財(cái)務(wù)資料-《稅收征管法》題庫

《稅收征管法》題庫

一、案例分析：（共50題）

1、案情：某稅務(wù)所在2001年6月12日實(shí)施檢查中，發(fā)現(xiàn)星星商店（個(gè)體）2001年5月20日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，未

申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記。據(jù)此，該稅務(wù)所于2001年6月13日作出責(zé)令星星商店必須在2001年6月20日前辦理稅務(wù)登

記，逾期不辦理的，將按《稅收征管法》有關(guān)規(guī)定處以罰款的決定。

問：本處理決定是否有效？為什么？

答：本處理決定無效。根據(jù)《稅收征管法》第15條規(guī)定："企業(yè)及企'也在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場

所，個(gè)體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位自領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照之日起三十日內(nèi)，持有關(guān)證件，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅

務(wù)登記，稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后發(fā)給稅務(wù)登記證件的規(guī)定?！毙切巧痰曜?001年5月20日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照到2001年6月13日

還不到30日,尚未違反上述規(guī)定，因此，

稅務(wù)所對(duì)其做出責(zé)令限期改正的處理決定是錯(cuò)誤的。

2、案情：某稅務(wù)所2001年6月12日接到群眾舉報(bào)，轄區(qū)內(nèi)為民服裝廠（系個(gè)體）開業(yè)近兩個(gè)月尚未辦理

稅務(wù)登記。6月14日，該稅務(wù)所對(duì)為民服裝廠進(jìn)行稅務(wù)檢查。經(jīng)查，該服裝廠2001年4月24日辦理工商

營業(yè)執(zhí)照，4月26II正式投產(chǎn)，沒有辦理稅務(wù)登記。根據(jù)檢查情況，稅務(wù)所于6月16日作出責(zé)令為民服

裝廠于6月23日前辦理稅務(wù)登記并處以500元罰款的決定。

問：本處理決定是否有效？為什么？

答：本處理決定有效。根據(jù)《稅收征管法》第60條的有關(guān)規(guī)定：”未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變

更或者注銷稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元

以上10000元以下的罰款?！?/p>

3、案情：某基層稅務(wù)所2001年8月15日在實(shí)施稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，轄區(qū)內(nèi)大眾飯店（系私營企業(yè)）自2（X）1

年5月10日辦理工商營業(yè)執(zhí)照以來，一直沒有辦理稅務(wù)登記證，也沒有申報(bào)納稅。根據(jù)檢查情況，該飯店

應(yīng)納未納稅款1500元，稅務(wù)所于8月18日作出如下處理決定：

1、責(zé)令大眾飯店8月20日前申報(bào)辦理稅務(wù)登記并處以500元罰款。

2、補(bǔ)繳稅款、加收滯金，并處不繳稅款1倍，即1500元的罰款。

問：本處理決定是否正確？為什么？

答：本處理決定是正確的。

1、根據(jù)《稅收征管法》第60條的有關(guān)規(guī)定：“未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷稅務(wù)登

記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以卜.的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上10000元以6

的罰款?！?/p>

2、根據(jù)《稅收征管法》第64條的有關(guān)規(guī)定：“納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅

務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款

3、根據(jù)《稅收征管法》第74條的有關(guān)規(guī)定：“本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可以由

稅務(wù)所決定?！?/p>

4、案情：某從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位，于2001年4月8日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照。2001年6月10日，該事業(yè)

單位轄區(qū)的主管稅務(wù)所在對(duì)其實(shí)施檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該單位尚未辦理稅務(wù)登記。據(jù)此，稅務(wù)所在6月11日作出

責(zé)令該事業(yè)單位6月13日前辦理稅務(wù)登記并處以500元罰款的決定。

問：該決定是否有效？為什么？

答：該決定有效。根據(jù)《稅收征管法》第60條的有關(guān)規(guī)定：“未按照規(guī)定期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或

者注銷稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處2000元以上

10000元以下的罰款?！痹搯挝怀^規(guī)定的期限未辦理稅務(wù)登記，違反了上述規(guī)定。

5、案情：如意美容廳（系有證個(gè)體戶），經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定實(shí)行定期定額稅收征收方式，核定月均應(yīng)納稅額

580元。2001年6月6日，因店面裝修向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出自6月8日至6月30日申請(qǐng)停業(yè)的報(bào)告，稅務(wù)機(jī)關(guān)

經(jīng)審核后，在6月7日作出同意核準(zhǔn)停業(yè)的批復(fù)，并下達(dá)了《核準(zhǔn)停業(yè)通知書》，并在辦稅服務(wù)廳予以公

示。6月20日，稅務(wù)機(jī)關(guān)接到群眾舉報(bào)，稱如意美容廳一直仍在營業(yè)中。6月21II,稅務(wù)機(jī)關(guān)派員實(shí)地

檢查，發(fā)現(xiàn)該美容廳仍在營、也，確屬虛假停'業(yè)，遂于6月22日送達(dá)《復(fù)業(yè)通知書》，并告知需按月均定額

納稅。7月12日，稅務(wù)機(jī)關(guān)下達(dá)《限期改正通知書》，責(zé)令限期申報(bào)并繳納稅款，但該美容廳沒有改正。

問：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)如意美容廳該如何處理？

答：如意美容廳行為屬“通知申報(bào)而拒不申報(bào)，不繳應(yīng)納稅款”的偷稅行為，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)如意美容廳

應(yīng)做出除補(bǔ)繳6月份稅款580元及滯納金外，并可按《稅收征管法》第63條規(guī)定，處以所偷稅款50%以上

5倍以下的罰款。

6、案情：某基層稅務(wù)所2001年7月15日接到群眾舉報(bào)，轄區(qū)內(nèi)大明服裝廠（系個(gè)體工商戶）開業(yè)兩個(gè)月

沒有納稅。

2001年7月16日，稅務(wù)所對(duì)大明服裝廠依法進(jìn)行了稅務(wù)檢查。經(jīng)查，該服裝廠2001年5月8日辦理了營

業(yè)執(zhí)照，5月10日正式投產(chǎn)，沒有辦理稅務(wù)登記，共生產(chǎn)銷售服裝420套，銷售額90690元，沒有申報(bào)

納稅。根據(jù)檢查情況，稅務(wù)所于7月18日擬作出如下處理建議：

1、責(zé)令服裝廠7月25日前辦理稅務(wù)登記，并處以500元罰款；

2、按規(guī)定補(bǔ)繳稅款、加收滯納金，并對(duì)未繳稅款在《稅收征管法》規(guī)定的處罰范圍內(nèi)，處以6000元罰款。

2001年7月19日送達(dá)《稅務(wù)處罰事項(xiàng)告知書》，7月21日稅務(wù)所按上述處理意見作出了《稅務(wù)處理決定

書》和《稅務(wù)行政處罰決定書》，同時(shí)下發(fā)《限期繳納稅款通知書》，限該服裝廠于2001年7月28日前

繳納稅款和罰款，并于當(dāng)天將二份文書送達(dá)給了服裝廠。

服裝廠認(rèn)為本廠剛開業(yè)兩個(gè)月，產(chǎn)品為試銷階段，回款率低，資金十分緊張，請(qǐng)求稅務(wù)所核減稅款和罰款，

被稅務(wù)所拒絕。7月28日該服裝廠繳納了部分稅款。7月29日稅務(wù)所又下達(dá)了《催繳稅款通知書》，催

繳欠繳的稅款、滯納金和罰款。在兩次催繳無效的情況下，經(jīng)稅務(wù)所長會(huì)議研究決定，對(duì)服裝廠采取強(qiáng)制

執(zhí)行措施。8月2日，稅務(wù)所扣押了服裝廠23套服裝，以變賣收入抵繳部分稅款和罰款。服裝廠在多次找

稅務(wù)所交涉沒有結(jié)果的情況下，8月15日書面向稅務(wù)所的上級(jí)機(jī)關(guān)某縣稅務(wù)局提出行政復(fù)議申請(qǐng)：要求撤

銷稅務(wù)所對(duì)其作出的處理決定，并要求稅務(wù)所賠償因扣押服裝給其造成的經(jīng)濟(jì)損失。

問：1、縣稅務(wù)局是否應(yīng)予受理？

2、稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在哪些問題？

答：1、縣稅務(wù)局對(duì)補(bǔ)繳稅款和加收滯納金的復(fù)議申請(qǐng)不予受理：對(duì)處罰的復(fù)議申請(qǐng)應(yīng)予受理。

(1)按照《稅收征管法》第88條規(guī)定：納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人同稅務(wù)機(jī)關(guān)在納稅上發(fā)生爭議

時(shí)，必須先依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅決定繳納或者解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可以依法申請(qǐng)

行政復(fù)議。該服裝廠未繳清稅款和滯納金，縣稅務(wù)局不能受理復(fù)議申請(qǐng)。

(2)按照《稅收征管法》第88條規(guī)定：當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施

不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。由于該服裝廠在法定的期限內(nèi)提出復(fù)議申

請(qǐng)，縣稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)受理。

2、稅務(wù)所在執(zhí)法方面存在如下問題：

(1)執(zhí)法主體不合格?！抖愂照鞴芊ā返?4條規(guī)定：本法規(guī)定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，

可以由稅務(wù)所決定。稅務(wù)所對(duì)服裝廠因偷稅罰款3(X)0元超越了執(zhí)法權(quán)限，是越權(quán)行為。

(2)執(zhí)法程序不合法。作出《稅務(wù)行政處罰決定書》的時(shí)間不符合法律規(guī)定。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政

處罰聽證實(shí)施辦法》第40條規(guī)定，要求聽證的當(dāng)事人，應(yīng)當(dāng)在《稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書》送達(dá)后3日內(nèi)

向稅務(wù)機(jī)關(guān)書面提出聽證；逾期不提出的，視為放棄聽證權(quán)利。稅務(wù)所7月19日送達(dá)《稅務(wù)行政處罰事

項(xiàng)告知書》，而7月21日就作出了《稅務(wù)處理決定書》，聽證告知的時(shí)間只有2天，不符合法定程序。

(3)扣押服裝廠的服裝不符合法定程序。根據(jù)《稅收征管法》第40條的規(guī)定，其一，稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制

執(zhí)行措施時(shí)必須經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，稅務(wù)所沒有經(jīng)縣稅務(wù)局長批準(zhǔn)對(duì)服裝廠采取強(qiáng)制執(zhí)行

措施，是不符合法定程序的；其二，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施不合法。根據(jù)《稅收征管法》第88

條第3款規(guī)定：“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，

作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第40條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施而該服裝廠在法定的期限內(nèi)申請(qǐng)

了行政復(fù)議，稅務(wù)機(jī)關(guān)就不能對(duì)罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。

7、案情：某企業(yè)財(cái)務(wù)人員1995年7月采取虛假的納稅申報(bào)手段少繳營業(yè)稅5萬元。2001年6月，

稅務(wù)人員在檢查中發(fā)現(xiàn)了這一問題，要求追征這筆稅款。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員認(rèn)為時(shí)間已過3年，超過了稅務(wù)

機(jī)關(guān)的追征期，不應(yīng)再繳納這筆稅款。

問：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以追征這筆稅款？為什么？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)可以追征這筆稅款?！抖愂照鞴芊ā返?2條規(guī)定，對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無

限期追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款。從案情可以看出，該企業(yè)少繳稅款并非是計(jì)

算失誤，而是違反稅法，采取虛假納稅申報(bào)，其行為在性質(zhì)上已構(gòu)成偷稅。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無限期追

征。

8、案情：2001年6月23日某地方稅務(wù)局接到群眾電話舉報(bào)：某私營企業(yè)，已中途終止與某公司的《承

包協(xié)議》，銀行帳號(hào)也已注銷，準(zhǔn)備于近日轉(zhuǎn)移他縣。該局立即派員對(duì)該企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，核準(zhǔn)了上述事

實(shí)，于是檢查人員對(duì)該企業(yè)當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅額5263.13元，作出責(zé)令其提前到6月25日前繳納的決

定。

問：該地方稅務(wù)局提前征收稅款的行為是否合法？為什么？

答：該地方稅務(wù)局提前征收稅款的行為合法。根據(jù)《稅收征管法》第38條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從

事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款?！?，

本案中，該私營企業(yè)已終止了承包協(xié)議，注銷了銀行帳號(hào)，并準(zhǔn)備于近日轉(zhuǎn)移他縣，卻未依法向稅務(wù)機(jī)關(guān)

辦理相關(guān)手續(xù)，可以認(rèn)定為逃避納稅義務(wù)行為。該局采取提前征收稅款的行為，是有法可依的。企業(yè)應(yīng)按

該地方稅務(wù)局作出的決定提前繳納應(yīng)納稅款。

9、案情：某政府機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。該機(jī)關(guān)認(rèn)為自己是國家機(jī)關(guān)，因此，雖經(jīng)稅

務(wù)機(jī)關(guān)多次通知，還是未按照稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的申報(bào)期限報(bào)送《代扣代繳稅款報(bào)告表》，被稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限

期改正并處以罰款1000元。對(duì)此，該機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人非常不理解，認(rèn)為自己不是個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人，

而是替稅務(wù)機(jī)關(guān)代扣稅款，只要稅款沒有少扣，晚幾天申報(bào)不應(yīng)受到處罰。

問：稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定是否正確？為什么？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定是正確的?！抖愂照鞴芊ā返?5條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)

或稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告

表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料?！币虼耍摍C(jī)關(guān)作為扣繳義務(wù)人與納

稅人一樣，也應(yīng)按照規(guī)定期限進(jìn)行申報(bào)。根據(jù)《稅收征管法》第62條：.扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期

限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處以2000

元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可處以2000元以上10,000元以下的罰款?！币虼硕悇?wù)機(jī)關(guān)作出的處罰是正

確的。

10、案情：某集體工業(yè)企業(yè)，主營機(jī)器配件加工業(yè)務(wù)，由于經(jīng)營不善，在停止其主營業(yè)務(wù)時(shí)，把所承租的

樓房轉(zhuǎn)租給某企'也經(jīng)營，將收取的租金收入掛在往來科H，未結(jié)轉(zhuǎn)收入及申報(bào)繳納有關(guān)稅費(fèi)。該縣地稅局

在日常檢查時(shí)，發(fā)現(xiàn)了其偷稅行為并依法作出補(bǔ)稅、加收滯納金和處以罰款的決定。對(duì)此，該企業(yè)未提出

異議，卻始終不繳納稅款、滯納金和罰款。

該局在多次催繳無效的情況下，一方面依法向人民法院申請(qǐng)對(duì)其罰款采取強(qiáng)制執(zhí)行措施；另方面將此案

移送公安局進(jìn)一步立案偵查，追究該企業(yè)的法律責(zé)任。地稅局在與公安局配合調(diào)查期間，得知該企業(yè)的法

定代表人李某已辦理好出國、出境證件，有出國（境）的跡象。

問：該企業(yè)法定代表人李某是否可以出境？為什么？

答：該企業(yè)在繳清稅款、滯納金或提供納稅擔(dān)保之前，李某不可以出境。依據(jù)《稅收征管法》第44條：“欠

繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的，應(yīng)當(dāng)在出境前向稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)清應(yīng)納稅款、滯納金或者提

供擔(dān)保。未結(jié)清稅款、又不提供擔(dān)保的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通知出境管理機(jī)關(guān)阻止其出境”。

11、案情：何某是一家私營企業(yè)的業(yè)主。2001年7月，稅務(wù)人員在檢查該私營企業(yè)帳務(wù)時(shí)，經(jīng)縣稅務(wù)局局

長批準(zhǔn)，同時(shí)檢查該企業(yè)在中國銀行的存款帳戶及何某私人和其妻王某在儲(chǔ)蓄所的存款。查實(shí)何某自2001

年1月份以來帳外經(jīng)營收入70萬元，于是依法作出了補(bǔ)稅罰款的處理決定。何某氣急敗壞，當(dāng)即向銀行責(zé)

問為何將該廠存款帳戶和私人儲(chǔ)蓄存款提供給稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，銀行人員稱稅務(wù)機(jī)關(guān)提供了檢查存款帳戶的

許可證明，有權(quán)進(jìn)行檢查。

問：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否有權(quán)檢查該企業(yè)的存款帳戶和何某本人及其妻子的個(gè)人儲(chǔ)蓄存款？為什么？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)檢查該企業(yè)的銀行存款帳戶，但對(duì)何某妻子王某的儲(chǔ)蓄存款檢查不合法。根據(jù)《稅收征

管法》第54條第6項(xiàng)規(guī)定：“經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款戶許可證明，

查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶；稅務(wù)機(jī)關(guān)在調(diào)查稅收違法

案件時(shí)，經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，可以查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款?！币虼耍?/p>

務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依法檢查該單位的銀行存款帳戶，但對(duì)何某及其妻子王某的儲(chǔ)蓄存款帳戶的檢查必須經(jīng)過市、

自治州稅務(wù)局局長批準(zhǔn)。

何某屬私營企業(yè)主，按照《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，何某在銀行的儲(chǔ)蓄存款帳戶，屬于銀行存款帳戶的檢查范

圍；但對(duì)何某妻子的儲(chǔ)蓄存款的檢查，需按照《稅收征管法》第54條第2款的規(guī)定執(zhí)行。

12、案情：某服裝廠逾期未繳納稅款，縣國稅局征管科送達(dá)了《催繳稅款通知書》進(jìn)行催繳，服裝廠依然

未按期繳納稅款，于是經(jīng)該征管科科長批準(zhǔn)，扣押了服裝廠價(jià)值相當(dāng)于應(yīng)納稅款的服裝。

問：該征管科的做法是否合法？為什么？

答：該征管分局的做法不合法。根據(jù)《稅收征管法》第40條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施時(shí)必須經(jīng)

縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)”。該征管科沒有經(jīng)縣國稅局局長批準(zhǔn)，而是經(jīng)征管科科長批準(zhǔn)就決定對(duì)

服裝廠采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，顯然是不符合法定程序的。

13、案情：2001年7月12日，某廠張會(huì)計(jì)在翻閱5月份帳簿時(shí)，發(fā)現(xiàn)多繳稅款15000元，于是該廠向稅

務(wù)機(jī)關(guān)提出給予退還稅款并加算銀行同期存款利息的請(qǐng)求。

問：稅務(wù)機(jī)關(guān)是否應(yīng)當(dāng)給予退還，如果可以退還稅款，應(yīng)如何計(jì)算利息？為什么？退還稅款有幾種方式？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)退還。根據(jù)《稅收征管法》第51條規(guī)定：“納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)

發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款

并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。退還的利息按照退還稅款當(dāng)天，銀行的同期活

期存款利率計(jì)算利息

根據(jù)《實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人辦理多繳稅款的退還渠道：1、直接退還稅款和利息；2、如

果納稅人有欠稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以以應(yīng)退稅款和利息抵頂欠稅，剩余部分退還納稅人。

14、案情：老劉是某企業(yè)的員工，2001年6月份該企業(yè)在代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，遭到老劉的拒絕，因此

該企業(yè)沒有扣繳老劉的稅款，并且未將老劉拒扣稅款的情況向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。在2001年8月個(gè)人所得稅專

項(xiàng)檢查中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)了上述情況，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)決定向該企業(yè)追繳應(yīng)扣未扣的稅款100元，并處罰款

100元。

問：稅務(wù)機(jī)關(guān)處理是否合法？為什么？

答：稅務(wù)機(jī)關(guān)向該企業(yè)追繳應(yīng)扣未扣的稅款的處理決定是不合法的，罰款100元是合法的。根據(jù)《稅收征

管法》第69條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳

義務(wù)人處以應(yīng)扣未扣稅款50%以上3倍以下的罰款?！币虼?，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向老劉追繳稅款。

15、案情：某稅務(wù)稽查局工作人員張某，在對(duì)S軟件設(shè)計(jì)有限公司依法進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，調(diào)閱了該公司的

納稅資料，發(fā)現(xiàn)該公司的核心技術(shù)資料，正是其朋友李某所在的H電腦網(wǎng)絡(luò)有限公司所急需的技術(shù)資料，

于是就將S軟件設(shè)計(jì)有限公司的技術(shù)資料復(fù)印了一套給李某，張某的這一做法給S公司造成了無可挽回的

經(jīng)濟(jì)損失。

S軟件設(shè)計(jì)有限公司發(fā)現(xiàn)此事后，認(rèn)為稅務(wù)干部張某的行為，侵害了企業(yè)的合法權(quán)益，決定通過法律途徑

來維護(hù)企業(yè)的商業(yè)、技術(shù)保密權(quán)。

問：納稅人可以請(qǐng)求保密權(quán)嗎？

答：納稅人可以請(qǐng)求保密權(quán)。所謂請(qǐng)求保密權(quán)就是指納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員因稅收?qǐng)?zhí)法而知曉的

商業(yè)秘密和個(gè)人隱私，有請(qǐng)求為自己保密的權(quán)利。根據(jù)《稅收征管法》第8條的規(guī)定：“納稅人、扣繳義

務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法為納稅人、扣繳義務(wù)人的情

況保密；”《稅收征管法》第59條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)派出的人員進(jìn)行稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)當(dāng)出示稅務(wù)檢查證件

和稅務(wù)檢查通知書，并有責(zé)任為被檢查人保守秘密?！庇纱丝梢?，請(qǐng)求保密權(quán)具有法律強(qiáng)制性，它既是法

律賦予納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，也是稅務(wù)機(jī)關(guān)的法定義務(wù)。納稅人具有請(qǐng)求稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員為自己

保守秘密的權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員如果因自己的粗心大意或其他原因，泄露了納稅人的商業(yè)秘密或

個(gè)人隱私，給納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營或個(gè)人名譽(yù)造成損害的，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

16、案情：2001年第二季度，某稅務(wù)所在調(diào)查摸底的基礎(chǔ)上，決定對(duì)某行業(yè)的定額從7月起至12月適當(dāng)

調(diào)高，并于6月底下發(fā)了調(diào)整定額通知。某納稅戶的定額由原來的4萬元調(diào)整為5萬元。該納稅戶不服，

說等到7月底將搬離此地，7月份的稅款不準(zhǔn)備繳了。7月17日稅務(wù)所得知這一情況后，書面責(zé)令該納稅

戶必須于7月25日前繳納該月份稅款。7月20日，稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)該納稅戶已開始轉(zhuǎn)移貨物，于是責(zé)令該納

稅戶提供納稅擔(dān)保，該納稅戶沒有提供納稅擔(dān)保，于是稅務(wù)機(jī)關(guān)書面通知該納稅戶的開戶銀行從其存款中

扣繳了7月份的稅款。

問：1、你認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政行為是否合法？

2、請(qǐng)你提出處理意見。

答：稅務(wù)所的行政行為不合法。因?yàn)椋焊鶕?jù)《稅收征管法》第38條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、

經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為的，可以在規(guī)定的納稅期之前，責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款；在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)

納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)納稅的收入的跡象的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可

以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保。如果納稅人不能提供納稅擔(dān)保，經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采

取稅收保全措施。而稅務(wù)所采取了強(qiáng)制執(zhí)行措施，顯然是不合法的。

7月20日，該稅務(wù)所應(yīng)經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以書面通知該納稅戶開戶銀行凍結(jié)該納稅戶相當(dāng)于7月份

應(yīng)繳稅款的存款，而不應(yīng)直接采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。在7月25日后納稅人仍未繳納稅款的，方可對(duì)該納稅戶

采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，即該稅務(wù)所經(jīng)縣稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，可以書面通知該納稅戶開戶銀行從其凍結(jié)的存

款中扣繳7月份的稅款。

17、案情：個(gè)體工商戶王某于2001年5月10日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照，并開始從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，同年8月25日,

該縣地稅局在漏征漏管戶清理工作中，發(fā)現(xiàn)王某未向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，也未申報(bào)納稅（應(yīng)納稅

款共計(jì)5000元）。該縣地稅局于是對(duì)王某未按規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記的行為，責(zé)令限期改正，依照法定程

序作出罰款1000元的決定；對(duì)未申報(bào)納稅的行為，責(zé)令限期改正，同時(shí)依照法定程序作出追繳稅款及加收

滯納金、并處未繳稅款3倍即15000元罰款的決定。王某對(duì)此不服，于是在接到稅務(wù)處理和處罰決定書后

的第二天向市地稅局申請(qǐng)行政復(fù)議。

問：1、縣地稅局作出的行政處罰決定是否正確？為什么？

2、對(duì)王某的行政復(fù)議申請(qǐng)，市地稅局應(yīng)該受理嗎？

答：1、該縣地稅局對(duì)王某未按規(guī)定辦理稅務(wù)登記證的行為，責(zé)令限期改正，處以1000元罰款是正確的。

《征管法》第60條規(guī)定，對(duì)未按照規(guī)定期限辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元

以下罰款。

2、該縣地稅局對(duì)未申報(bào)納稅的行為，責(zé)令限期改正，同時(shí)作出追繳稅及加收滯納金，并處未繳稅款3倍

即15000元罰款的決定符合《稅收征管法》規(guī)定。《稅收征管法》第64條：納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳

或者少繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

3、對(duì)王某的行政復(fù)議申請(qǐng)，市地稅局應(yīng)分別處理。對(duì)補(bǔ)稅、加收滯納金決定不能受理。因?yàn)?，根?jù)《稅

收征管法》第88條的規(guī)定，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的補(bǔ)稅、加收滯納金決定有異議的，應(yīng)先解繳稅款及滯

納金后或提供相應(yīng)的擔(dān)保后，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議。故對(duì)王某在未繳納稅款及滯納金又未提供擔(dān)保的情況

下提出的行政復(fù)議申請(qǐng)，市地稅局不能受理。對(duì)罰款一事的復(fù)議申請(qǐng)應(yīng)予受理，《稅收征管法》第88條規(guī)

定，當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定、強(qiáng)制執(zhí)行措施或者稅收保全措施不服的，可以依法申請(qǐng)行政復(fù)議，也

可以依法向人民法院起訴。

18、案情：2001年6月20日，A縣地稅局查實(shí)某建筑企業(yè)5月份采取虛假的納稅申報(bào)偷稅20萬元，依法

定程序分別下達(dá)了稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書，決定補(bǔ)繳稅款20萬，按規(guī)定加收滯納金，并處

所偷稅款一倍的罰款。該企業(yè)不服，在繳納10萬元稅款后于6月25日向市稅務(wù)局申請(qǐng)行政復(fù)議，市地稅

局于收到復(fù)議申請(qǐng)書后的第8天以“未繳納罰款為由”決定不予受理。該納稅人在規(guī)定時(shí)間內(nèi)未向人民法

院上訴，又不履行?？h地稅局在屢催無效的情況下，申請(qǐng)人民法院扣押、依法拍賣了該企業(yè)相當(dāng)于應(yīng)納稅

款、滯納金和罰款的財(cái)產(chǎn)，以拍賣所得抵繳了稅款、滯納金和罰款。

問：1、該建筑企業(yè)的行政復(fù)議申請(qǐng)是否符合規(guī)定？為什么？

2、A縣地稅局、市地稅局在案件處理過程中有哪些做法是不符合規(guī)定的？

答：1、該建筑企業(yè)提出的行政復(fù)議申請(qǐng)不符合規(guī)定。根據(jù)《稅收征管法》第88條的規(guī)定，納稅人對(duì)稅務(wù)

機(jī)關(guān)作出的補(bǔ)稅、加收滯納金決定有異議的，應(yīng)先解繳稅款及滯納金或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，然后可依法申

請(qǐng)行政復(fù)議：對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的罰款決定不服可直接依法申請(qǐng)行政復(fù)議。故該建筑企業(yè)應(yīng)在繳清稅款及滯納金

或提供擔(dān)保后才可依法申請(qǐng)行政復(fù)議，或者單獨(dú)就行政處罰一事依法申請(qǐng)行政復(fù)議。

2、市地稅局作出的不予受理決定的理由不能成立。根據(jù)《稅收征管法》第88條的規(guī)定，納稅人對(duì)稅務(wù)機(jī)

關(guān)的處罰決定不服的？可依法申請(qǐng)行政復(fù)議。市地稅局以“未繳納罰款”作為不予受理復(fù)議申請(qǐng)的理由屬

于適用法律錯(cuò)誤。

3、市地稅局超出法定期限作出不受理復(fù)議申請(qǐng)的決定。根據(jù)《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》規(guī)定，復(fù)議機(jī)關(guān)收到

行政復(fù)議申請(qǐng)后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，對(duì)不符合規(guī)定的行政復(fù)議申請(qǐng)，決定不予受理，并書面告知申

請(qǐng)人。因此，市地稅局于收到復(fù)議申請(qǐng)書后的第8天才對(duì)復(fù)議申請(qǐng)作出不予受理的決定是不合規(guī)定的。

4、縣地稅局申請(qǐng)強(qiáng)制執(zhí)行有誤?！抖愂照鞴芊ā返?8第3款規(guī)定，對(duì)行政處罰稅務(wù)機(jī)關(guān)可強(qiáng)制執(zhí)行，也

可申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。但稅款及滯納金應(yīng)按征管法的相關(guān)規(guī)定自行采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，而不應(yīng)申請(qǐng)人

民法院強(qiáng)制執(zhí)行。

19、案情：某從事生產(chǎn)的個(gè)體工商戶楊某，2001年3月1日領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照并辦理了稅務(wù)登記。但楊某一直

未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。同年6月1日，主管稅務(wù)所對(duì)楊某的生產(chǎn)經(jīng)營情況進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，認(rèn)定楊某取得

應(yīng)稅收入未申報(bào)納稅，共計(jì)應(yīng)繳納稅款6000元。該所當(dāng)即下達(dá)稅務(wù)處理決定書和稅務(wù)行政處罰決定書：補(bǔ)

繳稅款6000元，加收滯納金500元，按《稅收征管法》第64條第2款規(guī)定對(duì)未申報(bào)納稅行為處以未繳稅

款50%即3000元的罰款。

問：請(qǐng)指出該稅務(wù)所執(zhí)法中的違法問題，并說明原因。

答：1、程序違法。該所在作出3000元處罰決定前未下達(dá)稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書，告知納稅人的違法事

實(shí)及享有的陳述、申辯權(quán)和聽證權(quán)利?！抖悇?wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k法》規(guī)定，對(duì)個(gè)人罰款超過2000元

的應(yīng)履行告知聽證程序。

2、該稅務(wù)所對(duì)楊某作出罰款3000元的行政處罰決定屬越權(quán)行為。《稅收征管法》第74條規(guī)定：本法規(guī)

定的行政處罰，罰款額在2000元以下的，可由稅務(wù)所決定。超過2000元的，稅務(wù)所不能作出決定。

20、案情：某縣國稅局集貿(mào)稅務(wù)所在2001年12月4日了解到其轄區(qū)內(nèi)經(jīng)銷水果的個(gè)體工商業(yè)戶B（定期

定額征收業(yè)戶，每月10日繳納上月稅款，打算在12月底收攤回外地老家，并存在逃避繳納2001年12月

稅款1200元的可能。該稅務(wù)所于12月5日向B下達(dá)了限12月31日繳納12月份稅款1200元的通知。12

月27日，該稅務(wù)所發(fā)現(xiàn)B正在聯(lián)系貨車準(zhǔn)備將其所剩余的貨物運(yùn)走，于是當(dāng)天以該稅務(wù)所的名義由所長

簽發(fā)向B下達(dá)了扣押文書，由稅務(wù)人員李某帶兩名協(xié)稅組長共三人將B價(jià)值約1200元的水果扣押存放在

借用的某機(jī)械廠倉庫里。2001年12月31日11時(shí)，B到稅務(wù)所繳納了12月份應(yīng)納稅敦1200元，并要求稅

務(wù)所返還所扣押的水果，因機(jī)械廠倉庫保管員不在未能及時(shí)返還。2002年1月2日15時(shí)，稅務(wù)所將扣押

的水果返還給B。B收到水果后發(fā)現(xiàn)部分水果受凍，損失水果價(jià)值500元。B向該所提出賠償請(qǐng)求，該所以

扣押時(shí)未開箱查驗(yàn)是否已凍，水果受凍的原因不明為山不予理受。而后B向縣國稅局提出賠償申訴。

［討論問題與要求］

（1）稅務(wù)所的執(zhí)法行為有哪些錯(cuò)誤？

（2）個(gè)體工商業(yè)戶B能否獲得賠償？

答：（I）該稅務(wù)所在采取稅收保全措施時(shí)存在以下問題：

第一，違反法定程序?！抖愂照鞴芊ā返?8條規(guī)定了采取稅收保全措施的程序是責(zé)令限期繳納在先，納稅

擔(dān)保居中，稅收保全措施斷后。該所未要求B提供納稅擔(dān)保直接進(jìn)行扣押，違反了法定程序。

第二，越權(quán)執(zhí)法。該納稅人不屬于《稅收征管法》第37條規(guī)定的未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的納稅人，也不

是臨時(shí)從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人，對(duì)其采取稅收保全措施，應(yīng)該按照《稅收征管法》第38條的規(guī)定執(zhí)行，即

采取稅收保全措施應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，本案中由該稅務(wù)所所長向B下達(dá)扣押文書顯然沒有

經(jīng)過縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)。

第三，執(zhí)行不當(dāng)。其一，《實(shí)施細(xì)則》第63條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行扣押、查封商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)時(shí)，

必須由兩名以上稅務(wù)人員執(zhí)行。該稅務(wù)所執(zhí)行扣押行為時(shí)只有稅務(wù)人員李某一人，協(xié)稅組長雖可協(xié)助稅務(wù)

人員工作，但不能代替稅務(wù)人員執(zhí)法。其二，在扣押商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)（以下簡稱物品）時(shí)應(yīng)對(duì)被扣押

的物品進(jìn)行查驗(yàn)，并由執(zhí)行人與被執(zhí)行人共同對(duì)被扣押物品的現(xiàn)狀進(jìn)行確認(rèn)，只有在此基礎(chǔ)上才能登記填

制《扣押商品、貨物、財(cái)產(chǎn)專用收據(jù)》；未對(duì)扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，《稅收征管法》中雖沒有明文規(guī)定，

從《實(shí)施細(xì)則》第58條關(guān)于對(duì)扣押鮮活、易腐爛變質(zhì)或者易失效的商品、貨物的規(guī)定可以看出，在執(zhí)行扣

押時(shí)應(yīng)掌握扣押物品的質(zhì)量（現(xiàn)狀），因此有必要對(duì)所扣押的物品進(jìn)行查驗(yàn)，并由執(zhí)行人和被執(zhí)行人對(duì)其現(xiàn)

狀進(jìn)行確認(rèn)，這是稅務(wù)人員在實(shí)際工作中應(yīng)當(dāng)注意的，只有這樣才能分清責(zé)任，避免糾紛。其三，未妥善

保管被扣物品。

第四，稅收保全措施的解除超過時(shí)限。《實(shí)施細(xì)則》第68條規(guī)定，納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施后

按照稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限繳納稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到稅款或銀行轉(zhuǎn)回的稅票后24小時(shí)內(nèi)解除稅收保

全。本案中，該稅務(wù)所向B返回所知押的商品是在該稅務(wù)所收到B繳納稅款后的52小時(shí)之后，違反了上述

規(guī)定。

（2）納稅人B可以獲得行政賠償；根據(jù)《稅收征管法》第39條、第43條的規(guī)定，采取稅收保全措施不當(dāng)；

或者納稅人在限期內(nèi)已繳納稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)未立即解除稅收保全措施，使納稅人的合法利益遭受損失的，

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)賠償責(zé)任?！秶屹r償法》第4條也規(guī)定了行政機(jī)關(guān)及其工作人員在行使職權(quán)時(shí)，違法

對(duì)財(cái)產(chǎn)采取查封、扣押、凍結(jié)等行政強(qiáng)制措施的，受害人有取得賠償?shù)臋?quán)利。

21、案情：A縣某餐飲部屬承包經(jīng)營，該縣城關(guān)征管分局接群眾反映，該餐飲部利用收入不入帳的方法偷

逃稅款。2001年5月25日，分局派兩名稅務(wù)干部（李某與錢某）對(duì)其實(shí)施檢查，稅務(wù)人員在出示稅務(wù)檢

查證后，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行了詢問，但沒有線索，于是對(duì)餐飲部經(jīng)理宿舍進(jìn)行了搜查，發(fā)現(xiàn)了流水帳，經(jīng)與

實(shí)際申報(bào)納稅情況核對(duì)，查出該餐飲部利用收入不入帳方法，偷逃稅款50000元的事實(shí)。5月28日，該分

局依法下達(dá)了稅務(wù)行政處罰事項(xiàng)告知書，擬作出追繳稅款、加收滯納金、并處30000元罰款的決定。5月

29日，下達(dá)了稅務(wù)行政處罰決定書。5月30日，該餐飲部提出稅務(wù)行政處罰聽證要求。6月5日由李、

錢二人和其它一名干部共同主持了聽證會(huì)，經(jīng)聽取意見后，當(dāng)場作出稅務(wù)行政處罰決定，并要求聽證所花

費(fèi)用由餐飲部承擔(dān)，并將決定書當(dāng)場交給餐飲部代表。在沒履行義務(wù)的情況下，該餐飲部于7月5日就30000

元罰款一事向縣地稅局提出行政復(fù)議申請(qǐng)，縣地稅局以納稅人未繳納稅款及已超過法定復(fù)議期限為由不予

受理復(fù)議申請(qǐng)。7月6日，餐飲部依法向縣人民法院起訴。

問：指出該分局及縣地稅局在該案處理過程中違法行為，并說明理由。

答：1、檢查時(shí)未履行法定程序?！抖愂照鞴芊ā返?9條規(guī)定，稅務(wù)人員實(shí)施檢查時(shí)應(yīng)出示稅務(wù)檢查證和

稅務(wù)檢查通知書，該案中稅務(wù)分局既未下達(dá)稽查通知書，也未出示稅務(wù)檢查通知書。

2、稅務(wù)人員超越權(quán)限行使檢查權(quán)?！抖愂照鞴芊ā芬?guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營場所及貨物存

放地進(jìn)行檢查。但沒有賦予稅務(wù)人員對(duì)納稅人住宅的檢查權(quán)。

3、5月29日下達(dá)行政處罰決定書不合法。行政處罰法規(guī)定，當(dāng)事人可在接到行政處罰通知后3日內(nèi)提出

聽證申請(qǐng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能在法定申請(qǐng)聽證的期限內(nèi)下達(dá)處罰決定書。

4、對(duì)納稅人處30000元罰款超越職權(quán)?！抖愂照鞴芊ā返?4條只賦予稅務(wù)所（征管分局）2000元以下

的行政處罰權(quán)。

5、李、錢二人不能主持聽證會(huì)。《行政處罰法》第42條規(guī)定“聽證由行政機(jī)關(guān)指定的非本案調(diào)查人員主

持?！?/p>

6、聽證結(jié)束當(dāng)場作出稅務(wù)行政處罰決定屬行政越權(quán)行為。國家稅務(wù)總局《稅務(wù)行政處罰聽證程序?qū)嵤┺k

法（試行）》第19條規(guī)定：聽證結(jié)束后，聽證主持人應(yīng)當(dāng)將聽證情況和處理意見報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。然

后才可作出決定。

7、要求餐飲部負(fù)擔(dān)聽證所需費(fèi)用不合法?！缎姓幜P法》第42條規(guī)定“當(dāng)事人不承擔(dān)行政機(jī)關(guān)組織聽證

的費(fèi)用?！?/p>

8、縣地稅局對(duì)復(fù)議申請(qǐng)不予受理的理由不成立。一是《稅收征管法》第88條第2款規(guī)定“當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)

機(jī)關(guān)作出的行政處罰決定不服的，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議。”地稅局按《稅收征管法》第88條第1款規(guī)定，

以未履行納稅義務(wù)作為復(fù)議前置條件是錯(cuò)誤的；二是餐飲部的復(fù)議申請(qǐng)未超過法定期限，《稅務(wù)行政復(fù)議

規(guī)則》規(guī)定：稅務(wù)行政復(fù)議應(yīng)在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的具體行政行為后60日內(nèi)提出。

22、案情：A縣地稅局于2001年6月對(duì)某旅行社2000年度納稅情況依法實(shí)施了稅務(wù)檢查。經(jīng)查，該旅行

社2000年通過采取收入不入帳、偽造記帳憑證等方式少繳營業(yè)稅等共計(jì)15萬元，占其全年應(yīng)納稅額的25

%。

問：該旅行社的行為屬何種違法行為？對(duì)此種行為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何處理？

答：1、該旅行社的行為屬偷稅行為?！抖愂照鞴芊ā返?3條：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷毀帳簿、

記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛

假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。

2、對(duì)偷稅行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)首先應(yīng)追繳旅行社所偷稅款、按規(guī)定加收滯納金，并依照原《稅收征管法》的

處罰規(guī)定處以所偷稅款5倍以下的罰款。

3、由于該旅行社的偷稅行為已構(gòu)成犯罪，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將該案移送司法機(jī)關(guān)依法追究其刑事責(zé)任。

23、案情：2001年7月，D縣地稅局在對(duì)該縣某報(bào)社進(jìn)行例行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)報(bào)社在6月份支付某作家稿費(fèi)5000

元，未代扣代繳個(gè)人所得稅560元。該縣地稅局遂依照法定程序作出稅務(wù)處理決定，由報(bào)社補(bǔ)繳未代扣代

繳的個(gè)人所得稅，并處1000元罰款。

問：D縣地稅局的決定是否正確，為什么？

答：1、由報(bào)社補(bǔ)繳稅款的決定錯(cuò)誤?！抖愂照鞴芊ā返?9條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款

的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款。

2、對(duì)報(bào)社處以1000元罰款符合法律規(guī)定?！抖愂照鞴芊ā返?9條規(guī)定，扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未

收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對(duì)扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款50%以上3倍以下的

罰款。

24、案情：某酒店2001年5月實(shí)際應(yīng)納營業(yè)稅50萬元，由于資金周轉(zhuǎn)困難，該單位決定向主管地稅機(jī)關(guān)

申報(bào)繳納30萬元稅款。同年10月，稅務(wù)部門在檢查中發(fā)現(xiàn)了此問題。

問：1、該酒店的行為是屬于何種性質(zhì)的稅務(wù)違法行為，請(qǐng)簡要說明理由。

2、根據(jù)相關(guān)法律對(duì)該酒店及相關(guān)當(dāng)事人應(yīng)作如何處理。

答：1、該酒店的行為屬于偷稅行為。因?yàn)樵摼频瓴扇√摷俚募{稅申報(bào)手段，少繳稅款20萬元，《稅收征

管法》第63規(guī)定：進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或少繳稅款，是偷稅。

2、根據(jù)《稅收征管法》第63條規(guī)定，對(duì)該酒店的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳稅款、滯納金并處所偷稅款50%

以上5倍以下的罰款。

3、由于該酒店偷稅數(shù)額達(dá)20萬元，且占應(yīng)納稅額的40%,根據(jù)《刑法》第201條規(guī)定，可對(duì)該酒店處1

倍以上5倍以下罰金(稅務(wù)部門的罰款可抵繳相應(yīng)的罰金)，對(duì)直接責(zé)任人員可處3年以上7年以下有期

徒刑。

25、案情：縣地稅稽查局接群眾舉報(bào)稱某大酒店有采取少列收入進(jìn)行偷稅的情況，縣稽查局于2001年5月

25日派兩名稽查員對(duì)該酒店實(shí)施了檢查，稽查員在出示稅務(wù)檢查證后，對(duì)帳簿及記帳憑證進(jìn)行核查；同時(shí)

經(jīng)縣地稅局局長批準(zhǔn)，對(duì)案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款進(jìn)行了查詢。查實(shí)了該酒店1—4月份利用收入不入帳

方式偷稅9500元的事實(shí)。在取得證據(jù)后，地稅稽查局于5月30日作出了補(bǔ)稅、加收滯納金的稅務(wù)處理決

定和處以1倍即9500元罰款的行政處罰決定。該酒店在依法提供納稅擔(dān)保后，于6月3日向該縣地稅局提

起行政復(fù)議?？h地稅局在接到復(fù)議申請(qǐng)書后的第十天以未繳納稅款、滯納金及罰款為由作出不予受理的決

定。

問：1、地稅部門在該案處理中有哪些違法行為，并說明理由。

2、如該酒店對(duì)不予受理的裁決不服，可通過什么途徑尋求幫助。

答：1、地稅部門存在以下違法行為：

(1)未出示稅務(wù)檢查通知書.《稅收征管法》第59條規(guī)定：稅務(wù)機(jī)關(guān)派人實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)出示稅務(wù)

檢查證和稅務(wù)檢查通知書。該案中，稽查局既未下達(dá)稽查通知書，乂未出示稅務(wù)檢查通知書。

(2)查詢儲(chǔ)蓄存款沒有合法手續(xù)?！抖愂照鞴芊ā返?4條第6款規(guī)定：查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款，

必須經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局(分局)局長批準(zhǔn)，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款帳戶許可證明進(jìn)行查

詢?？h地稅局局長無權(quán)批準(zhǔn)查詢案件涉嫌人員的儲(chǔ)蓄存款。

(3)處罰程序違法?！缎姓幜P法》第31條規(guī)定：在作出行政處罰決定之前，應(yīng)告知當(dāng)事人作出行政處

罰的事實(shí)、依據(jù)及理由，并告知當(dāng)事人依法享有的陳述申辯權(quán)。本案中，稽查局未履行這一法定程序。

(4)行政處罰越權(quán)?；榫譄o權(quán)對(duì)該酒店作出9500元罰款的處罰決定。

(5)縣地稅局超越法定期限作出復(fù)議申請(qǐng)是否受理的裁決。稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自收到

復(fù)議申請(qǐng)之日起5日內(nèi)作出受理或不予受理的決定，5日內(nèi)不作出不予受理的決定，可推定為已受理?？h

地稅局在接到復(fù)議申請(qǐng)書后的第十天才作出不予受理的決定屬無效決定。

(6)縣地稅局不予受理復(fù)議申請(qǐng)的理由不成立。一是按《稅收征管法》第88條第1款規(guī)定，納稅人在

提供相應(yīng)擔(dān)保后，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議；二是按《稅收征管法》第88條第2款規(guī)定，對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的行

政處罰決定不服的，可依法申請(qǐng)行政復(fù)議，繳納罰款不是前置條件。

2、如該酒店對(duì)不予受理復(fù)議申請(qǐng)的決定不服，于接到不予受理決定書之日起15日內(nèi)向縣人民法院提起行

政訴訟。

26、案情：根據(jù)工作計(jì)劃，2001年5月，A縣地稅局開展了房地產(chǎn)行、業(yè)稅收專項(xiàng)檢查工作。5月10日，

縣稽查局按規(guī)定向興興房地產(chǎn)開發(fā)公司下達(dá)了稽查通知書，并取得送達(dá)回證，定于5月14日派人對(duì)其實(shí)施

檢查。5月14日，稽查員發(fā)現(xiàn)該單位負(fù)責(zé)人及財(cái)務(wù)人員已逃避，后經(jīng)幾次聯(lián)系，該單位總以各種借口拒絕

檢查。

問：根據(jù)新《稅收征管法》規(guī)定，對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)公司以上行為稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何處理？

答：根據(jù)《稅收征管法》第70條規(guī)定，對(duì)以逃避、拒絕方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改

正，同時(shí)可處10000元以下罰款，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重的，處10000元以上50000元以下的罰款。

27、案情：某個(gè)體餐館老板張某欠繳2001年5月份營業(yè)稅15000元，縣地稅局責(zé)令其6月18日前繳納。

但張某在未繳納稅款的情況下，于6月16日將餐館轉(zhuǎn)讓、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移，致使縣地稅局無法追繳其欠繳的稅款。

問：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)該案應(yīng)如何處理？張某的行為是否已構(gòu)成犯罪，法院應(yīng)如何量刑處罰？

答：1、根據(jù)《稅收征管法》第65條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳稅款及相應(yīng)的滯納金，并對(duì)逃避追繳欠稅行為,

處50%以上5倍以下的罰款。

2、張某的行為已構(gòu)成犯罪。《刑法》第203條規(guī)定，納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取隱匿或轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)的手段，

致使稅務(wù)機(jī)關(guān)無法追繳欠繳的稅款，數(shù)額在1萬元以上不到10萬元的，處3年以卜有期徒刑或者拘役，

并處或者單處欠繳稅款1倍以上5倍以下的罰金?？梢?，張某的行為已構(gòu)成逃避追繳欠稅罪，法院應(yīng)對(duì)其

處3年以下有期徒刑，并處或者單處1倍以上5倍以下罰金。

28、案情：申江公司是家集體企業(yè)，2001年3-5月，企業(yè)均為零申報(bào)?？h地稅局通過調(diào)查，初步了解到

其貨款通過東方公司帳戶結(jié)算。為掌握確鑿證據(jù)，2001年5月15日稽查局兩名工作人員在出示稅務(wù)檢查

證后，對(duì)東方公司的存款帳戶進(jìn)行了檢查核對(duì)。掌握了申江公司利用東方公司帳號(hào)偷稅10000元的違法事

實(shí)。5月20日，縣地稅局依照法定程序下達(dá)了稅務(wù)處理決定：責(zé)令申江公司補(bǔ)繳稅款，并加收滯納金，并

處30000元罰款。

問：縣地稅局的執(zhí)法行為存在哪些問題，并說明理由。

答：1、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)東方公司帳戶檢查中存在違法問題。根據(jù)《稅收征管法》第54條第6項(xiàng)規(guī)定，查詢從

事生產(chǎn)、經(jīng)營納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或其它金融機(jī)構(gòu)的存款帳戶，應(yīng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局局長批準(zhǔn)，憑全

國統(tǒng)?格式的檢查存款帳戶許可證明進(jìn)行。該案中，稅務(wù)人員未經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)東方公司的存款帳戶進(jìn)行檢查，

屬越權(quán)行為。

2、稽查員未出示稅務(wù)檢查通知書?！抖愂照鞴芊ā返?9條規(guī)定，稅務(wù)人員實(shí)施稅務(wù)檢查時(shí)，應(yīng)出示稅務(wù)

檢查證和稅務(wù)檢查通知書。

3、未將案件移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。申江公司的偷稅行為已構(gòu)成犯罪，應(yīng)移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)

任。

29、案情：2001年5月起，根據(jù)《稅收征管法》的需要，A縣地稅局在飲食行業(yè)中依法強(qiáng)制推廣使用稅控

收款機(jī)。某個(gè)體餐館在稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督下安裝了稅控收款機(jī)。同年7月中旬，地稅局發(fā)現(xiàn)該餐館在6月初

自行改動(dòng)了稅控裝置，并虛假申報(bào)納稅，導(dǎo)致少繳6月份應(yīng)納稅款2000元。該縣地稅局于是發(fā)出責(zé)令限期

改正通知書，在履行告知程序后，對(duì)其自行改動(dòng)稅控裝置的行為處500元罰款，并依照法定程序?qū)ζ渫刀?/p>

行為作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金，并處1000元罰款的決定。

問：1、A縣地稅局的行政處罰決定是否有法律依據(jù)，簡要說明理由。

2、A縣地稅局的決定是否違反一事不二罰原則？

答：1、有法律依據(jù)。?是《稅收征管法》第60條第1款5項(xiàng)規(guī)定，納稅人損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的,

由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下罰款。二是該個(gè)體戶擅自改動(dòng)稅控裝置，并虛假申報(bào)而少繳

稅款，屬于偷稅行為，根據(jù)《稅收征管法》第63條規(guī)定，納稅人偷稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)追繳稅款、滯納金，

并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。

2、A縣地稅局的決定未違反一事不二罰的原則。因?yàn)樵搨€(gè)體戶擅自改動(dòng)稅控裝置、又采取了虛假的納稅

申報(bào)方式進(jìn)行偷稅，不屬于同一違法行為。

30、案情：某從事商品銷售的個(gè)體戶，自1999年起在B縣某服裝市場經(jīng)營服裝，2001年4月該市場拆遷。

該個(gè)體戶自2001年5月1日起搬至自己家中繼續(xù)從事經(jīng)營。同年7月中旬該縣國稅局在稅務(wù)登記驗(yàn)證工作

中發(fā)現(xiàn)其未辦理稅務(wù)登記變更手續(xù)，并少繳稅款6000元。國稅局遂責(zé)令其于7月25日前到國稅局辦理稅

務(wù)登記變更手續(xù)、繳納未繳的稅款6000元及相應(yīng)的滯納金500元。該個(gè)體戶到期未申請(qǐng)辦理變更手續(xù)，也

未繳納稅款及滯納金。7月26日該局再次發(fā)出限期改正通知書及限期納稅通知書，限7月30日前繳納稅

款。該個(gè)體戶逾期仍未履行。7月31日，經(jīng)縣國稅局局長批準(zhǔn)，該局書面通知開戶銀行凍結(jié)其相當(dāng)于應(yīng)納

稅及滯納金的存款，并對(duì)該個(gè)體戶處以3200元的罰款。銀行在接到通知后，拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)

稅款決定。

問：1、B縣國稅局對(duì)個(gè)體戶處以3200元罰款是否有法律依據(jù)？

2、指出B縣國稅局在執(zhí)法過程中的違法行為。

3、對(duì)該個(gè)體戶的開戶銀行，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何處理？

答：1、對(duì)個(gè)體戶處3200元罰款有法律依據(jù)?！抖愂照鞴芊ā返?8條：納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限

內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照本

法第40條的規(guī)定采取強(qiáng)制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款50%以上5

倍以下的罰款。

2、B縣國稅局執(zhí)法過程中的違法行為有：（1）7月中旬和7月26日連續(xù)兩次發(fā)出限期改正通知書和

限期繳納稅款通知書，缺乏行政執(zhí)法的嚴(yán)肅性。（2）國稅局適用法律錯(cuò)誤。根據(jù)《稅收征管法》第68條

規(guī)定，對(duì)該個(gè)體戶的違法行為，應(yīng)采取強(qiáng)制執(zhí)行措施，而不是稅收保全措施。（3）程序違法。B縣國稅

局實(shí)施行政處罰前，未履行告知程序，根據(jù)《行政處罰法》第31條規(guī)定，行政機(jī)關(guān)在作出行政處罰之前應(yīng)

告知當(dāng)事人的處罰的事實(shí)、依據(jù)及理由，并告知當(dāng)事人的權(quán)利。（4）未履行聽證程序。根據(jù)《行政處罰

法》規(guī)定，對(duì)公民處以2000元以上罰款的，還應(yīng)告知聽證權(quán)利，當(dāng)事人提出聽證要求的，應(yīng)組織聽證。

3、根據(jù)《稅收征管法》第73條規(guī)定，對(duì)開戶銀行拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)稅款決定的，造成稅款流

失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法對(duì)其處100,000元以上500,000元以下的罰款，對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接

責(zé)任人員處1000元以上10,000元以下的罰款。

31、案情：某縣地稅局在2001年6月份開展的稅務(wù)登記清查中，發(fā)現(xiàn)李某于上年初領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照開了一家

照相館，至今未向地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，也從未申報(bào)納稅。

問：地稅局對(duì)李某應(yīng)如何處理？

答：對(duì)李某未辦理稅務(wù)登記的行為，根據(jù)《稅收征管法》第60條第1款規(guī)定，責(zé)令限期辦理，可處2000

元以下罰款；如情節(jié)嚴(yán)重，處2000元以上10000元以下罰款；逾期仍不辦理的，申請(qǐng)工商行政管理機(jī)關(guān)吊

銷其營業(yè)執(zhí)照。對(duì)未申報(bào)納稅的行為，根據(jù)《稅收征管法》第64條規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳

的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50%以上5倍以下的罰款。

32、案情：2001年5月8日，接群眾舉報(bào)A縣某賓館采取發(fā)票開大頭小尾方式進(jìn)行偷稅。該縣地稅局遂立

案檢查，5月9日縣地稅局派人對(duì)賓館依法實(shí)施了檢查，查實(shí)其偷稅4500元的事實(shí)。A縣地稅局遂于5月

15日依法作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金及處以所偷稅款4倍罰款的決定。賓館不服，于5月20日依法向市

地稅局申請(qǐng)行政復(fù)議。6月10日，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理后，作出維持原具體行政行為的復(fù)議決定。（本題不考

慮發(fā)票違法行為的處理）

問：1、請(qǐng)說明稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施檢查時(shí)應(yīng)遵循的相關(guān)規(guī)定。

2、請(qǐng)說明稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施行政處罰的程序。

3、賓館對(duì)地稅局的處理決定不服，是否可無條件地向市地稅局申請(qǐng)行政復(fù)議？

4、如賓館對(duì)市地稅局的復(fù)議決定不服，應(yīng)以誰為被告，提起行政訴訟？

答：1、稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查應(yīng)遵循下列