財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與政策管理估計(jì)變更分析

會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更及過(guò)失更正1教學(xué)安排主要內(nèi)容：一、會(huì)計(jì)政策及其變更二、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更三、前期過(guò)失及其更正重點(diǎn)難點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更的條件，會(huì)計(jì)政策變更、會(huì)計(jì)估計(jì)變更、前期過(guò)失更正的會(huì)計(jì)處理時(shí)間安排：4學(xué)時(shí)2第一節(jié)會(huì)計(jì)政策及其變更一、會(huì)計(jì)政策概述二、會(huì)計(jì)政策變更的含義和條件三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分四、會(huì)計(jì)政策變更的的會(huì)計(jì)處理五、會(huì)計(jì)政策變更的披露重點(diǎn)：會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分，會(huì)計(jì)政策變更的條件和會(huì)計(jì)處理3一、會(huì)計(jì)政策概述

〔一〕概念及特點(diǎn)1、概念指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)報(bào)告中采用的原那么、根底和會(huì)計(jì)處理方法。原那么：指會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定的、適合于企業(yè)會(huì)計(jì)核算所采用的具體會(huì)計(jì)原那么。根底：指會(huì)計(jì)計(jì)量根底，包括歷史本錢(qián)、重置本錢(qián)、公允價(jià)值、現(xiàn)值、可變現(xiàn)凈值等。會(huì)計(jì)處理方法：指企業(yè)在會(huì)計(jì)核算中按照法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定采用或選擇的適合于本企業(yè)的會(huì)計(jì)處理方法。4一、會(huì)計(jì)政策概述

〔一〕概念及特點(diǎn)例：?或有事項(xiàng)?準(zhǔn)那么規(guī)定的關(guān)于預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)的具體原那么：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)、履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)、該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。?資產(chǎn)減值?準(zhǔn)那么中涉及的公允價(jià)值即為計(jì)量根底。?建造合同?準(zhǔn)那么中規(guī)定的采用完工百分比法即為會(huì)計(jì)處理方法。5一、會(huì)計(jì)政策概述

〔一〕概念及特點(diǎn)2、特點(diǎn)〔1〕可選擇性：因企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和多樣化，某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在符合會(huì)計(jì)原那么和計(jì)量根底的要求下可以有多種會(huì)計(jì)處理方法。〔2〕強(qiáng)制性：我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么和會(huì)計(jì)制度屬于行政法規(guī)，會(huì)計(jì)政策所包括的具體會(huì)計(jì)原那么、計(jì)量根底和會(huì)計(jì)處理方法由會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么或會(huì)計(jì)制度規(guī)定，具有一定的強(qiáng)制性?！?〕層次性：會(huì)計(jì)政策包括會(huì)計(jì)原那么、計(jì)量根底和會(huì)計(jì)處理方法三個(gè)層次，三個(gè)層次是一個(gè)具有邏輯性和密不可分的整體。6一、會(huì)計(jì)政策概述

〔二〕應(yīng)披露的重要會(huì)計(jì)政策對(duì)于重要的會(huì)計(jì)政策，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露。判斷會(huì)計(jì)政策是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會(huì)計(jì)政策相關(guān)工程的性質(zhì)和金額。企業(yè)應(yīng)披露的會(huì)計(jì)政策一般包括：1、發(fā)出存貨本錢(qián)的計(jì)量：采用先進(jìn)先出、后進(jìn)先出還是其他方法；2、長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量：采用本錢(qián)法還是權(quán)益法；3、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量：采用本錢(qián)模式還是公允價(jià)值模式；7一、會(huì)計(jì)政策概述

〔二〕應(yīng)披露的重要會(huì)計(jì)政策4、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量：以購(gòu)置價(jià)還是購(gòu)置價(jià)的現(xiàn)值計(jì)量；5、生物資產(chǎn)的初始計(jì)量：為取得生物資產(chǎn)而產(chǎn)生的借款費(fèi)用是資本化還是計(jì)入當(dāng)期損益；6、無(wú)形資產(chǎn)確實(shí)認(rèn)：內(nèi)部研發(fā)工程開(kāi)發(fā)階段的支出確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)還是計(jì)入當(dāng)期損益；7、非貨幣性資產(chǎn)交換的計(jì)量：對(duì)換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值還是帳面價(jià)值為根底計(jì)量；8一、會(huì)計(jì)政策概述

〔二〕應(yīng)披露的重要會(huì)計(jì)政策8、收入確實(shí)認(rèn)：收入確認(rèn)所采用的會(huì)計(jì)處理原那么；9、合同收入與費(fèi)用確實(shí)認(rèn)：建造合同采用完成合同法還是完工百分比法；10、借款費(fèi)用的處理：資本化還是費(fèi)用化；11、合并政策：指編制合并報(bào)表采用的原那么，如對(duì)母公司和子公司會(huì)計(jì)年度不一致的處理，合并范圍確實(shí)定原那么等；12、其他重要的會(huì)計(jì)政策。9二、會(huì)計(jì)政策變更的含義和條件

〔一〕含義和根本原那么會(huì)計(jì)政策變更：指對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的行為。根本原那么：為保證會(huì)計(jì)信息的可比性，企業(yè)采用的會(huì)計(jì)政策在每一會(huì)計(jì)期間的前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。便于報(bào)表使用者在比較企業(yè)一個(gè)以上期間財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，能恰當(dāng)?shù)嘏袛嗥髽I(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的趨勢(shì)。10二、會(huì)計(jì)政策變更的含義和條件

〔二〕允許變更會(huì)計(jì)政策的情形1、法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度等要求變更如：我國(guó)新準(zhǔn)那么對(duì)存貨后進(jìn)先出法的排除等2、會(huì)計(jì)政策變更可提供更可靠和更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息如：長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由本錢(qián)法改為權(quán)益法注意：會(huì)計(jì)政策的變更將直接影響會(huì)計(jì)方法的選擇。11二、會(huì)計(jì)政策變更的含義和條件

〔三〕不屬于會(huì)計(jì)政策變更的情形1、本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會(huì)計(jì)政策如：對(duì)設(shè)備的租賃由原來(lái)經(jīng)營(yíng)租賃的性質(zhì)而改為融資租賃的性質(zhì)時(shí)，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理政策的變更。2、對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策如：企業(yè)原來(lái)低值易耗品數(shù)量少金額小采用一次計(jì)入費(fèi)用的方法處理，現(xiàn)因投入新產(chǎn)品大量增加了低值易耗品，改為按五五攤銷(xiāo)法處理低值易耗品，因低值易耗品在企業(yè)費(fèi)用中比重不大，且改變處理方法對(duì)損益影響不大，不屬于重要事項(xiàng)，該改變不屬于會(huì)計(jì)政策變更。12三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分1、以會(huì)計(jì)確認(rèn)是否發(fā)生變更作為判斷根底作為會(huì)計(jì)處理的首要環(huán)節(jié)，根本準(zhǔn)那么中規(guī)定了6項(xiàng)會(huì)計(jì)要素確實(shí)認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策的變更。會(huì)計(jì)確認(rèn)的變更一般會(huì)引起會(huì)計(jì)列報(bào)工程的變更。2、以計(jì)量根底是否發(fā)生變更作為判斷根底根本準(zhǔn)那么中規(guī)定的歷史本錢(qián)、可變現(xiàn)凈值、重置本錢(qián)、現(xiàn)值、公允價(jià)值等5項(xiàng)計(jì)量屬性是會(huì)計(jì)處理的計(jì)量根底。對(duì)計(jì)量根底的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策變更。13三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分3、以列報(bào)工程是否發(fā)生變更作為判斷根底?財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)?準(zhǔn)那么規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表工程應(yīng)采用的列報(bào)原那么。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表工程的指定或選擇是會(huì)計(jì)政策，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)政策的變更。特別注意：根據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量根底和列報(bào)工程所選擇的為取得與資產(chǎn)負(fù)債表工程有關(guān)的金額或數(shù)值所采用的會(huì)計(jì)處理方法不是會(huì)計(jì)政策，而是會(huì)計(jì)估計(jì)，其相應(yīng)的變更是會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。14三、會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的區(qū)分區(qū)分會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的具體方法：分析判斷事項(xiàng)是否涉及會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量根底選擇或列報(bào)工程的變更，當(dāng)至少涉及上述一項(xiàng)劃分根底變更時(shí)，該事項(xiàng)是會(huì)計(jì)政策的變更，不涉及上述劃分根底變更時(shí)，該事項(xiàng)可判斷為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。如：企業(yè)前期將與固定資產(chǎn)購(gòu)建相關(guān)的借款利息計(jì)入當(dāng)期損益，本期根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么的規(guī)定將其予以資本化屬于會(huì)計(jì)政策的變更；固定資產(chǎn)折舊方法由快速折舊改為平速折舊那么屬于會(huì)計(jì)估計(jì)的變更。15四、會(huì)計(jì)政策變更的的會(huì)計(jì)處理

〔一〕一般原那么1、在法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更的情況下，分別以下情形處理：〔1〕國(guó)家發(fā)布了相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法的，按照國(guó)家發(fā)布的相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定進(jìn)行處理；〔2〕國(guó)家沒(méi)有發(fā)布相關(guān)會(huì)計(jì)處理方法的，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2、因經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客觀情況的變化，會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)會(huì)計(jì)信息的情況下，采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。16四、會(huì)計(jì)政策變更的的會(huì)計(jì)處理

〔一〕一般原那么3、確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)列報(bào)前期影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)從可追溯調(diào)整的最早期間期初開(kāi)始應(yīng)用變更后的會(huì)計(jì)政策；在當(dāng)期期初確定會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以前各期累積影響數(shù)不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法進(jìn)行處理。不切實(shí)可行：指企業(yè)在采取所有合理的方法后仍不能獲得采用某項(xiàng)規(guī)定所必需的相關(guān)信息，導(dǎo)致無(wú)法采用該項(xiàng)規(guī)定。17四、會(huì)計(jì)政策變更的的會(huì)計(jì)處理

〔一〕一般原那么以下特定前期對(duì)某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)用追溯調(diào)整法或進(jìn)行追溯重述以更正一項(xiàng)前期過(guò)失是不切實(shí)可行的：〔1〕采用追溯調(diào)整法或追溯重述法的累積影響數(shù)不能確定；〔2〕應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)管理層在該期當(dāng)時(shí)的意圖作出假定；〔3〕應(yīng)用追溯調(diào)整法或追溯重述法要求對(duì)有關(guān)金額進(jìn)行重大估計(jì)，并且不大可能提供有關(guān)交易發(fā)生時(shí)存在狀況的證據(jù)。18四、會(huì)計(jì)政策變更的的會(huì)計(jì)處理

〔二〕追溯調(diào)整法1、追溯調(diào)整法概念指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程進(jìn)行調(diào)整的方法。采用追溯調(diào)整法時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)調(diào)整各期間凈損益各工程和財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)工程，視同該政策在比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間一直采用。對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表可比期間以前的會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，一并調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表其他有關(guān)工程的數(shù)字。19四、會(huì)計(jì)政策變更的的會(huì)計(jì)處理

〔二〕追溯調(diào)整法2、追溯調(diào)整法步驟〔1〕計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)；〔2〕編制相關(guān)工程的調(diào)整分錄；〔3〕調(diào)整列報(bào)前期最早期初財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程及其金額；〔4〕附注說(shuō)明3、會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)概念指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。20四、會(huì)計(jì)政策變更的的會(huì)計(jì)處理

〔二〕追溯調(diào)整法會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)可以分解為以下兩金額之間的差額：〔1〕在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，按變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算，所得到列報(bào)前期最早期初留存收益金額；〔2〕在變更會(huì)計(jì)政策當(dāng)期，列報(bào)前期最早期初留存收益金額。留存收益金額：包括盈余公積和未分配利潤(rùn)等工程，不考慮由于損益變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分的利潤(rùn)或股利。21四、會(huì)計(jì)政策變更的的會(huì)計(jì)處理

〔二〕追溯調(diào)整法4、累積影響數(shù)的計(jì)算步驟〔1〕根據(jù)新的會(huì)計(jì)政策重新計(jì)算受影響的前期交易或事項(xiàng)；〔2〕計(jì)算兩種會(huì)計(jì)政策下的差異；〔3〕計(jì)算差異的所得稅影響金額；〔4〕確定前期中的每一期的稅后差異；〔5〕計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)。注意：對(duì)以前年度損益進(jìn)行追溯調(diào)整或追溯重述的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算各列報(bào)期間的每股收益。22四、會(huì)計(jì)政策變更的的會(huì)計(jì)處理

〔二〕追溯調(diào)整法例：甲公司在2005年和2006年分別以450萬(wàn)元和110萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入A、B兩只以交易為目的的股票，兩只股票的市價(jià)一直高于本錢(qián)，公司采用市價(jià)與本錢(qián)熟低法對(duì)股票進(jìn)行計(jì)量。2007年起公司對(duì)以交易為目的的股票改按公允價(jià)值計(jì)量。該公司保存的會(huì)計(jì)資料比較齊備，可以通過(guò)會(huì)計(jì)資料追溯計(jì)算。假設(shè)所得稅稅率為33%，公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。公司發(fā)行股票份額為4500萬(wàn)股，兩種方法計(jì)量的交易性金融資產(chǎn)帳面價(jià)值如表：23兩種計(jì)量方法的交易性金融資產(chǎn)帳面價(jià)值股票會(huì)計(jì)政策要求：根據(jù)資料對(duì)甲公司進(jìn)行必要的會(huì)計(jì)處理24計(jì)算改變交易性金融資產(chǎn)計(jì)量方法之后的

累積影響數(shù)時(shí)間公允價(jià)值成本與市價(jià)熟低稅前差異所得稅影響稅后差異2005年末510000045000006000001980004020002006年增13000001100000200000660001340002006年末6400000560000080000026400053600025由上表的計(jì)算結(jié)果可知：公司2006年期初由本錢(qián)與市價(jià)熟低法改為公允價(jià)值計(jì)量的累積影響數(shù)為402000元，2006年末的累積影響數(shù)為536000元，其中134000元為2006年的當(dāng)期金額。編制有關(guān)的調(diào)整分錄：先對(duì)2005年的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整：調(diào)整會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)600000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)402000遞延所得稅負(fù)債19800026調(diào)整利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)60300貸：盈余公積60300再對(duì)2006年的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整：調(diào)整交易性金融資產(chǎn)：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)200000貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)134000遞延所得稅負(fù)債66000調(diào)整利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)20100貸：盈余公積2010027財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和重述：甲公司在列報(bào)2007年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整2007年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)工程的年初余額、利潤(rùn)表有關(guān)工程的上年金額，所有者權(quán)益變動(dòng)表有關(guān)工程的上年金額和本年金額也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表工程的調(diào)整：調(diào)增交易性金融資產(chǎn)年初余額800000元，調(diào)增遞延所得稅負(fù)債年初余額264000元，調(diào)增盈余公積年初余額80400元，調(diào)增未分配利潤(rùn)年初余額455600元。利潤(rùn)表工程的調(diào)整：調(diào)增公允價(jià)值變動(dòng)收益上年金額200000元，調(diào)增所得稅費(fèi)用上年金額66000元，調(diào)增凈利潤(rùn)上年金額134000元，調(diào)增每股收益上年金額0.003元。28所有者權(quán)益變動(dòng)表工程的調(diào)整：調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更工程中盈余公積上年金額60300元，未分配利潤(rùn)上年金額341700元，所有者權(quán)益合計(jì)上年金額402000元。調(diào)增會(huì)計(jì)政策變更工程中盈余公積本年金額20100元，未分配利潤(rùn)本年金額113900元，所有者權(quán)益合計(jì)本年金額134000元。29四、會(huì)計(jì)政策變更的的會(huì)計(jì)處理

〔三〕未來(lái)適用法1、概念指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。2、特點(diǎn)不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也不需重新編制以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，企業(yè)會(huì)計(jì)帳簿記錄及財(cái)務(wù)報(bào)表上反映的金額不因會(huì)計(jì)政策變更而改變以前年度的既定結(jié)果，只在現(xiàn)有金額的根底上按新的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。30五、會(huì)計(jì)政策變更的報(bào)表附注披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露與會(huì)計(jì)政策變更有關(guān)的以下信息：1、會(huì)計(jì)政策變更的性質(zhì)、內(nèi)容和原因。2、當(dāng)期和各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的工程名稱(chēng)和金額。3、無(wú)法進(jìn)行追溯調(diào)整的，說(shuō)明該事實(shí)的原因及開(kāi)始運(yùn)用變更后的會(huì)計(jì)政策的時(shí)點(diǎn)及具體運(yùn)用情況。注意：以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已經(jīng)披露的會(huì)計(jì)政策變更信息。31會(huì)計(jì)政策變更的總結(jié)

1、對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，累積影響數(shù)能夠計(jì)算時(shí)應(yīng)該追溯調(diào)整，累積影響數(shù)不能計(jì)算時(shí)采用未來(lái)適用法處理。2、追溯調(diào)整法的三個(gè)程序：〔1〕累積影響數(shù)的計(jì)算；〔2〕會(huì)計(jì)分錄的編制，〔3〕會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整。3、關(guān)鍵環(huán)節(jié)是會(huì)計(jì)處理。包括：〔1〕稅前處理，〔2〕所得稅處理，〔3〕稅后分配處理。4、會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，最終的累積影響數(shù)因?yàn)橐匪菡{(diào)整變更當(dāng)年年初的留存收益，即調(diào)整應(yīng)通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)〞科目核算，而不存在通過(guò)“以前年度損益調(diào)整〞帳戶(hù)處理的問(wèn)題。32第二節(jié)會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露要點(diǎn)：理解會(huì)計(jì)估計(jì)變更的含義和原因，掌握會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理，區(qū)分會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)政策變更33一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述1、會(huì)計(jì)估計(jì)概念指企業(yè)對(duì)其結(jié)果不確定的交易或事項(xiàng)以最近可利用的信息為根底所作的判斷。2、會(huì)計(jì)估計(jì)的特點(diǎn)〔1〕會(huì)計(jì)估計(jì)的存在是由于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中內(nèi)在的不確定性因素的影響如：固定資產(chǎn)折舊年限、壞帳準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)殘值等都需要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)作出估計(jì)。在會(huì)計(jì)核算和相關(guān)信息披露過(guò)程中，會(huì)計(jì)估計(jì)不可防止。34一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述〔2〕進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)通常以最近可利用的信息或資料為根底企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，常根據(jù)當(dāng)時(shí)的情況和經(jīng)驗(yàn)以一定的信息或資料為根底進(jìn)行。隨著時(shí)間的推移和環(huán)境的變化，進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)的根底可能發(fā)生變化。因?yàn)樽钚碌男畔⒁话阕罱咏繕?biāo)，所以進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最新可利用的信息或資料為根底。〔3〕進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)并不會(huì)削弱會(huì)計(jì)計(jì)量和會(huì)計(jì)確認(rèn)的可靠性35一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述因?yàn)槠髽I(yè)為及時(shí)、定期提供有用的會(huì)計(jì)信息，往往將延續(xù)不斷的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為一定的會(huì)計(jì)期間，并在權(quán)責(zé)發(fā)生制的根底上對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行定期確認(rèn)和計(jì)量。由于會(huì)計(jì)分期和貨幣計(jì)量的會(huì)計(jì)前提，在確認(rèn)和計(jì)量過(guò)程中，不得不對(duì)許多尚在延續(xù)中、其結(jié)果尚未確定的交易或事項(xiàng)予以估計(jì)入帳。36一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述3、企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的重要會(huì)計(jì)估計(jì)根本原那么：重要的會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)當(dāng)披露，不重要的會(huì)計(jì)估計(jì)可以不披露。判斷會(huì)計(jì)估計(jì)是否重要，應(yīng)當(dāng)考慮與會(huì)計(jì)估計(jì)相關(guān)工程的性質(zhì)和金額。企業(yè)應(yīng)披露的會(huì)計(jì)估計(jì)包括：〔1〕存貨可變現(xiàn)凈值確實(shí)定；〔2〕采用公允價(jià)值模式下的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值確實(shí)定；〔3〕固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命與凈殘值，固定資產(chǎn)的折舊方法；37一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述〔4〕生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值，各類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法；〔5〕使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命和凈殘值；〔6〕可收回金額按照資產(chǎn)組的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額確定的，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額的方法；可收回金額按照資產(chǎn)組預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定的，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確實(shí)定方法；〔7〕合同完工進(jìn)度確實(shí)定；〔8〕權(quán)益工具公允價(jià)值確實(shí)定；38一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述〔9〕債務(wù)人債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值確實(shí)定；債權(quán)人債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價(jià)值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價(jià)值確實(shí)定；〔10〕預(yù)計(jì)負(fù)債初始計(jì)量的最正確估計(jì)數(shù)確實(shí)定；〔11〕金融資產(chǎn)公允價(jià)值確實(shí)定；〔12〕承租人對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)?，出租人?duì)未實(shí)現(xiàn)融資收益的分配；39一、會(huì)計(jì)估計(jì)概述〔13〕探明礦區(qū)權(quán)益、井及相關(guān)設(shè)施的折耗方法，與油氣開(kāi)發(fā)活動(dòng)相關(guān)的輔助設(shè)備及設(shè)施的折舊方法；〔14〕非同一控制下企業(yè)合并本錢(qián)的公允價(jià)值確實(shí)定；〔15〕其他重要的會(huì)計(jì)估計(jì)。40二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的含義指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。原因：因經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)在的不確定因素，財(cái)務(wù)報(bào)表的一些工程不能準(zhǔn)確計(jì)量只能加以估計(jì)，估計(jì)過(guò)程涉及以最近可得到的信息為根底所作出的判斷，但因?yàn)楣烙?jì)畢竟是就現(xiàn)有資料對(duì)未來(lái)所作的判斷，隨著時(shí)間的推移，如果賴(lài)以估計(jì)的根底發(fā)生了變化，或是由于取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)或后來(lái)的開(kāi)展不得不對(duì)估計(jì)進(jìn)行修訂。41二、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的情形〔1〕賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的根底發(fā)生了變化。如：某無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限原定10年，現(xiàn)有情況說(shuō)明該資產(chǎn)的受益年限已缺乏10年，那么應(yīng)調(diào)減無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限。〔2〕取得了新的信息，積累了更多的經(jīng)驗(yàn)。如：原來(lái)對(duì)應(yīng)收帳款按余額的5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，現(xiàn)掌握的新信息得知款項(xiàng)有10%收不回，那么應(yīng)改按10%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。注意：會(huì)計(jì)估計(jì)變更的依據(jù)必須真實(shí)可靠42三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理根本原那么：企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)變更應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)適用法處理。即在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期及以后期間采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)，既不改變以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)，也不調(diào)整以前期間的報(bào)告結(jié)果。具體：1、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期予以確認(rèn)如：企業(yè)原按應(yīng)收帳款余額的5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備，由于企業(yè)不能收回的應(yīng)收帳款為應(yīng)收帳款余額的10%，改按10%的比例計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。43三、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理2、會(huì)計(jì)估計(jì)的變更既影響變更當(dāng)期又影響未來(lái)期間的，其影響數(shù)應(yīng)當(dāng)在變更當(dāng)期和未來(lái)期間予以確認(rèn)如：某項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值的估計(jì)發(fā)生變更，會(huì)影響變更當(dāng)期及以后期間的固定資產(chǎn)價(jià)值及各期的折舊費(fèi)用。注意：①會(huì)計(jì)估計(jì)變更并不說(shuō)明原來(lái)的估計(jì)錯(cuò)誤；②如果以前期間的會(huì)計(jì)估計(jì)是錯(cuò)誤的，那么屬于會(huì)計(jì)過(guò)失，應(yīng)按前期過(guò)失更正的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。③難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理。44四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露會(huì)計(jì)估計(jì)變更的以下信息：1、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和原因2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間的影響數(shù)包括會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期和未來(lái)期間損益的影響金額，以及對(duì)其他各工程的影響金額。3、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的，披露這一事實(shí)和原因。45會(huì)計(jì)估計(jì)變更的總結(jié)1、典型的會(huì)計(jì)估計(jì)變更包括：固定資產(chǎn)折舊方法的變更，固定資產(chǎn)折舊年限的變更，固定資產(chǎn)凈殘值率的變更，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例的變更，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)期限的變更等。2、會(huì)計(jì)估計(jì)變更的處理通常采用未來(lái)適用法，關(guān)鍵是變更期初的資產(chǎn)賬面價(jià)值〔即未來(lái)處理的基數(shù)〕的計(jì)算。46會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的總結(jié)

1、包括會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更的根本定義與界定〔1〕發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由后進(jìn)先出法改為先進(jìn)先出法屬于政策變更，但不需要追溯調(diào)整〔2〕固定資產(chǎn)的折舊方法由直線法改為雙倍余額遞減法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來(lái)適用法2、會(huì)計(jì)政策變更不一定都要追溯調(diào)整，追溯調(diào)整的也不一定都是政策變更〔1〕因增資引起的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法由本錢(qián)法改為權(quán)益法需要追溯調(diào)整，但不屬于政策變更?！?〕持股比例不變，但按政策規(guī)定由本錢(qián)法核算改為權(quán)益法核算屬于政策變更。47第三節(jié)前期過(guò)失及其更正一、前期過(guò)失概述二、前期過(guò)失更正的會(huì)計(jì)處理三、前期過(guò)失更正的披露要點(diǎn)：前期過(guò)失更正的會(huì)計(jì)處理，報(bào)表相關(guān)工程數(shù)據(jù)的重述48一、前期過(guò)失概述

〔一〕前期過(guò)失的含義前期過(guò)失：指由于沒(méi)有運(yùn)用或錯(cuò)誤運(yùn)用以下兩種信息，而對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表造成省略或錯(cuò)報(bào)：〔1〕編報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)預(yù)期能夠取得并加以考慮的可靠信息；〔2〕前期財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出時(shí)能夠取得的可靠信息。前期過(guò)失通常包括：計(jì)算錯(cuò)誤，會(huì)計(jì)政策應(yīng)用錯(cuò)誤，疏忽或曲解事實(shí)，舞弊產(chǎn)生的影響，存貨及固定資產(chǎn)的盤(pán)盈等。49一、前期過(guò)失概述

〔二〕前期過(guò)失產(chǎn)生的原因〔1〕計(jì)算及帳戶(hù)分類(lèi)錯(cuò)誤。如：將意圖長(zhǎng)期持有的五年期國(guó)債記入了“交易性金融資產(chǎn)〞帳戶(hù)?！?〕采用了法律、行政法規(guī)或國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度所不允許的會(huì)計(jì)政策。如：將不能資本化的借款費(fèi)用記入了“在建工程〞帳戶(hù)?！?〕對(duì)事實(shí)的疏忽或曲解。如：對(duì)某項(xiàng)建造合同按商品銷(xiāo)售收入確實(shí)認(rèn)原那么確認(rèn)了收入?！?〕期末對(duì)應(yīng)計(jì)工程和遞延工程未予以調(diào)整。50一、前期過(guò)失概述〔5〕漏記已完成的交易。如：商品已售出收入已確認(rèn)、期末忘記結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)?！?〕會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。如：對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限進(jìn)行估計(jì)時(shí)，多估計(jì)或少估計(jì)了使用年限?！?〕提前確認(rèn)了尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。如：在委托代銷(xiāo)時(shí)商品發(fā)出時(shí)就確認(rèn)了銷(xiāo)售收入。〔8〕資本性支出與收益性支出劃分錯(cuò)誤。如：將應(yīng)計(jì)入“在建工程〞的人工支出記入了“管理費(fèi)用〞帳戶(hù)。51二、前期過(guò)失更正的會(huì)計(jì)處理

〔一〕概述1、根本原那么〔1〕對(duì)重要的前期過(guò)失應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正，但確定前期過(guò)失累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外?！?〕對(duì)不重要的前期過(guò)失，可采用未來(lái)適用法更正。2、前期過(guò)失重要程度的判斷對(duì)前期過(guò)失的重要程度，應(yīng)根據(jù)過(guò)失的性質(zhì)和金額加以具體判斷。如果財(cái)務(wù)報(bào)表的遺漏或錯(cuò)誤表述可能影響報(bào)表使用者所作出的經(jīng)濟(jì)決策，該工程的遺漏或錯(cuò)誤是重要的。〔1〕重要的前期過(guò)失：足以影響報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期過(guò)失。52二、前期過(guò)失更正的會(huì)計(jì)處理

〔一〕概述〔2〕不重要的前期過(guò)失：缺乏以影響報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的前期過(guò)失。3、追溯重述法指在發(fā)現(xiàn)前期過(guò)失時(shí)，視同該項(xiàng)前期過(guò)失從末發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程進(jìn)行更正的方法。53二、前期過(guò)失更正的會(huì)計(jì)處理

〔二〕不重要的前期過(guò)失的會(huì)計(jì)處理對(duì)于不重要的前期會(huì)計(jì)過(guò)失，不需要調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)，但應(yīng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤當(dāng)期與前期相同的相關(guān)工程：屬于影響損益的，直接計(jì)入本期與上期相同的凈損益工程；不影響損益的，調(diào)整本期與前期相同的相關(guān)工程。例：公司2006年12月31日發(fā)現(xiàn)一臺(tái)價(jià)值9600元的帳外管理用設(shè)備，且該設(shè)備應(yīng)于2005年2月1日開(kāi)始計(jì)提折舊。公司采用直線法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限4年〔假設(shè)不考慮凈殘值〕。對(duì)該錯(cuò)誤進(jìn)行更正。54二、前期過(guò)失更正的會(huì)計(jì)處理

〔二〕不重要的前期過(guò)失的會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)9600貸：累計(jì)折舊4600管理費(fèi)用5000如果該項(xiàng)過(guò)失在2021年2月之后才發(fā)現(xiàn)，那么不需要進(jìn)行任何會(huì)計(jì)處理。55二、前期過(guò)失更正的會(huì)計(jì)處理

〔三〕重要的前期過(guò)失的會(huì)計(jì)處理對(duì)于重要的前期過(guò)失，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)：〔1〕追溯重述過(guò)失發(fā)生期間列報(bào)的前期比較金額；〔2〕如果前期過(guò)失發(fā)生在列報(bào)的最早前期之前，那么追溯重述列報(bào)的最早前期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益相關(guān)工程的期初余額。對(duì)于發(fā)生的重要的前期過(guò)失，如果影響損益，應(yīng)將其對(duì)損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)工程的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整；如果不影響損益，應(yīng)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)工程的期初數(shù)。56二、前期過(guò)失更正的會(huì)計(jì)處理

〔三〕重要的前期過(guò)失的會(huì)計(jì)處理編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間的重要的前期過(guò)失，應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益和其他相關(guān)工程，視同該過(guò)失在產(chǎn)生的當(dāng)期已經(jīng)更正。編制比較財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，對(duì)于比較財(cái)務(wù)報(bào)表期間以前的重要的前期過(guò)失，應(yīng)調(diào)整比較財(cái)務(wù)報(bào)表最早期間的期初留存收益，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)工程的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整。確定前期過(guò)失影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從追溯重述的最早期間開(kāi)始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)工程的數(shù)字也應(yīng)一并調(diào)整，也可以采用未來(lái)適用法。57三、前期過(guò)失更正的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露與前期過(guò)失更正有關(guān)的以下信息：1、前期過(guò)失的性質(zhì)；2、各個(gè)列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表中受影響的工程的名稱(chēng)和更正的金額；3、無(wú)法進(jìn)行追溯重述的，說(shuō)明該事實(shí)和原因，以及對(duì)前期過(guò)失進(jìn)行更正的時(shí)點(diǎn)和具體改正情況。注意：以后期間的財(cái)務(wù)報(bào)表不需要重復(fù)披露在以前期間的附注中已經(jīng)披露的前期過(guò)失更正信息。58資料：佳庭公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17%，所得稅率為25%，公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。07年12月公司在內(nèi)部審計(jì)中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題，要求會(huì)計(jì)部門(mén)更正：1、07年2月1日，公司購(gòu)入一批低值易耗品全部由行政管理部門(mén)領(lǐng)用，價(jià)款15萬(wàn)元，誤記固定資產(chǎn)，至年底已計(jì)提折舊15000元；公司對(duì)低值易耗品采用五成攤銷(xiāo)法。2、06年1月2日，公司以200萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利，會(huì)計(jì)和稅法規(guī)定的攤銷(xiāo)年限均為8年，但公司對(duì)該項(xiàng)專(zhuān)利未予攤銷(xiāo)。

593、06年11月，公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，符合銷(xiāo)售收入確認(rèn)條件，已確認(rèn)收入1500萬(wàn)元，其銷(xiāo)售本錢(qián)1100萬(wàn)元尚未結(jié)轉(zhuǎn)。4、07年1月1日，公司采用分期收款方式銷(xiāo)售一批商品，合同規(guī)定總價(jià)款400萬(wàn)元，分4年并于每年末分別收款100萬(wàn)元；該筆銷(xiāo)