商業(yè)金融銀行基本核算方法

第二章基本核算方法

第一節(jié)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)科目第二節(jié)商業(yè)銀行的記賬方法第三節(jié)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)憑證第四節(jié)商業(yè)銀行的賬務(wù)組織及賬務(wù)處理第一節(jié)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置（一）概念：會(huì)計(jì)科目是將錯(cuò)綜復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)，按一定標(biāo)準(zhǔn)，冠以一定名稱進(jìn)行科學(xué)分類的標(biāo)志。（二）作用：1、是會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)、紐帶2、是總括反映核算業(yè)務(wù)，提供系統(tǒng)信息的工具3、是規(guī)范核算對(duì)象內(nèi)容，統(tǒng)一核算口徑的基礎(chǔ)。第一節(jié)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)科目二、會(huì)計(jì)科目的分類（一）按與資產(chǎn)負(fù)債表的關(guān)系分

◎表內(nèi)科目：反映資金實(shí)際增減變動(dòng)，其余額反映在資產(chǎn)負(fù)債表上?；蛑Y(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”中，影響當(dāng)期收益。

◎表外科目：反映某些重要事項(xiàng)，但業(yè)務(wù)內(nèi)容并未發(fā)生資金的實(shí)際收付，金額也不在會(huì)計(jì)報(bào)表上反映的科目。第一節(jié)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)科目（二）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

資產(chǎn)類：反映銀行的資產(chǎn)和債權(quán)。

負(fù)債類：反映銀行債權(quán)人權(quán)益。

所有者權(quán)益類：反映銀行投資人對(duì)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。

資產(chǎn)負(fù)債共同類：反映銀行的債權(quán)或債務(wù)，主要用于往來(lái)結(jié)算、外匯買賣等。

損益類：反映銀行財(cái)務(wù)收支及經(jīng)營(yíng)成果。

第二節(jié)商業(yè)銀行的記賬方法一、記賬方法概念記賬方法是按一定記賬規(guī)則，使用一定的記賬符號(hào)，將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行整理，分類和記入賬簿的一種專門方法。包括單式復(fù)式兩種。（一）單式記賬法

對(duì)發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)會(huì)計(jì)科目和賬戶中進(jìn)行登記，科目、賬戶之間沒(méi)有直接聯(lián)系，也不存在平衡關(guān)系。（二）復(fù)式記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相等的金額，同時(shí)在相互對(duì)應(yīng)的兩個(gè)或兩個(gè)以上會(huì)計(jì)帳戶進(jìn)行對(duì)照登記的方法。

第二節(jié)商業(yè)銀行的記賬方法

二、借貸記賬法借貸記賬法是根據(jù)復(fù)式記賬原理，以資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的平衡公式為基礎(chǔ)，以“借”“貸”為記賬符號(hào)，按照“有借必有貸、借貸必相等”的規(guī)則，在賬戶中進(jìn)行登記的一種復(fù)式記賬法。第二節(jié)商業(yè)銀行的記賬方法------借貸記賬法的內(nèi)容記賬主體：以會(huì)計(jì)科目為主體，按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容將其劃分為五類。記賬符號(hào)：以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)（各類科目記賬方向如表）記賬規(guī)則：“有借必有貸、借貸必相等”試算平衡：依據(jù)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益的平衡公式和記賬規(guī)則公式：各賬戶借方發(fā)生額合計(jì)=各賬戶貸方發(fā)生額合計(jì)各帳戶借方余額合計(jì)=各賬戶貸方余額合計(jì)-----借貸記賬法業(yè)務(wù)實(shí)例各類會(huì)計(jì)科目的記帳方向

借方貸方資產(chǎn)增加負(fù)債減少權(quán)益減少費(fèi)用增加收入減少負(fù)債增加資產(chǎn)減少權(quán)益增加費(fèi)用減少收入增加資產(chǎn)或費(fèi)用負(fù)債、所有者權(quán)益或收入第三節(jié)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)憑證

一、會(huì)計(jì)憑證的意義會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，辦理資金收付和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明，也是登記賬簿、核對(duì)賬務(wù)和事后查考的依據(jù)。二、會(huì)計(jì)憑證的種類(一)按取得或填制不同原始憑證記賬憑證(二)按憑證形式不同單式憑證復(fù)式憑證(三)按用途格式不同通用基本憑證專用特定憑證第三節(jié)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)憑證三、會(huì)計(jì)憑證的處理(一)會(huì)計(jì)憑證的填制會(huì)計(jì)憑證的填制：作到要素齊全，內(nèi)容完整；反映真實(shí)，數(shù)字正確；字跡清楚，書(shū)寫(xiě)規(guī)范；手續(xù)完備，不得任意涂改?，F(xiàn)金傳票的填制：P26轉(zhuǎn)帳傳票的填制：P26(二)會(huì)計(jì)憑證的審核以保證會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性、正確性具體審核要點(diǎn)：P26-27

第三節(jié)商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)憑證

(三)會(huì)計(jì)憑證的傳遞總體要求是：準(zhǔn)確及時(shí)，手續(xù)嚴(yán)密，先外后內(nèi)，先急后緩。具體要求是：現(xiàn)金收入業(yè)務(wù)必須“先收款，后記賬”保證賬款一致；現(xiàn)金付出業(yè)務(wù)必須“先收款，后記賬”防止發(fā)生透支；轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)必須“先記付款單位的賬，后記收款單位的賬”，保證銀行不墊款。

(四)會(huì)計(jì)憑證的整理、裝訂和保管會(huì)計(jì)憑證是重要的會(huì)計(jì)檔案，事后查考的依據(jù)，必須按規(guī)定整理，妥善保管，具體要求：P27-28第四節(jié)商業(yè)銀行的賬務(wù)組織及賬務(wù)處理一、賬務(wù)組織

賬務(wù)組織，亦稱會(huì)計(jì)核算形式，是指賬簿設(shè)置，記賬程序和核對(duì)方法有機(jī)結(jié)合的賬務(wù)體系。

銀行帳務(wù)組織包括明細(xì)核算和綜合核算兩個(gè)系統(tǒng)。兩個(gè)系統(tǒng)是根據(jù)同一會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行平行登記而分別核算的。明細(xì)核算是綜合核算的具體化，起補(bǔ)充作用；綜合核算是明細(xì)核算的概括，起統(tǒng)馭作用，兩者相互聯(lián)系，彼此制約，構(gòu)成了科學(xué)、嚴(yán)密的帳務(wù)組織體系。主體是賬簿，即由一定格式的賬頁(yè)組成，記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)簿籍，此外還設(shè)置相關(guān)的表（金額表、日計(jì)表）單（科目日結(jié)單）等。第四節(jié)商業(yè)銀行的賬務(wù)組織及賬務(wù)處理（一）明細(xì)核算由分戶帳、登記簿、余額表、現(xiàn)金收、付日記帳構(gòu)成。1、分戶帳：明細(xì)核算的主要形式，按單位或資金性質(zhì)立戶，逐筆連續(xù)記載、詳細(xì)反映各帳戶資金變化情況。分四種格式：甲種帳：乙種帳：丙種帳：丁種帳：2、登記簿：明細(xì)帳的補(bǔ)充登記。如重要空白憑證、托收單據(jù)、代保管物品的備忘。3、現(xiàn)金收付日記帳：記載控制現(xiàn)金收、付筆數(shù)和金額的明細(xì)記錄。4、余額表:核對(duì)總帳與分戶賬余額和計(jì)息的工具。分兩種：記息余額表：適用于記息科目，當(dāng)日無(wú)發(fā)生額，據(jù)上日余額填列,一般余額表：適用于不記息的各科目，拒當(dāng)日余額填列。第四節(jié)商業(yè)銀行的賬務(wù)組織及賬務(wù)處理（二）綜合核算綜合核算是各科目的總括記錄，由科目日結(jié)單、總帳、日記表構(gòu)成.1、科目日結(jié)單：是每一會(huì)計(jì)科目當(dāng)天借、貸發(fā)生額和傳票張數(shù)的匯總記錄，是軋平當(dāng)日帳務(wù)和登記總帳的依據(jù)。P33-342、總帳：是綜合核算的主要形式，是各科目的總括記錄是兩個(gè)核算系統(tǒng)相互核對(duì)及統(tǒng)馭明細(xì)帳的重要工具，也是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。每日記載、每月更換。P34-353、日計(jì)表：是綜合反映各科目當(dāng)日發(fā)生額和余額的報(bào)表，也是軋平當(dāng)日全部帳務(wù)的主要工具。實(shí)質(zhì)上是當(dāng)天的科目匯總表。P35-36第四節(jié)商業(yè)銀行的賬務(wù)組織及賬務(wù)處理二、帳務(wù)處理（一）帳務(wù)處理程序

分戶帳1、明細(xì)核算系統(tǒng)：憑證登記簿余額表現(xiàn)金收付日記帳

2、綜合核算系統(tǒng)：憑證科目日結(jié)單總帳日記表

第四節(jié)商業(yè)銀行的賬務(wù)組織及賬務(wù)處理（二）帳務(wù)核對(duì)

1、每日核對(duì)：總分核對(duì)、賬款核對(duì)2、定期核對(duì)：P37達(dá)到帳帳、帳款、帳證、帳實(shí)、帳表和內(nèi)外帳務(wù)的完全相符

（三）帳簿結(jié)轉(zhuǎn)1、月度結(jié)轉(zhuǎn)：總帳每月結(jié)轉(zhuǎn)P372、年度結(jié)轉(zhuǎn)：分戶賬每年結(jié)轉(zhuǎn)P38（四）記帳規(guī)則和錯(cuò)帳沖正1、記帳規(guī)則：P382、錯(cuò)帳沖正：P39當(dāng)日發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)——?jiǎng)澗€更正法日后發(fā)現(xiàn)當(dāng)年差錯(cuò)——紅藍(lán)字沖銷法發(fā)現(xiàn)上年度差錯(cuò)——藍(lán)字反方向沖正法第二章基本核算方法[思考題]1、簡(jiǎn)述銀行會(huì)計(jì)憑證的種類、作用，審查內(nèi)容及傳遞要求。2、明細(xì)核算系統(tǒng)與綜合核算系統(tǒng)的區(qū)別與聯(lián)系。3、如何編制現(xiàn)金科目日結(jié)單？4、錯(cuò)賬沖正有哪些方法，分別在什么情況下使用。年度工作總結(jié)匯報(bào)ANNUALWORKREPORTSUMMARY信托業(yè)務(wù)發(fā)展與創(chuàng)新研究上海國(guó)際信托投資有限公司王信舉目錄信托業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀研究01信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新研究——兩項(xiàng)導(dǎo)致信托業(yè)務(wù)突破性發(fā)展的重大革新02信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新案例分析03信托業(yè)務(wù)發(fā)展現(xiàn)狀研究一般理解政策與法律環(huán)境發(fā)展現(xiàn)狀一般特點(diǎn)發(fā)展桎梏信托的一般理解以信為本以誠(chéng)治業(yè)誠(chéng)即真誠(chéng)、誠(chéng)實(shí)，信即守承諾、講信用，講誠(chéng)信就是要守諾、踐約、無(wú)欺。如果有人要問(wèn)英國(guó)人在法學(xué)領(lǐng)域取得的最偉大、最獨(dú)特的成就是什么，那就是歷經(jīng)數(shù)百年發(fā)展起來(lái)的信托理念…這不是因?yàn)樾磐畜w現(xiàn)了基本的道德原則，而是因?yàn)樗撵`活性，它是一種具有極大彈性和普遍性的制度。——英國(guó)法學(xué)家梅特蘭信托的應(yīng)用范圍可與人類的想像力相媲美?！绹?guó)信托法權(quán)威斯科特信托的一般理解貫通貨幣市場(chǎng)、資本市場(chǎng)和產(chǎn)業(yè)投資的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)最好的非IPO投資銀行業(yè)務(wù)平臺(tái)信托制度框架下突出的財(cái)產(chǎn)管理功能和資金融通功能政策與法律環(huán)境法律框架逐步完善《信托法》（2001.10）——信托法律制度體系的基本法《信托投資公司管理辦法》（2002.6）——信托投資公司的經(jīng)營(yíng)管理規(guī)范《信托投資公司資金信托業(yè)務(wù)管理暫行辦法》（2002.7）——信托主體業(yè)務(wù)的規(guī)范分類監(jiān)管辦法即將出臺(tái)，諸多單項(xiàng)條例即將出臺(tái)——信托證券專用帳戶、信托公司及業(yè)務(wù)信息披露、房地產(chǎn)信托、信托公司治理指引、內(nèi)控指引和信托核算等政策與法律環(huán)境監(jiān)管思路逐步明晰信托公司分類監(jiān)管原則、屬地監(jiān)管原則協(xié)調(diào)規(guī)劃，統(tǒng)一監(jiān)管尚需加強(qiáng)發(fā)展現(xiàn)狀目前重新登記后的信托公司共59家，截至6月底，信托從業(yè)人員4600人近三年來(lái)，集合資金信托計(jì)劃1053個(gè)，大部分獲得了成功，信托公司接受管理的信托財(cái)產(chǎn)總額已近2000億元人民幣。84%的信托財(cái)產(chǎn)為資金信托，財(cái)產(chǎn)信托業(yè)務(wù)開(kāi)始呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)?！y監(jiān)會(huì)非銀部主任高傳捷，中國(guó)長(zhǎng)沙信托論壇(2004.10）一般特點(diǎn)由單一信托到集合信托由資金信托向財(cái)產(chǎn)信托過(guò)渡運(yùn)用范圍由單一領(lǐng)域到多領(lǐng)域運(yùn)用工具由單一向多種工具相結(jié)合發(fā)展桎梏信托登記信托稅收信托會(huì)計(jì)信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新研究?jī)身?xiàng)導(dǎo)致信托業(yè)務(wù)突破性發(fā)展的重大革新信托內(nèi)部信用增級(jí)信托制度框架下的所有權(quán)解析內(nèi)部信用增級(jí)外部信用增級(jí)由第三方提供信用擔(dān)保，提供者包括政府、專業(yè)保險(xiǎn)公司、金融機(jī)構(gòu)、大型企業(yè)的財(cái)務(wù)公司等，增級(jí)工具主要有：政府承諾函、保險(xiǎn)、企業(yè)擔(dān)保、現(xiàn)金抵押帳戶和信用證等。信托內(nèi)部信用增級(jí)利用基礎(chǔ)資產(chǎn)產(chǎn)生的部分現(xiàn)金流來(lái)實(shí)現(xiàn),可避免利用外部信用增級(jí)工具較容易受信用增級(jí)提供者信用等級(jí)下降風(fēng)險(xiǎn)的影響的風(fēng)險(xiǎn)。增級(jí)工具主要有：構(gòu)建優(yōu)先/次級(jí)結(jié)構(gòu)、利差帳戶和超額抵押等。優(yōu)先/次級(jí)結(jié)構(gòu)就是根據(jù)一定的原則和需求，將信托或資產(chǎn)支撐的證券產(chǎn)品的收益權(quán)分為不同信用品質(zhì)的檔級(jí)，不同檔級(jí)的受益權(quán)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、享有利益及利益分配或退出的順序有區(qū)別。內(nèi)部信用增級(jí)——構(gòu)建優(yōu)先/次級(jí)結(jié)構(gòu)遵照風(fēng)險(xiǎn)和收益相匹配的原則，通過(guò)組合策略，向選擇不同風(fēng)險(xiǎn)-收益結(jié)構(gòu)特征的投資者分配不同現(xiàn)金流的結(jié)構(gòu)化設(shè)計(jì)，能保證不同層次受益權(quán)對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流匯總能夠復(fù)原為項(xiàng)目整體的現(xiàn)金流，擺脫了項(xiàng)目本身性質(zhì)以及外部信用擔(dān)保的制約，而僅僅依賴于項(xiàng)目自身權(quán)利和義務(wù)的重新分配就能在最大程度上保障優(yōu)先收益的實(shí)現(xiàn)?？杀Ｕ夏切┢糜诜€(wěn)定收益的投資者能夠在總體收益狀況不是太好的情況下也能獲得較穩(wěn)定收益，同時(shí)使風(fēng)險(xiǎn)偏好型投資者在總體收益情況較差時(shí)自愿讓渡財(cái)產(chǎn)以補(bǔ)貼保本型投資者，而在總體收益較好時(shí)獲得獨(dú)享較高收益的權(quán)利。信托制度框架下的所有權(quán)解析英美法系和大陸法系所有權(quán)制度的基本涵義中國(guó)信托法律框架下的所有權(quán)概念簡(jiǎn)析信托業(yè)務(wù)創(chuàng)新案例研究某國(guó)企國(guó)有股權(quán)退出信托解決方案華融資產(chǎn)管理公司不良資產(chǎn)證券化項(xiàng)目某酒店式公寓收購(gòu)項(xiàng)目信托解決方案某國(guó)企改革信托解決方案項(xiàng)目情況根據(jù)有關(guān)部門對(duì)某大型國(guó)有企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)重組的指示，經(jīng)方案慎重比選，該企業(yè)欲將其下屬某子公司通過(guò)信托方式轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓資金作為重組基金，從而實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)在該公司的退出。經(jīng)研究，決定發(fā)起集合資金信托計(jì)劃，用于受讓該企業(yè)持有的下屬公司的股權(quán)。信托計(jì)劃分別向優(yōu)先投資者、普通投資者和戰(zhàn)略投資者募集，并重組董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，選聘經(jīng)營(yíng)者，同時(shí)在信托計(jì)劃項(xiàng)下設(shè)立特別委員會(huì)（由部分普通投資者和戰(zhàn)略投資者根據(jù)投資規(guī)模的大小派員參加的投資人代表大會(huì)組織）以應(yīng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的重大以外問(wèn)題。

某國(guó)企改革信托解決方案簡(jiǎn)要分析本項(xiàng)目的最大特點(diǎn)是創(chuàng)造性地運(yùn)用了信托法律框架下的所有權(quán)的可分拆性和內(nèi)部信用增級(jí)來(lái)探索國(guó)有企業(yè)改革之路。同時(shí)，該項(xiàng)目通過(guò)改組董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，選聘經(jīng)營(yíng)者（職業(yè)經(jīng)理人），對(duì)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行業(yè)績(jī)考核，并在信托計(jì)劃項(xiàng)下設(shè)計(jì)特別委員會(huì)，以應(yīng)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)的意外及重大事項(xiàng)的決策，創(chuàng)造性地將信托框架下的公司治理結(jié)構(gòu)予以完善，同時(shí)滿足了市場(chǎng)上各類投資者的收益及風(fēng)險(xiǎn)預(yù)期。華融不良資產(chǎn)證券化項(xiàng)目項(xiàng)目情況2003年6月,華融資產(chǎn)管理公司將涉及全國(guó)22個(gè)省市256戶企業(yè)的132.5億元人民幣債權(quán)資產(chǎn)組成一個(gè)資產(chǎn)包，委托給中信信托設(shè)立財(cái)產(chǎn)信托，期限為3年，優(yōu)先級(jí)受益權(quán)的預(yù)計(jì)收益率為4.17%。信托設(shè)立后，華融將全部信托受益權(quán)分為優(yōu)先級(jí)受益權(quán)和次級(jí)受益權(quán)，其中10億元優(yōu)先受益權(quán)主要轉(zhuǎn)讓給機(jī)構(gòu)投資者。華融擁有全部次級(jí)受益權(quán)，收益超過(guò)4.17%的部分全部歸華融所有。中誠(chéng)信國(guó)際評(píng)級(jí)公司預(yù)測(cè)，華融公司132.5億元資產(chǎn)包未來(lái)處置產(chǎn)生的AAA級(jí)現(xiàn)金流可達(dá)12.07億元。華融不良資產(chǎn)證券化項(xiàng)目華融資產(chǎn)管理公司(委托人)中信信托（受托人）機(jī)構(gòu)投資者132.5億元債權(quán)委托華融資產(chǎn)管理公司（受益人）委托優(yōu)先受益權(quán)轉(zhuǎn)讓委托處置非貨幣性信貸資產(chǎn)10億元優(yōu)先受益權(quán)轉(zhuǎn)讓享有劣后受益權(quán)中誠(chéng)信評(píng)級(jí)AAA級(jí)，產(chǎn)生12.07億元現(xiàn)金流優(yōu)先受益權(quán)預(yù)期收益率為4.17%注：上述圖表根據(jù)該產(chǎn)品宣傳資料構(gòu)畫(huà)。華融不良資產(chǎn)證券化項(xiàng)目簡(jiǎn)要分析該項(xiàng)目利用資產(chǎn)證券化和信托的基本原理，借鑒了基礎(chǔ)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)隔離機(jī)制、現(xiàn)金流包裝技術(shù)、以特定資產(chǎn)為支撐的投資合同、表外處理、優(yōu)先級(jí)/次級(jí)交易信用增級(jí)模式等資產(chǎn)證券化思路，通過(guò)華融公司向投資者轉(zhuǎn)讓信托項(xiàng)下的優(yōu)先級(jí)受益權(quán)方式，創(chuàng)造性地吸引社會(huì)資金參與不良資產(chǎn)處置，獲得了加快資產(chǎn)變現(xiàn)進(jìn)度，提前收回不良資產(chǎn)處置收入良好效果。某酒店