財產清查-課件

第九章財產清查【基本要求】1.了解財產清查的意義與種類2.熟悉財產清查的一般程序3.熟悉貨幣資金、實物資產和往來款項的清查方法4.掌握銀行存款余額調節(jié)表的編制5.掌握財產清查結果的賬務處理第一節(jié)財產清查概述一、財產清查的概念與意義財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項等財產物資進行盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。二、財產清查的種類（一）按照清查范圍分類1．全面清查賬簿債權債務貨幣資金實物資產核對賬面結存數實際結存數全面清查是指對所有的財產進行全面的盤點和核對。一般在以下情況下進行：第一，年終決算之前，為確保年終決算會計資料真實、正確，需要進行一次全面清查；第二，在企業(yè)破產、合并、改組或改變隸屬關系和開展清產核資等情況下要進行全面清查；第三，在企業(yè)主要負責人變更或發(fā)生重大經濟違法事件等特殊情況下，需要進行全面清查。2．局部清查局部清查是指根據需要只對部分財產進行盤點和核對。（二）按照清查的時間分類1．定期清查定期清查是指按照預先計劃安排的時間對財產進行的盤點和核對。定期清查一般在年末、季末、月末進行。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。2．不定期清查不定期清查是指事前不規(guī)定清查日期，而是根據特殊需要臨時進行的盤點和核對。不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，應根據實際需要來確定清查的對象和范圍。（三）按照清查的執(zhí)行系統分類1．內部清查內部清查是指由本單位內部自行組織清查工作小組所進行的財產清查工作。大多數財產清查都是內部清查。2．外部清查外部清查是指由上級主管部門、審計機關、司法部門、注冊會計師根據國家有關規(guī)定或情況需要對本單位所進行的財產清查。三、財產清查的一般程序第二節(jié)財產清查的方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫存現金的清查庫存現金的清查是采用實地盤點法確定庫存現金的實存數，然后與庫存現金日記賬的賬面余額相核對，確定賬實是否相符。（二）銀行存款的清查銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對，來查明銀行存款的實有數額。如果二者余額相符，通常說明沒有錯誤；如果二者余額不相符，則可能是企業(yè)或銀行一方或雙方記賬過程有錯誤或者存在未達賬項。未達賬項，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時間不一致而發(fā)生的一方已經入賬，而另一方尚未入賬的事項。未達賬項一般分為以下四種情況：（1）企業(yè)已收款記賬，銀行未收款未記賬的款項。（2）企業(yè)已付款記賬，銀行未付款未記賬的款項。（3）銀行已收款記賬，企業(yè)未收款未記賬的款項。（4）銀行已付款記賬，企業(yè)未付款未記賬的款項。銀行存款余額調節(jié)表的編制，是以雙方賬面余額為基礎，各自分別加上對方已收款入賬而己方尚未入賬的數額，減去對方已付款入賬而己方尚未入賬的數額。其計算公式如下：企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已記收入企業(yè)未記-銀行已記付款企業(yè)未記＝銀行對賬單存款余額＋企業(yè)已記收入銀行未記-企業(yè)已記付款銀行未記采用上述方法進行調整，調節(jié)后的余額如果相等，通常說明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒有錯誤，該余額通常為企業(yè)可以動用的銀行存款實有數；調節(jié)后的余額如果不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需進一步追查，查明原因后予以更正和處理。二、實物資產的清查方法實物資產主要包括固定資產、存貨等。實物資產的清查就是對實物資產在數量和質量上所進行的清查。常用的清查方法主要有實地盤點法和技術推算法。實物（庫存財產物資如原材料、低值易耗品、庫存包裝物、在產品、庫存商品、固定資產、工程物資等）的清查方法應采用實地盤點。實物資產的清查方法一般有實地清查盤點和實地技術推算法兩種方法。三、往來款項的清查方法往來款項主要包括應收、應付款項和預收、預付款項等。往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進行核對。第三節(jié)財產清查結果的處理一、財產清查結果處理的要求（1）分析產生差異的原因和性質，提出處理建議；（2）積極處理多余積壓財產，清理往來款項；（3）總結經驗教訓，建立和健全各項管理制度；（4）及時調整賬簿記錄，保證賬實相符。二、財產清查結果處理的步驟與方法1．審批之前的處理2．審批之后的處理三、財產清查結果的賬務處理（一）設置“待處理財產損溢”賬戶設置“待處理財產損溢”賬戶（但固定資產盤盈通過“以前年度損益調整”賬戶核算）。該賬戶屬于雙重性質的資產類賬戶，下設“待處理流動資產損溢”和“待處理非流動資產損溢”兩個明細分類賬戶進行明細分類核算。（二）庫存現金清查結果的賬務處理1．庫存現金盤盈的賬務處理處理前：借：庫存現金貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢按需要支付或退還他人的金額借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：其他應付款按無法查明原因的金額貸記“營業(yè)外收入”科目借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：營業(yè)外收入

2．庫存現金盤虧的賬務處理庫存現金盤虧時借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：庫存現金按可收回的保險賠償和過失人賠償的金額借：其他應收款貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢按管理不善等原因造成凈損失的金額借：管理費用貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（三）存貨清查結果的賬務處理1．存貨盤盈的賬務處理存貨盤盈時：借：原材料庫存商品貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢處理后：借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：管理費用2．存貨盤虧的賬務處理盤虧時借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢貸：原材料庫存商品按可收回的保險賠償和過失人賠償的金額借：其他應收款貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢按管理不善等原因造成凈損失的金額借：管理費用貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢按自然災害等原因造成凈損失的金額借：營業(yè)外支出貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（四）固定資產清查結果的賬務處理1．固定資產盤盈的賬務處理借：固定資產貸：以前年度損益調整2．固定資產盤虧的賬務處理處理前：借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢累計折舊貸：固定資產按過失人及保險公司應賠償額借：其他應收款貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢按盤虧固定資產的原價扣除累計折舊和過失人及保險公司賠償后的差額借：營業(yè)外支出貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢（