加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的稅收管理

加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的稅收管理

摘要：“一四六小”的網(wǎng)絡(luò)化管理思路，對(duì)小規(guī)模納稅人的稅收管理提出了更高的要求。當(dāng)前，小規(guī)模納稅人稅收管理中存在一些主要問題，例如，管理缺乏剛性、財(cái)務(wù)核算不健全、發(fā)票使用不規(guī)范等。如何解決這些實(shí)際工作中存在的問題，如何更好地貫徹落實(shí)“一四六小”的網(wǎng)絡(luò)化管理思路，以及如何進(jìn)一步加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的稅收管理，是擺在我們面前的一項(xiàng)新課題。

關(guān)鍵詞：增值稅；小規(guī)模納稅人；稅收管理

“一四六小”的網(wǎng)絡(luò)化管理思路，充分體現(xiàn)了國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)小規(guī)模納稅人的高度重視，按照稅收征管“科學(xué)化、精細(xì)化”的要求，如何進(jìn)一步加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的管理，是擺在我們面前的一項(xiàng)新課題。筆者結(jié)合自己在稅務(wù)所的實(shí)習(xí)經(jīng)歷，就目前小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的問題以及如何進(jìn)一步加強(qiáng)小規(guī)模納稅人的稅收管理，談一下粗淺的想法。

一、小規(guī)模納稅人存在的幾種主要形式

(一)年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算不健全，不能按時(shí)完整報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。這部分納稅人由于未能達(dá)到一般納稅人認(rèn)定條件，被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為小規(guī)模納稅人進(jìn)行管理。

(二)年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會(huì)計(jì)核算健全，能夠按時(shí)完整報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的產(chǎn)品或商品的增值額比較高，可抵扣稅款部分在產(chǎn)品(商品)成本構(gòu)成中所占比重較低，按照一般納稅人繳稅，實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于按小規(guī)模納稅人繳稅的稅負(fù)，這樣納稅人會(huì)選擇按小規(guī)模納稅人繳稅，不主動(dòng)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人資格。有的納稅人即使達(dá)到一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，也會(huì)人為采取化整為零的手段，以達(dá)到按小規(guī)模納稅人繳稅的目的。

(三)由于違反稅務(wù)相關(guān)規(guī)定或其他原因而被稅務(wù)機(jī)關(guān)取消一般納稅人資格，而轉(zhuǎn)化為小規(guī)模納稅人。

(四)實(shí)行定期定額征收的個(gè)體工商戶。

二、小規(guī)模納稅人稅收管理中存在的主要問題

(一)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)小規(guī)模納稅人管理缺乏剛性

自1994年稅制改革以來(lái)，小規(guī)模納稅人的稅收收入遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于增值稅一般納稅人，致使稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部無(wú)論是在政策制定，還是在征管手段方面對(duì)小規(guī)模納稅人缺乏足夠的重視，在賬簿憑證管理、發(fā)票管理、納稅人申報(bào)管理等方面都缺少行之有效的措施和手段。稅務(wù)稽查、納稅評(píng)估重點(diǎn)都是針對(duì)增值稅一般納稅人。稅務(wù)稽查針對(duì)小規(guī)模納稅人的比例微乎其微，納稅評(píng)估對(duì)小規(guī)模企業(yè)和實(shí)行定期定額的個(gè)體工商戶還是盲區(qū)一片。在開展對(duì)小規(guī)模納稅人舉報(bào)案件檢查時(shí)，由于納稅人賬證混亂、涉稅資料殘缺、不及時(shí)深入外圍調(diào)查取證等原因，對(duì)涉嫌偷稅的小規(guī)模納稅人難以加大打擊力度。

(二)小規(guī)模納稅人財(cái)務(wù)核算不健全，賬簿設(shè)置不規(guī)范，計(jì)稅依據(jù)虛假現(xiàn)象比較嚴(yán)重

實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求小規(guī)模納稅人根據(jù)征管法規(guī)定設(shè)置賬簿、憑證，但是從目前來(lái)看，小規(guī)模納稅人的賬簿、憑證設(shè)置的不夠完善、規(guī)范，不能如實(shí)反映實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況。由于企業(yè)規(guī)模較小，一般單位為節(jié)約經(jīng)營(yíng)成本，很少聘請(qǐng)專職財(cái)務(wù)人員，而是聘請(qǐng)其他人員代賬，有的代賬會(huì)計(jì)兼管少則一兩家、多則四五家的財(cái)務(wù)工作，平時(shí)根本不到企業(yè)工作，往往只是月底做賬和月初納稅申報(bào)時(shí)才到企業(yè)，直接影響了賬簿的準(zhǔn)確性與及時(shí)性，部分單位負(fù)責(zé)人不能及時(shí)地將有關(guān)結(jié)算手續(xù)傳遞，代賬人員為平衡會(huì)計(jì)科目，多采用現(xiàn)金等賬戶進(jìn)行平衡，造成財(cái)務(wù)賬目混亂。更有甚者竟然設(shè)立了對(duì)內(nèi)和對(duì)外兩套賬，編制虛假的計(jì)稅依據(jù)，人為編制銷售收入和成本費(fèi)用，以達(dá)到不繳或少繳稅款的目的。

(三)小規(guī)模納稅人在發(fā)票的規(guī)定和使用方面不規(guī)范

目前，隨著稅務(wù)部門網(wǎng)絡(luò)化管理進(jìn)度的加快，增值稅專用發(fā)票、“四小票”已基本納入網(wǎng)絡(luò)監(jiān)控，并得到有效控制，但作為增值稅鏈條中重要的普通發(fā)票卻一直游離于監(jiān)控之外。小規(guī)模納稅人在發(fā)票使用方面極不規(guī)范，不開、拒開、大頭小尾、違規(guī)開具現(xiàn)象相當(dāng)嚴(yán)重。

另外，對(duì)小規(guī)模納稅人在使用增值稅專用發(fā)票方面的規(guī)定也不恰當(dāng)。按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票；經(jīng)營(yíng)上必須開具增值稅專用發(fā)票的，要到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開，而且只能按“征收率”填開應(yīng)納稅額，一般納稅人購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人貨物也只能按此抵扣，相對(duì)于從其他一般納稅人購(gòu)進(jìn)取得的稅率為17%的抵扣發(fā)票來(lái)說(shuō)，購(gòu)買小規(guī)模納稅人商品的一般納稅人的稅負(fù)明顯加重。這對(duì)小規(guī)模納稅人，尤其是那些達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)而又必須參與增值稅鏈條的企業(yè)(主要是一些以生產(chǎn)批發(fā)為主的企業(yè))的一個(gè)直接影響是，由于缺乏與一般納稅人進(jìn)行交易中起鏈條作用的增值稅專用發(fā)票，其交易發(fā)生困難，購(gòu)貨方因不能足額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額而不愿購(gòu)買小規(guī)模納稅人的貨物，使小規(guī)模納稅人在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中處于極為不利的地位，也嚴(yán)重地影響到正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。同時(shí)，由于小規(guī)模納稅人采用固定征收率，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，使得小規(guī)模納稅人的稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)一般納稅人而言是不合理的。而小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)入成本，變成含稅成本，成本高于一般納稅人；在銷售時(shí)，又要在含進(jìn)項(xiàng)稅額成本的基礎(chǔ)上再加上依征收率計(jì)征的增值稅，變成了含兩道稅，價(jià)格中變成稅上加稅，價(jià)格也高于一般納稅人。

(四)小規(guī)模納稅人的非正常戶數(shù)逐年遞增，嚴(yán)重沖擊了稅收征管秩序

目前，小規(guī)模納稅人特別是實(shí)行定期定額的個(gè)體工商戶，由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模比較小、經(jīng)營(yíng)方式靈活多變等原因，非正常戶(也就是失蹤戶)呈上升趨勢(shì)。以長(zhǎng)春市南關(guān)區(qū)國(guó)稅局的四個(gè)稅務(wù)所為例，2006年1—8月份共出現(xiàn)非正常戶137戶，而這四個(gè)稅務(wù)所現(xiàn)有管戶3888戶，1—8月份的非正常戶占同期管戶的%。非正常戶的上升趨勢(shì)，對(duì)稅收征管秩序造成了很大沖擊。首先，非正常戶的發(fā)生，降低了納稅申報(bào)率，直接影響征管質(zhì)量。其次，非正常戶的發(fā)生，導(dǎo)致大量的發(fā)票流失，其中還有許多大面額萬(wàn)元版發(fā)票，這部分發(fā)票無(wú)法按規(guī)定驗(yàn)銷，脫離監(jiān)管，流失到社會(huì)當(dāng)中，給和諧的稅收環(huán)境直接造成負(fù)面影響。此外，非正常戶的發(fā)生，也造成了大量的稅款流失，形成了稅收黑洞，減少稅收收入，影響了公平競(jìng)爭(zhēng)。

三、加強(qiáng)小規(guī)模納稅人稅收管理的幾點(diǎn)設(shè)想

(一)完善增值稅運(yùn)行機(jī)制，逐步縮小小規(guī)模納稅人的范圍

為保持增值稅“鏈條”的規(guī)范性和完整性，應(yīng)逐步擴(kuò)大增值稅一般納稅人的比重，對(duì)小規(guī)模納稅人放寬標(biāo)準(zhǔn)，能夠認(rèn)定為一般納稅人的及時(shí)認(rèn)定，并按適用稅率征稅，允許使用增值稅專用發(fā)票。在認(rèn)定一般納稅人的同時(shí)，對(duì)稅款抵扣權(quán)進(jìn)行嚴(yán)格審批。對(duì)財(cái)務(wù)核算健全，能夠準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅額的，實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度。對(duì)于財(cái)務(wù)制度不夠健全、財(cái)務(wù)核算不夠準(zhǔn)確的，取消稅款抵扣權(quán)，統(tǒng)一按適用稅率征稅。對(duì)稅款抵扣權(quán)嚴(yán)格審批，一方面，保證納稅人對(duì)增值稅專用發(fā)票的需求，減少稅收政策制約納稅人經(jīng)營(yíng)行為；另一方面，真正體現(xiàn)增值稅稅種的設(shè)計(jì)理念，避免重復(fù)課稅和稅負(fù)不公。對(duì)納稅人而言，健全財(cái)務(wù)核算、取得稅款抵扣權(quán)成為加強(qiáng)內(nèi)部管理的自身要求，這樣可以保證增值稅“鏈條”不斷，促進(jìn)納稅人誠(chéng)信納稅。

(二)積極探索新型稅收管理手段，不斷加強(qiáng)對(duì)小規(guī)模納稅人的日常管理

稅收征管也應(yīng)樹立“與時(shí)俱進(jìn)”的理念，針對(duì)小規(guī)模納稅人經(jīng)營(yíng)形式的不斷發(fā)展變化，積極探索新型的稅收管理手段。對(duì)小規(guī)模納稅人制訂納稅申報(bào)定期分析制度，仔細(xì)審核、認(rèn)真分析納稅人的計(jì)稅依據(jù)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)處理。參照稅收管理員制度，制訂對(duì)小規(guī)模納稅人的定期巡查制度，最大限度地避免非正常戶的發(fā)生。對(duì)于個(gè)體業(yè)戶以外的小規(guī)模納稅人是采用核定征收還是查賬征收，應(yīng)盡快制定一套統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)一定要行之有效、切合實(shí)際，便于操作。對(duì)達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的小規(guī)模納稅人一律實(shí)行核定征收，徹底根除小規(guī)模納稅人以虛假計(jì)稅依據(jù)申報(bào)納稅的現(xiàn)象。

(三)規(guī)范發(fā)票開具行為，實(shí)現(xiàn)普通發(fā)票管理網(wǎng)絡(luò)化，放寬開具增值稅專用發(fā)票的限制

盡快取消手工版普通發(fā)票，制定稅控發(fā)票和定額發(fā)票相結(jié)合的管理辦法，對(duì)納稅人利用稅控裝置開具的普通發(fā)票信息實(shí)行電子采集，每月納稅申報(bào)時(shí)必須將上月開具的所有發(fā)票信息通過網(wǎng)絡(luò)或軟盤報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)。同時(shí)，利用信息化建設(shè)成果，以因特網(wǎng)為平臺(tái)，在全國(guó)建立普通發(fā)票信息庫(kù)，按行政區(qū)劃代碼以省級(jí)為單位進(jìn)行清分，建立省級(jí)普通發(fā)票信息庫(kù)。同時(shí)，加大對(duì)發(fā)票違章行為的處罰力度，真實(shí)實(shí)現(xiàn)“以票管稅”。

放寬開具增值稅專用發(fā)票的限制。對(duì)小規(guī)模納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)上確需開具增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)允許其按17%或13%的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額開具發(fā)票并進(jìn)行抵扣。對(duì)于實(shí)行定額征收的小規(guī)模納稅人，核定其年?duì)I業(yè)額，開票額度在核定營(yíng)業(yè)額之內(nèi)的，按6%的征收率征稅，按17%或13%的稅率開票；開票額度超過核定營(yíng)業(yè)額的，要調(diào)整其納稅定額，繼續(xù)按6%征稅，按17%或13%的稅率開票，如果不調(diào)整定額，超過核定營(yíng)業(yè)額部分，按17%或13%的稅率征稅、開票。

(四)增強(qiáng)稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估的針對(duì)性，對(duì)小規(guī)模納稅人開展有計(jì)劃、有重點(diǎn)的稅務(wù)稽查和納稅評(píng)估工作

對(duì)小規(guī)模納稅人應(yīng)該制訂年度檢查計(jì)劃，對(duì)舉報(bào)案件的稽查應(yīng)該打破傳統(tǒng)的“以賬論賬”的理念，稽查的重點(diǎn)應(yīng)該放在外圍的調(diào)查和取證上面。

對(duì)小規(guī)模納稅人開展納稅評(píng)估，重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)個(gè)體工商戶的評(píng)估上?？梢越Y(jié)合典型調(diào)查的方法和手段，針對(duì)個(gè)體工商戶不同的經(jīng)營(yíng)方式和特點(diǎn)，采取靈活多樣的方法，開展納稅評(píng)估，這對(duì)于強(qiáng)化個(gè)體稅源監(jiān)控有著至關(guān)重要的意義。

參考文獻(xiàn)：

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