論煤礦企業(yè)的成本管理

PAGEPAGEPAGE１前言成本管理，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；是企業(yè)參與平等競(jìng)爭(zhēng)的重要前捉；是反映企業(yè)工作質(zhì)量和勞動(dòng)成果的綜合性指標(biāo)。企業(yè)成本水平的高低，決定著企業(yè)參與競(jìng)爭(zhēng)的成敗，所以硏究成本、降低成本是企業(yè)生存和發(fā)展所在，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的根本途徑。煤礦企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)以后，成本水平居高不下，成本管理失真、失控等問題也時(shí)有發(fā)生，給煤礦企業(yè)成本管理提出了新的課題，現(xiàn)階段影響煤礦企業(yè)成本的因素是多方面的，本文試圖研究山西煤礦企業(yè)成本管理存在的問題及對(duì)策。選題的目的是為了更好的加強(qiáng)山西煤礦企業(yè)的發(fā)展使其成本管理更加合理。目錄一般部分1.企業(yè)一般概況 １2. 企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃完成分析 １2.1全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況分析 １2.2可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析 ２3. 期間費(fèi)用計(jì)劃企業(yè)完成情況分析 ３3.1管理費(fèi)用的分析 ４3.2營(yíng)業(yè)費(fèi)用的分析 ４3.3財(cái)務(wù)費(fèi)用的分析 ４4.企業(yè)利潤(rùn)分析 ５4.1利潤(rùn)總額的分析 ５4.2主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析 ５4.3投資凈收益的分析 ５4.4其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析 ５4.5營(yíng)業(yè)外支出分析 ６5.企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系 ６5.1企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系 ６5.2資產(chǎn)負(fù)債表的分析 ６5.3損益表的分析 ７5.4現(xiàn)金流量表的編制 ９6.企業(yè)財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià) ９6.1企業(yè)償債能力分析 ９6.2營(yíng)運(yùn)能力分析 １２6.3企業(yè)盈利能力分析 １３6.4財(cái)務(wù)綜合分析 １４1.煤礦企業(yè)成本管理中存在的問題 ２４1.1成本管理觀念滯后，導(dǎo)致成本管理目標(biāo)不明確 ２４1.2機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，不利于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部成本控制 ２５1.3成本管理與技術(shù)管理脫節(jié)，導(dǎo)致材料浪費(fèi)較為嚴(yán)重 ２５1.4成本管理的創(chuàng)新能力差，成本管理手段、方法落后 ２６2.煤礦企業(yè)加強(qiáng)成本管理的應(yīng)對(duì)策略 ２６2.1提高成本管理意識(shí)，增強(qiáng)成本效益觀念 ２６2.2真正實(shí)現(xiàn)全員全過程的成本管理，建立全面成本管理體系 ２８2.3成本管理與技術(shù)管理結(jié)合，最終降低成本費(fèi)用 ２８2.4加強(qiáng)創(chuàng)新，找準(zhǔn)結(jié)合點(diǎn)，加強(qiáng)生產(chǎn)成本管理 ２９結(jié)束語(yǔ) ３０參考文獻(xiàn) ３１致謝詞 ３２一般部分1.企業(yè)一般概況山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司是陽(yáng)煤集團(tuán)的控股子公司，主導(dǎo)產(chǎn)品為“奧倫”牌PVC、PVG阻燃輸送帶、橡膠疊層帶和鋼絲繩芯輸送帶，廣泛適用于煤礦、冶金、化工、電力、建材、港口、碼頭等不同行業(yè)易燃場(chǎng)合和非易燃場(chǎng)合的連續(xù)化、自動(dòng)化物料輸送。公司現(xiàn)有員工507人，其中工程專業(yè)技術(shù)人員57人，直接從事輸送帶制造、檢驗(yàn)、開發(fā)的有32人，其中中高級(jí)以上15人。

現(xiàn)有總資產(chǎn)35969.92萬元，其中固定資產(chǎn)25975.14萬元。注冊(cè)資本2339.11萬元,其中國(guó)有資本2137萬元占91.36%,員工個(gè)人資本202.11萬元,占8.64%。

2005年開始改擴(kuò)建，新廠區(qū)投資25600萬元，設(shè)計(jì)年生產(chǎn)能力3億元，07年8月份投產(chǎn)，預(yù)計(jì)09年達(dá)產(chǎn)。占地面積242061平方米（363.09畝），總綠化面積98284平方米，占40.6%。建筑面積46438平方米，其中生產(chǎn)廠房33606平方米。

現(xiàn)有生產(chǎn)規(guī)模和能力在山西省名列第一，在國(guó)內(nèi)同行業(yè)位居前6名，達(dá)產(chǎn)后可望進(jìn)入前3名。將繼續(xù)增加生產(chǎn)能力，5年內(nèi)規(guī)模上到5億元，名列全國(guó)前茅。

所有生產(chǎn)線均采用國(guó)內(nèi)輸送帶制造業(yè)頂尖設(shè)備，全部實(shí)現(xiàn)PLC自動(dòng)化控制，工藝技術(shù)在國(guó)內(nèi)屬于一流水平。公司由小變大，由弱變強(qiáng)，2007年各種輸送帶銷售量達(dá)到55萬米，實(shí)現(xiàn)銷售收入1.4億元。企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃完成分析產(chǎn)品成本是反映企業(yè)勞動(dòng)耗費(fèi)并進(jìn)而反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的一面＂鏡子＂，通過對(duì)成本費(fèi)用的比較分析，有利于促進(jìn)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平，更加合理地利用人力，物力和財(cái)力資源，降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中的勞動(dòng)耗費(fèi)。2.1全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)劃完成情況分析成本計(jì)劃完成情況分析是對(duì)商品產(chǎn)品成本計(jì)劃以及可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況進(jìn)行總的分析和評(píng)價(jià)。通過成本分析，可以考核企業(yè)成本計(jì)劃的執(zhí)行情況評(píng)價(jià)企業(yè)過去的成本管理工作；可以揭示問題和差距，促使企業(yè)挖掘降低成本的潛力，尋求降低成本的途徑和方法。因此，產(chǎn)品成本指標(biāo)是衡量企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益好壞的重要指標(biāo)之一，也是拉動(dòng)企業(yè)提高經(jīng)營(yíng)管理水平的重要杠桿。2.2可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析可比產(chǎn)品是指以前年度或上年度曾經(jīng)生產(chǎn)過的產(chǎn)品。可比產(chǎn)品成本計(jì)劃完成情況分析：可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃完成情況的分析主要是檢查其計(jì)劃降低指標(biāo)是否完成，分析影響計(jì)劃降低指標(biāo)完成的原因，影響可比產(chǎn)品成本計(jì)劃降低指標(biāo)的原因主要有：產(chǎn)量因素、品種結(jié)構(gòu)因素、單位成本因素、其中產(chǎn)量因素不影響降低率。2.2.1產(chǎn)品量因素產(chǎn)品產(chǎn)量變動(dòng)必然直接影響成本的增減。但當(dāng)產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)和產(chǎn)品單位成本不變時(shí)，產(chǎn)量不會(huì)影響成本降低率，因?yàn)楫?dāng)品種結(jié)構(gòu)不變時(shí)，說明各種產(chǎn)品的產(chǎn)量計(jì)劃完成率都相同，在計(jì)算成本降低率時(shí)，因分子、分母都具有相同的產(chǎn)量增減比例而不變。其計(jì)算公式如下：1.計(jì)劃降低額=∑[計(jì)劃產(chǎn)量×(上年實(shí)際單位成本-本年計(jì)劃單位成本)]2.計(jì)劃成本降低率=計(jì)劃降低額÷∑（計(jì)劃產(chǎn)量×上年實(shí)際成本）×100%3.產(chǎn)量變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=∑[（實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本）-（計(jì)劃產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本）]×計(jì)劃成本降低率2.2.2產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)影響由于各種產(chǎn)品成本降低率不同，對(duì)產(chǎn)品產(chǎn)量不是同比例增長(zhǎng)時(shí)，就會(huì)使降低額和降低率同時(shí)發(fā)生變動(dòng)。如果提高成本降低率大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品中的比重，就會(huì)使成本降低額絕對(duì)值的增大，并使成本降低率相對(duì)值增大；相反，則會(huì)減少成本降低額的絕對(duì)額和降低率的相對(duì)值。產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額和降低率的影響的計(jì)算公式為：1.品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=∑（實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本）-∑（實(shí)際產(chǎn)量×計(jì)劃單位成本）-∑（實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本）×計(jì)劃成本降低率2.品種結(jié)構(gòu)對(duì)成本降低率的影響=品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響÷∑(實(shí)際產(chǎn)量×上年實(shí)際單位成本)2.2.3產(chǎn)品單位成本因素可比產(chǎn)品成本降低計(jì)劃和實(shí)際完成情況，都是以上年單位成本為基礎(chǔ)計(jì)算的。這樣，各種產(chǎn)品單位成本實(shí)際比計(jì)劃降低或升高，必然引起成本降低額和降低率實(shí)際比計(jì)劃相應(yīng)地升高或降低。產(chǎn)品單位成本的變動(dòng)與成本降低額和降低率的變動(dòng)呈反方向變動(dòng)。計(jì)算公式如下：1.產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響=∑[實(shí)際產(chǎn)量×(計(jì)劃單位成本-實(shí)際單位成本)]2.產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低率的影響=產(chǎn)品單位成本變動(dòng)對(duì)成本降低額的影響數(shù)÷∑(實(shí)際產(chǎn)量×上年計(jì)劃單位成本)企業(yè)產(chǎn)品包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品，由于不可比產(chǎn)品沒有歷史成本資料，產(chǎn)品成本的分析不能用實(shí)際總成本與上年成本比較，只能用實(shí)際總成本與計(jì)劃總成本對(duì)比。實(shí)際總成本是以實(shí)際產(chǎn)量乘以實(shí)際單位成本計(jì)算的，而計(jì)劃總成本是以計(jì)劃產(chǎn)量乘計(jì)劃單位成本計(jì)算的，總成本的升降除受單位成本變動(dòng)的影響外，還受產(chǎn)量的影響。成本表如表1：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年12月單位：元商品名稱成本項(xiàng)目期初借方余額十二月借方金額十二月貸方金額期末余額PVC阻燃輸送帶3208491.1614632221.9914804408.203036304.95主要材料3208491.1611256263.8911428450.103036304.95輔助材料1211651.641211651.64電力97435.2797435.27生產(chǎn)工人工資915838.15915838.15制造費(fèi)用1151033.041151033.04普通分層帶637796.123725915.112716614.641647096.59主要材料637796.122671484.291662183.821647096.59輔助材料378441.57378441.57電力30432.4730432.47生產(chǎn)工人工資286048.56286048.56制造費(fèi)用359508.22359508.22注:PVC阻燃輸送帶產(chǎn)量491728.00C,普通分層帶產(chǎn)量77075.794C由表1可知：奧倫膠帶有限責(zé)任公司缺少上年產(chǎn)品成本資料，以及計(jì)劃成本資料，所以不能對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行對(duì)比分析。期間費(fèi)用計(jì)劃企業(yè)完成情況分析期間費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，為銷售產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。奧倫期間費(fèi)用變化情況如表：如表2：期間費(fèi)用變化情況表單位：元項(xiàng)目本年實(shí)際上年同期比上年增減額（萬元）比上年增減變化率（%）營(yíng)業(yè)費(fèi)用4298654.163932482.07366172.099.31管理費(fèi)用14482020.107580876.226901143.8891.03財(cái)務(wù)費(fèi)用2739670.75317061.002422609.75664.08合計(jì)21520345.0111830419.299689925.7281.913.1管理費(fèi)用的分析管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各費(fèi)用。管理費(fèi)用增加的原因：主要是由于業(yè)務(wù)招待費(fèi)增加241650.49元。說明奧倫在管理費(fèi)用的控制方面較差有關(guān)方面應(yīng)采取有效可行的措施。3.2營(yíng)業(yè)費(fèi)用的分析營(yíng)業(yè)費(fèi)用其實(shí)就是銷售費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售商品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。由于沒有給出組成營(yíng)業(yè)費(fèi)用的各下級(jí)科目的上年實(shí)際數(shù)因此在此無法進(jìn)行原因分析但從總體上看奧倫營(yíng)業(yè)費(fèi)用比上年超支366172.09元說明營(yíng)業(yè)費(fèi)用控制方面存在問題須采取可行措施。3.3財(cái)務(wù)費(fèi)用的分析財(cái)務(wù)費(fèi)用是指為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金而發(fā)生的費(fèi)用。其主要包括：利息支出、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。財(cái)務(wù)費(fèi)用增加的主要原因：利息支出比上年超了2466800.25元說明奧倫在財(cái)務(wù)費(fèi)用的控制方面較差應(yīng)采取有效措施減少利息的支出?？傊?，期間費(fèi)用都有增加，其中財(cái)務(wù)費(fèi)用增加幅度很大，管理費(fèi)用增加較大，營(yíng)業(yè)費(fèi)增加幅度較小。企業(yè)應(yīng)編制嚴(yán)格的費(fèi)用開支制度，努力降低各項(xiàng)費(fèi)用開支，提高經(jīng)濟(jì)效益。4.企業(yè)利潤(rùn)分析4.1利潤(rùn)總額的分析企業(yè)的利潤(rùn)總額是指營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上投資收益、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的余額。由于該企業(yè)在本期沒有對(duì)外進(jìn)行投資，投資收益在本期沒有發(fā)生額。4.2主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析是在實(shí)際產(chǎn)品與計(jì)劃產(chǎn)品銷售的基礎(chǔ)上，用因素分析法分析。影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的各個(gè)因素，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)取決于銷售收入與產(chǎn)品成本和稅金之間的差異。影響主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的基本因素有：銷售數(shù)量、產(chǎn)品銷售單價(jià)、單位銷售成本、單位產(chǎn)品銷售費(fèi)用、稅率和品種構(gòu)成。由于沒有給出奧倫公司2006年和2007年的銷量、單位售價(jià)、單位銷售成本、單位銷售稅金所以無法進(jìn)行因素分析法，只能從銷售收入總額和銷售利潤(rùn)總額分析企業(yè)2007年主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)情況，2006年奧倫主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)為7543182.88元，而2007年為17200729.25元。2007年比2006年增加9657546.37元。上升百分?jǐn)?shù)為128.03%（9657546.37÷7543182.88×100%）。4.3投資凈收益的分析因?yàn)閵W倫公司未對(duì)外進(jìn)行投資因此在此不對(duì)其進(jìn)行投資收益分析。4.4其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析如表3：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)分析表單位：元項(xiàng)目收入成本利潤(rùn)2006年0002007年1085962.77678393.18407569.59變動(dòng)額1085962.77678393.18407569.59由表3可知，奧倫公司2007年其他利潤(rùn)的情況從表中得知：2006年奧倫公司其他利潤(rùn)為0，而2007年為407569.59元。2007年比2006年增加了407569.59元。4.5營(yíng)業(yè)外支出分析如表4：2007年奧倫公司營(yíng)業(yè)外收支明細(xì)表單位：元項(xiàng)目20062007增加金額（元）增長(zhǎng)率（%）一、營(yíng)業(yè)外收入278659.00276700.00-1959.00-0.70處置固定資產(chǎn)凈收益0700.00700.00二、營(yíng)業(yè)外支出153101.85444530.98291429.13190.35其中：罰款及違約金64545.170-64545.17-100.00處置固定資產(chǎn)凈損失18556.687512.42-11044.26-59.52三、營(yíng)業(yè)外收支凈額125557.15-167830.98-293388.13-233.67由表4可知，2007年奧倫公司營(yíng)業(yè)外收支凈額為-167830.98元比去年減少了293388.13，即-233.67，主要原因是營(yíng)業(yè)外收入減少了1959元，營(yíng)業(yè)外支出增加了291429.13元，總體看來，2007年比2006年的營(yíng)業(yè)外收支凈額減少。5.企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系是會(huì)計(jì)主體對(duì)外提供的反映某一特定的日期對(duì)財(cái)務(wù)狀況與某一會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量的書面形式；是企業(yè)會(huì)計(jì)核算的最終成果；是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的主要形式。5.1企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表體系企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表包括:資產(chǎn)負(fù)債表、資產(chǎn)負(fù)債表附注、利潤(rùn)表、利潤(rùn)表附注、現(xiàn)金流量表及現(xiàn)金流量表附注。5.2資產(chǎn)負(fù)債表的分析資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。由表5可知：1、該企業(yè)總資產(chǎn)本期增加178402861.89（359699174.99-181296313.10）元，增加幅度為98.40%。這種變化主要是由固定資產(chǎn)的增加造成的。2、流動(dòng)資產(chǎn)減少了18946439.21（111036056.18-129982495.39）元，增加幅度為14.58%。就這一變化來看，表明企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性有所減弱。3、固定資產(chǎn)增加197382301.10（248612118.81-51229817.71）元，增加率為385.29%，主要是由于累計(jì)折舊的變化引起的，使固定資產(chǎn)價(jià)值的增加。4、本年負(fù)債總額增加了178256281.29（335950109.76-157693828.47）元，增加率為113.04%。主要原因是流動(dòng)負(fù)債增加了178256281.29（335950109.76-157693828.47）元，增加率為113.04%。流動(dòng)負(fù)債增加的原因主要是因其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付工資的增加造成的。5、所有者權(quán)益增加了457545807.48（3113609495.16-2656063687.68）元，其主要原因是盈余公積的增加和未分配利潤(rùn)的增加引起的。如表5：資產(chǎn)負(fù)債表編制單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年12月31日單位：元資產(chǎn)年末數(shù)年初數(shù)負(fù)債及所有者權(quán)益年末數(shù)年初數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)：流動(dòng)負(fù)債：貨幣資金3531301.291072488.55應(yīng)付賬款49835615.0333271795.09應(yīng)收票據(jù)860000.002088818.00預(yù)收賬款5093489.472228911.09應(yīng)收賬款70167131.0138095589.06應(yīng)付工資1947707.002564617.81其他應(yīng)收款19251085.1175633028.94應(yīng)付福利費(fèi)1147707.002264611.81存貨17226538.4713092570.84應(yīng)交稅費(fèi)2545357.42124487.25待攤費(fèi)用應(yīng)交稅金2466088.17122368.78流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)11103605639其他應(yīng)付款276527940.84119503957.24固定資產(chǎn)原價(jià)229751387.742144014.36流動(dòng)負(fù)債合計(jì)335950109.76157693828.47減：累計(jì)折舊11139268.939106010.49負(fù)債合計(jì)335950109.76157693828.47固定資產(chǎn)凈值248612118.8112108003.87實(shí)收資本23391100.0023391100.00固定資產(chǎn)凈額248612118.8112108003.87資本公積60300.0060300.00固定資產(chǎn)合計(jì)248612118.8151229817.71法人資本21370000.0021370000.00無形資產(chǎn)51000.0084000.00國(guó)有法人資本21370000.0021370000.00無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)合計(jì)248663118.8151313817.71個(gè)人資本20210100.0020210100.00盈余公積155044.49140386.43未分配利潤(rùn)142620.7410698.20所有者權(quán)益合計(jì)23749065.2323602484.63資產(chǎn)合計(jì)359699174.99181296313.10負(fù)債和所有者權(quán)益合359699174.99181296313.105.3損益表的分析利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)成果的報(bào)表。如表6：利潤(rùn)表單位：山西奧倫膠帶有限責(zé)任公司2007年度金額單位：元項(xiàng)目行次本年金額上年金額一、營(yíng)業(yè)收入1141,530,548.03111,709,761.38減：營(yíng)業(yè)成本2118,806,502.3199,308,215.06營(yíng)業(yè)稅金及附加3817,092.72665,033.41營(yíng)業(yè)費(fèi)用44,298,654.163,932,482.07管理費(fèi)用514,482,020.107,580,876.22財(cái)務(wù)費(fèi)用62,739,670.75317,061.00資產(chǎn)減值損失7加：公允價(jià)值變動(dòng)凈收益9-投資凈收益10二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)11386,607.99-93,906.38加：營(yíng)業(yè)外收入12276,700.00278,659.00減：營(yíng)業(yè)外支出13444,530.98153,101.85其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置凈損失147,512.4218,556.68三、利潤(rùn)總額15218,777.0131,650.77減：所得稅1672,196.41789,648.75四、凈利潤(rùn)17146,580.60-757,997.98五、每股收益：18基本每股收益19稀釋每股收益20由表6可知：1、凈利潤(rùn)的分析：2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)146580.60元，比上年增長(zhǎng)了904578.58元。增長(zhǎng)幅度為119.34%比較大，其原因是利潤(rùn)總額的增加。2、利潤(rùn)總額的分析：利潤(rùn)總額是由營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、投資收益、營(yíng)業(yè)外收支凈額構(gòu)成的，利潤(rùn)總額與2006年相比增加了187126.24（218777.01-31650.77）元，主要是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增加和營(yíng)業(yè)外支出的增加。3、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的分析：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)的和再減去期間費(fèi)用。從上表中可分析，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的增加480514.37[386607.99-（-93906.38）]元，主要是主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元和期間費(fèi)用的增加9689925.72（21520345.01-11830419.29）元。4、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)的分析：主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本再減去主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加。主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)與去年相比增加9762870.5（21499383.41-11736512.91）元，原因是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增加28734823.88（140444585.26-111709761.38）元和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加增加151959.31（817092.72-665033.41）元和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本減少了18819894.07（110128109.13-99308215.06）元，主要是由于銷售單價(jià)的提高和銷量的增加。5.4現(xiàn)金流量表的編制 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金的流入和流出，匯總說明企業(yè)報(bào)告期內(nèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資及籌資活動(dòng)的動(dòng)態(tài)報(bào)表。現(xiàn)金流量表的編制是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類別反映來自企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量?，F(xiàn)金流量表的編制方法有兩種：一種是工作底稿法，以工作底稿為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表，一種是T型帳戶法，以T形帳戶為手段，以利潤(rùn)表和資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制出現(xiàn)金流量表。6.企業(yè)財(cái)務(wù)分析與評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)分析是以財(cái)務(wù)報(bào)告資料及其他相關(guān)資料為依據(jù)，采用一系列專門的分析技術(shù)和方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)組織過去和現(xiàn)在有關(guān)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、分配活動(dòng)的盈利能力、營(yíng)運(yùn)能力、償債能力和增長(zhǎng)能力狀況等進(jìn)行分析與評(píng)價(jià)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。它為企業(yè)的投資者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者及其他關(guān)心企業(yè)的組織或個(gè)人了解企業(yè)過去、評(píng)價(jià)企業(yè)現(xiàn)狀、預(yù)測(cè)企業(yè)未來，做出正確決策提供準(zhǔn)確的信息或依據(jù)。通過財(cái)務(wù)分析，可以了解企業(yè)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力和現(xiàn)金流量狀況，合理評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，以獎(jiǎng)優(yōu)罰劣，促進(jìn)管理水平的提高，投資者通過財(cái)務(wù)分析，可以了解企業(yè)獲利能力、償債能力，從而進(jìn)一步預(yù)測(cè)投資后的收益水平和風(fēng)險(xiǎn)程度，以作出正確的投資決策。6.1企業(yè)償債能力分析所謂償債能力，是指企業(yè)償還到期債務(wù)的能力。對(duì)于經(jīng)營(yíng)者來說，使企業(yè)保持一定的償債能力，一方面可以減少企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，不至于無錢還債而陷入困境，甚至于破產(chǎn)；另一方面，也樹立了企業(yè)良好形象和信譽(yù)，增強(qiáng)債權(quán)人投資者和政府機(jī)構(gòu)等有關(guān)方面對(duì)企業(yè)的信心，為企業(yè)籌集到更多的資金，保護(hù)企業(yè)良好的外部環(huán)境，保證企業(yè)良好的外部形象。

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者了解企業(yè)的償債能力，主要是通過對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的分析實(shí)現(xiàn)的，而債務(wù)最終是要用現(xiàn)金來償付的，因而反映企業(yè)現(xiàn)金收支情況的現(xiàn)金流量表就成為報(bào)表使用者分析企業(yè)償債能力的重要依據(jù)。

短期償債能力是指企業(yè)對(duì)短期債務(wù)的償還能力。企業(yè)短期償債能力的大小主要取決于企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的多少，流動(dòng)資產(chǎn)變現(xiàn)速度，流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)狀況和流動(dòng)負(fù)債多少等因素影響。衡量企業(yè)短期償債的能力指標(biāo)有：1、流動(dòng)比率流動(dòng)比率是指企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)與流動(dòng)負(fù)債之比，它是評(píng)價(jià)企業(yè)用流動(dòng)資產(chǎn)償還流動(dòng)負(fù)債能力的指標(biāo)。其計(jì)算公式為：流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債。一般認(rèn)為，流動(dòng)比率若達(dá)到2倍時(shí)，是最令人滿意的。若流動(dòng)比率過低，企業(yè)可能面臨著到期償還債務(wù)的困難。若流動(dòng)比率過高，這又意味著企業(yè)持有較多的不能贏利的閑置流動(dòng)資產(chǎn)。本報(bào)告期末,流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債×100%=129982495.39÷157693828.47×100%=82.43%年初,流動(dòng)比率=流動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債×100%=111036056.18÷335950109.76×100%=33.05%分析:該公司2007年度末和年初的流動(dòng)比率均沒有達(dá)到一般公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),反映了該公司短期償債能力不理想,應(yīng)采取措施。2、速動(dòng)比率速動(dòng)比率是指速動(dòng)資產(chǎn)占流動(dòng)負(fù)債的比率，它反映企業(yè)短期內(nèi)可變現(xiàn)資產(chǎn)償還短期內(nèi)到期債務(wù)的能力。本報(bào)告期末,速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債×100%=（1072488.55+2088818+38095589.06）÷157693828.47×100%=26.16%年初,速動(dòng)比率=速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債×100%=(3531301.59+860000+70167131.01)÷335950109.76×100%=22.19%分析:該公司2007年度末的速動(dòng)比率比年初的速動(dòng)比率有所下降,但均沒有達(dá)到一般公認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),說明該公司實(shí)際短期償債能力不理想,應(yīng)采取措施予以糾正。3、現(xiàn)金比率

所謂現(xiàn)金比率就是指企業(yè)的現(xiàn)金與流動(dòng)負(fù)債的比例。本報(bào)告期末,現(xiàn)金比率=年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量÷流動(dòng)負(fù)債×100%=3531301.59÷335950109.76×100%=1.05%×100%=1072488.55÷157693828.47×100%=0.68%分析:該公司2007年度末的現(xiàn)金比率比年初的現(xiàn)金比率上升,表明該公司的短期償債能力增強(qiáng)。

6.1.2長(zhǎng)期償債能力分析長(zhǎng)期償債能力是指企業(yè)對(duì)長(zhǎng)期債務(wù)的償還能力。評(píng)價(jià)、衡量企業(yè)長(zhǎng)期償債的能力指標(biāo)有：1、資產(chǎn)負(fù)債率資產(chǎn)負(fù)債率是企業(yè)負(fù)債總額與資產(chǎn)總額之比。×100%=335950109.76÷359699174.99×100%=93.40%年初,資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%=157693828.47÷181296313.10×100%=86.98%分析:該公司2007年度末的資產(chǎn)負(fù)債率大于年初的資產(chǎn)負(fù)債率,說明企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)重，企業(yè)資金實(shí)力不強(qiáng)，不僅對(duì)債權(quán)人不利，而且企業(yè)有瀕臨倒閉的危險(xiǎn)。2、產(chǎn)權(quán)比率產(chǎn)權(quán)比率是指企業(yè)負(fù)債總額與所有著權(quán)益總額的比率，是從所有者權(quán)益對(duì)長(zhǎng)期債券的保障程度來評(píng)價(jià)企業(yè)長(zhǎng)期償債能力的。其計(jì)算公式為：產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額/所有者權(quán)益總額*100%負(fù)債比率越小，說明所有者對(duì)債權(quán)的保障程度越高，反之則越低。本報(bào)告期末,產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額÷所有者權(quán)益總額×100%=335950109.76÷23749065.23×100%=1414.58%年初,產(chǎn)權(quán)比率=負(fù)債總額÷所有者權(quán)益總額×100%=157693828.47÷23602484.63×100%=668.12%分析:該公司2007年度末的產(chǎn)權(quán)比率比年初的有所增加,但兩者比率都較高,說明該公司的長(zhǎng)期償債能力較弱,對(duì)債權(quán)人的保障程度降低。3、利息保障倍數(shù)利息保障倍數(shù)是指企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)所獲得的息稅前利潤(rùn)與當(dāng)期所支付利息費(fèi)用的比率。本報(bào)告期末，利息保障倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)總額÷利息支出上年同期,利息保障倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)總額÷利息支出=(31650.77+358315)÷358315=1.09分析:該公司2007年度末的利息保障倍數(shù)和上年同期的利息保障倍數(shù)均大于1,說明公司只能維持正常的償債能力。6.2營(yíng)運(yùn)能力分析營(yíng)運(yùn)能力是指企業(yè)基于外部市場(chǎng)環(huán)境等約束，通過內(nèi)部人力資源和生產(chǎn)資料的配置組合而對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)所產(chǎn)生作用的大小。營(yíng)運(yùn)能力的分析包括人力資源營(yíng)運(yùn)能力分析和生產(chǎn)資料營(yíng)運(yùn)能力分析。6.2.1人力資源營(yíng)運(yùn)能力分析該項(xiàng)指標(biāo)通過采用勞動(dòng)效率指標(biāo)來分析，對(duì)企業(yè)勞動(dòng)效率進(jìn)行考核評(píng)價(jià)主要采用比較的方法。本報(bào)告期末,勞動(dòng)生產(chǎn)率=營(yíng)業(yè)收入÷平均職工人數(shù)=141530548.03÷507=279152.95元/人上年同期,勞動(dòng)生產(chǎn)率=營(yíng)業(yè)收入÷平均職工人數(shù)=111709761.38÷507=220334.83元/人分析:該公司2007年度末的勞動(dòng)生產(chǎn)率比上年同期增加了65684.56元/人，主要原因是營(yíng)業(yè)收入的增加所致。6.2.2生產(chǎn)資料營(yíng)運(yùn)能力分析1、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是指企業(yè)營(yíng)業(yè)收入與流動(dòng)資產(chǎn)平均占有額之間的比率關(guān)系，反映流動(dòng)資產(chǎn)在一定時(shí)期內(nèi)的周轉(zhuǎn)速度和營(yíng)運(yùn)能力。本報(bào)告期末,流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營(yíng)業(yè)收入÷平均流動(dòng)資產(chǎn)總額=141530548.03÷(111036056.18+129982495.39)÷2=1.17年初,流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營(yíng)業(yè)收入÷平均流動(dòng)資產(chǎn)總額=111709761.38÷(111036056.18+129982495.39)÷2=0.93分析:該公司2007年度末的流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比年初增加了0.24天,流動(dòng)資產(chǎn)占用增加.2、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析該指標(biāo)反映營(yíng)業(yè)收入與固定資產(chǎn)平均額之間的比率關(guān)系，顯示企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的營(yíng)運(yùn)能力。本報(bào)告期末,固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營(yíng)業(yè)收入÷平均固定資產(chǎn)總額=141530548.03÷(248612118.81+12108003.87)÷2=1.09年初,固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營(yíng)業(yè)收入÷平均固定資產(chǎn)總額=110124547.63÷(13012985.64+12108003.87)÷2=8.77分析:該公司2007年度末的固定資產(chǎn)使用效率不高，提供的生產(chǎn)成果沒有06年多，企業(yè)的運(yùn)營(yíng)能力減弱。3、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況分析總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)情況的主要指標(biāo)，是企業(yè)一定時(shí)期內(nèi)的營(yíng)業(yè)收入對(duì)總資產(chǎn)的比率。一般情況下，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率越高。本報(bào)告期末,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營(yíng)業(yè)收入÷平均資產(chǎn)總額=141530548.03÷(359699174.99+181296313.10)÷2=0.52年初,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率(周轉(zhuǎn)次數(shù))=營(yíng)業(yè)收入÷平均資產(chǎn)總額=110124547.63÷(71639060.57+181296313.10)÷2=0.87分析:該公司2007年度末的總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率比年初有所減慢。6.3企業(yè)盈利能力分析6.3.1企業(yè)盈利能力的一般分析盈利能力是企業(yè)獲取利潤(rùn)資金不斷增值的能力。1、銷售利潤(rùn)率銷售利潤(rùn)率是企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)收入的對(duì)比關(guān)系，可用來衡量包括管理和銷售活動(dòng)在內(nèi)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的獲利能力有多大。本報(bào)告期末,銷售利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)÷營(yíng)業(yè)收入×100%=386607.99÷141530548.03×100%=0.27%上年同期,銷售利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)÷營(yíng)業(yè)收入×100%=-93906.38÷111709761.38×100%=-0.08%分析:該公司2007年度末的銷售利潤(rùn)率比上年同期有所加快。2、成本利潤(rùn)率成本利潤(rùn)率越大，說明企業(yè)獲利能力越強(qiáng)。本報(bào)告期末,成本利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷成本費(fèi)用總額×100%=218777.01÷141143940×100%=0.16%上年同期，成本利潤(rùn)率=利潤(rùn)總額÷成本費(fèi)用總額×100%=31650.77÷111803667.8×100%=0.03%分析:該公司2007年第三季度末的成本利潤(rùn)率比上年同期有所增長(zhǎng)，說明公司的獲利能力有所增強(qiáng)。3.資本保值增值率資本保值增值率是期末所有者權(quán)益總額與期初所有者權(quán)益總額之比。本報(bào)告期末,資本保值增值率=期末所有者權(quán)益總額÷期初所有者權(quán)益總額×100%=24300182.61÷23844820.93×100%=101.91%分析:該公司2007年第三季度末的資本保值增值率大于100%,說明企業(yè)的資本保全狀況好，所有者權(quán)益增長(zhǎng)較快，債權(quán)人的債務(wù)越來越有保障6.4財(cái)務(wù)綜合分析凈資產(chǎn)收益率0.59%總資產(chǎn)收益率0.052%X權(quán)益乘數(shù)1÷(1-0.91)11.43=資產(chǎn)總額÷股東權(quán)益

=1÷（1-資產(chǎn)負(fù)債率）

=1÷（1-負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額）x100％營(yíng)業(yè)凈利率0.10%X總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率0.52凈利潤(rùn)146580.6÷主營(yíng)業(yè)務(wù)收入141530548.03主營(yíng)業(yè)務(wù)收入141530548.03÷資產(chǎn)平均總額270497744主營(yíng)業(yè)務(wù)收入141530548.03-全部成本141143940+投資凈收益-資產(chǎn)減值損失-167830.98-所得稅72196.41流動(dòng)資產(chǎn)120509275.7+長(zhǎng)期資產(chǎn)38090064.76營(yíng)業(yè)稅費(fèi)817092.72主營(yíng)業(yè)務(wù)成本118806502.31營(yíng)業(yè)費(fèi)用4298654.16管理費(fèi)用14482020.10財(cái)務(wù)費(fèi)用2739670.752007年杜邦分析圖由2007年杜邦分析圖可知：凈資產(chǎn)收益率=營(yíng)業(yè)凈利率×總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率×權(quán)益乘數(shù)2007年：營(yíng)業(yè)凈利率=凈利潤(rùn)÷營(yíng)業(yè)收入×100%=146580.6÷141530548.03×100%=0.10%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營(yíng)業(yè)收入÷資產(chǎn)總額=141530548.03÷270497744=0.52權(quán)益乘數(shù)=1÷（1-資產(chǎn)負(fù)債率）=1÷（1-91.25%）=11.432006年:-0.47%×0.87×5.25=-2.15%①第一次替代:0.10%×0.87×5.25=0.46%②第二次替代:0.10%×0.52×5.25=0.27%③第三次替代:0.10%×0.52×11.43=0.59%④②-①=0.46%-（-2.15%）=2.61%營(yíng)業(yè)凈利率上升的影響③-②=0.27%-0.46%=-0.19%總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降的影響④-③=0.59%-0.27%=0.32%權(quán)益乘數(shù)上升的影響2007年與2006年比較：2006年凈資產(chǎn)收益率=-0.47%×0.87×5.25=-2.15%2007年凈資產(chǎn)收益率=0.10%×0.52×11.43=0.59%2007年凈資產(chǎn)收益率較2006年升高了2.74%，主要原因是權(quán)益乘數(shù)增加；資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率下降，主要原因是固定資產(chǎn)和存貨周轉(zhuǎn)率下降；權(quán)益乘數(shù)增加，原因是負(fù)債增加。專題部分論煤礦企業(yè)的成本管理【摘要】隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，煤礦企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，成本管理越來越重要，降低成本又是煤礦企業(yè)追求經(jīng)濟(jì)效益最大化的出路之一。煤礦企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)以后，成本水平居高不下，成本管理失真、失控等問題也時(shí)有發(fā)生，給煤礦企業(yè)的成本管理提出了新的課題。成本管理直接關(guān)系到企業(yè)的生存、效益與發(fā)展，至關(guān)重要，為了適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的客觀需要,本文深入分析了目前煤礦企業(yè)成本管理中存在的突出問題，并有針對(duì)性地提出了相應(yīng)的解決策略，以期為煤礦企業(yè)降低成本費(fèi)用、提高經(jīng)濟(jì)效益提供一定的理論借鑒意義?！娟P(guān)鍵詞】煤礦企業(yè)；管理目標(biāo)；成本管理；技術(shù)管理；生產(chǎn)成本山西一直存在煤礦數(shù)量多，資源散，管理亂的問題，鄉(xiāng)鎮(zhèn)煤礦因設(shè)備簡(jiǎn)陋、安全投入不足，工資成本低廉，掠奪式開采，生產(chǎn)成本上占有很大優(yōu)勢(shì)，大量小煤窯的沖擊把國(guó)有大中型煤礦拖入虧損的境地。隨著煤礦企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，加強(qiáng)煤礦企業(yè)成本管理，實(shí)施低成本戰(zhàn)略，已成為煤礦企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中生存和發(fā)展的必要前提。煤礦企業(yè)進(jìn)入市場(chǎng)以后，國(guó)家給予政策性的虧損補(bǔ)貼相繼削減，加之客觀因素不斷增加，成本水平居高不下，成本管理失真、失控等問題也時(shí)有發(fā)生，給煤礦企業(yè)成本管理提出了新的課題，現(xiàn)階段影響煤礦企業(yè)成本的因素是多方面的，因此煤礦企業(yè)成本管理是十分重要。1.煤礦企業(yè)成本管理中存在的問題近幾年，隨著一些小煤礦的關(guān)閉，山西煤炭市場(chǎng)開始好轉(zhuǎn)，煤礦企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益也得到顯著提高，但是成本管理現(xiàn)狀卻不容樂觀，主要表現(xiàn)為以下幾方面：1.1成本管理觀念滯后，導(dǎo)致成本管理目標(biāo)不明確煤礦企業(yè)的成本管理在傳統(tǒng)的成本管理觀念中只關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的價(jià)值耗費(fèi)，而對(duì)企業(yè)外部環(huán)境的分析很少考慮，成本管理的目標(biāo)被歸結(jié)為降低成本。節(jié)約成了降低成本的手段，卻沒有很好將成本管理與競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)聯(lián)系起來,使企業(yè)喪失了良好發(fā)展戰(zhàn)略競(jìng)爭(zhēng)力的形成。多年來，煤礦企業(yè)不能正確處理投入與產(chǎn)出的關(guān)系，認(rèn)為多投入就會(huì)多產(chǎn)出，二者是正比例關(guān)系。煤炭生產(chǎn)是地下作業(yè)，并且輔助生產(chǎn)環(huán)節(jié)多，在一定時(shí)期內(nèi)，投入與產(chǎn)出往往不成比例，不像制造業(yè)那樣成本隨產(chǎn)出的增減而增減變化。如當(dāng)水平地質(zhì)條件復(fù)雜多變影響生產(chǎn)時(shí)，投人多產(chǎn)出小，甚至只有投入沒有產(chǎn)出。當(dāng)原煤生產(chǎn)穩(wěn)定正常，產(chǎn)量增加時(shí)，投入?yún)s不增加，甚至減少，這就要求在煤礦成本管理中，不斷研究煤礦生產(chǎn)過程中的投入產(chǎn)出規(guī)律，合理控制成本的發(fā)展和變化。因此，煤礦企業(yè)成本管理很難抓出成效。當(dāng)前部分煤礦企業(yè)成本管理的目的仍為降低成本，強(qiáng)調(diào)的是控制，降低消耗、節(jié)約費(fèi)用成了降低成本的基本手段。但從現(xiàn)代成本管理的角度看，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費(fèi)用，可能會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量和企業(yè)效益的下降，因而這種成本管理是一種消極的成本管理而不是積極的成本管理。尤其是在科學(xué)技術(shù)高速發(fā)達(dá)的今天，企業(yè)單純依靠成本的降低來獲取優(yōu)勢(shì)是不可能的。1.2機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，不利于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部成本控制長(zhǎng)期以來，我國(guó)許多煤礦企業(yè)僅把成本管理視為僅僅是財(cái)務(wù)、供應(yīng)、計(jì)劃、調(diào)度部門的事，而沒有把成本單獨(dú)作為一個(gè)部門分立出來。煤礦企業(yè)的成本管理沒有形成“人人關(guān)注成本，人人節(jié)支降耗”的全員成本意識(shí)。許多煤礦企業(yè)僅把成本作為財(cái)務(wù)的一個(gè)分支，而未單獨(dú)分立出來。西山煤電集團(tuán)在這方面做的非常好，它把成本作為一個(gè)的單獨(dú)的部門分立出來了。山西許多煤礦企業(yè)對(duì)沒能將成本管理放在關(guān)系到企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益的高度對(duì)待，僅將此看作具體部門的一項(xiàng)管理業(yè)務(wù)工作。因此，成本管理很難抓出成效，而且不利于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部成本控制。山西的一些煤礦企業(yè)仍熱衷于開展各種“運(yùn)動(dòng)”，什么事都“一把手”負(fù)責(zé)，“黨政工團(tuán)齊抓共管”等等。這些做法都是內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)不科學(xué)、不合理的具體表現(xiàn)。其實(shí)，任何一個(gè)部門職能都是具體的、有限的，不能無限制擴(kuò)大；任何一個(gè)工作崗位都是礦井安全生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)整體的支撐點(diǎn)，是各工種之間的聯(lián)系點(diǎn)；任何一項(xiàng)管理活動(dòng)都是一種常態(tài)，切忌忽冷忽熱、忽緊忽松。因此，建立科學(xué)合理的內(nèi)部成本控制架構(gòu)，從制度上防范舞弊行為，形成人人在崗做事、事事有人盡責(zé)、處處充滿壓力和活力的良好工作局面。一個(gè)科學(xué)合理的內(nèi)部成本控制機(jī)構(gòu)對(duì)煤礦企業(yè)的發(fā)展是十分重要的，尤其在機(jī)構(gòu)設(shè)置上。1.3成本管理與技術(shù)管理脫節(jié)，導(dǎo)致材料浪費(fèi)較為嚴(yán)重技術(shù)因素是影響煤礦成本的主要因素，技術(shù)水平的高低對(duì)降低成本有著直接影響。在一定時(shí)期，一定技術(shù)水平條件下，加強(qiáng)管理可以降低成本，但降低幅度是有限的。因此，煤礦企業(yè)管理者為了降低產(chǎn)品成本，就需要不斷提高技術(shù)水平。煤礦企業(yè)長(zhǎng)期受“生產(chǎn)型”管理模式的影響，導(dǎo)致成本管理與技術(shù)管理脫節(jié)。多年來技術(shù)設(shè)計(jì)既不受目標(biāo)成本的限制，也很少有設(shè)計(jì)成本的分析對(duì)比，造成的材料浪費(fèi)相當(dāng)驚人。當(dāng)然，山西煤礦的技術(shù)設(shè)計(jì)受到地質(zhì)條件、設(shè)備能力等限制。煤礦企業(yè)的生產(chǎn)過程，就是技術(shù)設(shè)計(jì)方案的實(shí)施過程，同時(shí)也是成本費(fèi)用的支出過程。技術(shù)管理目的在科學(xué)合理的組織生產(chǎn)、管理生產(chǎn)，盡量采用先進(jìn)技術(shù)、先進(jìn)設(shè)備和先進(jìn)工藝，力爭(zhēng)以最小的投入，生產(chǎn)出市場(chǎng)需要的高效益產(chǎn)品。煤礦企業(yè)生產(chǎn)是在時(shí)刻與大自然斗爭(zhēng)的環(huán)境下進(jìn)行的。煤又是有限資源，不能因?yàn)閮?chǔ)量大而忽視其價(jià)值，這樣不僅對(duì)招商引資不利，而且過低的煤價(jià)還會(huì)使煤礦企業(yè)忽視成本管理，隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，技術(shù)越來越先進(jìn)，所以加強(qiáng)其技術(shù)管理也是非常重要的。但山西許多煤礦企業(yè)在加強(qiáng)技術(shù)管理的同時(shí)卻忽略了成本管理，導(dǎo)致材料浪費(fèi)嚴(yán)重。1.4成本管理的創(chuàng)新能力差，成本管理手段、方法落后山西有一部分煤礦企業(yè)的成本管理主要靠行政命令，而網(wǎng)絡(luò)優(yōu)化的現(xiàn)代化管理方法很少運(yùn)用，沒有充分發(fā)揮科技進(jìn)步在降低成本中的作用。在管理體制上只限于對(duì)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的成本進(jìn)行計(jì)劃、核算和分析，沒有拓展到技術(shù)領(lǐng)域和流通領(lǐng)域；在管理體系上，偏重于事后管理，忽視了事前的預(yù)測(cè)和決策，難以充分發(fā)揮成本管理的預(yù)防性作用；在成本責(zé)任方面，存在著大鍋飯，沒有形成一套責(zé)任預(yù)算、責(zé)任核算和責(zé)任分析的管理體系，沒有與經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度密切結(jié)合。從以上幾方面可知煤礦企業(yè)在成本管理的創(chuàng)新能力方面較差，有待于進(jìn)一步加強(qiáng)。山西的多數(shù)煤礦企業(yè)只注意生產(chǎn)過程中的成本管理，忽視供應(yīng)過程和銷售過程的成本管理；只注意投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理；只注意物質(zhì)產(chǎn)品成本，忽視非物質(zhì)產(chǎn)品成本。在成本管理方法方面，過分依賴傳統(tǒng)的成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)，無法滿足煤礦企業(yè)實(shí)行全面成本管理的需要。傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)系統(tǒng)局限于提供產(chǎn)品財(cái)務(wù)方面的信息，不能提供管理人員所需要的資源、作業(yè)、產(chǎn)品、原材料、客戶、銷售市場(chǎng)和銷售渠道等非財(cái)務(wù)方面的信息，不能提供各個(gè)作業(yè)環(huán)節(jié)的成本信息，以及各個(gè)環(huán)節(jié)成本發(fā)生的前因后果。由于產(chǎn)品成本信息的嚴(yán)重扭曲，從而誤導(dǎo)煤礦企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的制定。2.煤礦企業(yè)加強(qiáng)成本管理的應(yīng)對(duì)策略隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，深化成本管理改革日益成為煤礦企業(yè)一個(gè)突出而又迫切的問題。我們要搞好煤礦企業(yè)的成本管理，依靠傳統(tǒng)老路子顯然已不適應(yīng)新形勢(shì)的要求，企業(yè)只有在成本管理上有所創(chuàng)新，才能為企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的經(jīng)久不衰注入不竭的生機(jī)和活力。筆者認(rèn)為我們應(yīng)該從以下幾方面對(duì)煤礦企業(yè)存在問題進(jìn)行分析：2.1提高成本管理意識(shí)，增強(qiáng)成本效益觀念對(duì)煤礦企業(yè)來說，影響成本的因素很多，成本容量很大，進(jìn)行成本控制，方方面面抓起是應(yīng)該的，但是要處理好“抓西瓜”與“撿芝麻”的關(guān)系，更應(yīng)該重點(diǎn)加強(qiáng)成本管理。在煤礦企業(yè)中傳統(tǒng)的成本管理只是片面降低成本乃至力求避免某些費(fèi)用的發(fā)生，強(qiáng)調(diào)節(jié)約和節(jié)省。當(dāng)前在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，經(jīng)濟(jì)效益始終是企業(yè)管理追求的首要目標(biāo)，成本管理應(yīng)樹立成本效益觀念，實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的“節(jié)約、節(jié)省”觀念向現(xiàn)代效益觀念轉(zhuǎn)變。煤礦企業(yè)剛剛從傳統(tǒng)束縛中解脫，正步入以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向，通過向市場(chǎng)提供能源，使企業(yè)獲取利潤(rùn)的軌道。煤礦企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的，就是要盡量少的投入獲得盡可能多的煤的產(chǎn)量。通過企業(yè)的投入與產(chǎn)出的關(guān)系及投入品的價(jià)格可求出企業(yè)的最低成本數(shù)。與此相適應(yīng)，成本管理也應(yīng)與企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益直接聯(lián)系起來，以一種新的認(rèn)識(shí)觀——成本效益觀念看待成本及其控制問題。煤礦企業(yè)的一切成本管理活動(dòng)應(yīng)以成本效益觀念作為指導(dǎo)思想，從“投入”與“產(chǎn)出”的對(duì)比分析來看待投入(成本)的必要性、合理性，即努力以盡可能少的成本付出，創(chuàng)造盡可能多的效益。需要強(qiáng)調(diào)的是：“盡可能少的成本付出”與“減少支出、降低成本”的概念上是有區(qū)別的。盡可能少的成本付出，不僅僅是節(jié)省或減少成本支出，它是運(yùn)用成本效益觀念來指導(dǎo)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)。如在對(duì)市場(chǎng)需求進(jìn)行調(diào)查分析時(shí)，認(rèn)識(shí)到洗煤工藝在原來功能基礎(chǔ)上新增某一功能，會(huì)使產(chǎn)品市場(chǎng)占有率大幅提高，那么，盡管為實(shí)現(xiàn)商品煤的新增功能會(huì)相應(yīng)增加一部分成本，只要這部分成本的增加能提高煤礦產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，最終為企業(yè)帶來更大經(jīng)濟(jì)效益，這種成本增加就是符合成本效益觀念的。又比如，企業(yè)推廣合理化建議，雖然要增加一定的費(fèi)用開支，但因此可節(jié)省設(shè)備維修費(fèi)用和提高設(shè)備使用效率，從而提高企業(yè)的綜合效益；為充分論證決策備選方案的可行性及先進(jìn)合理性而發(fā)生的費(fèi)用開支，可保證決策的正確性。這些支出都是不能不花的，這種成本觀念可以說是“花錢是為了省錢”，都是成本效益觀的體現(xiàn)。另外，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，煤礦企業(yè)的成本管理更應(yīng)朝著資源配置的優(yōu)化和資本產(chǎn)出的高效管理方向發(fā)展。煤礦企業(yè)不僅要關(guān)注產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，而且要關(guān)注其產(chǎn)品在市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)的效益，尤其是在科學(xué)技術(shù)發(fā)達(dá)的今天，企業(yè)單純依靠成本的降低來獲取優(yōu)勢(shì)是不可能的，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，煤礦企業(yè)更多靠技術(shù)的投入，產(chǎn)生更大的收益，也即現(xiàn)代成本管理中所謂的相對(duì)降低成本。特別是在當(dāng)前煤炭市場(chǎng)飽和、煤炭?jī)r(jià)格平緩的情況下，低成本、高質(zhì)量的煤炭產(chǎn)品才在市場(chǎng)中有較強(qiáng)的競(jìng)爭(zhēng)力，走低成本之路成本煤礦企業(yè)的必然選擇，因此，成本是參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、提高經(jīng)濟(jì)效益的核心，抓住了成本就等于抓住了市場(chǎng)。成本管理手段只有不斷進(jìn)步,才能滿足成本管理日益提高的要求,才能更利于企業(yè)管理的發(fā)展。2.2真正實(shí)現(xiàn)全員全過程的成本管理，建立全面成本管理體系我們要變過去部分煤礦企業(yè)、少數(shù)人員抓成本的作法為全方位的成本管理，真正做到千斤重?fù)?dān)眾人挑，人人肩上有指標(biāo)，跟蹤考核，并與個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益掛鉤，實(shí)施全員抓成本管理。對(duì)山西煤產(chǎn)品形成過程中的消耗和支出，逐一落實(shí)到采、掘、機(jī)、運(yùn)、通過各環(huán)節(jié)落實(shí)到物資采購(gòu)、煤炭銷售、貨款回收等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)運(yùn)作全過程，通過經(jīng)濟(jì)核算、經(jīng)營(yíng)調(diào)度等信息溝通，進(jìn)行全過程的成本控制，發(fā)現(xiàn)偏差，及時(shí)分析原因，制定對(duì)策，落實(shí)整改，確保完成成本目標(biāo)計(jì)劃。成本管理機(jī)構(gòu)應(yīng)協(xié)調(diào)有關(guān)管理部門，科學(xué)合理地制定企業(yè)及各基層單位的各項(xiàng)成本控制目標(biāo)，期初下達(dá)，作為成本考核的標(biāo)準(zhǔn)。因此煤礦企業(yè)成本機(jī)構(gòu)設(shè)置是什么重要。煤礦企業(yè)的全面成本管理體系中要體現(xiàn)成本管理中的“三全性”，即全員、全面、全過程。從生產(chǎn)管理組織流程每一個(gè)環(huán)節(jié)，每一個(gè)工藝、每一個(gè)部門、甚至生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)每一個(gè)崗位操作工，都能參與到成本管理中。我們主要是強(qiáng)調(diào)成本管理的科學(xué)性與發(fā)揮全員參與改善的主動(dòng)性相結(jié)合，通過成本管理的科學(xué)性與全員參與改善的主動(dòng)性，來達(dá)到經(jīng)營(yíng)層的要求同基層部門的追求的一致性。因此，全面成本管理體系就是：以成本管理的科學(xué)性為依據(jù)，建立由全員參與、包含業(yè)管理全過程的、全面的成本管理體系，并匯集全員智慧，發(fā)揮全員主動(dòng)性，讓各部門全體員工自主改善不斷降低成本，使經(jīng)營(yíng)層與各部門員工具有降低成本的一致性，謀求在最低成本狀態(tài)下，進(jìn)行生產(chǎn)管理與組織運(yùn)做。2.3成本管理與技術(shù)管理結(jié)合，最終降低成本費(fèi)用我們要使煤礦企業(yè)的成本管理更加科學(xué)就必須做到成本管理與技術(shù)管理的結(jié)合，應(yīng)先從技術(shù)設(shè)計(jì)做起。技術(shù)設(shè)計(jì)完成后，應(yīng)經(jīng)有關(guān)成本部門核算成本，如發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)成本高于目標(biāo)成本，必須改進(jìn)技術(shù)設(shè)計(jì)，確保目標(biāo)成本的實(shí)現(xiàn)和最大可能的降低。技術(shù)設(shè)計(jì)方案中應(yīng)有降低成本的可靠措施。為此，在新工作巷道掘進(jìn)的技術(shù)設(shè)計(jì)中應(yīng)該明確所需材料從哪個(gè)回采工作面巷道中回收。在現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)中不少企業(yè)都采用了這種先進(jìn)的管理方