)本錢〔供水〕4-1第二節(jié)

制造費(fèi)用的核算

一、制造費(fèi)用的概念、內(nèi)容1.概念：是指企業(yè)生產(chǎn)單位〔分廠、車間〕為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。2.內(nèi)容：主要包括生產(chǎn)單位管理人員的工資、福利費(fèi)、生產(chǎn)單位房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備等的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、固定資產(chǎn)租賃費(fèi)、機(jī)物料消耗、低值易耗品攤銷、取暖費(fèi)、水電費(fèi)、生產(chǎn)單位用固定資產(chǎn)大修期間停工損失的損失以及其他制造費(fèi)用。二、帳戶設(shè)置1.一級“制造費(fèi)用〞2.二級“制造費(fèi)用——某分廠〞“制造費(fèi)用——某車間〞3.三級(按工程)“制造費(fèi)用——水電費(fèi)〞“制造費(fèi)用——修理費(fèi)〞“制造費(fèi)用——折舊費(fèi)〞…………….三、歸集1.

歸集對象范圍：按“屬地〞原那么歸集各間接費(fèi)用2.

流程圖3

具體業(yè)務(wù)4-2四、制造費(fèi)用的分配〈一〉

單一產(chǎn)品的分配〈二〉

多品種的分配：關(guān)鍵是分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇分配標(biāo)準(zhǔn)：1.產(chǎn)工人工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配a概念b計(jì)算公式：2.機(jī)器工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配a概念b計(jì)算公式：c適用4-23.生產(chǎn)工人工資比例4.按直接材料比例5.本錢分配方案法a概念：b計(jì)算公式：@方案分配率=制造費(fèi)用方案本錢÷年內(nèi)總的定額〔機(jī)器工時(shí)、人工工時(shí)、直接本錢〕各月分?jǐn)偟姆桨钢圃熨M(fèi)用：@×實(shí)際〔工時(shí)、直接本錢〕差異：按年、月分別計(jì)算〔按方案本錢分配數(shù)標(biāo)準(zhǔn)再分配〕4-2第三節(jié)損失性費(fèi)用的核算一、廢品與廢品損失〈一〉廢品與等級品的區(qū)別1.廢品的概念:廢品是指質(zhì)量上不符合規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)或技術(shù)條件，不能按原定用途加以利用，或者需要加工修復(fù)后才能利用的產(chǎn)成品、自制半成品和零部件等。2.等級品的概念：質(zhì)量上沒有到達(dá)合同規(guī)定要求但不需要修復(fù)可以使用的產(chǎn)品是一個(gè)相對的概念，針對特定的使用者而言。3.廢品的種類：a可修復(fù)廢品：技術(shù)上可行且經(jīng)濟(jì)上合算b不可修復(fù)廢品：技術(shù)上可行或經(jīng)濟(jì)上合算A工廢品：由于生產(chǎn)過程中的原因造成的廢品，廢品損失由生產(chǎn)單位承擔(dān)。B料廢品：由于材料的原因造成的廢品，廢品損失由采購部門承擔(dān)。對于AB的劃分有利于明確本錢責(zé)任制?！炊祻U品損失的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容1.可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用：修復(fù)用的料、工、費(fèi)2.不可修復(fù)品的報(bào)廢損失：報(bào)廢產(chǎn)品的直接人工、直接材料、制造費(fèi)用上述內(nèi)容是質(zhì)檢部門質(zhì)檢出來的。另外，運(yùn)輸途中或保管中引起的質(zhì)量損失由管理費(fèi)用承擔(dān)。至于由于質(zhì)量原因，削價(jià)處理的產(chǎn)品的削價(jià)損失有銷售費(fèi)用承擔(dān)。4-3〈三〉廢品損失的核算1.設(shè)置“廢品損失〞科目2.“廢品損失〞帳戶的用途借方：反映可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用以及從生產(chǎn)本錢帳戶分來的報(bào)廢品的損失貸方：反映結(jié)轉(zhuǎn)的廢品損失廢品損失最終還是要由產(chǎn)成品來承擔(dān)3.“廢品損失〞的歸集1〕原始憑證2〕可修復(fù)廢品修復(fù)費(fèi)用的內(nèi)容及歸集3〕不可修復(fù)廢品本錢的計(jì)算4-3a按實(shí)際本錢計(jì)算〔按產(chǎn)品、在產(chǎn)品本錢計(jì)算方法〕b按定額本錢計(jì)算c按直接材料與直接人工比例4.“廢品損失〞的分配1〕能明確對象的由具體產(chǎn)品承擔(dān)2〕不能明確對象的歸入“制造費(fèi)用〞或按一定方法分配到各產(chǎn)品中去借：生產(chǎn)本錢——甲貸：廢品損失4-3二、停工損失的核算〈一〉停工損失的概念及內(nèi)容1.概念：停工損失是指企業(yè)生產(chǎn)單位在停工期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。2.內(nèi)容：停工期內(nèi)發(fā)生的燃料及動力費(fèi)、損失的材料費(fèi)應(yīng)支付的生產(chǎn)工人的工資及福利費(fèi)和應(yīng)承擔(dān)的制造費(fèi)用?！炊低９p失的核算1.設(shè)置“停工損失〞帳戶或在“制造費(fèi)用〞下設(shè)“停工損失〞二級科目2.歸集4-31〕憑證：記錄資料2〕計(jì)算：根據(jù)不同的費(fèi)用、對象及具體生產(chǎn)類型分別工程計(jì)算3〕分配：